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堅(jiān)持英文范文第1篇

2、Achieved unremittingly, indomitable than when subjected to failure is more important.取得成就時(shí)堅(jiān)持不懈，要比遭到失敗時(shí)頑強(qiáng)不屈更重要。

3、Although patience and persistence is a painful thing, but it can gradually bring you the benefits.忍耐和堅(jiān)持雖是痛苦的事情，但卻能漸漸地為你帶來好處。

4、Artists all free and lively things, are great oppression and get, is the great effort.藝術(shù)家的一切自由和輕快的東西，都是用極大的壓迫而得到的，也就是偉大的努力的結(jié)果。

5、As long as a person strongly unremittingly in pursuit, he will be able to achieve the purpose of.一個(gè)人只要強(qiáng)烈地堅(jiān)持不懈地追求，他就能達(dá)到目的。

6、Don’t cry because it is over, smile because it happened. 不要因?yàn)榻Y(jié)束而哭泣，微笑吧，為你的曾經(jīng)擁有。

7、Don’t try so hard, the best things come when you least expect them to. 不要著急，最好的總會(huì)在最不經(jīng)意的時(shí)候出現(xiàn)。

8、Don’t waste your time on a man/woman, who isn’t willing to waste their time on you. 不要為那些不愿在你身上花費(fèi)時(shí)間的人而浪費(fèi)你的時(shí)間。

9、Haste makes waste.欲速而不達(dá)。

10、I love you not because of who you are, but because of who I am when I am with you. 我愛你，不是因?yàn)槟闶且粋€(gè)怎樣的人，而是因?yàn)槲蚁矚g與你在一起時(shí)的感覺。

11、It is dogged does it. All day, but careless man.天下無難事，只怕有心人。天下天易事，只怕粗心人。

12、Just because someone doesn’t love you the way you want them to, doesn’t mean they don’t love you with all they have. 愛你的人如果沒有按你所希望的方式來愛你，那并不代表他們沒有全心全意地愛你。

13、Just persevere, knowledge, finally discovered the secret.只要持之以恒，知識(shí)豐富了，終能發(fā)現(xiàn)其奧秘。

14、Learn and well made, the deeper soil more difficult, if not quickly heart, would see fountain為學(xué)猶掘井，井愈深土愈難出，若不快心到底，豈得見泉源乎？

15、Learning proficiency for officialdom, one學(xué)而時(shí)習(xí)之，不亦說乎？

16、Little drops of the reservoir, integrated with a large warehouse.點(diǎn)點(diǎn)滴滴的藏，集成了一大倉。

17、Little drops of water finally can wear stone, not because it is strong, but due to circadian won’t drop pendant.涓滴之水終可以磨損大石，不是由于它力量強(qiáng)大，而是由于晝夜不舍的滴墜。

18、Maybe God wants us to meet a few wrong people before meeting the right one, so that when we finally meet the person, we will know how to be grateful. 在遇到夢(mèng)中人之前，上天也許會(huì)安排我們先遇到別的人；在我們終于遇見心儀的人時(shí)，便應(yīng)當(dāng)心存感激。

19、Never frown, even when you are sad, because you never know who is falling in love with your smile. 縱然傷心，也不要愁眉不展，因?yàn)槟悴恢钦l會(huì)愛上你的笑容。

20、No difficulty is insurmountable if one sets one’s mind on it.精誠所至，金石為開。

21、No man or woman is worth your tears, and the one who is, won’t make you cry. 沒有人值得你流淚，值得讓你這么做的人不會(huì)讓你哭泣。

22、No matter what time, no matter what may happen, I will never allow yourself a little get disheartened.無論什么時(shí)候，不管遇到什么情況，我絕不允許自己有一點(diǎn)點(diǎn)灰心喪氣。

23、Painstaking effort, three words, a name, a hard, a called function, must keep up your spirits, work hard.下苦功，三個(gè)字，一個(gè)叫下，一個(gè)叫苦，一個(gè)叫功，一定要振作精神，下苦功。

24、Read the five drum in the middle of the night, but the play fast and loose.讀不在三更五鼓，功只怕一曝十寒。

25、Repetition is the mother of success.重復(fù)是學(xué)習(xí)之母。

26、Retreat into acute fast.進(jìn)銳退速。

27、Stop chipping halfway , you cannot chop down deadwood ; and keep chipping a way , gold and stone can be carved.鍥而舍之，朽木不折；鍥而不舍，金石可鏤。

28、Taishan let the soil, so it can become bigger and bigger; river is not the small streams, so it can be so deep.泰山不讓土壤，故能成其大；河海不擇細(xì)流，故能就其深。

29、The day will fall so big people, first Zhi, the labor of their bones, their body skin hunger, tough, line whisk it was chaos, so the spirit, increasing it not beneficial.故天將降大任于是人也，必先苦其心志，勞其筋骨，餓其體膚，空乏其身，行拂亂其所為，所以動(dòng)心忍性，增 益其所不能。

30、The great becomes ridiculous is only a step, but one more step, funny and will become great.偉大變?yōu)榭尚χ挥幸徊剑僮咭徊?，可笑又?huì)變?yōu)閭ゴ蟆?/p>

31、The worst way to miss someone is to be sitting right beside them knowing you can’t have them. 失去某人，最糟糕的莫過于，他近在身旁，卻猶如遠(yuǎn)在天邊。

32、To learn to be just and constant, not just is sui Hui, not constant retreat.為學(xué)須剛與恒，不剛則隋隳，不恒則退。

堅(jiān)持英文范文第2篇

一、建設(shè)班級(jí)“硬文化”，構(gòu)建優(yōu)美的物質(zhì)環(huán)境

眾所周知，學(xué)生的大部分在校時(shí)間都是在班級(jí)度過的，班級(jí)是重要的育人場(chǎng)所。所以，我們要結(jié)合學(xué)校的特色和學(xué)生的特點(diǎn)，精心布置班級(jí)文化，營造濃厚的育人環(huán)境，真正使班級(jí)成為多姿多彩、健康向上的教育空間。

1.調(diào)動(dòng)全班學(xué)生的積極性，共同參與班級(jí)文化建設(shè)

傳統(tǒng)的班級(jí)文化缺乏活力和特色。在新課程理念下，班級(jí)的板報(bào)、宣傳欄、圖書角、衛(wèi)生角、評(píng)優(yōu)欄等環(huán)境的布置，要充分發(fā)揮學(xué)生的自主性和創(chuàng)造性，發(fā)揮學(xué)生的想象力和創(chuàng)造力。在板面的設(shè)計(jì)、內(nèi)容的安排上要全員參與，凝聚集體的力量，讓學(xué)生切身體驗(yàn)到自己是班級(jí)的主人。例如，在班級(jí)開展的“安全伴我行”主題班會(huì)活動(dòng)中，我把活動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)的布置任務(wù)交給學(xué)生，讓他們?nèi)翰呷毫?，集思廣益。學(xué)生們非常高興和踴躍，紛紛提出了許多有新意、符合主題的好點(diǎn)子，如打印圖文并茂、讓人觸目驚心的因違反交通規(guī)則而引發(fā)交通事故的案例，收集寫有 “人人講安全，安全為人人”“教室走廊不奔跑，安全第一真是好”等安全方面的小標(biāo)語，等等。我讓班干部將這些資料歸類整理后，選取學(xué)生設(shè)計(jì)的優(yōu)秀方案，由學(xué)生親自動(dòng)手完成教室的布置。全體學(xué)生共同參與打造班級(jí)文化，不但開動(dòng)了學(xué)生的腦筋，而且培養(yǎng)了合作能力，為他們相互交流提供了一個(gè)全新的平臺(tái)。

