摘要：在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，信用交易已成為企業(yè)獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的必要手段和經(jīng)營(yíng)方式，企業(yè)信用管理越來越顯現(xiàn)出其重要性。本文力圖從企業(yè)微觀層面入手，選擇從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制視角，利用企業(yè)現(xiàn)有可操作的會(huì)計(jì)控制手段，構(gòu)建一個(gè)切實(shí)可行的企業(yè)信用管理體系，即基于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的全程信用管理體系。

關(guān)鍵詞：全程信用管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)信用管理就是通過資信調(diào)查，收集客戶的各種信用信息與數(shù)據(jù)，進(jìn)行綜合處理、判斷，對(duì)客戶的信用質(zhì)量做出評(píng)價(jià)，在風(fēng)險(xiǎn)與收益之間權(quán)衡，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)男庞脹Q策，并對(duì)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款進(jìn)行管理。由于中國(guó)大多數(shù)企業(yè)自身缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制，尤其是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的缺失或不健全，導(dǎo)致信用管理缺乏長(zhǎng)效機(jī)制的保障。信用管理部門是組織的職能部門，必然存在著與其他部門在業(yè)務(wù)上的協(xié)調(diào)與監(jiān)督。信用管理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的結(jié)合，利用會(huì)計(jì)控制的思維和視角去改善現(xiàn)有制度，整合企業(yè)價(jià)值鏈管理以達(dá)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

1．基于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的全程信用管理體系的提出

對(duì)于全程信用管理體系的構(gòu)建，已有一些學(xué)者給出了自己的建議，比如：謝旭提出的基于銷售——回款全程業(yè)務(wù)流程的信用管理體系；陳曉紅教授等人提出包含企業(yè)授信管理和受信管理的企業(yè)信用管理的全過程控制方法；文亞青教授提出的包含經(jīng)濟(jì)信用、法制信用、道德信用在內(nèi)的“三位一體”的企業(yè)全面信用管理。但它們都存在過分關(guān)注應(yīng)收賬款的回收，微觀層面的操作性不強(qiáng)、過于關(guān)注宏觀環(huán)境的探討等問題。

筆者認(rèn)為，全程信用管理體系較適合與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思想和制度程序相契合。全程信用管理體系是從銷售——回款的業(yè)務(wù)流程的角度設(shè)計(jì)的，提出將銷售與回款之間的核心業(yè)務(wù)流程進(jìn)行整合，通過對(duì)整個(gè)信用管理流程的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制，保障信用管理各項(xiàng)工作順利展開，保證組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

摘要：本文主要運(yùn)用行政法的基本理論，對(duì)比銀行業(yè)、行政機(jī)關(guān)的信用管理（監(jiān)管）實(shí)踐，分析在特殊的政企合一煙草行業(yè)中，卷煙零售戶信用管理的法律屬性，研究信用管理在煙草行業(yè)應(yīng)用中確保行政處罰執(zhí)行、提升監(jiān)管效能等方面的優(yōu)勢(shì)。探討應(yīng)用過程中存在的法律支撐不足、監(jiān)督不充分的法律風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)方案。

關(guān)鍵詞：煙草；零售客戶；信用管理；不當(dāng)聯(lián)結(jié)；比例原則

面對(duì)日益艱巨而復(fù)雜的煙草市場(chǎng)治理任務(wù)，傳統(tǒng)常規(guī)的強(qiáng)制性命令性的治理手段顯得捉襟見肘。在大力開展社會(huì)信用體系建設(shè)的背景下，行業(yè)也開始開展對(duì)零售客戶的信用管理探索。鑒于煙草行業(yè)壟斷性、計(jì)劃性和政企合一的特殊性，運(yùn)用行政法基本理論對(duì)零售客戶信用管理（信用監(jiān)管）行為的法律屬性、法律風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)開展分析研究，有重要的理論和實(shí)踐意義。

