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稅務審計范文第1篇

1.在審計線索方面。在會計電算化中，計算機的使用改變了會計記錄的存儲與處理方式，給收集審計信息和查找審計線索帶來了困難。首先，在案頭審計階段，稅務機關如何收集企業(yè)財務系統(tǒng)中的信息是一個關鍵問題。從目前情況看，存在兩大障礙，一是企業(yè)采用的數(shù)據(jù)庫不同；二是跨國集團公司全球使用統(tǒng)一的財務系統(tǒng)，多為英文記賬。其次，在現(xiàn)場審計階段，由于原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入計算機，賬簿登錄及匯總報表都通過程序自動完成，因而使審計人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對經(jīng)濟業(yè)務進行直觀的對比追蹤審查。

2.在審計內(nèi)容方面。電算化會計信息系統(tǒng)的特點及其固有的風險決定了審計的內(nèi)容包括對計算機處理和控制功能的審查，具體應當包括系統(tǒng)的開發(fā)與設計，會計軟件的程序，數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計等。同時，以下情形的出現(xiàn)也會對稅務審計的內(nèi)容產(chǎn)生影響：一是無紙化交易的會計確認和內(nèi)部控制，以及無紙化數(shù)據(jù)的安全性給審計人員帶來重大挑戰(zhàn)；二是系統(tǒng)集成，使會計數(shù)據(jù)與管理數(shù)據(jù)聯(lián)系起來，導致審計范圍擴大了；三是現(xiàn)代信息處理技術和信息網(wǎng)絡技術為企業(yè)管理提供了快速信息聯(lián)系，企業(yè)外部信息的引入，使審計對象也發(fā)生了變化。

3.在審計技術方面。由于審計的內(nèi)容擴大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制方面，傳統(tǒng)手工審計已不能適應現(xiàn)行企業(yè)的實際情況，迫使審計人員采用相應的計算機技術。比如：利用計算機進行大量、復雜的分析性復核工作；借助計算機完成統(tǒng)計抽樣工作；對會計電算化系統(tǒng)的程序、內(nèi)部控制制度、數(shù)據(jù)文件及計算機系統(tǒng)的可靠性進行測試等等。

4.在審計人員方面。企業(yè)現(xiàn)代管理技術的運用，給稅務審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，稅務審計人員要有現(xiàn)代科技的觀念，否則是不可能完成有效的稅務審計工作。審計人員不僅要有豐富的財會、審計知識和技能，熟悉稅收政策，還應掌握計算機知識及其應用技術，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術，以及提高英語水平等。

二、電算化會計系統(tǒng)實施后的稅務審計對策

1.加快開發(fā)涉外稅務審計軟件?！渡嫱舛悇諏徲嬕?guī)程》引入了全新的審計技術，要求采集企業(yè)大量的財務數(shù)據(jù)進行各種比較分析，通過對31戶大型企業(yè)電算化會計系統(tǒng)的調(diào)查及其對稅務審計的影響與對策分析，大家一致認為，對電算化企業(yè)進行稅務審計，僅靠手工操作幾乎是難以進行和完成的。因此，依靠計算機輔助審計已勢在必行，涉外稅務審計軟件的研制和開發(fā)已刻不容緩。

2.健全會計電算化系統(tǒng)有關稅務審計的法律規(guī)定。目前《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》只規(guī)定采用計算機記賬的納稅人，扣繳義務人將其記賬軟件、程序和使用說明書及有關資料抄送稅務機關備案，而對會計軟件系統(tǒng)在稅收管理上未作具體要求。建議在征管法中增加有關實施電算化審計的條例。明確規(guī)定審計人員和納稅人的法律權利和義務，對電子數(shù)據(jù)的合法性和采用的磁介質(zhì)審計證據(jù)作出明確規(guī)定，以利于電算化審計的順利進行。

稅務審計范文第2篇

關鍵詞：審計；高效稅務；風險控制

高校稅收管理經(jīng)常被高校管理部門忽視，內(nèi)部審計在業(yè)務實踐過程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些因稅收政策解讀不全面、稅收籌劃不合理等引起的審計關注事項?？傮w而言，高校稅務風險主要是指高校因稅收行為未遵守國家和當?shù)赜嘘P稅收法律法規(guī)而導致利益受損的風險。它主要包括兩方面：一是顯性風險，即納稅行為不符合國家和地方法律規(guī)定，應納稅而未納稅或少納稅，從而面臨補稅、罰款、刑事處罰以及聲譽受損的風險；二是隱性風險，即對稅法及有關稅收優(yōu)惠政策利用度不夠，形成了不必要稅收負擔，對學校和教職員工的利益造成隱性損害。因此，高校稅務風險控制應該作為高校內(nèi)部控制的一個重點來抓。

