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企業(yè)所得稅是我國現(xiàn)行稅制中的主要稅種之一，也是我國財政收入的主要來源。受稅制及管理模式、手段、方法等方面的影響，目前所得稅管理仍為基層稅收管理中的薄弱環(huán)節(jié)，成為稅收管理工作中的難點(diǎn)和弱點(diǎn)。

一、當(dāng)前所得稅管理中存在的問題

1、從征管力量來看，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍沒有專設(shè)所得稅崗，所得稅管理隊伍不同程度地存在“斷層”，熟悉所得稅業(yè)務(wù)的管理人員嚴(yán)重不足，“疏于管理，淡化責(zé)任”的現(xiàn)象依然存在。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、納稅戶數(shù)的增加和各項(xiàng)管理措施的不斷細(xì)化，稅收管理員日常事務(wù)性工作較為繁雜，面臨較大的工作壓力，同時也造成所得稅稅源管理的重點(diǎn)不突出，深入業(yè)戶了解情況的時間較少，影響了稅源管理的實(shí)效性。

2、從稅收管理員業(yè)務(wù)水平來看，由于企業(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)復(fù)雜繁多，行業(yè)日趨多樣化，業(yè)務(wù)的專業(yè)性，范圍的廣泛性，職業(yè)的判斷性，都要求管理人員熟悉專業(yè)知識，掌握較高的業(yè)務(wù)技能和職業(yè)判斷能力，而目前稅收管理員業(yè)務(wù)能力參差不齊，除了歷史原因和年齡結(jié)構(gòu)不合理等客觀因素外，知識更新不能及時與稅源管理形勢變化相適應(yīng)，成為制約所得稅管理工作的瓶頸問題。

3、從稅基控管方面來看，由于企業(yè)成分異常復(fù)雜、經(jīng)營方式多種多樣，財務(wù)核算不規(guī)范、賬面信息真實(shí)度低，且存在著大量的現(xiàn)金交易。在我國現(xiàn)有法制和貨幣金融監(jiān)管水平下，稅務(wù)部門缺乏有效的稅源監(jiān)控手段控制企業(yè)的資金流、貨物流，因此，所得稅的稅源控管變得異常艱難。一是企業(yè)賬務(wù)核算數(shù)據(jù)的真實(shí)度差。從目前企業(yè)的總體情況而言，絕大多數(shù)企業(yè)屬于規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長階段的中小企業(yè)，其財務(wù)人員有的只是經(jīng)過短期的學(xué)習(xí)培訓(xùn)就從事財務(wù)工作，有的身兼數(shù)家企業(yè)會計，財務(wù)核算水平參差不齊。大部分企業(yè)財務(wù)核算中往往唯企業(yè)法人是從，缺乏依法規(guī)范執(zhí)業(yè)意識，企業(yè)的財務(wù)核算不能準(zhǔn)確體現(xiàn)其經(jīng)營成果。二是兩元化管理的存在形成執(zhí)法和稅負(fù)不公。新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅由國稅部門來征收管理，而原來的老企業(yè)由地稅部門來管理，二者在所得稅管理、稅收政策執(zhí)行差異、企業(yè)所得稅計算上方法不同、繁簡各異，很容易出現(xiàn)同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)不一，導(dǎo)致同類型或同規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)差異較大，影響了稅收秩序。三是隨著新會計準(zhǔn)則體系的公布實(shí)施，會計標(biāo)準(zhǔn)、會計核算內(nèi)容更加復(fù)雜，企業(yè)會計制度和稅法的差異調(diào)整也更加繁雜，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策的難度。