一、卷煙零售客戶信用管理的法律屬性分析

有觀點(diǎn)認(rèn)為，信用管理屬于行政處罰中的聲譽(yù)罰或資格罰。［1］從失信懲戒的運(yùn)行機(jī)制來看，管理主體通過信用信息披露，并運(yùn)用行政裁量或限制、剝奪相對(duì)人的利益預(yù)期，實(shí)現(xiàn)“信息懲罰”從而間接指引相對(duì)人的行為。［2］但是，單純地以現(xiàn)有的類型化行政行為理論來解釋信用管理仍有不妥。第一，雖然信用管理中的使用公布失信人員信息的懲戒手段，是通過貶損相對(duì)人的聲譽(yù)來實(shí)現(xiàn)管理效果，但聲譽(yù)罰本身尚不在《行政處罰法》規(guī)定的行政處罰種類之中，也無法從行政處罰種類的兜底條款——“其他法律、法規(guī)規(guī)定的處罰”中找到依據(jù)。第二，現(xiàn)有法律中尚未對(duì)信用管理賦予設(shè)定行政處罰的立法權(quán)限。目前無論是國(guó)家層面的社會(huì)信用體系還是行業(yè)層面的零售客戶信用管理，所依據(jù)的均為中央文件、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件，法律效力層級(jí)不高。在現(xiàn)行立法體制下，在沒有明確的法律授權(quán)的前提下，對(duì)信用管理定性為行政處罰某一類別既不合法，也容易導(dǎo)致社會(huì)公眾的合法性懷疑。第三，信用管理的程序與行政處罰的程序并不相同。例如信用信息的采集、信用評(píng)價(jià)結(jié)果的告知、異議的處置，雖從性質(zhì)上和行政處罰的證據(jù)收集、決定告知、權(quán)利救濟(jì)有相似性，但實(shí)際操作程序均與行政處罰大相徑庭?？梢钥闯?，行政處罰雖然與信用管理關(guān)系密切，某種程度上可以說，行政處罰是信用管理的“武力”支撐，也是信用監(jiān)管的極端方式，但不能將信用管理單純等同于行政處罰。綜合分析零售客戶信用管理的法源、內(nèi)容和實(shí)踐情況，零售客戶信用管理應(yīng)理解為一種間接的、柔性化的管理方式。［3］

二、零售客戶信用管理的制度功能優(yōu)勢(shì)

論文關(guān)鍵詞：全程信用管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)分析

論文摘要：在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，信用交易已成為企業(yè)獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的必要手段和經(jīng)營(yíng)方式，企業(yè)信用管理越來越顯現(xiàn)出其重要性。本文力圖從企業(yè)微觀層面入手，選擇從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制視角，利用企業(yè)現(xiàn)有可操作的會(huì)計(jì)控制手段，構(gòu)建一個(gè)切實(shí)可行的企業(yè)信用管理體系，即基于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的全程信用管理體系。

企業(yè)信用管理就是通過資信調(diào)查，收集客戶的各種信用信息與數(shù)據(jù)，進(jìn)行綜合處理、判斷，對(duì)客戶的信用質(zhì)量做出評(píng)價(jià)，在風(fēng)險(xiǎn)與收益之間權(quán)衡，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)男庞脹Q策，并對(duì)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款進(jìn)行管理。由于中國(guó)大多數(shù)企業(yè)自身缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制，尤其是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的缺失或不健全，導(dǎo)致信用管理缺乏長(zhǎng)效機(jī)制的保障。信用管理部門是組織的職能部門，必然存在著與其他部門在業(yè)務(wù)上的協(xié)調(diào)與監(jiān)督。信用管理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的結(jié)合，利用會(huì)計(jì)控制的思維和視角去改善現(xiàn)有制度，整合企業(yè)價(jià)值鏈管理以達(dá)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

1．基于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的全程信用管理體系的提出

對(duì)于全程信用管理體系的構(gòu)建，已有一些學(xué)者給出了自己的建議，比如：謝旭提出的基于銷售——回款全程業(yè)務(wù)流程的信用管理體系；陳曉紅教授等人提出包含企業(yè)授信管理和受信管理的企業(yè)信用管理的全過程控制方法；文亞青教授提出的包含經(jīng)濟(jì)信用、法制信用、道德信用在內(nèi)的“三位一體”的企業(yè)全面信用管理。但它們都存在過分關(guān)注應(yīng)收賬款的回收，微觀層面的操作性不強(qiáng)、過于關(guān)注宏觀環(huán)境的探討等問題。

筆者認(rèn)為，全程信用管理體系較適合與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思想和制度程序相契合。全程信用管理體系是從銷售——回款的業(yè)務(wù)流程的角度設(shè)計(jì)的，提出將銷售與回款之間的核心業(yè)務(wù)流程進(jìn)行整合，通過對(duì)整個(gè)信用管理流程的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制，保障信用管理各項(xiàng)工作順利展開，保證組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

摘要：信用交易是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，因此加強(qiáng)信用管理則是企業(yè)發(fā)展的必由之路。而加強(qiáng)企業(yè)的信用管理目前可以先從設(shè)立信用管理職能部門、試行全程信用管理、利用信用保險(xiǎn)及抓緊培養(yǎng)信用管理人才等方面入手。