1高校稅務管理的主要風險點

高校主要涉及個人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅等納稅業(yè)務。個人所得稅方面，涉稅風險主要包括：年所得12萬元及兩處和兩處以上取得收入的納稅；以各種名目發(fā)放給本校教師的補貼、獎金是否按規(guī)定足額代扣代繳個人所得稅；發(fā)放給外聘教師勞務費是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅；向職工發(fā)放的各項福利，以及贈送給外單位人員禮品是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅等。所得稅方面，目前《企業(yè)所得稅暫行條例》對于高校所得稅的征繳還沒有明確的、針對性的管理規(guī)定，大多數(shù)都是根據(jù)主管稅務機關的通知執(zhí)行。在涉稅風險方面，主要是獨立核算的校辦企業(yè)、投資公司會計核算不合理、避稅不合規(guī)、少繳、未及時繳納所得稅等問題。增值稅方面，主要涉及科研經(jīng)費“營改增”稅收政策的變化、稅收項目減免等方面。例如：根據(jù)國家的相關規(guī)定，可以免征高校的技術轉(zhuǎn)讓稅、技術咨詢稅等一些增值稅。增值稅的稅收管理重點在控制隱性風險方面，如何合理利用現(xiàn)有優(yōu)惠政策降低科研成本將成為高校增值稅管控的重點。另外，房產(chǎn)稅、契稅、印花稅在高校的經(jīng)濟業(yè)務中也有所涉及，但業(yè)務量少、金額相對較低，風險控制相對較容易。今后隨著高校經(jīng)濟業(yè)務的拓展，可能會成為高校稅務管理的一個組成部分。

2高校稅務風險控制策略

2.1提升稅務風險意識

高校應當采取有效措施增強稅務風險意識，一是充分利用多媒體渠道，如門戶網(wǎng)站、微博、微信等方式全方位、多角度向廣大教職工及時宣傳國家有關稅收政策，增強全體人員的納稅意識；二是聘請稅務部門的相關工作人員、財務人員或內(nèi)部審計人員對各單位、各部門面對面進行稅法政策宣講活動，詳細研讀、剖析各項稅法政策。三是對重點部門、重要課題相關人員進行定期培訓，讓一線財務人員熟悉掌握稅收法規(guī)政策。通過宣傳與培訓相結合的模式，充分改善高校的稅務風險管理環(huán)境，樹立誠信納稅、合理合法避稅的理念，有效實現(xiàn)對高校稅務風險的管控。

2.2加強稅收日常管理工作

高校稅收風險控制的重點在于日常業(yè)務環(huán)節(jié)，從票據(jù)管理入手，加強對會計核算、納稅申報兩個方面控制。（1）加強高校票據(jù)管理。票據(jù)管理是稅務管理的基礎，也是稅務控制的主要風險點，票據(jù)管控是否到位將直接影響高校納稅工作的最終結果。各個高校應對涉票崗位工作內(nèi)容及其分工、流程、責任等做出明確規(guī)定，同時注意不相容職務控制。另外應加快財務信息化建設，推行高校票據(jù)電算化和網(wǎng)絡化管理，跟蹤開票、收票、存根的具體情況，不斷提高了票據(jù)管理的時效性，最大限度地避免和減少差錯、舞弊的發(fā)生，從而防止偷稅漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。（2）加強控制稅款申報和會計核算。會計核算工作是涉稅工作的核心環(huán)節(jié)，而稅款的申報與會計的核算的正確性是密不可分的，財務信息的完整是高校稅收業(yè)務內(nèi)部監(jiān)控的一項重要內(nèi)容。具體而言，高校應當將各類收入按照應稅、免稅項目予以區(qū)分，例如，對現(xiàn)有的科研收入、經(jīng)營收入、其他收入等設立應稅收入和免稅收入兩個大類，然后對應稅業(yè)務根據(jù)稅種的不同分門別類地進行單獨明細核算，充分利用稅收政策，有效實現(xiàn)合理減稅的目的。（3）積極開展納稅籌劃工作。高校在確保依法納稅的同時，稅收籌劃工作也同等重要。高校稅收優(yōu)惠眾多，有很大的稅收籌劃空間，稅收籌劃應定位為利用國家稅收優(yōu)惠政策進行合理安排以達到節(jié)稅的目的。在開展納稅籌劃工作時，要注意以下幾點：一是在完善制度、夯實基礎工作之后，應配備專業(yè)人員開展該項業(yè)務。稅收工作專業(yè)性強，操作不當會造成不良的后果，影響正常的教學、科研管理工作；二是應圍繞一些稅收政策，針對各高校的實際情況，有的放矢地開展納稅籌劃工作，要注重納稅籌劃成本與節(jié)約效益之間的合理性。三是在進行稅收籌劃時，要研究稅收政策變化，對稅收優(yōu)惠政策的應用必須有緊迫感，要注意稅收優(yōu)惠政策的時效性，不則不僅無法享受相關的優(yōu)惠，甚至合法也可能會變成違法。

3結語

綜上所述，隨著高校經(jīng)濟業(yè)務的日趨復雜化，稅收風險控制工作越來越嚴峻。高校應穩(wěn)步的、有序地推進稅收風險管理工作，有效控制稅收風險，充分利用好稅收優(yōu)惠政策，更好地促進學校各項工作健康可持續(xù)發(fā)展。

作者:鄭梅娟 單位:武漢大學審計處

參考文獻

[1]仰巍巍.基于內(nèi)部控制制度的高校涉稅風險管理[J].會計之友，2012（14）.