2.形式上要靈活新穎，有創(chuàng)意，內(nèi)容上要將教育性和激勵(lì)性相結(jié)合

前蘇聯(lián)著名教育家蘇霍姆林斯基曾經(jīng)說：“無論是種植花草樹木，還是懸掛圖片標(biāo)語，或是利用墻報(bào)，我們都應(yīng)從審美的高度深入規(guī)劃，以便挖掘其潛移默化的育人功能?！彼裕覀兊陌嗉?jí)主要設(shè)計(jì)要新穎活潑、美觀大方、生動(dòng)有趣，體現(xiàn)童真、童趣、童心，還可以設(shè)計(jì)一些有教育意義和激勵(lì)性的專欄。例如，我在班級(jí)主要設(shè)置了“文藝標(biāo)兵”“體育標(biāo)兵”“守紀(jì)標(biāo)兵”“學(xué)習(xí)標(biāo)兵”等“星光璀璨”專欄；設(shè)置了“相信自己”“我在趕超”“我能成功”等“你追我趕”專欄；設(shè)置了“明辨是非”“頌揚(yáng)愛心”等“真善美”專欄； 設(shè)置了“小小書畫家”“小小發(fā)明家”等“全面發(fā)展”專欄；設(shè)置了“珍愛生命，安全出行”等“安全教育”專欄。在這樣的育人環(huán)境中，標(biāo)兵同學(xué)不懈怠、不放松，其他同學(xué)學(xué)有目標(biāo)、學(xué)有榜樣、行有方向、自信向上，全班學(xué)生都受到了影響和教育，都能在原有的基礎(chǔ)上有所發(fā)展和進(jìn)步。

二、建設(shè)班級(jí)“軟文化”，營造和諧的人文環(huán)境

堅(jiān)持英文范文第3篇

一、重點(diǎn)樹立支農(nóng)新觀念

新農(nóng)村建設(shè)中長(zhǎng)期貸款，不同于農(nóng)發(fā)行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，是個(gè)新課題。平時(shí)所了解掌握的上級(jí)文件精神，操作流程，相關(guān)資料都很抽象，要想實(shí)現(xiàn)工作上的突破，必須以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，以“新思路、新舉措”為抓手，堅(jiān)持實(shí)事求是，堅(jiān)持循序漸進(jìn)，堅(jiān)持防范風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)持有效發(fā)展，才能實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的政策性銀行與商業(yè)性并重、防范風(fēng)險(xiǎn)與提高效益齊驅(qū)、服務(wù)意識(shí)和服務(wù)水平質(zhì)轉(zhuǎn)的新突破，要把新業(yè)務(wù)的營銷和發(fā)展提升到講政治、講生存的高度，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，克服畏難情緒，目標(biāo)明確，形成合力，更好地實(shí)現(xiàn)歷史上最大幅度跨越的同時(shí)，能讓曾經(jīng)制約農(nóng)發(fā)行業(yè)務(wù)發(fā)展的“效益差、范圍小、風(fēng)險(xiǎn)高”等瓶頸因素逐步得到破解。 二、具體推行營銷新模式 推行“營銷項(xiàng)目，政府對(duì)接，一位領(lǐng)導(dǎo)，一名經(jīng)理，一套班子”的王作模式，形成“步調(diào)一致，密切配合，顧全大局”的王作意識(shí)，有目標(biāo)、有任務(wù)、有考核、有日志、有進(jìn)度，實(shí)行分工負(fù)責(zé)。實(shí)事證明，當(dāng)?shù)卣恼J(rèn)知和支持在業(yè)務(wù)營銷中起到至關(guān)重要的作用。宜陽行經(jīng)初步調(diào)研確立項(xiàng)目主題后，向宜陽縣委書記和縣長(zhǎng)專題匯報(bào)了農(nóng)發(fā)行的信貸產(chǎn)品、支持范圍和對(duì)象，引起縣黨、政領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，措成宜陽縣委、政府和職能委局與市農(nóng)發(fā)行黨委及業(yè)務(wù)部門的對(duì)接洽談，及時(shí)確定了項(xiàng)目貸款的洽談意向，工作思路和運(yùn)作模式形成后，縣政府成立了以常務(wù)副縣長(zhǎng)為組長(zhǎng)，政協(xié)副主席、財(cái)政局局長(zhǎng)為副組長(zhǎng)，農(nóng)發(fā)行為項(xiàng)目牽頭單位，相關(guān)局委為成員的領(lǐng)導(dǎo)小組，先后組織縣財(cái)政、土地、城建、規(guī)劃、發(fā)改委等局委，數(shù)次到外地參觀學(xué)習(xí)，為項(xiàng)目貸款的成功營銷打下了堅(jiān)買的基礎(chǔ)。

三、縝密把握切點(diǎn)慎運(yùn)作

新農(nóng)村建設(shè)貸款，政策想強(qiáng)，涉及面廣，手續(xù)復(fù)雜，文件資料多，協(xié)調(diào)工作量大。貸款申報(bào)立足“早”，貸款資料立足“全”，要結(jié)合實(shí)際，確立貸款項(xiàng)目的要素和構(gòu)架，找準(zhǔn)符合規(guī)定的項(xiàng)目貸款承貸主體后，一是科研先行；二是注重審查項(xiàng)目總投資的額度、貸款資金的用向，項(xiàng)目主題投資的比重和項(xiàng)目資金的來源是否合理等問題，測(cè)算財(cái)政出資能力，明確財(cái)政出資承諾； 三是確定項(xiàng)目貸款額度、期限、投向，采集與項(xiàng)目有關(guān)的文件、證書、證明等資料，形成項(xiàng)目構(gòu)架； 四是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，評(píng)估完善土地抵、質(zhì)押擔(dān)保手續(xù)，出具評(píng)估報(bào)告；五是貸款項(xiàng)目每個(gè)環(huán)節(jié)、要素都要有相關(guān)的文件、證件、證明、協(xié)議作為支撐，規(guī)范操作，防范風(fēng)險(xiǎn)，采集所有的文件資料，完善貸款手續(xù)。

四、強(qiáng)調(diào)事業(yè)心和責(zé)任感

一個(gè)新貸款項(xiàng)目的營銷、立項(xiàng)、報(bào)批和實(shí)施成功，往往傾注了營銷人員和項(xiàng)目單位有關(guān)工作人員大量的心血和汗水，需要多方人員在實(shí)踐中切磋摸索。心往一處想，勁往一處使，發(fā)揚(yáng)“咬定青山不放松”的精神，學(xué)中干，干中學(xué)，逐字逐句的研究，逐數(shù)逐式的計(jì)算，逐條逐框的斟酌，在細(xì)致討論、反復(fù)推敲的基礎(chǔ)上，相繼出臺(tái)名目繁多的有關(guān)文件、協(xié)議、承諾，報(bào)告，整理裝訂材料，切實(shí)做到結(jié)構(gòu)完整，要素齊全，邏輯性強(qiáng)。特別是在貸款實(shí)施的環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格按照銀監(jiān)會(huì)“三個(gè)辦法一個(gè)指引”的精神，嚴(yán)格執(zhí)行受托支付，確保經(jīng)得起內(nèi)外部及銀監(jiān)部門的檢查。