關(guān)鍵詞：企業(yè)信用管理全程信用管理信用保險(xiǎn)信用管理師

總書記在“十七大”報(bào)告中明確指出要“健全社會(huì)信用體系”，因此筆者認(rèn)為,今后我國(guó)的社會(huì)信用體系建設(shè)將會(huì)再掀高潮,而加強(qiáng)企業(yè)信用管理則是健全社會(huì)信用體系的重要內(nèi)容。

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、買方市場(chǎng)的形成和人民生活水平的提高，面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，光靠質(zhì)量、品牌、服務(wù)、價(jià)格的傳統(tǒng)做法已不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律要求有新的手段。而信用交易就是一項(xiàng)十分有效的辦法。從世界發(fā)達(dá)國(guó)家的情況來看，企業(yè)信用交易的比例已占全部交易量的90%以上。實(shí)踐證明開展信用交易將會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生巨大作用。因?yàn)?，企業(yè)開展信用交易，這里的“信用”從根本上來講可以說是“智力的財(cái)富”，是“新的生產(chǎn)力”，是“革新的融資工具”，是“可以預(yù)支未來收入用于今天購(gòu)買、消費(fèi)的期票”。企業(yè)在實(shí)施科學(xué)(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)管理的基礎(chǔ)上，適度投放信用、擴(kuò)張信用必然會(huì)拉動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。因此，在新的歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)條件下，企業(yè)的發(fā)展一定要與深入廣泛進(jìn)行信用經(jīng)濟(jì)、信用交易、信用管理的教育結(jié)合起來，使廣大企業(yè)和群眾都能認(rèn)識(shí)到，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信用同資金、技術(shù)、人才一樣都是發(fā)展經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造財(cái)富的資源。引入信用理念，強(qiáng)化信用意識(shí)、恪守信用規(guī)則，必定會(huì)成為新時(shí)期企業(yè)發(fā)展的通達(dá)之路。鑒于上述原因，筆者現(xiàn)提出加強(qiáng)我國(guó)(特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū))企業(yè)信用管理的幾點(diǎn)建議：

一、在企業(yè)中推廣設(shè)立信用管理職能部門或崗位

信用管理職能部門是以化解企業(yè)信用銷售風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，在銷售、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)及產(chǎn)品等職能部門起協(xié)調(diào)作用的重要部門。西方許多發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)一般都設(shè)立了信用管理職能部門，而我國(guó)的企業(yè)目前則較少設(shè)立。因此，筆者建議政府主管機(jī)構(gòu)應(yīng)在各類企業(yè)(特別是中資企業(yè))中推廣設(shè)立信用管理職能部門。大一點(diǎn)的企業(yè)可設(shè)立信用管理部，并由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo);而小一點(diǎn)的企業(yè)則可設(shè)立信用管理崗位，并隸屬于總經(jīng)理辦公室。這樣，就可從組織結(jié)構(gòu)上保證信用管理職能的履行。

論文關(guān)鍵詞：企業(yè)管理信用管理體系信用管理職能信用風(fēng)險(xiǎn)管理

論文摘要：簡(jiǎn)要闡述了企業(yè)信用管理體系的重要性，分析了目前企業(yè)內(nèi)部信用管理過程中主要存在經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)偏差、基本管理職能欠缺、應(yīng)收賬款管理滯后、信用管理方法落后等問題，提出了“建立合理的信用管理組織機(jī)構(gòu)，改進(jìn)銷售／回款業(yè)務(wù)流程，建立全過程信用風(fēng)險(xiǎn)管理制度”的基本解決方案。

一、企業(yè)信用管理體系的重要性

現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)是以契約為基礎(chǔ)的信用經(jīng)濟(jì)，信用經(jīng)濟(jì)的主體是各式各樣的企業(yè)，企業(yè)信用管理制度是社會(huì)信用制度的重要組成部分。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，建立企業(yè)信用管理制度成為企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的核心和基礎(chǔ)，也是國(guó)內(nèi)企業(yè)具備國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的根本保障，對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展和社會(huì)信用制度的完善起著相當(dāng)重要的作用。

(一)信用是市場(chǎng)交易活動(dòng)的基本前提

規(guī)范有序的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要建立一個(gè)能夠有效調(diào)動(dòng)社會(huì)資源和規(guī)范市場(chǎng)交易的信用制度。良好的信用關(guān)系是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)與市場(chǎng)健康運(yùn)行的基本保證。沒有信用，企業(yè)不可能正常經(jīng)營(yíng)；沒有信用，市場(chǎng)不可能健康運(yùn)行；沒有信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可能健康發(fā)展；沒有信用，宏觀經(jīng)濟(jì)政策不可能順利實(shí)施。