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一、新征管法及其細(xì)則執(zhí)行中存在的具體問題

無論新、舊《征管法》及其細(xì)則，都只是在宏觀上的指導(dǎo)，在實(shí)際稅收征管工作中，有一些具體問題，在《征管法》及其細(xì)則的條款使用上，難以把握和落實(shí)。

（一）稅收征管中《稅收征管法》屢次修訂未予解決的老問題

1、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的處罰難以執(zhí)行到位。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，遇到需要銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等有關(guān)部門配合檢查時(shí)，他們往往態(tài)度怠慢拒絕配合，征管法細(xì)則雖有相關(guān)處罰規(guī)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)對他們的處罰軟弱無力，需要法院執(zhí)行時(shí)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，影響了稅法的嚴(yán)肅性。

（二）稅收征管中需要由《稅收征管法》予以規(guī)范調(diào)整的新問題

1、對納稅人帳戶帳號與稅務(wù)登記證號“雙向注號”問題難以落實(shí)到位。征管法規(guī)定金融機(jī)構(gòu)應(yīng)在納稅人帳戶中登錄稅務(wù)登記證號，并在稅務(wù)登記證中登錄帳戶帳號。具體如何操作，是先登錄帳戶帳號還是先登錄稅務(wù)登記證號？征管法及其細(xì)則沒有明確規(guī)定。

2、對不辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)而“失蹤”的納稅人的處理缺少有效的法律手段?！墩鞴芊ā芬?guī)定納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容變動時(shí)，應(yīng)先持有關(guān)證件申報(bào)辦理變更或者注銷稅務(wù)登記，再到工商行政管理機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，并且規(guī)定了相應(yīng)的處罰措施。在實(shí)際工作中，我縣近年來有不少的破產(chǎn)、解散納稅人在終止經(jīng)營行為時(shí)既不辦理工商登記注銷手續(xù)，也不辦理稅務(wù)登記注銷手續(xù)或者只辦理工商登記注銷手續(xù)而不辦理稅務(wù)注銷手續(xù)，就“無聲消失了”，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無法查找，相關(guān)處罰措施也就無法實(shí)施。

3、稅務(wù)檢查權(quán)限的列舉和規(guī)定不全面，沒有前瞻性?！墩鞴芊ā芬?guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)具有六個(gè)方面的檢查權(quán)力，雖較具體但不全面。如稅務(wù)機(jī)關(guān)只能到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查，而無權(quán)檢查其生活場所，如廠家合一、店家合一的問題就沒有明確，而這種現(xiàn)象在當(dāng)前從事生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)體、私營業(yè)戶中是普遍常見的，這種情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)能否檢查?又如規(guī)定只有在對稅務(wù)違法案件的檢查時(shí)，才能對與違法案件有關(guān)的情況和資料進(jìn)記錄、錄音、照相、錄像和復(fù)制以及對涉嫌人員的儲蓄存款進(jìn)行查詢而郵政儲蓄及一些金融信用卡卻不在其內(nèi)，會使稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中難以取得第一手資料。

4、延期稅款的辦理增加了程序的復(fù)雜性?！墩鞴芊ā窏l規(guī)定“納稅人因特殊困難辦理延期繳納，須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市地稅局批準(zhǔn)，最長不得超過二個(gè)月”。由于交通等原因的限制，這一規(guī)定對于真正有困難又急需獲得幫助的納稅人要在納稅期內(nèi)將延期手續(xù)程序辦妥，似乎不太可能。而細(xì)則僅對“特殊困難”和稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)時(shí)限作了“20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或不予批準(zhǔn)”的規(guī)定，沒有對如何快捷地進(jìn)行審批作出補(bǔ)充。如果省局在規(guī)定期限內(nèi)不予批準(zhǔn)，還要對申請延期繳納稅款的納稅人加收滯納金，這不但沒有對納稅人帶來幫助，反而增加了納稅人的負(fù)擔(dān)。