堅(jiān)持英文范文第4篇

【摘要】旅游業(yè)是發(fā)展最快,也是最有活力的產(chǎn)業(yè)之一。知識(shí)和技術(shù)在旅游業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的進(jìn)程中起著關(guān)鍵作用,因此,知識(shí)管理在旅游企業(yè)中的應(yīng)用顯然成為一種必然。本文通過對(duì)這種必然性的解析,緊緊圍繞符合旅游企業(yè)特點(diǎn)的知識(shí)管理方式和方法,構(gòu)建了旅游企業(yè)的知識(shí)管理模式,并從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)著手,分析了這種管理模式的軟件和硬件支持機(jī)制,為旅游企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展戰(zhàn)略提供了借鑒。

【關(guān)鍵詞】知識(shí)管理;旅游企業(yè);管理模式;支持機(jī)制

1引言

旅游業(yè)的強(qiáng)關(guān)聯(lián)性、高乘數(shù)效應(yīng)以及較低的市場(chǎng)準(zhǔn)入度成為其在我國迅速發(fā)展的主要原因。但是目前我國的旅游業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力弱,旅游企業(yè)管理水平低,從業(yè)人員素質(zhì)較差。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮和信息化的推動(dòng)下,旅游企業(yè)必須盡快轉(zhuǎn)變經(jīng)營戰(zhàn)略以適應(yīng)日益激烈的內(nèi)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。21世紀(jì)初,國內(nèi)的學(xué)者開始探索旅游企業(yè)管理中的知識(shí)管理,對(duì)知識(shí)管理的定義、發(fā)展必要性、管理策略等做了一定的研究,但是研究重點(diǎn)大部分都集中在企業(yè)內(nèi)部支持機(jī)制的建設(shè),缺乏具體的旅游企業(yè)知識(shí)管理模式研究。本文將著力研究具體的管理模式,結(jié)合支持機(jī)制建設(shè),努力構(gòu)建全面的旅游企業(yè)知識(shí)管理。

2知識(shí)管理成為旅游企業(yè)管理模式的必然選擇

2.1外部環(huán)境促動(dòng):信息產(chǎn)業(yè)的形成和發(fā)展催生了知識(shí)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn),知識(shí)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和廣泛滲透不可避免地使旅游企業(yè)受到一定程度的影響。特別是信息技術(shù)快速發(fā)展所導(dǎo)致的生產(chǎn)于服務(wù)成本的下降,使在線商務(wù)、在線消費(fèi)成為越來越多人的選擇。我國的互聯(lián)網(wǎng)普及度,國內(nèi)企業(yè)管理的信息化、網(wǎng)絡(luò)化和柔性化程度,高新技術(shù)企業(yè)對(duì)知識(shí)管理的高度重視等等使傳統(tǒng)的管理形式都受到了很大的沖擊。

2.2產(chǎn)業(yè)性質(zhì)轉(zhuǎn)變:傳統(tǒng)的旅游業(yè)是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè),勞動(dòng)力資源稟賦優(yōu)勢(shì)為旅游業(yè)的發(fā)展做出了一定的貢獻(xiàn),其產(chǎn)業(yè)性質(zhì)也為解決就業(yè)問題提供了有利條件。但是現(xiàn)代旅游業(yè)是集勞動(dòng)密集型與資金、知識(shí)密集型等特征與一體的服務(wù)業(yè)[1]。旅游產(chǎn)業(yè)性質(zhì)的轉(zhuǎn)變對(duì)旅游企業(yè)的戰(zhàn)略定位、經(jīng)營發(fā)展、人力資源管理等方面都提出了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。因此在旅游業(yè)未來的發(fā)展中,應(yīng)該盡快轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略,在提高企業(yè)發(fā)展過程的知識(shí)含量(以高科技為代表)和加大人力資本的投資力度兩個(gè)方面有所突破[2]。

2.3提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的客觀要求:旅游企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量是其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的決定性因素。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變的催化下,旅游產(chǎn)品和服務(wù)必將取勝于其知識(shí)性。一體化的服務(wù)設(shè)計(jì)需要科學(xué)地進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研、判斷預(yù)定目標(biāo)、設(shè)計(jì)流程并進(jìn)行市場(chǎng)開發(fā)和運(yùn)營;旅游服務(wù)過程的一線供給者需要能夠有足夠的素質(zhì)為顧客提供個(gè)性化服務(wù),滿足不斷復(fù)雜的旅游消費(fèi)動(dòng)機(jī)和需求;旅游產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和開發(fā)更明顯地受到知識(shí)和技術(shù)的影響,比如復(fù)雜旅游設(shè)施的建設(shè)、高科技旅游產(chǎn)品的開發(fā)、具有文化內(nèi)涵的旅游產(chǎn)品設(shè)計(jì)等等[3]。旅游產(chǎn)品和服務(wù)的升級(jí)將更多地依賴于知識(shí)和技術(shù)。

2.4可持續(xù)旅游的發(fā)展需要:旅游業(yè)是個(gè)資源依賴型產(chǎn)業(yè),其發(fā)展與資源和環(huán)境之間存在著天然的聯(lián)系和矛盾,如何處理好旅游業(yè)與資源環(huán)境的協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展是旅游業(yè)未來發(fā)展的一個(gè)重點(diǎn)。首先,知識(shí)資源本身所具有的投入少、產(chǎn)出多、資源可重復(fù)利用等特點(diǎn)符合可持續(xù)旅游的發(fā)展要求[2]。其次旅游企業(yè)的生態(tài)管理也需要對(duì)顧客需求、自然規(guī)律、環(huán)境承載力、管理方法等進(jìn)行科學(xué)的研究和精確的判斷。

3旅游企業(yè)知識(shí)管理模式構(gòu)建

旅游企業(yè)的知識(shí)管理是指建立在旅游業(yè)良好的信息化、網(wǎng)絡(luò)化基礎(chǔ)之上,對(duì)旅游企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營依賴的知識(shí)及其收集、組織、創(chuàng)新、擴(kuò)散、使用和開發(fā)等一系列過程進(jìn)行管理,是為旅游企業(yè)實(shí)現(xiàn)顯性知識(shí)和隱性知識(shí)共享尋找新途徑,運(yùn)用集體的智慧提高企業(yè)應(yīng)變和創(chuàng)新能力的管理形態(tài)[4]。知識(shí)管理的基礎(chǔ)流程可以劃分為緊密聯(lián)系的9項(xiàng)活動(dòng),并形成螺旋上升的有機(jī)“PSCA”閉合環(huán)路[5]?？紤]到旅游企業(yè)的廣泛性,服務(wù)產(chǎn)品的無形性和體驗(yàn)性,產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的強(qiáng)關(guān)聯(lián)性,以及從業(yè)人員素質(zhì)偏低,國內(nèi)旅游企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力較弱等特點(diǎn)本文采用“PSCA”閉環(huán),分別對(duì)知識(shí)的生成、積累、交流和應(yīng)用重點(diǎn)分析。