稅務審計范文第3篇

一、試行審計式稽查底稿的必要性

（一）試行審計式稽查底稿是適應稅務稽查管理轉(zhuǎn)型升級的客觀要求。隨著經(jīng)濟社會和稅收工作的發(fā)展，稅收集中度不斷提高，現(xiàn)行稽查管理體制和模式已經(jīng)與稅源結構不相適應，現(xiàn)代信息管理手段在企業(yè)經(jīng)營管理中廣泛應用，稽查部門依靠傳統(tǒng)稽查方式方法檢查已經(jīng)很難深入開展，同時，今年省局提出了“服務加速崛起，推進管理轉(zhuǎn)型升級”的明確要求，為此，稽查部門要積極適應形勢變化，準確把握形勢要求，積極推進稽查管理轉(zhuǎn)型升級。審計式稽查是運用企業(yè)會計制度和內(nèi)部控制評價方式、分析性復核方法等現(xiàn)代先進的審計技術手段而進行的一種稽查方式。與傳統(tǒng)的稽查方式相比，它具有重案頭分析、重“工具箱”模式、重工作底稿、重程序等“四重”特點。因而推行審計式稽查底稿，可以促進稅務稽查實現(xiàn)“收入型稽查”向“執(zhí)法型稽查”、“被動檢查”稽查向“主動預防”稽查、“傳統(tǒng)型稽查”向“專業(yè)型稽查”、“理想型稽查”向“理性型稽查”以及“對外監(jiān)督型稽查”向“內(nèi)外監(jiān)督并重型稽查”的轉(zhuǎn)型。

（二）試行審計式稽查底稿是提高稽查工作規(guī)范化、科學化和稽查工作質(zhì)量的有益探索。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式的多元化，經(jīng)營規(guī)模的不斷擴張，傳統(tǒng)的檢查方式已經(jīng)不能適應新的稽查形勢。同時，稅務機關對稽查工作底稿沒有形成統(tǒng)一的標準模式。一般除統(tǒng)一簡單列舉被查單位基本情況外，其余事項都由稽查人員自由記錄，這樣對稽查質(zhì)量失去了最原始的控制。審計型稽查工作底稿模式以“痕跡化管理”思想為重點，通過列示涉稅風險點和評估、檢查程序，指導檢查人員“干什么、怎么干”，為檢查人員提供了統(tǒng)一規(guī)范的作業(yè)標準。底稿工作內(nèi)容詳細記載了檢查人員的實際工作軌跡，使得檢查工作真正做到過程有控制、責任有分工、檢查有記錄、行為有監(jiān)督、成果有評價，克服了傳統(tǒng)稅務檢查“檢查環(huán)節(jié)失控，想怎么查就怎么查”、容易產(chǎn)生執(zhí)法風險的弊端，實現(xiàn)稽查管理由以往管“結果”向既管“結果”更管“過程”的轉(zhuǎn)變。

（三）試行審計式稽查底稿是實施稅源專業(yè)化管理、防范重大稅收流失的重要舉措。當前，國家稅務總局提出稅源專業(yè)化管理的新要求，主要就是要運用稅收風險管理理念，按照科學化、專業(yè)化、精細化的要求，整合、優(yōu)化和合理配置稅收管理資源，把有限的征管資源用于風險大的行業(yè)和企業(yè)，進一步提高稅收征管質(zhì)量和效率。開展重點稅源企業(yè)檢查，防范重大稅收流失是稽查部門開展稅源專業(yè)化管理的主要內(nèi)容之一。審計式稽查工作底稿就是針對重點稅源企業(yè)內(nèi)部控制制度健全、財務核算信息化水平高、財務數(shù)據(jù)相對真實準確的特點，為提高駕馭重點稅源企業(yè)檢查能力專門設計的。它借鑒現(xiàn)代審計技術，以稽查專用工作底稿為載體，通過風險評估、控制測試、實質(zhì)檢查和納稅遵從評價，將稅務稽查融入到企業(yè)核算過程，促進企業(yè)減少涉稅風險，提高稅收風險控制能力，進一步減少稅收管理成本和稅收流失。