二、解決企業(yè)所得稅征管難點(diǎn)對策研究

1、優(yōu)化人員配置，充實(shí)企業(yè)所得稅管理力量。根據(jù)企業(yè)所得稅發(fā)展趨勢和目前新辦企業(yè)快速增長的形勢，現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)和力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不適應(yīng)。要按照管理力量與擔(dān)負(fù)任務(wù)相匹配、管理效能最大化的原則，合理確定機(jī)關(guān)和基層分局、管理一線人員比例。根據(jù)干部的年齡層次、知識層次、專業(yè)水平，將每個干部安排到最合適的崗位，實(shí)現(xiàn)人適其事、事適其人、人盡其才、才盡其用?；鶎臃志謽I(yè)務(wù)部門必須配備企業(yè)所得稅管理專職人員，保持相對穩(wěn)定。并將專業(yè)對口、熟悉財會知識、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的年輕干部充實(shí)到所得稅管理隊伍中，以緩解人員不足、工作量大的壓力。

2、建立和完善所得稅崗責(zé)體系，強(qiáng)化執(zhí)法責(zé)任制，嚴(yán)格績效考核。一是科學(xué)設(shè)置崗位職責(zé)和工作流程，形成科學(xué)、嚴(yán)密的流程體系，在堅持依法治稅原則的前提下，盡可能簡并流程、減少工作環(huán)節(jié)，縮短業(yè)務(wù)流程路徑，減少存檔的紙質(zhì)資料，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程無阻滯、業(yè)務(wù)銜接無縫隙、協(xié)調(diào)配合無缺位、監(jiān)督預(yù)警無盲區(qū)。二是要盡量減少稅收管理員的日常事務(wù)性工作，進(jìn)一步突出稅收管理員的工作重點(diǎn)。必須在實(shí)施綜合管理的基礎(chǔ)上，突出工作重點(diǎn)，切實(shí)履行管戶與管事職能，有針對性地加強(qiáng)對所得稅重點(diǎn)稅源企業(yè)、納稅異常企業(yè)的管理，強(qiáng)化實(shí)地調(diào)查、核查工作，深入了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，變寬泛管理為深入管理。進(jìn)一步解決所得稅管理長期被邊緣化的問題，在日常稅收征管工作中，應(yīng)避免出現(xiàn)增值稅管理一枝獨(dú)秀的現(xiàn)象，采取增值稅、企業(yè)所得稅管理并重的管理模式，以適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。三是針對當(dāng)前國稅工作日益繁重、基層一線人少事多矛盾日益突出的情況，大力實(shí)施績效管理，激發(fā)廣大國稅干部工作熱情，推進(jìn)國稅部門整體績效提升，挖掘人力資源潛力，促進(jìn)稅收科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理效能的提高，創(chuàng)新基層管理方式、有效解決“干與不干一個樣，干多干少一個樣”問題。

3、推行“階梯式”培訓(xùn)目標(biāo)，提高稅收管理員整體素質(zhì)。企業(yè)所得稅作為一個綜合性的稅種，對管理干部的要求更高，提升企業(yè)所得稅管理人員素質(zhì)顯得尤其重要。首先，要緊緊圍繞干部履行職責(zé)的需要設(shè)計培訓(xùn)內(nèi)容，有針對性地進(jìn)行履行崗位職責(zé)必備知識和能力的培訓(xùn)、與本職工作密切相關(guān)的新知識培訓(xùn)，學(xué)習(xí)培訓(xùn)的重點(diǎn)應(yīng)放在新準(zhǔn)則及會計制度、會計核算知識、稅法政策規(guī)定、納稅評估技巧等方面。其次，在培訓(xùn)方法上也要大膽創(chuàng)新，針對干部素質(zhì)現(xiàn)狀，將全員培訓(xùn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉诸惻嘤?xùn)。一要區(qū)分培訓(xùn)對象。對稅收征管一線的同志，主要開展崗位業(yè)務(wù)培訓(xùn)，注重稅收實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提高他們的工作技能。二要區(qū)分同一層次人員個體差異。必須區(qū)分人員在年齡、學(xué)歷層次、專業(yè)水平等方面存在的差異，通過針對不同對象應(yīng)用不同的培訓(xùn)方式，努力做到培訓(xùn)工作主題突出，運(yùn)作規(guī)范，在集中式培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)長期精細(xì)化式培訓(xùn)。以熟練掌握與崗位工作職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)相對應(yīng)的專業(yè)知識、技能及妥善處理相關(guān)工作事項(xiàng)的能力為長期培訓(xùn)任務(wù)，針對實(shí)際工作中的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問題重點(diǎn)突破和培訓(xùn)，有效提高干部的業(yè)務(wù)水平。再次，要大力推進(jìn)“階梯式”培訓(xùn)目標(biāo)，將培訓(xùn)分為提高基本素質(zhì)，培訓(xùn)骨干力量，培養(yǎng)高端人才三個階段，分步實(shí)施，梯次推進(jìn)。確立抓基礎(chǔ)人才培訓(xùn)與抓骨干、研究型人才培訓(xùn)相結(jié)合的指導(dǎo)思想，培養(yǎng)一批會會計核算、懂企業(yè)管理、熟練微機(jī)操作、精通稅收業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理人才。必須擴(kuò)大視野，既要培養(yǎng)熟悉企業(yè)所得稅政策與管理、現(xiàn)代企業(yè)管理與財務(wù)核算、先進(jìn)信息技術(shù)的復(fù)合型人才，又要培養(yǎng)在某一領(lǐng)域有深入研究的專業(yè)性人才，如行業(yè)納稅評估專家等等。