3.1知識(shí)的內(nèi)部和外部生成并重:旅游企業(yè)知識(shí)的來源可以分為內(nèi)部生成和外部生成。其中內(nèi)部生成形式多樣,主要包括工作實(shí)踐、自主學(xué)習(xí)、企業(yè)內(nèi)信息、培訓(xùn)等;外部生成主要包括兩種形式,其一是通過人員招聘,其二是通過外部鏈接,建立與企業(yè),與學(xué)校的知識(shí)聯(lián)盟[6]。旅游企業(yè)之間的強(qiáng)關(guān)聯(lián)性使得合作成為其發(fā)展的做佳選擇,當(dāng)企業(yè)由于分工與合作形成了固定的、專一的生產(chǎn)經(jīng)營模式,甚或按照知識(shí)流程的順序被組建成“模塊式”的產(chǎn)業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)[7],將對(duì)旅游業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生積極的影響。

旅游企業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊,因此在搜集知識(shí)工作完成之后要對(duì)知識(shí)的構(gòu)成進(jìn)行分析,要確定知識(shí)的主體和服務(wù)對(duì)象,區(qū)分知識(shí)的顯隱特性,歸類常規(guī)性知識(shí)和創(chuàng)新型知識(shí)[8],并針對(duì)不同的知識(shí)采用不同的傳播方式和媒介,確定不同的傳播受眾。

3.2雙管齊下做好知識(shí)積累:知識(shí)積累是知識(shí)交流和應(yīng)用的基礎(chǔ),目標(biāo)是將知識(shí)生成中所獲得的知識(shí)進(jìn)行保存和安全管理,同時(shí)為交流和應(yīng)用創(chuàng)造系統(tǒng)、及時(shí)、高效的環(huán)境。

在知識(shí)的保存方面,傳統(tǒng)的知識(shí)積累管理的方式是建立知識(shí)庫和知識(shí)地圖,這是基于顯性知識(shí)的可編碼特征。但是旅游企業(yè)中存在大量的隱性知識(shí),并且這些隱性知識(shí)對(duì)旅游服務(wù)質(zhì)量的提高往往起著決定作用,因此對(duì)隱性知識(shí)的保存也顯得尤為必要。隱性知識(shí)的保存可以通過隱性知識(shí)顯性化的方式,以編碼的形式存檔,也同樣可以采用在企業(yè)內(nèi)部建立專家系統(tǒng)(ES)的方式進(jìn)行管理。專家化知識(shí)積累管理強(qiáng)調(diào)人力資源方面的投資[5]。

在知識(shí)的安全管理方面,旅游企業(yè)要樹立知識(shí)管理風(fēng)險(xiǎn)觀念。通過信息瀏覽權(quán)限的設(shè)置來約束企業(yè)知識(shí)的流動(dòng),保證讓不同級(jí)別的人接觸適當(dāng)?shù)闹R(shí)部分,以保證企業(yè)的核心機(jī)密不被泄露。而針對(duì)旅游企業(yè)人員流失率較高的特點(diǎn),還應(yīng)該建立和完善相應(yīng)的知識(shí)管理風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制,防止“知識(shí)流失”[9]。

圖1旅游企業(yè)顯隱性知識(shí)保存示意圖

3.3多層面多形式的知識(shí)交流:知識(shí)交流包括知識(shí)傳遞和知識(shí)分享。旅游企業(yè)可以在工作任務(wù)分解的基礎(chǔ)上組織團(tuán)隊(duì),這樣企業(yè)中便存在三種形式的知識(shí)傳遞:個(gè)體和個(gè)體之間,個(gè)體和團(tuán)體之間,團(tuán)體和團(tuán)體之間的平等型傳遞;個(gè)體向團(tuán)體的貢獻(xiàn)型傳遞;團(tuán)體向個(gè)體的滲透型傳遞。另外還可以采用企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的交互型傳遞。通過個(gè)層面的知識(shí)交流可以增加知識(shí)的覆蓋面。在每個(gè)層面都可以運(yùn)用多種傳遞手段,如專題討論、電子郵件、網(wǎng)絡(luò)視頻會(huì)議、培訓(xùn)、專利技術(shù)貢獻(xiàn)等等。知識(shí)交流在各處的不斷碰撞中被了解、更新和享用,推動(dòng)了知識(shí)的創(chuàng)新。

圖2知識(shí)傳遞形式圖

3.4在知識(shí)應(yīng)用中強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新:應(yīng)用是知識(shí)管理的實(shí)現(xiàn)手段。通過對(duì)各部門和人員對(duì)知識(shí)資源的需求分析,規(guī)劃和設(shè)計(jì)知識(shí)分類體系,開發(fā)知識(shí)管理系統(tǒng),建立知識(shí)管理部門和相應(yīng)的運(yùn)作機(jī)制。為了推動(dòng)知識(shí)的應(yīng)用,旅游企業(yè)還要從企業(yè)文化和環(huán)境入手,創(chuàng)造“知識(shí)拉動(dòng)力”,在組織形式上建立跨職能的合作團(tuán)隊(duì)。

圖3旅游企業(yè)知識(shí)管理流程圖

知識(shí)應(yīng)用是知識(shí)生成的一個(gè)重要來源,因?yàn)橹R(shí)應(yīng)用的過程中毫無疑問會(huì)不斷形成新知識(shí)。旅游企業(yè)要重視新知識(shí)的生成和積累,積極總結(jié)來自知識(shí)交流環(huán)節(jié)的各個(gè)層面的反饋,并及時(shí)調(diào)整在知識(shí)應(yīng)用過程中存在的問題、變化和調(diào)整的意見,并最終反饋給企業(yè)的知識(shí)庫,形成一種知識(shí)不斷更新升級(jí)的態(tài)勢(shì)。比如旅游企業(yè)中的一體化服務(wù)設(shè)計(jì),就要隨著知識(shí)的更新不斷變化,不能將一體化服務(wù)固定為不變的范式,而應(yīng)該成為不斷更新的標(biāo)桿。

4旅游企業(yè)知識(shí)管理內(nèi)部支持機(jī)制建設(shè)

4.1設(shè)置專門的知識(shí)管理部門:許多相關(guān)文獻(xiàn)都提到在旅游企業(yè)中設(shè)立專門的知識(shí)管理部門及知識(shí)主管,這一方面是由于知識(shí)管理的重要性,另一方面則是基于對(duì)知識(shí)管理工作的規(guī)范。知識(shí)管理過程中信息的搜集和分析,創(chuàng)新知識(shí)的管理,知識(shí)成果的申報(bào)和保護(hù),企業(yè)環(huán)境和組織的再造促進(jìn)等各項(xiàng)具體工作的實(shí)施都需要有統(tǒng)一的工作程序和方式方法,需要由專一的部門負(fù)責(zé)。

4.2建設(shè)完善的網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái):知識(shí)管理的各項(xiàng)工作都來自網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)的支持,因此善用信息科技的協(xié)助是必要的。網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)的作用在于將企業(yè)信息化,包括數(shù)據(jù)信息化、流程信息化和決策信息化三個(gè)環(huán)節(jié)[10]。旅游企業(yè)要在功能完善和先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)上,使用相應(yīng)的軟件對(duì)知識(shí)進(jìn)行編碼和目錄管理,建立知識(shí)門戶。

4.3組織結(jié)構(gòu)向扁平化發(fā)展:

知識(shí)管理的組織結(jié)構(gòu)是網(wǎng)絡(luò)化、扁平化、彈性化、虛擬化、超文本模式的組織結(jié)構(gòu)[11]。旅游企業(yè)需要打破目前的傳統(tǒng)式金字塔組織結(jié)構(gòu),突破單一至上而下的信息渠道,減少信息傳遞的中間環(huán)節(jié),加速知識(shí)傳遞的速度、效率和對(duì)外抗風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)變能力。旅游企業(yè)的組織不應(yīng)僅考慮縱向扁平化,還應(yīng)該結(jié)合旅游企業(yè)的工作項(xiàng)目和自主靈活的工作特點(diǎn),采用工作團(tuán)隊(duì)、技術(shù)創(chuàng)新組織、并行項(xiàng)目組織、流程再造等,打造變形蟲式組織結(jié)構(gòu)。

4.4培養(yǎng)認(rèn)同共享的企業(yè)文化:

組織層面的知識(shí)管理應(yīng)重視以知識(shí)管理為組織戰(zhàn)略,組織的學(xué)習(xí)和組織文化[12]。組織文化是知識(shí)管理成敗的關(guān)鍵。當(dāng)組織文化是助力時(shí),知識(shí)管理的推動(dòng)當(dāng)順勢(shì)而為,反之則當(dāng)以漸進(jìn)改變的方式為之[13]。目前絕大多數(shù)國內(nèi)旅游企業(yè)的發(fā)展仍然處于初級(jí)階段,企業(yè)文化的建設(shè)還需要向有利于知識(shí)管理的方向加強(qiáng)?？梢圆捎锚?jiǎng)勵(lì)創(chuàng)意,文件化作業(yè),競(jìng)業(yè)禁止等措施,促使祖師成員的個(gè)人知識(shí)盡量外化。

4.5實(shí)施柔性的人力資源管理:

國內(nèi)旅游企業(yè)旅游產(chǎn)品缺乏創(chuàng)新,從業(yè)人員素質(zhì)偏低等現(xiàn)象嚴(yán)重,因此在其人力資源管理過程當(dāng)中應(yīng)該注重高層次人才的引入,重點(diǎn)實(shí)施創(chuàng)新激勵(lì),加強(qiáng)人力資本的積累。從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)復(fù)雜特點(diǎn)又要求企業(yè)在人力資源的管理中注重有的放矢的量身培訓(xùn)。將企業(yè)員工的薪金與知識(shí)管理的績(jī)效掛鉤,直接對(duì)員工參與知識(shí)管理進(jìn)行激勵(lì)?？傊?為更好地在旅游企業(yè)實(shí)施知識(shí)管理,其人力資源管理要有區(qū)分,動(dòng)態(tài)化,與企業(yè)的知識(shí)管理隨時(shí)保持一致。

5結(jié)論

我國旅游企業(yè)的發(fā)展迅速,且隨著產(chǎn)業(yè)性質(zhì)的轉(zhuǎn)型,在旅游企業(yè)進(jìn)行知識(shí)管理已經(jīng)成為一種必要。目前的旅游企業(yè)應(yīng)該盡快轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略重心,盡快適應(yīng)飛速發(fā)展的知識(shí)經(jīng)濟(jì)。但是我國旅游業(yè)的發(fā)展仍然是較為滯后的,因此對(duì)知識(shí)管理的基礎(chǔ)建制有更多的要求。當(dāng)前,在我國旅游企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行知識(shí)管理的重點(diǎn)仍然也必須仍然停留在基礎(chǔ)的層面上。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國國家旅游局.關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展的意見.中國網(wǎng).2007

堅(jiān)持英文范文第5篇

[關(guān)鍵詞]上市公司；持續(xù)經(jīng)營；不確定性；審計(jì)意見；分析

一、引言

企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的不確定性增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)難度，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營審計(jì)問題也就引起了人們的普遍關(guān)注[1].我國自1997年出現(xiàn)首份對(duì)上市公司持續(xù)經(jīng)營不確定性發(fā)表審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告以來①，這類審計(jì)報(bào)告大量出現(xiàn)。從1998年12月《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營》（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》）征求意見稿到2003年7月正式頒布實(shí)施《準(zhǔn)則》修訂稿[2]，幾年來對(duì)持續(xù)經(jīng)營不確定性發(fā)表的審計(jì)意見已發(fā)生了較大的變化。本文的研究根據(jù)《準(zhǔn)則》修訂前（1997～2001年）和修訂后（2002—2004年）兩個(gè)時(shí)間段，對(duì)我國上市公司持續(xù)經(jīng)營不確定性審計(jì)意見展開研究。

二、上市公司持續(xù)經(jīng)營不確定性審計(jì)意見的總體情況

（一）對(duì)持續(xù)經(jīng)營不確定性發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告數(shù)量

根據(jù)筆者統(tǒng)計(jì)，我國從1997年第一份上市公司持續(xù)經(jīng)營不確定意見審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司持續(xù)經(jīng)營不確定性發(fā)表審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告的數(shù)量呈上升趨勢(shì)，從1997年的3份，到2004年的68份，占各年非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的比重由3.19％上升到50％左右②[3].其中兩次較大幅度的增長(zhǎng)出現(xiàn)在1998年和2003年。由1997年的3份增加到1998年的20份，明顯地折射出1998年《準(zhǔn)則》的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具持續(xù)經(jīng)營不確定審計(jì)意見的影響。盡管《準(zhǔn)則》對(duì)1998年的審計(jì)報(bào)告沒有法定約束，但已產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。2003年關(guān)于持續(xù)經(jīng)營不確定性的審計(jì)報(bào)告較2002有較大增長(zhǎng)，而2002年相對(duì)于2001年則變化不大，這也部分地折射出2003年《準(zhǔn)則》修訂稿的頒布實(shí)施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見的影響。2003年獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則修訂稿頒布實(shí)施后，持續(xù)經(jīng)營不確定性意見審計(jì)報(bào)告占當(dāng)年非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的比重高達(dá)52.34％。

（二）持續(xù)經(jīng)營不確定性意見的類型

1997～2004年期間我國上市公司的審計(jì)報(bào)告中有298份出現(xiàn)關(guān)于持續(xù)經(jīng)營不確定性意見，其中帶解釋說明段的無保留意見共107份，保留意見18份，帶解釋說明段的保留意見74份，否定意見4份，無法表示意見的95份。

通過對(duì)持續(xù)經(jīng)營不確定性意見類型的進(jìn)一步分析，有兩個(gè)問題值得引起注意和思考。

一是出現(xiàn)了否定意見。重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)渝鈦白1997年度的財(cái)務(wù)報(bào)告出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告，這成為我國第一份注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告，而這份頗具“勇氣”的否定意見恰恰是關(guān)于持續(xù)經(jīng)營不確定事項(xiàng)的。隨后1998年、1999年、2000年各出現(xiàn)一份。其中代碼600833的上市公司商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)連續(xù)兩年（1999、2000）被出具了否定意見，且均與持續(xù)經(jīng)營不確定性事項(xiàng)有關(guān)。

筆者發(fā)現(xiàn)，關(guān)于持續(xù)經(jīng)營不確定性的否定意見的審計(jì)報(bào)告在1997～2004年的8年問僅僅出具了4份，且均發(fā)生在2003年《準(zhǔn)則》修訂之前。值得思考的是，修訂后的準(zhǔn)則是否使越來越多的上市公司“逃離”了否定意見的條件范圍，還是修訂后的《準(zhǔn)則》進(jìn)一步明確了判定審計(jì)意見類型的條件，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表該種意見類型的比率大大降低了。