（四）試行審計式稽查底稿是加強執(zhí)法監(jiān)控、防范執(zhí)法風險的有效手段。對稅務稽查四環(huán)節(jié)特別是實施環(huán)節(jié)有效的全過程管理一直是稽查管理工作的重點。以往稽查人員從領取檢查任務到提交稽查報告的中間過程缺乏有效的指導和規(guī)范，導致稽查出現(xiàn)“兩頭可控、中間失控”的被動局面。審計式稽查工作底稿通過檢查流程和專用表格填制，用底稿明確檢查內(nèi)容、規(guī)范檢查流程、記載檢查行為，考評檢查人員“干沒干、干得怎么樣”，為指導、規(guī)范、約束、記錄檢查全過程提供了抓手，為事后監(jiān)督提供了客觀詳實的復查依據(jù)，有助于規(guī)范檢查人員行為，強化執(zhí)法監(jiān)督，有效地防范和減少了執(zhí)法風險的發(fā)生，使稽查管理更加精細化。

二、主要做法

（一）強化學習，提高認識。首先，我們及時購買《稅務稽查審計型檢查工作底稿指引》，組織全體人員認真學習審計型稽查工作底稿指引，充分認識開展審計式檢查工作的重要性和必要性，全面掌握精神實質(zhì)，以便消化、吸收和改進，其次，抽調(diào)業(yè)務骨干6人認真對審計型檢查工作底稿進行深入研究和探討，提出我市地稅稽查部門實施審計式檢查工作底稿的初步實施辦法，提交全體人員討論。

（二）因地制宜，改進創(chuàng)新。《稅務稽查審計型檢查工作底稿指引》中審計型檢查工作底稿主要以大型工商企業(yè)為適用對象，檢查內(nèi)容主要體現(xiàn)在國稅部分，為此，我們在深入學習討論的基礎上，緊密結合本地實際，針對地稅稽查業(yè)務內(nèi)容對上述內(nèi)容進行了部分修改，對不宜操作的各種指標分析等內(nèi)容進行了刪減，取消暫時不適用和不屬于地稅稽查部門的部分底稿，積極引入“陽光稽查”和涉及地稅部門的各稅種、政府性基金費以及發(fā)票情況的檢查底稿，提高了審計型檢查底稿的適用性。同時，及時制定并下發(fā)《市地方稅務局審計型稅務檢查工作試行辦法》，明確了審計式檢查工作底稿的適用范圍和操作辦法。

（三）選擇試點，穩(wěn)步推進。由于試行審計式檢查工作底稿是一項較新的工作，并且我們結合實際進行了部分修改，為穩(wěn)妥推進審計時檢查工作開展，我們在組織開展重點企業(yè)發(fā)票檢查工作中，積極引入審計式檢查工作底稿模式。我們著重做了以下幾個方面的工作：

1、案頭準備階段。稽查選案部門根據(jù)專項檢查工作計劃和征管軟件數(shù)據(jù)以及納稅評估信息，運用重點稅源企業(yè)選擇法、行業(yè)選擇法、納稅狀況總體評價選擇法、循環(huán)選擇法等或根據(jù)專項檢查要求確定審計對象，在試行審計型稅務稽查中積極開展查前約談，要求企業(yè)對涉稅風險部分資料認真填寫《會計制度和內(nèi)部控制制度問卷調(diào)查表》等資料信息，稽查人員通過索取、查閱、詢問、分析等方法收集納稅人各種內(nèi)外部信息，結合財務數(shù)據(jù)運用分析性復核方法，對相關稅種的審計項目分別進行趨勢性、結構性分析和比較分析，對納稅人涉稅風險進行判斷，擬定重點審計項目，以提高檢查針對性和檢查效率。

2、現(xiàn)場檢查階段。檢查人員根據(jù)所確定的重點審計項目，編制詳細的審計預案和程序，組織人員明確分工，做好時間預算。檢查人員一般由3人（一名項目主查，兩名協(xié)查人員）組成一個檢查小組，通過綜合運用觀察、盤點、分析等各種實質(zhì)性方法對各個涉稅風險點進行檢查，對確定的重點審計項目和提示的檢查方向開展格式化檢查,對疑點問題調(diào)查取證，按步驟、按環(huán)節(jié)、按會計科目進行重點稽查，同時編制審計型檢查工作底稿，采取一事一證一底稿的模式，并在每張工作底稿上簽名,以示負責，從而確保了稅種查全、環(huán)節(jié)查到、項目查清、問題查透。同時，稽查人員制作《稽查意見反饋書》，交送審計對象，擬寫《稅務稽查報告》，連同稽查案卷、審計對象回復意見移送審理部門。