4、以抓大、控中、核小為思路實(shí)施企業(yè)所得稅分類管理。在堅持屬地管理原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)管理對象的不同類別，按照納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、性質(zhì)、行業(yè)、經(jīng)營特點(diǎn)、企業(yè)存續(xù)時間和納稅信用等級等要素以及不同行業(yè)和類別企業(yè)的特點(diǎn)，對納稅人進(jìn)行科學(xué)分類，設(shè)立相應(yīng)的稅源管理崗位，實(shí)現(xiàn)對不同納稅人有針對性的監(jiān)控。一是分規(guī)模管理。按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和稅源規(guī)模進(jìn)行分類，全面了解掌握不同規(guī)模企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和工藝流程及生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計核算、稅源變化等基本情況，實(shí)行分層級管理。對生產(chǎn)經(jīng)營收入、年應(yīng)納稅所得額、年應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)，要積極探索屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式，試行在屬地管理基礎(chǔ)上集中、統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢?？茖W(xué)劃分企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和上級稅務(wù)機(jī)關(guān)管理職責(zé)，形成齊抓共管的工作格局。二是分行業(yè)管理。針對企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)實(shí)施有效管理。全面掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算特點(diǎn)、稅源變化情況等相關(guān)信息，分析可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點(diǎn)，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法、納稅評估指標(biāo)體系。三是特殊企業(yè)和事項(xiàng)管理。如對匯總納稅企業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)、建筑行業(yè)等非增值稅的所得稅納稅義務(wù)人的特殊行業(yè)實(shí)施集中管理，這些行業(yè)社會影響較大，稅收控管手段薄弱，征收方式難以確定，執(zhí)行政策不易統(tǒng)一，容易造成管理上的混亂，可以實(shí)施集中統(tǒng)一管理，使稅收管理員能集中精力抓好企業(yè)所得稅管理，提高稅源管理實(shí)效。對企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項(xiàng)，制定并實(shí)施企業(yè)事先報告制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤管理制度。要專門研究企業(yè)特殊事項(xiàng)的特點(diǎn)和相關(guān)企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項(xiàng)的所得稅管理水平。