二是無法表示意見（拒絕表示意見）出現(xiàn)率居高不下。在帶解釋說明段的無保留意見、保留意見、帶解釋說明段的保留意見、否定意見與無法表示意見五種審計(jì)意見類型中，帶解釋性說明段的無保留意見占總數(shù)最多，其次就是無法表示意見類型?！稖?zhǔn)則》修訂前上市公司因持續(xù)經(jīng)營不確定性而被出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告所占當(dāng)年持續(xù)經(jīng)營不確定審計(jì)報(bào)告的比例較高，在1/3以上。

無法表示意見對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言是比較樂意選擇的，但這種意見在西方國家受到一定程度的批評(píng)和限制。

無法表示意見，無疑是承認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)過一番勞動(dòng)后并無收獲，這是報(bào)告使用者所不愿看到的，但可以把關(guān)于持續(xù)經(jīng)營不確定性的無法表示意見看成審計(jì)委托雙方的一種計(jì)謀：對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，規(guī)避了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)委托人而言，完成了委托、對(duì)報(bào)告使用者有了交代。

值得關(guān)注的是，審計(jì)中關(guān)于持續(xù)經(jīng)營不確定性的無法表示意見，2002年較2000年和2001年有較大幅度的降低，且2002—2004年的出具情況穩(wěn)定在23.21-27.94％之間，由此也可以推論，《準(zhǔn)則》修訂稿關(guān)于對(duì)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告的修改對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為有了一定的指導(dǎo)作用。

（三）持續(xù)經(jīng)營不確定性意見表述出現(xiàn)的位置

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見中明確提及上市公司持續(xù)經(jīng)營不確定性的情況來看，一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠運(yùn)用專業(yè)判斷對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)困境和經(jīng)營困境等發(fā)表意見，但另一方面也看出注冊(cè)會(huì)計(jì)師所發(fā)表的此類意見在意見類型上存在差異，在表述形式上也各有不同。有相當(dāng)比重的持續(xù)經(jīng)營不確定性的審計(jì)意見屬于帶解釋說明段的無保留意見或帶解釋說明段的保留意見。

《準(zhǔn)則》修訂前，有55份審計(jì)報(bào)告在意見段之后提及了持續(xù)經(jīng)營不確定性，占這一期間130份此類意見的42.31％。《準(zhǔn)則》修訂后，關(guān)于持續(xù)經(jīng)營不確定性的表述在意見段之后的要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于在意見段之前的，有107份審計(jì)意見在意見段之后提及了持續(xù)經(jīng)營不確定性，占這一期間168份意見的63.69％。

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確提及上市公司的持續(xù)經(jīng)營不確定性問題上，由于通常把注冊(cè)會(huì)計(jì)師以拒絕表示意見或保留意見類型出具的報(bào)告視為上市公司的持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性，而如果僅僅出具了帶解釋說明段的無保留意見，或持續(xù)經(jīng)營不確定性的說明段列于帶解釋說明段保留意見的意見段之后，那么很可能給信息使用者造成一些誤解甚至誤導(dǎo)。這種持續(xù)經(jīng)營不確定性的審計(jì)意見表述差異可能由于被審計(jì)的上市公司在財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況上確實(shí)存在著差異，但也有可能是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師以嚴(yán)重程度較低的意見表述方式向被審計(jì)上市公司妥協(xié)造成的。

以往文獻(xiàn)對(duì)上述問題已經(jīng)作出了一定的關(guān)注和研究。陳朝暉認(rèn)為，在持續(xù)經(jīng)營不確定性較大、財(cái)務(wù)報(bào)告又沒有進(jìn)行充分披露的情況下，發(fā)表保留意見或帶說明段的無保留審計(jì)意見是不正確的[4].孫錚、王躍堂通過描述性分析提出，近年來我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司出具的審計(jì)報(bào)告中確實(shí)存在著運(yùn)用說明段改變審計(jì)意見性質(zhì)的傾向，他們認(rèn)為原因一方面來自于上市公司的要求和壓力，另一方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀上認(rèn)為說明段為其改變審計(jì)意見的性質(zhì)、推卸法律責(zé)任提供了途徑[5].中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)首席會(huì)計(jì)師辦公室也認(rèn)為對(duì)于持續(xù)經(jīng)營審計(jì)所存在的最大問題是“量刑不準(zhǔn)”[6].如果對(duì)持續(xù)經(jīng)營不確定性的審計(jì)意見表述形式不當(dāng)，很可能對(duì)投資者準(zhǔn)確理解會(huì)計(jì)信息造成誤導(dǎo)，產(chǎn)生不利的經(jīng)濟(jì)后果。

由此，筆者認(rèn)為《準(zhǔn)則》在此方面的規(guī)范作用并不如所期望的那樣。有必要在考察上市公司財(cái)務(wù)因素的基礎(chǔ)上考察其他因素對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見表述行為的影響，為審計(jì)報(bào)告使用者正確理解持續(xù)經(jīng)營不確定性的審計(jì)意見類型的審計(jì)報(bào)告、進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司持續(xù)經(jīng)營不確定性發(fā)表審計(jì)意見類型的審計(jì)報(bào)告行為提供必要的依據(jù)。

三、持續(xù)經(jīng)營不確定性審計(jì)意見的來源

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的最終產(chǎn)品，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見在一定程度上反映了當(dāng)前上市公司、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度、審計(jì)準(zhǔn)則及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中存在的一些問題。修訂后的《準(zhǔn)則》進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的落腳點(diǎn)，即充分關(guān)注可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

這一變化貫穿于修訂后的全部準(zhǔn)則，具有更強(qiáng)的可操作性。為此，這里仍根據(jù)《準(zhǔn)則》修訂前和修訂后兩個(gè)時(shí)間段，分析檢驗(yàn)修訂后的《準(zhǔn)則》在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力方面的可操作性是否真正達(dá)到預(yù)期的效果。

（一）來自《準(zhǔn)則》修訂前的證據(jù)

通過對(duì)《準(zhǔn)則》修訂前的關(guān)于持續(xù)經(jīng)營不確定性的審計(jì)意見類型的分析，筆者發(fā)現(xiàn)，這一期間因公司的財(cái)務(wù)狀況惡化和公司停產(chǎn)而被注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑的情況占絕大多數(shù)，超過了60％，其余依次為：審計(jì)范圍受到限制而無法對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營能力發(fā)表意見，大股東及其關(guān)聯(lián)公司占用資金或提供幫助的承諾、存在數(shù)額巨大的或有損失影響了公司的持續(xù)經(jīng)營能力、子公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在不確定性、公司經(jīng)營環(huán)境的變化影響了公司的持續(xù)經(jīng)營能力，沒有遵守銀行貸款協(xié)議、公司的股權(quán)置換頻繁、募集的資金未按規(guī)定使用以及嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策影響了公司的持續(xù)經(jīng)營能力等③。

（二）來自《準(zhǔn)則》修訂后的證據(jù)

在進(jìn)行《準(zhǔn)則》修訂后持續(xù)經(jīng)營不確定性審計(jì)意見來源分析時(shí)，我們將來源按照修訂后的《準(zhǔn)則》中所列示的被審計(jì)單位存在的可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況加以分類，更加具體地檢驗(yàn)修訂后的《準(zhǔn)則》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具持續(xù)經(jīng)營不確定性審計(jì)意見的幫助和指導(dǎo)作用。《準(zhǔn)則》修訂后上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是各種因素的綜合結(jié)果，修訂后《準(zhǔn)則》仍以被審計(jì)公司的財(cái)務(wù)狀況作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師需充分關(guān)注的中心，表明公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)惡化是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具持續(xù)經(jīng)營不確定性審計(jì)意見時(shí)考慮的主要因素。