3、檢查終結階段。審理部門對《稅務稽查報告》的復核、確認，根據(jù)審計對象回復意見，進行分析研究后分別制發(fā)《稅務行政處罰事項告知書》、《稅務處理決定書》和《稅務處罰決定書》、《賬務調(diào)整通知書》，并交執(zhí)行人員送達被審計對象，及時組織查補稅款（含滯納罰款）入庫。同時，及時通過總結、歸納納稅人存在的涉稅風險，對檢查結果進行深入分析總結，對納稅遵從情況作出客觀評價，幫助納稅人提高風險控制能力，提高納稅人的納稅遵從度，降低管理成本和減少稅收流失，體現(xiàn)了查處與預防相結合的全新執(zhí)法理念，真正實現(xiàn)“檢查一戶，規(guī)范一戶”的目的。

三、取得成效

（一）提高了稽查工作質(zhì)量。由于審計式稽查方式重案頭分析，項目主查經(jīng)過案頭分析，不僅確定了稽查項目及目標，而且也確定了每個檢查項目的主要檢查方向，檢查的準確性、針對性較強，從而大大提高了稽查的針對性，保證了現(xiàn)場實施階段的稽查工作質(zhì)量。

（二）規(guī)范了稅務稽查行為。審計式稽查從案頭分析到現(xiàn)場檢查實施均設計了一系列審計稽查工作底稿，基本上涵蓋了企業(yè)供、產(chǎn)、銷全過程，具有格式化檢查的作用。案頭分析審計稽查工作底稿主要是記錄案頭分析情況，從而確定審計稽查項目，并進一步確定每個審計稽查項目目標提示檢查方向。同時對案頭分析所確定的審計稽查項目都要進行檢查和記錄，并在檢查工作底稿上簽名，以示負責。改變了傳統(tǒng)檢查方式僅記錄發(fā)現(xiàn)問題和對一些科目可查可不查的狀況，從而有效地防止了執(zhí)法隨意性的發(fā)生，進一步規(guī)范了稅務稽查執(zhí)法行為。

（三）強化了對稽查全過程的監(jiān)控。審計式稅務稽查按照確定審計對象，案頭分析整理，現(xiàn)場實施稽查和審計終結相互分離又相互制約的程序進行。項目主查對檢查人員的檢查情況實行全面監(jiān)督，對檢查有疑議的可以進行復查，復查有情況的一律追究檢查人員的執(zhí)法責任。在審理環(huán)節(jié)，審理人員對稽查人員執(zhí)行稅收政策、執(zhí)法程序到位以及稽查證據(jù)、資料的有效性、完整性進行審查，對有問題的一律追究項目主查的責任。這樣，基本上形成了對稽查全過程的有效監(jiān)督制約網(wǎng)。

（四）更好地發(fā)揮“以查促管”的作用。由于審計式稽案頭分析，所以要求納稅人的征管資料和財務報表等資料必須真實、齊全，否則將直接影響到案頭分析的正確性，這在一定程度上對征收單位的征收管理提出了更高的要求。它要求征收單位在平時的征管工作中，不僅要對企業(yè)的征收資料進行分析檢查，而且要對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況做到心中有數(shù)。

（五）錘煉了稽查干部隊伍。審計型檢查工作底稿的以中國注冊會計師協(xié)會《財務報表審計工作底稿編制指南》為基本參考編制的，對稽查人員業(yè)務水平要求較高，要求稽查人員不僅要熟練掌握稅收業(yè)務、財務會計核算知識，還要掌握經(jīng)營管理、財務管理與分析以及計算機技術和相關法律知識。開展審計式稽查可以有效地推動稽查人員學業(yè)務的積極性，促進了干部隊伍整體素質(zhì)的不斷提高。

四、存在問題及建議

審計式稽查的推行，取得了一定的成效，推進了我市地稅系統(tǒng)稽查工作向科學化、制度化、規(guī)范化發(fā)展。但是，審計式稽查仍然存在一些問題，有待于在今后的工作實踐中進一步的完善。

（一）稅務稽查深度不足，就賬查賬、經(jīng)驗查賬的現(xiàn)象仍然存在，針對不同案件性質(zhì)的分類稽查模式尚未形成，推行審計式檢查受到財會業(yè)務技能、審計稽查底稿設計以及檢查效率等各方面因素的制約，選案不準、檢查不深、審理不嚴、執(zhí)行不力的問題仍未得到徹底解決，規(guī)避稅收執(zhí)法風險的細節(jié)上仍需不斷完善。這就需要我們優(yōu)化分級分類稅務稽查模式，合理調(diào)配資源，分類開展打擊型、管理型、審計型的稽查方法。同時，完善審計式稽查底稿的設計，開展針對性培訓，不斷探索合理、高效的審計式檢查方法，確保稅務稽查深度。

（二）由于地稅涉及行業(yè)多，納稅人千差萬別，底稿中的表格可能存在設計不合理、不方便使用的地方，各稅種風險點的描述修改不到位，也不盡準確。同時，由于不同的納稅人業(yè)務范圍、會計核算辦法各不相同，我們試行的審計式檢查工作底稿存在考慮不到之處，規(guī)模較小的納稅人會計核算科目設置不全的，也只就有的科目填寫，這些都需要在執(zhí)行中逐步加以完善。