5、強(qiáng)化制度建設(shè)，全方位治理會計信息失真。防止會計信息失真不是哪幾個人、哪幾個單位、哪幾個行業(yè)或哪幾個地區(qū)就能解決的，它需要我們?nèi)鐣墓餐?。一是加?qiáng)制度建設(shè)，強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督。會計人員要持證上崗，不能搞家庭式的財務(wù)管理，決不可濫竽充數(shù)；對會計人員要經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德、業(yè)務(wù)技術(shù)教育，提高素質(zhì)。要強(qiáng)化企業(yè)審計監(jiān)督職能，建立健全內(nèi)部審計制度，充分發(fā)揮董事會、監(jiān)事會、股東會、職代會等管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。二是加強(qiáng)會計中介機(jī)構(gòu)管理。政府職能應(yīng)繼續(xù)強(qiáng)化會計中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理，加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的繼續(xù)教育，進(jìn)一步提升會計中介機(jī)構(gòu)的社會認(rèn)知度和信用度，規(guī)范會計中介機(jī)構(gòu)的鑒證行為。三是加快政府化財務(wù)總監(jiān)制度建設(shè)。中小企業(yè)約占40%的比例都是兼職會計，還有約10%的比例是會計記賬機(jī)構(gòu)記賬，大多僅限于簡單記賬的財務(wù)管理。為此，政府職能部門應(yīng)根據(jù)“抓大、控中、定小”的原則，設(shè)立政府管理的公共財務(wù)總監(jiān)機(jī)構(gòu)（第三方內(nèi)部審計部門），根據(jù)中小企業(yè)的行業(yè)分類，由專門的財務(wù)總監(jiān)（專家團(tuán)隊）定期對中小企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理的社會化監(jiān)督管理，參與中小企業(yè)重大投資、經(jīng)營的決策，“替老板看賬”，進(jìn)行行業(yè)性的財務(wù)分析，提出財務(wù)管理方面的建議和方案。四是加大處罰力度。目前有些企業(yè)的法律、法規(guī)、部門規(guī)章還不完善，對相關(guān)責(zé)任人的界定還比較模糊，對會計造假、會計信息失真的打擊力度明顯不夠。這些處罰與造假者獲取的暴利相比，高懸在頭頂?shù)姆芍畡Γ雌饋聿⒉荒敲纯膳?。所以我們有關(guān)部門應(yīng)加大對造假者的處罰力度，使其造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的預(yù)期收益，披露不講誠信的人，對不守誠信而造成嚴(yán)重后果者，不僅要在經(jīng)濟(jì)上追究其責(zé)任，還應(yīng)追究其法律責(zé)任。

6、加強(qiáng)部門協(xié)作，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息資源共享。建立健全統(tǒng)一的信息交換共享制度，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，使企業(yè)的開業(yè)、變更、注銷登記、企業(yè)經(jīng)營、申報納稅等信息在國地稅、工商、統(tǒng)計等部門之間能完全共享。進(jìn)一步確認(rèn)國、地稅征管范圍，我們傾向于實(shí)行隨流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管范圍比較合理，即企業(yè)交納主體流轉(zhuǎn)稅歸那一個局管理，其所得稅也歸那個局管理，避免國、地稅局爭搶稅源或漏征漏管。根據(jù)目前企業(yè)所得稅由國、地稅共同管理并相互交叉的現(xiàn)實(shí)，可以考慮建立國、地稅共同辦稅制度，以縣級為單位，統(tǒng)一制訂申報預(yù)繳、稅前扣除審批、征收方式認(rèn)定、政策宣傳等管理辦法和意見；統(tǒng)一組織納稅檢查，保證政策執(zhí)行和工作的一致性，避免同一區(qū)域、同一稅種因管理機(jī)關(guān)不同而造成政策執(zhí)行口徑參差不齊，征收方式不同，稅負(fù)水平不公，市場競爭不平等的現(xiàn)象。

7、充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，企業(yè)財務(wù)人員無論從數(shù)量上，還是從業(yè)務(wù)素質(zhì)上都不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的需要。在這種情況下，積極發(fā)揮稅務(wù)機(jī)構(gòu)的作用，廣泛推行稅務(wù)，對于做好企業(yè)所得稅征管工作具有十分重要的促進(jìn)作用。為此，對會計核算基礎(chǔ)較差，沒有建賬能力的企業(yè)或財務(wù)核算混亂、賬證不健全的企業(yè)，以及比較復(fù)雜的涉稅事項(xiàng)，要積極推行由稅務(wù)機(jī)構(gòu)來代為建立健全賬證，進(jìn)行財務(wù)會計核算和辦理納稅鑒證事項(xiàng)。