摘要：電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收原則、稅務(wù)管理提出了挑戰(zhàn)，針對(duì)電子商務(wù)所帶來的稅收問題，許多國(guó)家和區(qū)域性組織提出了各自的對(duì)策。我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)實(shí)際，確定我國(guó)電子商務(wù)的稅收原則，并加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)管理。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)稅收管轄權(quán)稅務(wù)管理稅收對(duì)策

一、電子商務(wù)概述

電子商務(wù)是近年來伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個(gè)人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動(dòng)，包括通過公開的網(wǎng)絡(luò)或非公開的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，4000多萬企業(yè)參與電子商務(wù)活動(dòng)。1998年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元，1999年猛增至2400多億美元。預(yù)計(jì)2001年將增至3500億美元，2002年將超過1萬億美元，2003年將增至13000億美元。在我國(guó)，電子商務(wù)起步較晚。目前使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)只有1000萬，其中直接從事商務(wù)活動(dòng)的只有15％。但是，我國(guó)的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測(cè)，我國(guó)的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40％的速度增加，至2004年，將增至4000萬。這將大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來了前所未有的沖擊，也對(duì)傳統(tǒng)稅收原則、稅務(wù)管理提出了挑戰(zhàn)，對(duì)此必須予以高度重視。

與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn)：1、全球性?；ヂ?lián)網(wǎng)本身是開放的，沒有國(guó)界，也就沒有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢(shì)，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場(chǎng)，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國(guó)界，不斷增大。2、流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)所需的固定基地。3、隱蔽性。越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無需開具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在，這使審計(jì)失去了基礎(chǔ)。4、電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。正是這些特點(diǎn)影響了傳統(tǒng)稅收原則的運(yùn)用，并給稅務(wù)管理帶來困難。

二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收概念和原則的挑戰(zhàn)

［摘要］在信息化高速發(fā)展的今天，稅收工作信息化也在不斷推進(jìn)，稅收檔案管理工作正在逐步實(shí)施現(xiàn)代化管理，電子檔案管理成為稅務(wù)管理的主要部分。但是信息技術(shù)在應(yīng)用于稅務(wù)檔案工作的過程中存在一定的問題，思想認(rèn)識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)都有不足之處。本文就電子檔案管理在稅務(wù)工作中的意義以及當(dāng)前稅務(wù)電子檔案工作中容易出現(xiàn)的問題進(jìn)行了分析探討，并針對(duì)問題提出了相應(yīng)的措施、對(duì)策，希望能對(duì)提高稅務(wù)檔案管理工作水平有所幫助。

［關(guān)鍵詞］稅務(wù)；電子檔案；管理；信息化

當(dāng)前納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式呈現(xiàn)多樣化特征，稅務(wù)部門的稅收征管工作也面臨著新的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的稅務(wù)檔案管理已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前的社會(huì)需求，稅務(wù)檔案工作者必須探索出一套新型的檔案管理方法，而利用信息化技術(shù)進(jìn)行稅務(wù)檔案管理是今后稅務(wù)檔案管理工作的必然趨勢(shì)。然而稅務(wù)部門間的程序缺乏聯(lián)系，難以做到信息共享，這給稅務(wù)檔案的收集、整理帶來了困難。

1 稅務(wù)電子檔案管理的特點(diǎn)及意義

電子檔案管理是指利用數(shù)字信息化的形式進(jìn)行電子文件的記錄。它相對(duì)于傳統(tǒng)的紙質(zhì)檔案來說，具有連續(xù)不斷復(fù)制的特性。電子檔案管理操作較為方便，電子文件在形成檔案之前，可以被任意修改、增刪，并且不會(huì)留下任何痕跡，從而保證了檔案頁(yè)面始終保持良好的整潔度和標(biāo)準(zhǔn)性。電子檔案是依托于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成的，它可以利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行快速的多方位組合。電子檔案克服了紙質(zhì)文件需要分類整理的弊端，它根據(jù)用戶的不同需求進(jìn)行自由組合分類，并且突破了紙質(zhì)檔案的時(shí)空限制，檢索查詢也更加方便快捷。此外，電子檔案占據(jù)的空間很少，解決了無限增長(zhǎng)的紙質(zhì)檔案文件與有限空間之間的矛盾，提高了檔案管理工作的效率。把電子檔案管理方法應(yīng)用到稅務(wù)檔案管理工作中，有效減輕了稅務(wù)檔案管理人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，促進(jìn)了稅務(wù)檔案信息的流通與共享，使稅務(wù)檔案的收集、整理、建檔、服務(wù)一體化，同時(shí)也解決了征納雙方信息不對(duì)稱的問題。稅務(wù)部門還能及時(shí)掌握稅源動(dòng)態(tài)，為稅收計(jì)劃的制訂提供可靠依據(jù)，提高納稅人的滿意度和稅法遵從度，降低了國(guó)家稅收流失和征納成本，從而使稅收檔案資源充分發(fā)揮出了其應(yīng)有的價(jià)值。