稅務審計范文第4篇

    1.在審計線索方面。在會計電算化中，計算機的使用改變了會計記錄的存儲與處理方式，給收集審計信息和查找審計線索帶來了困難。首先，在案頭審計階段，稅務機關如何收集企業(yè)財務系統(tǒng)中的信息是一個關鍵問題。從目前情況看，存在兩大障礙，一是企業(yè)采用的數(shù)據(jù)庫不同；二是跨國集團公司全球使用統(tǒng)一的財務系統(tǒng)，多為英文記賬。其次，在現(xiàn)場審計階段，由于原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入計算機，賬簿登錄及匯總報表都通過程序自動完成，因而使審計人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對經(jīng)濟業(yè)務進行直觀的對比追蹤審查。

    2.在審計內(nèi)容方面。電算化會計信息系統(tǒng)的特點及其固有的風險決定了審計的內(nèi)容包括對計算機處理和控制功能的審查，具體應當包括系統(tǒng)的開發(fā)與設計，會計軟件的程序，數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計等。同時，以下情形的出現(xiàn)也會對稅務審計的內(nèi)容產(chǎn)生影響：一是無紙化交易的會計確認和內(nèi)部控制，以及無紙化數(shù)據(jù)的安全性給審計人員帶來重大挑戰(zhàn)；二是系統(tǒng)集成，使會計數(shù)據(jù)與管理數(shù)據(jù)聯(lián)系起來，導致審計范圍擴大了；三是現(xiàn)代信息處理技術和信息網(wǎng)絡技術為企業(yè)管理提供了快速信息聯(lián)系，企業(yè)外部信息的引入，使審計對象也發(fā)生了變化。

    3.在審計技術方面。由于審計的內(nèi)容擴大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制方面，傳統(tǒng)手工審計已不能適應現(xiàn)行企業(yè)的實際情況，迫使審計人員采用相應的計算機技術。比如：利用計算機進行大量、復雜的分析性復核工作；借助計算機完成統(tǒng)計抽樣工作；對會計電算化系統(tǒng)的程序、內(nèi)部控制制度、數(shù)據(jù)文件及計算機系統(tǒng)的可靠性進行測試等等。

    4.在審計人員方面。企業(yè)現(xiàn)代管理技術的運用，給稅務審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，稅務審計人員要有現(xiàn)代科技的觀念，否則是不可能完成有效的稅務審計工作。審計人員不僅要有豐富的財會、審計知識和技能，熟悉稅收政策，還應掌握計算機知識及其應用技術，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術，以及提高英語水平等。

    二、電算化會計系統(tǒng)實施后的稅務審計對策

    1.加快開發(fā)涉外稅務審計軟件?！渡嫱舛悇諏徲嬕?guī)程》引入了全新的審計技術，要求采集企業(yè)大量的財務數(shù)據(jù)進行各種比較分析，通過對31戶大型企業(yè)電算化會計系統(tǒng)的調(diào)查及其對稅務審計的影響與對策分析，大家一致認為，對電算化企業(yè)進行稅務審計，僅靠手工操作幾乎是難以進行和完成的。因此，依靠計算機輔助審計已勢在必行，涉外稅務審計軟件的研制和開發(fā)已刻不容緩。

    2.健全會計電算化系統(tǒng)有關稅務審計的法律規(guī)定。目前《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》只規(guī)定采用計算機記賬的納稅人，扣繳義務人將其記賬軟件、程序和使用說明書及有關資料抄送稅務機關備案，而對會計軟件系統(tǒng)在稅收管理上未作具體要求。建議在征管法中增加有關實施電算化審計的條例。明確規(guī)定審計人員和納稅人的法律權利和義務，對電子數(shù)據(jù)的合法性和采用的磁介質(zhì)審計證據(jù)作出明確規(guī)定，以利于電算化審計的順利進行。

稅務審計范文第5篇

【關鍵詞】 企業(yè)所得稅； 舞弊； 審計

一、引言

企業(yè)所得稅自18世紀末產(chǎn)生以后發(fā)展得非常迅速，已成為許多國家的主體稅種，它的地位如何反映了一個稅制體系的先進程度，在國家的宏觀經(jīng)濟管理，實現(xiàn)政府的社會、經(jīng)濟目標過程中發(fā)揮著重要的作用。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，依法治稅是依法治國在稅收領域的具體表現(xiàn)，企業(yè)所得稅涉及經(jīng)濟和社會生活中的很多領域，因此企業(yè)所得稅調(diào)控是稅收調(diào)控中極其重要的部分，它應當在尊重客觀經(jīng)濟規(guī)律的基礎上依法進行，由此可以看出企業(yè)所得稅的調(diào)控受到經(jīng)濟原則和法律原則的雙重制約。隨著國家稅制的完善和征稅的日趨正規(guī)化，企業(yè)所得稅作為國家宏觀調(diào)控的一種重要手段，很多時候會因舞弊行為而被扭曲，難以發(fā)揮其應有的作用。收入最大化是每一個經(jīng)濟主體的追求，但令納稅人痛苦的是，他們必須將其中一部分作為賦稅上繳給國家。作為納稅人總有將保留給自己的份額最大化（上繳金額最小化）的傾向，舞弊正是納稅人追求經(jīng)濟利益最大化在稅收和法律領域的體現(xiàn)。因此具體深入細致地研究企業(yè)所得稅，查找出其偷稅、漏稅、逃稅等具體舞弊形式，并對企業(yè)所得稅設定審計目標、控制審計、實質(zhì)性測試等審計程序有著重要的意義。

