[論文關(guān)鍵詞]稅務(wù)管理個(gè)體稅收管理發(fā)票管理以票管稅

[論文摘要]當(dāng)前，“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，造成了核定征收個(gè)體工商業(yè)戶稅款的減少，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對(duì)個(gè)體稅收實(shí)行核定征收的軌道。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化發(fā)票的憑證功能，嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，采取適當(dāng)?shù)姆椒?，切?shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶的稅收征管工作。

近年來，不少地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)非常重視個(gè)體稅收的“以票管稅”工作，認(rèn)為這是加強(qiáng)稅收管理的一個(gè)好辦法?！耙云惫芏悺痹趯?shí)施初期確實(shí)收到了一定的效果，但是隨著“以票管稅”的進(jìn)一步實(shí)施，出現(xiàn)了納稅人想盡一切辦法拒絕提供發(fā)票的現(xiàn)象，消費(fèi)者索取發(fā)票難的問題日益突出?！耙云惫芏悺钡淖龇ú粌H違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)關(guān)于核定征收稅款的規(guī)定，而且影響了個(gè)體稅收的征管工作，給納稅人以可乘之機(jī)，致使個(gè)體稅收收入出現(xiàn)了一定程度的下降。僅以虞城縣地方稅務(wù)局所管理的飲食業(yè)、旅店業(yè)個(gè)體稅收為例，2007年入該局庫個(gè)體飲食業(yè)、旅店業(yè)稅收收入為97萬元，2008年下降到83萬元。通過調(diào)查筆者認(rèn)為，造成這種現(xiàn)象的原因在于“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對(duì)個(gè)體稅收實(shí)行核定征收的軌道。

一、個(gè)體稅收“以票管稅”的現(xiàn)狀

多年來，為了規(guī)范稅收管理，促進(jìn)稅收公平，稅務(wù)部門在加強(qiáng)個(gè)體稅收征管方面進(jìn)行了有益探索，采取了多種方法，取得了一定的成效。為了使個(gè)體稅收征管實(shí)現(xiàn)查賬征收，多年來稅務(wù)部門一直在推行個(gè)體戶的建賬工作。但是，由于納稅人規(guī)模、從業(yè)人員素質(zhì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段等諸多方面的原因，大部分個(gè)體工商業(yè)戶沒有建立賬簿。對(duì)這類納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，實(shí)行核定征收的方式。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)所核定的計(jì)稅依據(jù)越接近納稅人實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營額(營業(yè)額)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定稅款，其工作量很大，稅務(wù)部門對(duì)具體納稅人核定稅款時(shí)往往難以取得確鑿、直接的依據(jù)，核定的稅款也往往缺乏準(zhǔn)確性。在這種情況下，有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中發(fā)現(xiàn)，一些規(guī)模較大的賓館、酒店等公務(wù)消費(fèi)較為集中、消費(fèi)者索要發(fā)票比重較大的服務(wù)行業(yè)，其發(fā)票的使用量與營業(yè)額規(guī)模較為接近，便以發(fā)票載明的金額作為計(jì)稅依據(jù)，提出了“以票管稅”的辦法(后來又針對(duì)實(shí)踐中存在少數(shù)消費(fèi)者不要發(fā)票的情況提出了核定不開票率等措施)。經(jīng)過不斷總結(jié)、推廣，到目前，稅務(wù)部門已經(jīng)在多種行業(yè)、多數(shù)納稅人中推行了“以票管稅”辦法。

實(shí)施“以票管稅”的初期，稅務(wù)部門把發(fā)票作為核定稅款的一個(gè)參考工具和輔助手段，起到了積極的作用，提高了稅款核定的準(zhǔn)確性，促進(jìn)了稅收的規(guī)范化管理和稅收收入的穩(wěn)定增長。但是，隨著該辦法的全面推行，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定稅款時(shí)采取了只靠發(fā)票管稅的極端做法，“以票管稅”已經(jīng)步入了“唯票管稅”的誤區(qū)，嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的要求。