2 稅務(wù)電子檔案管理現(xiàn)狀及存在的問題

第一章總則

第一條為進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)處理工作，統(tǒng)一電子數(shù)據(jù)處理工作規(guī)范，提高稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理水平，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定，結(jié)合工作實(shí)際，制定本辦法。

第二條本辦法所稱電子數(shù)據(jù)（以下簡(jiǎn)稱數(shù)據(jù)）是指通過計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)采集、加工而產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)，以及以各種方式接收的外部數(shù)據(jù)。

第三條數(shù)據(jù)處理工作包括：數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)的備份和恢復(fù)、數(shù)據(jù)維護(hù)、數(shù)據(jù)安全管理、數(shù)據(jù)的加工和使用。

第二章電子數(shù)據(jù)采集

第四條數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)承擔(dān)著數(shù)據(jù)的收集、錄入工作，是保證數(shù)據(jù)真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性的基礎(chǔ)，也是產(chǎn)生數(shù)據(jù)質(zhì)量問題的主要源頭。

［摘要］在信息化高速發(fā)展的今天，稅收工作信息化也在不斷推進(jìn)，稅收檔案管理工作正在逐步實(shí)施現(xiàn)代化管理，電子檔案管理  成為稅務(wù)管理的主要部分。但是信息技術(shù)在應(yīng)用于稅務(wù)檔案工作的過程中存在一定的問題，思想認(rèn)識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)都有不足之處。  本文就電子檔案管理在稅務(wù)工作中的意義以及當(dāng)前稅務(wù)電子檔案工作中容易出現(xiàn)的問題進(jìn)行了分析探討，并針對(duì)問題提出了相應(yīng)  的措施、對(duì)策，希望能對(duì)提高稅務(wù)檔案管理工作水平有所幫助。 

［關(guān)鍵詞］稅務(wù)；電子檔案；管理；信息化

1  稅務(wù)電子檔案管理的特點(diǎn)及意義 

電子檔案管理是指利用數(shù)字信息化的形式進(jìn)行電子文件的記  錄。它相對(duì)于傳統(tǒng)的紙質(zhì)檔案來說，具有連續(xù)不斷復(fù)制的特性。電  子檔案管理操作較為方便，電子文件在形成檔案之前，可以被任意  修改、增刪，并且不會(huì)留下任何痕跡，從而保證了檔案頁(yè)面始終保持  良好的整潔度和標(biāo)準(zhǔn)性。電子檔案是依托于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成的，它  可以利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行快速的多方位組合。電子檔案克服了紙  質(zhì)文件需要分類整理的弊端，它根據(jù)用戶的不同需求進(jìn)行自由組合  分類，并且突破了紙質(zhì)檔案的時(shí)空限制，檢索查詢也更加方便快捷。  此外，電子檔案占據(jù)的空間很少，解決了無限增長(zhǎng)的紙質(zhì)檔案文件  與有限空間之間的矛盾，提高了檔案管理工作的效率。  把電子檔案管理方法應(yīng)用到稅務(wù)檔案管理工作中，有效減輕  了稅務(wù)檔案管理人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，促進(jìn)了稅務(wù)檔案信息的流通與共  享，使稅務(wù)檔案的收集、整理、建檔、服務(wù)一體化，同時(shí)也解決了征  納雙方信息不對(duì)稱的問題。稅務(wù)部門還能及時(shí)掌握稅源動(dòng)態(tài)，為稅  收計(jì)劃的制訂提供可靠依據(jù)，提高納稅人的滿意度和稅法遵從度，  降低了國(guó)家稅收流失和征納成本，從而使稅收檔案資源充分發(fā)揮出  了其應(yīng)有的價(jià)值。 