二、企業(yè)所得稅的舞弊表現(xiàn)

企業(yè)所得稅是指國家對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。據(jù)國家稅務總局網(wǎng)上公布的數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)所得稅占稅收收入的比例呈穩(wěn)步上升趨勢，已成為財政收入的重要組成部分。（如表1）：

正因如此，企業(yè)為了使自己的利益最大化，千方百計地想少交稅，由此產(chǎn)生了許多的偷稅漏稅行為。對于企業(yè)所得稅的舞弊形式具體有以下幾種：一是選擇存貨計價方法逃稅。企業(yè)對存貨計價方法的選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。一般來說，當材料價格不斷上漲時，采用后進先出法來計價；反之，當材料價格不斷下降時，采用先進先出法來計價。這樣，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使企業(yè)計算應納企業(yè)所得稅額的基數(shù)相對減少，達到減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤的目的。二是選擇固定資產(chǎn)折舊方法逃稅。固定資產(chǎn)折舊是繳納企業(yè)所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。就折舊方法而言，會計上可用的折舊方法有直線法、工作量法和加速折舊法。加速折舊法就是一種比較有效的節(jié)稅方法，它也是通過增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，從而為避稅籌劃提供了可能性。主要有以下三種情況：有的不屬于國家允許選用加速折舊法的企業(yè)選用了；有些企業(yè)將國家不允許采用加速折舊法的固定資產(chǎn)采用了；有些企業(yè)未經(jīng)財政部批準，就擅自采用了。三是利用稅收優(yōu)惠政策逃稅。如：利用企業(yè)兼并、合并和更換企業(yè)名稱騙取企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，重復享受交叉的稅收優(yōu)惠政策等。四是利用“預提費用”賬戶進行避稅。按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，預提費用賬戶核算的是企業(yè)預先提取計入到成本費用中去但尚未實際支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息、修理費等。預提費用預提時，直接加大“制造費用”、“管理費用”、“財務費用”等，但不需要以正式支付憑證為依據(jù)入賬，待實際支付費用時再從預提費用中列支，減少本期應納的企業(yè)所得稅。五是利用租賃進行避稅。某些企業(yè)的設備，在一定時期內(nèi)，可能會處于閑置狀態(tài)；而另一些企業(yè)短期內(nèi)又急需這些設備。在這種情況下，雙方可以通融一下，前者將設備暫時租給后者使用。租賃，無論對承租人還是出租人來說，都可獲得益處，少繳企業(yè)所得稅。對承租人而言，他在經(jīng)營活動中要支付租金，從而沖減其利潤；對出租人而言，租金收入要比一般經(jīng)營利潤收入享受較為優(yōu)惠的稅收待遇，有利于稅負的減輕。六是人為縮短攤銷期限逃稅。按照新會計制度的規(guī)定，待攤費用賬戶核算企業(yè)已經(jīng)支出，應由本期和以后各期分攤的費用，如低值易耗品的攤銷，出租出借包裝物的攤銷，預付保險費，固定資產(chǎn)修理費，以及一次購買印花稅票和一次繳納印花稅額較大需分攤的費用等。而一些企業(yè)往往利用待攤費用賬戶，調(diào)節(jié)企業(yè)的產(chǎn)品成本，不按規(guī)定的待攤期限攤銷數(shù)額，轉(zhuǎn)入“制造費用”、“管理費用”、“主營業(yè)務稅金及附加”等賬戶。特別是在年終月份，將應分期攤銷的費用，集中攤入產(chǎn)品成本，加大攤銷額，截留利潤。七是降低關聯(lián)企業(yè)間的交易價格逃稅。我國會計準則中沒有提供關聯(lián)交易的計價方法，有些企業(yè)為逃避企業(yè)所得稅，以低于成本價將產(chǎn)品銷售給其免征企業(yè)所得稅的關聯(lián)企業(yè)，再由此關聯(lián)企業(yè)以高價將此產(chǎn)品賣出，所產(chǎn)生的利潤留在關聯(lián)方，用以支付其不合理的費用，由此偷漏的企業(yè)所得稅。八是以白條充抵產(chǎn)成品庫存逃稅。企業(yè)為了降低賒銷收入，避免這部分收入在貨幣回籠之前提前繳納各種流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，就采取賒銷產(chǎn)品不出庫，虛擬庫存的方法逃避企業(yè)所得稅。九是向免征企業(yè)所得稅地區(qū)投資成立全資子公司逃稅。企業(yè)利用國家的有關稅收優(yōu)惠政策，向國家批準的免征企業(yè)所得稅地區(qū)投資興辦全資子公司，并將自產(chǎn)產(chǎn)品以成本價銷售給其全資子公司，再由全資子公司以市場價格向社會銷售，由此形成的利潤除部分返回投資企業(yè)作為投資收益照章納稅外，剩余利潤繼續(xù)留在全資子公司享受免稅待遇，投資企業(yè)年終并不編制合并會計報表，以此逃避企業(yè)所得稅。