5、對審計(jì)、財(cái)政機(jī)關(guān)以外的部門依法查處的違法行為所涉及的稅款、滯納金入庫問題，沒有相關(guān)操作規(guī)定?！墩鞴芊ā芬?guī)定“對審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法查處的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見書，依法將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫級次繳入國庫，并將結(jié)果及時(shí)回復(fù)有關(guān)機(jī)關(guān)”，但對上述以外的部門依法查處的違法行為所涉及的稅款、滯納金入庫問題，沒有具體規(guī)定。如我局稽查局在對某企業(yè)進(jìn)行年度檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該單位隱藏收入不入賬的手段，將其收取的房租、柜臺租賃費(fèi)、管理費(fèi)等收入261126元（涉及稅款95726.64元）隱匿不列收入，但該隱匿收入已被紀(jì)委部門先前搶先一步以“未納入資產(chǎn)評估的賬外資金”為由全部沒收，同時(shí)開具《安徽省統(tǒng)一收繳罰沒款專用收據(jù)》，并上繳縣財(cái)政，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對該企業(yè)隱匿該收入不申報(bào)的行為無法定性，涉及稅款也無法執(zhí)行入庫。

（三）《稅收征管法》已有規(guī)定，但需要規(guī)章或規(guī)范性文件進(jìn)行具體明確以便操作執(zhí)行的問題

1、對稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)有關(guān)證件的出示不切實(shí)際?！墩鞴芊ā芬?guī)定“稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，未出示的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查”。檢查時(shí)同時(shí)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，這對于固定的納稅人還可行使，而對于流動的納稅人和一些特發(fā)案件卻難于行使，因?yàn)槎悇?wù)檢查適用于所有納稅人，如在對漏征漏管戶檢查中，事先并不一定知道被檢查人的姓名或是在特殊情況下發(fā)生的納稅檢查，無法開具稅務(wù)檢查通知書，只能出示稅務(wù)檢查證，在細(xì)則中也沒有對此進(jìn)行相關(guān)補(bǔ)充，如果納稅人拒絕檢查，怎么辦?這樣會使檢查無法開展。

2、細(xì)則中“實(shí)行定期定額繳稅的納稅人，可以實(shí)行簡易申報(bào)、簡并征期等申報(bào)納稅方式”的規(guī)定，實(shí)際操作難以把握。如何簡易申報(bào)？簡并征期中的申報(bào)征期如何規(guī)定？是按季？還是按半年一次？這些情況，征管法及細(xì)則均未補(bǔ)充具體操作辦法。

3、《征管法》對于扣押物品進(jìn)行拍賣、變賣等處理方式進(jìn)行了規(guī)定，但執(zhí)行起來，仍有弊端。對變賣標(biāo)的物的范圍和定價(jià)，現(xiàn)行法規(guī)尚無明文規(guī)定，查封、扣押的什么乎該拍賣。什么可以變賣?沒有規(guī)定，大可由稅務(wù)機(jī)關(guān)說了算。誰來主持變賣?也沒有規(guī)定。由于缺乏法定程序和監(jiān)督措施，執(zhí)法行為的隨意性難以避免。至于因變賣引起的賠償，則沒有規(guī)定。這樣，一旦被執(zhí)行變賣的納稅人提請賠付，將無賠付標(biāo)準(zhǔn)可依，給事后的賠付留下隱患。

4、對政府和有關(guān)部門協(xié)稅護(hù)稅工作的確定沒有配套的制約措施和法律責(zé)任?！墩鞴芊ā芬?guī)定“地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào)……”、“欠繳稅額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告”、“工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)”，但只有規(guī)定而無與之相配套法律責(zé)任來制約，在落實(shí)上只是一紙空文。如通過政府協(xié)調(diào)，委托交通部門代征車輛稅收，委托房管部門代征房產(chǎn)稅收，由于代征手續(xù)費(fèi)不到位，造成代征稅款入庫不及時(shí)，如何處理？許多欠繳稅額較大的納稅人偷偷地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變賣或者變相處置，稅務(wù)機(jī)關(guān)由于與房產(chǎn)、交通等部門信息不對稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)了解納稅人的情況，致使稅款流失嚴(yán)重。工商行政管理機(jī)關(guān)不將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)，法律上沒有規(guī)定對其進(jìn)行處罰對此如何處理？《征管法》細(xì)則對此也沒有相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定。

（四）《稅收征管法》中的規(guī)定不符合稅收征管實(shí)際，需要修改或者取消的條款

1、法定主體資格不明確。新《征管法》第六十八條規(guī)定”納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處以不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”。第六十八條的適用對象由原來的”從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人”擴(kuò)大為所有的”納稅人、扣繳義務(wù)人”，第四十條的適用對象仍保留為”從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人”，前后二個(gè)相關(guān)聯(lián)規(guī)定的適用對象主體資格不一致。