2  稅務(wù)電子檔案管理現(xiàn)狀及存在的問題 

雖然近幾年來電子檔案已廣泛應(yīng)用于我國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之  中，但是其效果并不理想。具體工作過程中出現(xiàn)的許多問題也阻礙  了電子檔案在稅務(wù)部門中的應(yīng)用效率。因此，必須總結(jié)稅務(wù)電子檔  案管理的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并進(jìn)行認(rèn)真分析、探討，找出相應(yīng)的對(duì)策和方  法，切實(shí)讓稅務(wù)檔案在稅收工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。  2.1稅務(wù)電子檔案管理設(shè)施尚不完善  稅務(wù)機(jī)關(guān)要想有效管理電子檔案就必須有過硬的硬件配置和  良好的軟件系統(tǒng)支持。但是由于經(jīng)費(fèi)和技術(shù)的限制，我國(guó)多數(shù)基層  稅務(wù)部門稅務(wù)檔案設(shè)施還比較落后。電子檔案管理所需的相關(guān)設(shè)  備和檔案管理軟件不足，現(xiàn)有的電腦、掃描儀等設(shè)備落后陳舊、功能  不能滿足目前電子檔案管理的需求。這些都使稅務(wù)檔案數(shù)字化與  稅收征管信息化建設(shè)脫節(jié)，嚴(yán)重影響了稅務(wù)檔案管理的性能。  2.2稅務(wù)電子檔案的安全措施不到位  在信息化高速發(fā)展的現(xiàn)代社會(huì)，做好網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全保密措  施是第一位的。在稅務(wù)電子檔案管理工作中，保證電子檔案的信息  安全和保密性，是提升稅務(wù)電子檔案管理有效性及科學(xué)性的重要保  證。當(dāng)前稅務(wù)電子檔案的數(shù)字化建設(shè)還不夠完善，網(wǎng)絡(luò)安全措施還  不到位。稅務(wù)電子檔案管理系統(tǒng)有被黑客攻擊和病毒侵襲的隱患。  我國(guó)許多稅務(wù)部門電子檔案的使用尚在初級(jí)階段，電子檔案的數(shù)據(jù)  系統(tǒng)滯后，如果受到黑客攻擊和病毒感染，檔案信息和數(shù)據(jù)就會(huì)丟  失，并給稅收征管工作帶來重大損失。因此，必須盡快完善電子檔  案網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，做好安全保密工作。 

編者按：本論文主要從電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)登記管理的影響與對(duì)策；電子商務(wù)對(duì)賬簿、憑證管理的影響與對(duì)策；電子商務(wù)對(duì)申報(bào)納稅的影響與對(duì)策；電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)稽查的影響與對(duì)策等進(jìn)行講述，包括了發(fā)票是企業(yè)會(huì)計(jì)記賬和納稅申報(bào)的原始憑據(jù)、適應(yīng)電子商務(wù)和電子會(huì)計(jì)的需要以及管理信息技術(shù)發(fā)展的趨勢(shì)等，具體資料請(qǐng)見：

一、電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)登記管理的影響與對(duì)策

稅務(wù)登記是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。目前，工商行政管理部門已經(jīng)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行了工商登記和相應(yīng)的管理，但稅務(wù)登記和管理沒有跟上，新征管法對(duì)此也沒有明確規(guī)定，稅務(wù)部門對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)控等于一張白紙。為此，在即將出臺(tái)的征管法實(shí)施細(xì)則中應(yīng)明確規(guī)定從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人必須依法進(jìn)行稅務(wù)登記，以企業(yè)的法人代碼或個(gè)人的居民身份證號(hào)碼注冊(cè)從事網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)，并設(shè)置唯一的網(wǎng)上結(jié)算賬戶（電子賬戶），將其網(wǎng)址和電子賬號(hào)計(jì)入稅務(wù)登記證。納稅人應(yīng)將稅務(wù)登記證標(biāo)明于網(wǎng)站主頁(yè)上，供稅務(wù)機(jī)關(guān)和交易客戶監(jiān)督。納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)計(jì)算機(jī)超級(jí)密碼的鑰匙備份，稅務(wù)機(jī)關(guān)要為納稅人做好保密工作，建立一個(gè)密碼鑰匙管理系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商管理、銀行部門的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)相互聯(lián)網(wǎng)，定期將納稅人的登記情況和電子賬戶設(shè)置情況進(jìn)行核對(duì)，從源頭上掌握和控制納稅人從事電子商務(wù)的基本情況。此外，還可以從因特網(wǎng)域名注冊(cè)機(jī)構(gòu)和ISP處獲得電子商務(wù)交易雙方的網(wǎng)址、機(jī)構(gòu)地址和居住地址等資料，從CA（驗(yàn)證字管理機(jī)構(gòu)）處獲得交易者在因特網(wǎng)上的真實(shí)身份、密匙、數(shù)字簽名等信息。