淺談如何加強(qiáng)農(nóng)村個(gè)體稅收管理

無非

一、農(nóng)村稅收征管中的問題

1、點(diǎn)多面廣，管戶分散、稅源稀少。以某某市遠(yuǎn)郊?jí)?、金陵兩稅所為例，目前主要?fù)責(zé)個(gè)體稅收征管。轄區(qū)范圍包括富庶、金陵、那龍、雙定等6個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)及金光農(nóng)場(chǎng)，方圓七、八十公里。管戶1008戶，集中在6個(gè)鎮(zhèn)上的個(gè)體戶為787戶，另外的221戶分散在65個(gè)村、370多個(gè)自然坡中。

納稅戶數(shù)起來不少，但由于遠(yuǎn)郊農(nóng)村經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，流動(dòng)人口少，農(nóng)民收入較少，消費(fèi)水平低，所以在農(nóng)村或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)上的個(gè)體戶，經(jīng)營品種不少，卻多為一些低檔的日用品，經(jīng)營額也不大，所以農(nóng)村稅所的稅收收入相對(duì)較少。集體企業(yè)、股份制企業(yè)全部在分局的辦稅廳申報(bào)后，遠(yuǎn)郊兩個(gè)稅所每年征收的稅款不足300萬元。即使是固定戶，最多的每月繳納也只有1020元，而最少的，每月僅達(dá)到起征點(diǎn)48元。集市上的一些臨時(shí)攤點(diǎn)，每次僅能征收10元5元。

2、經(jīng)營方式繁多，稅源不穩(wěn)，征管工作困難。農(nóng)村的個(gè)體小食雜店、小酒坊、小磚咭ぁ⑸俺⑺皆茲飫嘞鄣愕缺櫚乜āK塹木絞餃幢冉隙撈?，如村庄里的叶\б禱е饕故且耘┮滴鰨滋旃孛磐獬齦閂┮擔(dān)繽砜渙礁魴∈鋇拿擰K拔袢嗽鄙廈耪魎巴員彰鷗6磽庖徊糠志梢?、小百货的流动经营諗]┧笥詡父魷繒蚣?，哪冷u貰淄睦鋦稀2糠忠禱Э縊八角鞫統(tǒng)魷至送荒傷盎婕傲礁鏨踔糧嗨八惱鞴芪侍狻H綣揮信浜閑骱謎鞴芄ぷ鰨獠糠炙霸醇菀姿嬉禱У牧鞫魘А?SPANlang=EN-US>

按照總局及省、市局稅收管理員制度辦法，結(jié)合寧陜縣局的實(shí)際情況，我們制定出了《寧陜縣地稅局稅收征管改革實(shí)施辦法》，確定征管模式是：保持現(xiàn)有機(jī)構(gòu)設(shè)置不變，根據(jù)我縣行政區(qū)劃和稅源規(guī)模與分布，按照納稅人所在區(qū)域，結(jié)合納稅人規(guī)模、性質(zhì)和行業(yè)特點(diǎn)實(shí)行劃片分類管理，全面推行稅收管理員制度。

（一）科學(xué)制定方案，合理布局．劃分征管范圍。

寧陜地處山區(qū)，既不同于城市，又有別于農(nóng)村，處于半集鎮(zhèn)半農(nóng)村狀態(tài)。我局因地制宜，結(jié)合實(shí)際采取了分片與分類管理相結(jié)合的征管方式，合理劃分征管范圍：一是對(duì)城關(guān)區(qū)、江口鎮(zhèn)兩個(gè)人口比較集中的城鎮(zhèn)，按個(gè)體戶營業(yè)地情況實(shí)行分片管理，企業(yè)及重點(diǎn)稅源設(shè)置專人管理；二是對(duì)其余的二個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)按地理區(qū)域分別在征收分局、江口所設(shè)置了農(nóng)村稅收征管組，各自管轄1鄉(xiāng)地方稅收及交通運(yùn)輸業(yè)、零散稅收（含私人建房稅收）的征收管理工作。并委托12個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所代征地方稅收，稅務(wù)管理職能由農(nóng)村稅收征管組務(wù)人員行使，既減少了稅收成本又方便了納稅人。