筆者也注意到，因存在“對(duì)外巨額擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債”事項(xiàng)而被出具持續(xù)經(jīng)營不確定性意見的數(shù)量較之《準(zhǔn)則》修訂前大為增加④。修訂前的《準(zhǔn)則》將“存在數(shù)額巨大的或有損失”一項(xiàng)列為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)予以關(guān)注的“其他方面”，而修訂后的《準(zhǔn)則》將其作為“存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債”列入“財(cái)務(wù)方面”需關(guān)注的事項(xiàng)，更加具體化了。

通過對(duì)持續(xù)經(jīng)營不確定性審計(jì)意見的來源分析，有幾點(diǎn)值得注意：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師比較注意分析資產(chǎn)質(zhì)量，例如關(guān)注資產(chǎn)的獲利能力。另外，因存在大量巨額擔(dān)?；騻鶆?wù)訴訟，被審計(jì)公司的資產(chǎn)凍結(jié)、抵押、質(zhì)押現(xiàn)象較多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此表示關(guān)注也是重視資產(chǎn)質(zhì)量的表現(xiàn)。這也可以進(jìn)一步說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是盡可能“揭開現(xiàn)象看本質(zhì)”。

2.上市公司不僅存在《準(zhǔn)則》所提及的大股東長(zhǎng)期占用巨額資金的現(xiàn)象，關(guān)聯(lián)方占用資金的現(xiàn)象也較為嚴(yán)重，且存在一部分因應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)的收回的重大不確定性被注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出持續(xù)經(jīng)營疑慮的審計(jì)報(bào)告。由此，筆者認(rèn)為在今后的《準(zhǔn)則》完善過程中應(yīng)進(jìn)一步關(guān)注關(guān)聯(lián)方。

3.被審計(jì)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備在持續(xù)經(jīng)營不確定性審計(jì)意見段中被多次提到，說明存在著通過減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象。

四、審計(jì)報(bào)告存在的問題

通過以上的分析，對(duì)我國1997-2004年期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確提及上市公司持續(xù)經(jīng)營不確定性的審計(jì)報(bào)告狀況有了一個(gè)比較客觀的認(rèn)識(shí)。分析的目的是為了揭示問題，這里主要揭示《準(zhǔn)則》修訂征求意見稿公布以來的審計(jì)報(bào)告所存在的問題。

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（一）審計(jì)意見沒有明確提及持續(xù)經(jīng)營不確定性

筆者在收集2001-2004年期間我國上市公司審計(jì)報(bào)告資料過程中發(fā)現(xiàn)，上市公司的審計(jì)報(bào)告存在的問題是：通過審計(jì)意見表述，可以發(fā)現(xiàn)存在對(duì)被審計(jì)公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)事項(xiàng)作了說明，說明的理由完全符合《準(zhǔn)則》規(guī)定的范圍之內(nèi)，但卻沒有明確提及持續(xù)經(jīng)營存在不確定性，也未指明被審計(jì)公司是否對(duì)此進(jìn)行披露。2001-2004年期間共有21份這樣的審計(jì)報(bào)告，幾乎包含了所有的意見類型，如帶強(qiáng)調(diào)說明段的無保留意見、保留意見、帶強(qiáng)調(diào)說明段的保留意見，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)一例帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無法表示意見。

意見的理由也非常充分，可以歸納為：（1）子公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)停頓；（2）因巨額擔(dān)保涉及訴訟引發(fā)的或有負(fù)債；（3）巨額逾期借款，且未辦理展期手續(xù)；（4）連續(xù)三年虧損，遭受退市警告，股權(quán)置換；（5）資不抵債；（6）累計(jì)經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大、嚴(yán)重資不抵債，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、無力償還到期債務(wù)，存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債；（7）主營業(yè)務(wù)萎縮，現(xiàn)金流量不足；（8）營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；（9）母公司長(zhǎng)期占用巨額資金；（10）應(yīng)收關(guān)聯(lián)方欠款；（11）經(jīng)營活動(dòng)停頓。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性做出評(píng)價(jià)，甚至連“持續(xù)經(jīng)營”的字眼都沒出現(xiàn)。筆者認(rèn)為這是沒有盡到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的表現(xiàn)。

（二）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的運(yùn)用不符合要求

大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在無保留意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及持續(xù)經(jīng)營問題，但是筆者發(fā)現(xiàn)無論用修訂前或修訂后的《準(zhǔn)則》衡量，有相當(dāng)一部分帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的運(yùn)用是不符合要求的。根據(jù)《準(zhǔn)則》規(guī)定，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的表述應(yīng)包括：（1）導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實(shí)，以表述注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷；（2）被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，這才能構(gòu)成出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見的理由；（3）不應(yīng)使用附加條件的措辭。這三要點(diǎn)缺一不可，但經(jīng)過分析，筆者發(fā)現(xiàn)部分審計(jì)報(bào)告在這幾方面做得卻差強(qiáng)人意。

一是理由不充分，判斷不明確。一些審計(jì)報(bào)告對(duì)上市公司存在的問題避重就輕或沒有充分披露影響持續(xù)經(jīng)營能力的重要事項(xiàng)；有的披露了部分重要事項(xiàng)或情況，而對(duì)其他重要事項(xiàng)或情況只字不提，給會(huì)計(jì)報(bào)表使用人提供的信息不完整。一些審計(jì)報(bào)告在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中沒有對(duì)上市公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性作出實(shí)質(zhì)性判斷，只是提及上市公司認(rèn)為可以保證持續(xù)經(jīng)營。

二是存在帶有附加條件措辭的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。一些審計(jì)報(bào)告在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中使用了附加條件的措辭，例如，某帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告為：“……若未來上述擔(dān)保事項(xiàng)無法妥善解決，往來占款不能及時(shí)收回，貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力將存在重大的不確定性。”還可以經(jīng)?？吹竭@樣的措辭“除非能夠獲取財(cái)務(wù)支持，否則公司的持續(xù)能力存在重大不確定性”。這種假設(shè)對(duì)審計(jì)報(bào)告使用者沒有任何意義。任何一家公司如果不采取有效的措施，持續(xù)經(jīng)營都不能進(jìn)行下去。而這樣做的結(jié)果，只能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性的判斷變得模糊，使審計(jì)報(bào)告使用者更加疑慮，違背了對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性評(píng)價(jià)的初衷。

（三）對(duì)管理當(dāng)局相關(guān)披露的表述

根據(jù)《準(zhǔn)則》的規(guī)定，被審計(jì)管理當(dāng)局是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露對(duì)自身持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見還是帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的分界點(diǎn)。其中有兩點(diǎn)是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注并作出明確表述的，一是被審計(jì)單位管理當(dāng)局是否作了披露；二是所作的披露是否符合準(zhǔn)則要求。

對(duì)于前一點(diǎn)的關(guān)注尤為重要，因?yàn)檫@將涉及審計(jì)意見類型的選擇。如果被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告；如果未作適當(dāng)披露，則應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之前的說明段中描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實(shí)，同時(shí)指明被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露。