我國(guó)對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)登記包括一般稅務(wù)登記和注冊(cè)稅務(wù)登記兩種。盡管注冊(cè)稅務(wù)登記地不一定是申報(bào)納稅地，但注冊(cè)稅務(wù)登記對(duì)于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人的基本情況，并與其注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通情況是十分必要的。物流配送是網(wǎng)上貿(mào)易的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，目前，中國(guó)大多數(shù)是賣方自己配送，美國(guó)大量是第三方配送。對(duì)從事網(wǎng)上貿(mào)易的企業(yè)在外地的物流配送中心的稅務(wù)登記是一個(gè)亟待明確的問題。筆者認(rèn)為，電子商務(wù)企業(yè)在外地設(shè)立的或委托第三方的配送中心應(yīng)分別視同為其分支機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)人，在當(dāng)?shù)剞k理注冊(cè)稅務(wù)登記，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將其在外地設(shè)立的或委托第三方的配送中心在總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的稅務(wù)登記上注明。其配送中心所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將配送中心的配送情況通報(bào)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，供其匯總監(jiān)控總機(jī)構(gòu)電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)情況。而對(duì)于從事網(wǎng)上服務(wù)和銷售數(shù)字化產(chǎn)品的企業(yè)，由于其業(yè)務(wù)不受或較少受空間地域的限制、不需要設(shè)立傳統(tǒng)意義上的機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的特點(diǎn)，使得勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的認(rèn)定發(fā)生困難，但由于不涉及國(guó)與國(guó)之間的利益，本著簡(jiǎn)化的原則，對(duì)這類企業(yè)可以其注冊(cè)地或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)管理地為稅務(wù)登記地點(diǎn)。

二、電子商務(wù)對(duì)賬簿、憑證管理的影響與對(duì)策

發(fā)票是企業(yè)會(huì)計(jì)記賬和納稅申報(bào)的原始憑據(jù)。由于我國(guó)的實(shí)際情況和歷史習(xí)慣，我國(guó)的稅務(wù)管理一直十分重視發(fā)票的管理，以發(fā)票管理作為稅務(wù)管理的關(guān)鍵和重心，由稅務(wù)部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制，統(tǒng)一發(fā)售，統(tǒng)一管理。電子商務(wù)對(duì)這一傳統(tǒng)的發(fā)票管理模式提出了挑戰(zhàn)。對(duì)此，解決方案有三個(gè)：一是徹底摒棄傳統(tǒng)的發(fā)票管理模式，改為發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的模式，即發(fā)票由納稅人自行印制和保管，稅務(wù)機(jī)關(guān)只規(guī)定有關(guān)發(fā)票應(yīng)包含的基本內(nèi)容。二是以目前的防偽稅控開票系統(tǒng)、加油機(jī)稅控裝置和其他計(jì)稅收款機(jī)等為基礎(chǔ)，開發(fā)統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，涵蓋所有的交易發(fā)票，采取電子發(fā)票和電腦版紙質(zhì)發(fā)票并存，由納稅人自行選擇，并將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)行對(duì)接。三是淡化對(duì)發(fā)票的管理，強(qiáng)化對(duì)網(wǎng)上交易支付系統(tǒng)的管理監(jiān)控，如歐、美等國(guó)，提出了建立以監(jiān)管支付體系為主的電子商務(wù)稅收征管模式的設(shè)想，設(shè)計(jì)了監(jiān)控支付體系并由銀行向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅人電子商務(wù)交易貨款結(jié)算情況并扣稅的電子商務(wù)稅收征管模型，可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)，并依此確定納稅額。再如，可以開發(fā)能自動(dòng)統(tǒng)計(jì)交易類別和應(yīng)納稅額的征稅軟件，在智能型服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，所有客戶在網(wǎng)上達(dá)成交易前必須點(diǎn)擊納稅按鈕才能完成；也可以在納稅人辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記時(shí)，強(qiáng)制其下載一個(gè)只讀標(biāo)識(shí)，這個(gè)標(biāo)識(shí)將在企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易時(shí)加載在每一個(gè)交易紀(jì)錄上，稅務(wù)部門可利用在因特網(wǎng)上建立的服務(wù)器追蹤這一只讀的可識(shí)別標(biāo)識(shí)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和納稅情況進(jìn)行追蹤管理。