（二）明確職貴任務(wù)，構(gòu)建科學(xué)的崗資體系，實(shí)行規(guī)范化、精細(xì)化管理。一是按稅收工作任務(wù)設(shè)置分局〔所〕長正副職、門征開票．征收、發(fā)票及稅務(wù)登記管理、稅收會(huì)計(jì)、個(gè)體（企業(yè)）稅收管理員．農(nóng)村稅收管理組崗位；二是對(duì)各崗位工作量、任務(wù)配比大小、管戶路段進(jìn)行了合理平衡，制定了各自工作權(quán)限，并明確了各自的工作職責(zé)及職能任務(wù)；三是對(duì)稅收管理員的工作職責(zé)進(jìn)行了細(xì)化，對(duì)稅收輔導(dǎo)宣傳送達(dá)、稅務(wù)登記、管戶狀況調(diào)查、稅務(wù)約談評(píng)估、減免稅調(diào)查、發(fā)票管理、征管檔案資料、稅款核定及文書送達(dá)、涉稅違法處理等事項(xiàng)，細(xì)化為15項(xiàng)基本任務(wù)并制定了具體的管理規(guī)范要求。

（三）定崗定人，擇優(yōu)競(jìng)爭。除分局（所）領(lǐng)導(dǎo)職位外，其它各崗位職責(zé)任務(wù)都進(jìn)行了公布，并組織稅干認(rèn)真學(xué)習(xí)討論，按照以事定崗、以崗擇人、人盡其才、才盡其用的原則，使各崗人員擇優(yōu)競(jìng)爭上崗，雙向選擇做到了責(zé)任到崗、任務(wù)到人、管理到戶，每一納稅戶的稅收管理責(zé)任均有具體的稅收管理員，誰管理誰負(fù)責(zé)，確保方案順利實(shí)施。

（四）規(guī)范征管資料檔案的管理。根據(jù)現(xiàn)行模式，征管資料實(shí)行由稅收管理員按片集中管理，責(zé)任到人，要求各稅收管理員（征管組）按縣局制定的《征管檔案資料規(guī)范管理辦法》的要求，收集、整理、建立納稅資料檔案。企業(yè)在《企業(yè)基本情況表》登記，個(gè)體戶在《稽征底冊(cè)》登記，非正常經(jīng)營戶在《非正常管戶基本情況統(tǒng)計(jì)表》登記，未達(dá)起征點(diǎn)戶（分直管戶、交管戶）分別按片登記《未達(dá)起征點(diǎn)管戶基本情況統(tǒng)計(jì)表》。企業(yè)一戶一檔，城區(qū)（含江口鎮(zhèn)）個(gè)體工商直管戶實(shí)行一戶一檔。對(duì)“雙定戶”集中分片分行業(yè)建檔，以及農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)交通不便、稅額較小的納稅戶按《定期定額納稅人簡易申報(bào)、簡并征期實(shí)話暫行辦法》的規(guī)定經(jīng)審批后，實(shí)行簡易申報(bào)、簡并征期的征管方式。現(xiàn)已按片建立起各類征管檔案1226戶冊(cè)。

毛族自治縣地方稅務(wù)局對(duì)縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收扁平化管理和稅收專業(yè)化管理相結(jié)合的稅收改革，通過一年多的實(shí)踐，稅收扁平化管理和稅收專業(yè)化管理相結(jié)合的稅收改革，在進(jìn)一步規(guī)范和完善稅收征管體制和模式，夯實(shí)管理基礎(chǔ)，加強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)控，推進(jìn)依法治稅，提高行政效能，強(qiáng)化科學(xué)管理和優(yōu)化納稅服務(wù)，加快和促進(jìn)地稅各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了積極的作用