2、稅務(wù)行政處罰決定強(qiáng)制執(zhí)行的時(shí)限與《行政處罰法》的相關(guān)規(guī)定不一致。根據(jù)征管法條款規(guī)定，納稅人對稅務(wù)行政處罰不服的，可以在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的《處罰決定書》的三個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴，逾期不起訴的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，而《行政處罰法》卻規(guī)定：當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在接到有關(guān)部門的《行政處罰決定書》之日起15日內(nèi)履行處罰決定，超過履行期限的，作出行政處罰的行政機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。因此，《征管法》規(guī)定的處罰決定強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)限與《行政處罰法》的規(guī)定不一致，相差75天左右的時(shí)間。

二、關(guān)于進(jìn)一步改進(jìn)和完善征管法及其細(xì)則落實(shí)措施的建議

（一）建議總局組織專門力量對《征管法》及其細(xì)則頒布以來各地學(xué)習(xí)、貫徹、實(shí)施情況自下而上地進(jìn)行總結(jié)、反饋，研究《征管法》及其細(xì)則各條款在稅收工作實(shí)踐中的可依照性、可操作性，對與實(shí)際工作不相適應(yīng)的一些條款，在制訂具體辦法時(shí)，應(yīng)考慮實(shí)際與可能，進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充、修改。如對稅款延期的審批，可根據(jù)納稅人申請延期稅款金額的大小確定省、市、縣對延期稅款的審批權(quán)限，分檔分層進(jìn)行審批，或者利用現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)行網(wǎng)上傳遞審批，并在法定納稅期內(nèi)作出批或不批的答復(fù)，這樣既實(shí)施了對延期稅款審批的監(jiān)控，又方便了納稅人。

（二）稅收征管要不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，《征管法》及其細(xì)則也要針對有關(guān)情況不斷進(jìn)行補(bǔ)充。如對不辦理稅務(wù)登記注銷手續(xù)而“失蹤”的納稅人，就應(yīng)當(dāng)按照《征管法》或相關(guān)法律的規(guī)定，對其法人代表或財(cái)務(wù)人員以一定法律制裁，明確納稅人在停止經(jīng)營時(shí)不辦理稅務(wù)登記注銷手續(xù)，法人代表或財(cái)務(wù)人員個(gè)人應(yīng)當(dāng)對其承擔(dān)的法律或經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（三）高度重視稅收對經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督作用，進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)力，擴(kuò)大稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)限，保證有效打擊涉稅犯罪。如在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，不應(yīng)一律要求同時(shí)出示稅務(wù)檢查證及稅務(wù)檢查通知書，應(yīng)區(qū)別不同情況分別對待。如對固定業(yè)戶的檢查應(yīng)同時(shí)出示稅務(wù)檢查證及稅務(wù)檢查通知書，對流動業(yè)戶或特殊情況下的檢查可先出示檢查證，然后在檢查中可視情況補(bǔ)辦其它相關(guān)手續(xù)證件，以保證稅務(wù)檢查得以及時(shí)實(shí)施，減少稅收執(zhí)法中的障礙。

（四）加強(qiáng)地方黨委政府對稅收工作的領(lǐng)導(dǎo)與協(xié)調(diào)，明確地方黨政應(yīng)如何加強(qiáng)對稅收工作的領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)。要求政府有關(guān)部門要積極配合、相互協(xié)調(diào)、及時(shí)參與，特別是司法部門要主動介入，以提高稅收執(zhí)法的強(qiáng)度、力度、效率。要在法律中明確政府及有關(guān)部門對不支持的單位及相關(guān)人員應(yīng)負(fù)的法律和行政責(zé)任，真正做到依法治稅。

（五）盡快出臺《征管法》及其細(xì)則的相關(guān)配套制度。如明確協(xié)稅護(hù)稅出現(xiàn)稅收漏洞的法律責(zé)任，以保證稅收法律體系的完整性和嚴(yán)肅性，加強(qiáng)對稅收實(shí)際工作的規(guī)范性和指導(dǎo)性，解決稅收工作中的實(shí)際問題，使《征管法》及其細(xì)則能夠真正發(fā)揮加強(qiáng)稅收征管、規(guī)范征納行為、保障國家稅收收入、維護(hù)納稅人權(quán)益、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要作用。