由此，應(yīng)關(guān)注意見段之后的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，是否存在管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中未作披露卻出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，以及未作披露應(yīng)在保留意見段前說明卻在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中評(píng)價(jià)的審計(jì)報(bào)告。另外，出具的保留意見中，是否存在沒有在意見段前指明被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露的現(xiàn)象。筆者在分析《準(zhǔn)則》修訂后帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見與保留意見后發(fā)現(xiàn)，對(duì)于未在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明管理當(dāng)局是否披露的情況，2002年共有10份，2003年7份，2004年僅有1份，而這一期間帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留與保留意見、且在意見段后表述持續(xù)經(jīng)營情況的分別為28份、38份、46份，無論從數(shù)量還是比重來看，這種現(xiàn)象均呈好轉(zhuǎn)之勢(shì)。

筆者對(duì)《準(zhǔn)則》修訂后三年滬滬市強(qiáng)調(diào)說明段中對(duì)管理當(dāng)局的表述情況進(jìn)行了較為詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)《準(zhǔn)則》修訂后滬市分別有4家、3家和2家上市公司的年報(bào)，雖發(fā)表了無保留意見，但經(jīng)查閱會(huì)計(jì)報(bào)表，管理當(dāng)局并未對(duì)持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)作出披露。值得注意的是，2002年的4家中有1家注冊(cè)會(huì)計(jì)師在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明管理當(dāng)局已作披露，而2004年的2家也為同類情況。由此可以看出確實(shí)存在利用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段改變意見類型的情況。這9家上市公司本應(yīng)被出具保留或否定意見，如此的結(jié)果只能大大降低審計(jì)意見的質(zhì)量。對(duì)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見的情況分析中發(fā)現(xiàn)，2004年有了改觀，4家上市公司應(yīng)在保留意見段前的說明，卻出現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，這也呼應(yīng)了上述問題中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的運(yùn)用。

同時(shí)筆者也發(fā)現(xiàn)部分上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表雖然對(duì)持續(xù)經(jīng)營情況作了披露，但是并不符合《準(zhǔn)則》要求的“適當(dāng)披露”?！稖?zhǔn)則》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露：（1）導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；（2）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。

可見需做出披露的有三要點(diǎn)：（1）影響持續(xù)經(jīng)營能力的事項(xiàng)或情況；（2）改善措施；（3）明確指出自身存在的持續(xù)經(jīng)營不確定性。此三點(diǎn)均具備，才能稱之為“適當(dāng)”。

部分披露不適當(dāng)?shù)脑蚴浅鲇诠芾懋?dāng)局改善措施表述不當(dāng)，有的沒有任何改善措施，有的雖有改善措施卻不能令人信服，形同虛設(shè)。例如，一被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中是這樣披露的：“目前，雖然公司正在積極采取措施，如申請(qǐng)銀行貸款核銷，尋找目標(biāo)公司擬進(jìn)行資產(chǎn)重組，以便公司擺脫財(cái)務(wù)困境，為公司今后發(fā)展尋求出路。但是，基于上述事項(xiàng)的存在，本公司的持續(xù)經(jīng)營將受到重大影響，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)，清償債務(wù)?！贝蟛糠直硎霾划?dāng)?shù)那闆r是不能滿足上述要點(diǎn)（3），對(duì)于這一點(diǎn)，可以理解，被審計(jì)單位當(dāng)然不想主動(dòng)承認(rèn)自身在持續(xù)經(jīng)營能力方面存在重大不確定性，但是這是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，如果此方面揭示不當(dāng)，無形之中擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。2004年注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局的披露情況的說明情況較往年有了進(jìn)步，但對(duì)其披露的質(zhì)量的把關(guān)仍不能令人感到樂觀。

同時(shí)筆者也對(duì)發(fā)表了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見、但在意見段前發(fā)表持續(xù)經(jīng)營意見的情況作了分析，《準(zhǔn)則》修訂后，此類意見并不多，其中2002年4份，2004年1份，2003年沒有。5份中，2002年的3份未指明管理當(dāng)局是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)持續(xù)經(jīng)營情況作出披露，其余兩例，均指明管理當(dāng)局已在會(huì)計(jì)報(bào)表中作了披露。面對(duì)后面的情形，到底在意見段后表述還是在意見段前表示值得注意，審計(jì)意見的質(zhì)量值得思考。

（四）評(píng)價(jià)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的表述

在關(guān)于持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的表述中，有兩點(diǎn)是不能或缺的：一是出具持續(xù)經(jīng)營不確定性審計(jì)意見的理由；二是對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的明確判斷。在上述分析中，可以發(fā)現(xiàn)部分上市公司的審計(jì)報(bào)告在這兩方面或多或少存在問題。

1.表述過于“委婉”。部分上市公司的審計(jì)意見在持續(xù)經(jīng)營問題上表述得過于委婉，簡(jiǎn)單提及上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)，但又不直接觸及持續(xù)經(jīng)營問題，以至于審計(jì)報(bào)告使用者無法讀懂注冊(cè)會(huì)計(jì)師到底要告訴人們什么信息。人們要通過查閱會(huì)計(jì)報(bào)表才能知道這些審計(jì)意見是對(duì)上市公司的持續(xù)經(jīng)營的重大不確定性進(jìn)行說明。

2.無法表示意見的理由未作充分說明。在上面關(guān)于審計(jì)意見來源的分析中，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見的理由，根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力在財(cái)務(wù)、經(jīng)營、其他等方面的重大疑慮事項(xiàng)或情況作了詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)分析。

通過分析可以發(fā)現(xiàn)，雖有個(gè)別無法表示意見類型的審計(jì)報(bào)告充分說明了無法表示意見的理由，大多數(shù)審計(jì)報(bào)告在這方面也作了一定的說明，但因?qū)徲?jì)范圍受到限制導(dǎo)致許多審計(jì)報(bào)告出具無法表示意見的理由不充分，不能令人信服。

審計(jì)報(bào)告行為的規(guī)范離不開《準(zhǔn)則》的規(guī)范和約束，從本文的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，我國關(guān)于上市公司持續(xù)經(jīng)營不確定性的審計(jì)意見還很不規(guī)范，應(yīng)加強(qiáng)跟蹤研究，并完善相關(guān)法律法規(guī)。

①本文的分析限于A股上市公司，所指的持續(xù)經(jīng)營不確定性意見為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中明確提及持續(xù)經(jīng)營不確定性的審計(jì)意見。

②1997～2000年數(shù)據(jù)來源于李爽，吳溪。中國證券市場(chǎng)中的審計(jì)報(bào)告行為：監(jiān)管角度與經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003：147—150；2001～2004年持續(xù)經(jīng)營不確定性審計(jì)意見數(shù)據(jù)是筆者根據(jù)上海證券交易所和深圳證券交易所上市公司資料查閱得到。

③1997—2000年數(shù)據(jù)來源于中國證券監(jiān)督委員會(huì)首席會(huì)計(jì)師辦公室、上海證券交易所編著。注冊(cè)會(huì)計(jì)師說“不”——中國上市公司審計(jì)意見分析（1992-2000）。北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版。2002年；2001年數(shù)據(jù)由筆者根據(jù)當(dāng)年上市公司審計(jì)報(bào)告分析得出。

④筆者根據(jù)2002—2004年上市公司審計(jì)報(bào)告分析得出。

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