，取得了較好的效果。但是，機(jī)構(gòu)和人員收編以后，個(gè)體稅收管理與機(jī)構(gòu)人員的撤并矛盾也開始顯現(xiàn)出來，還存在一些實(shí)際問題，本文重在研究縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)實(shí)施稅收扁平化管理后個(gè)體稅收管理問題。

一、稅收扁平化管理基本情況

（一）優(yōu)化辦稅服務(wù)廳設(shè)置。將全縣4個(gè)辦稅服務(wù)廳合并為1個(gè)辦稅服務(wù)廳，負(fù)責(zé)全縣行政和事業(yè)單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶的稅款征收工作。根據(jù)《自治區(qū)地稅局納稅服務(wù)具體實(shí)施辦法》的要求，辦稅服務(wù)廳統(tǒng)一設(shè)置“申報(bào)征收”、“票證管理”和“綜合受理”三類窗口。設(shè)置領(lǐng)導(dǎo)崗、申報(bào)征收崗、稅務(wù)登記崗、發(fā)票管理崗、減免退稅受理崗、其他涉稅受理崗、咨詢服務(wù)崗7崗位。納稅人需辦理的所有涉稅事項(xiàng)均由辦稅服務(wù)廳受理。

（二）成立企業(yè)管理分局。負(fù)責(zé)全縣行政、事業(yè)單位，企業(yè)的稅收管理工作。企業(yè)管理分局歸縣局直接領(lǐng)導(dǎo)，相當(dāng)于縣局的一個(gè)股室，獨(dú)立開展各項(xiàng)稅收工作。實(shí)現(xiàn)縣局、分局合二為一的目標(biāo)。減少管理層，方便納稅人，徹底改變過去分局虛有的管理職權(quán)。

（三）成立建筑安裝管理分局，對(duì)建筑業(yè)稅收實(shí)行專業(yè)化管理。負(fù)責(zé)全縣的建筑工程納稅管理，對(duì)轄區(qū)內(nèi)的建筑納稅戶，實(shí)行一戶一檔、一個(gè)工程建一個(gè)檔的管理辦法，及時(shí)跟蹤納稅工程建設(shè)情況，掌握建設(shè)進(jìn)度，組織好稅收收入。此舉辦法，更加有利于對(duì)私人建筑進(jìn)行納稅管理，盡最大的努力實(shí)現(xiàn)公民依法納稅的義務(wù)。

第一章總則

第一條為進(jìn)一步加強(qiáng)稅收管理，夯實(shí)稅收征管工作基礎(chǔ)，明確管理職責(zé)，防止“淡化責(zé)任，疏于管理”的現(xiàn)象，全面提高稅收征管水平，促進(jìn)納稅人及時(shí)如實(shí)申報(bào)納稅，結(jié)合市本級(jí)實(shí)際，制定稅收管理員制度。

第二條稅收管理員是分片（類）管理稅源的工作人員，基本職責(zé)是按片（類）負(fù)責(zé)對(duì)納稅戶的稅源管理工作。包括對(duì)納稅戶的案頭管理和實(shí)地了解納稅戶情況、提供納稅服務(wù)和進(jìn)行必要的核查。

第三條按照“貼近管理、貼近服務(wù)”的要求，依據(jù)現(xiàn)有的人員和機(jī)構(gòu)配置，稅收管理實(shí)行分片與分類管理相結(jié)合的方式?？傮w上企業(yè)按增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人、其他納稅人以及各類納稅人的分屬行業(yè)實(shí)行分類管理，個(gè)體戶按相應(yīng)的街道鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)行分片管理。每一納稅戶的稅收管理責(zé)任均有具體的稅收管理員，做到責(zé)任到人，管理到戶，誰管理誰負(fù)責(zé)。

第四條根據(jù)稅務(wù)管理的工作職責(zé)和納稅戶分片（類）管理原則，稅收管理崗位分為企業(yè)（一般納稅人）管理員、企業(yè)（非一般納稅人）管理員、個(gè)體管理員。

第五條責(zé)任區(qū)管理范圍大小或者戶數(shù)多少要與管理人員的管理能力相匹配。