所得稅是對企業(yè)和個人，因從事勞動、經(jīng)營和投資而取得的各種所得所課征的稅種的統(tǒng)稱，或者說是以所得額為課稅對象而課征的稅種的統(tǒng)稱。我國目前的所得稅有個人所得稅、企業(yè)所得稅（包括內(nèi)資企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅）兩種方式。表2描述了我國1996-2005年企業(yè)所得稅的具體情況：

由表2可以看出，企業(yè)所得稅是我國稅收的一個重要方面，從稅收收入增長速度看，企業(yè)所得稅在逐年增高，是我國近年來收入增長速度最快的稅種之一。由于我國現(xiàn)行的法律法規(guī)不完善，受經(jīng)濟利益的誘惑，企業(yè)所得稅的舞弊普遍存在，必須對其審計進行有效設計，才能做好防范措施。

三、企業(yè)所得稅的審計

（一）制定合理的企業(yè)所得稅審計目標，為實現(xiàn)企業(yè)所得稅審計指明方向

企業(yè)所得稅的審計目標具體包括：1.明確企業(yè)所得稅內(nèi)容的真實性。2.明確企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的合規(guī)性。3.明確企業(yè)所得稅適從稅率的合法性。4.明確企業(yè)所得稅減、免的合理性。5.明確企業(yè)所得稅納稅的時效性。6.明確企業(yè)所得稅會計報表列示的恰當性。

（二）確定科學的企業(yè)所得稅審計程序，使企業(yè)所得稅審計不偏離審計目標并有條不紊地進行，從而提高審計工作質(zhì)量

具體程序如下：1.企業(yè)所得稅業(yè)務控制制度審計。2.企業(yè)所得稅業(yè)務處理流程審計。3.企業(yè)所得稅會計信息審計。

（三）及時對企業(yè)所得稅業(yè)務控制審計，為實現(xiàn)企業(yè)所得稅審計目標打下堅實的基礎

具體包括：1.對企業(yè)所得稅核算范圍控制進行審計。2.對企業(yè)所得稅設置的科目控制進行審計。3.對企業(yè)所得稅的征收方式控制進行審計。

（四）重視對企業(yè)所得稅業(yè)務處理流程審計，最大限度地降低審計風險

企業(yè)所得稅業(yè)務處理流程是：明細表納稅鑒定/納稅通知匯算清繳文件計算稅額。具體包括：1.獲取或編制明細表，查其內(nèi)容是否真實可靠，是否與總賬數(shù)、報表數(shù)相等。2.了解是否按納稅鑒定或納稅通知的稅種、計稅依據(jù)、稅率來確定應納稅內(nèi)容，減免稅的范圍和期限核實。3.對稅務部門的匯總清繳文件進行有效性分析，并與明細表進行核對。4.檢查各種企業(yè)所得稅計算的正確性。

（五）慎重地選擇企業(yè)所得稅的切入點，確保企業(yè)所得稅審計目標的實現(xiàn)

對企業(yè)所得稅的審計，注冊會計師應根據(jù)被審計單位本年的收入、支出、費用、利潤、虧損和以前年度所發(fā)生的問題等確定企業(yè)所得稅的實質(zhì)性測試的審計程序和方法。應包括以下內(nèi)容：1.獲取或編制企業(yè)所得稅的明細表。目的是為了復核其申報的加計數(shù)是否正確，并與企業(yè)明細賬和總賬核對相符。2.確認企業(yè)的應納稅所得額是否正確。企業(yè)的應納稅所得額是企業(yè)每一納稅期間收入總額減除因取得收入而發(fā)生的成本、費用、損失以及其他允許扣除項目金額后的余額。對應納稅所得額的審計，應著重從以下幾方面進行：（1）收入的確認原則方法是否符合企業(yè)會計準則和會計制度的收入實現(xiàn)條件，前后期是否一致。（2）審計主營業(yè)務成本是否正確。（3）成本費用是否準確。3.是否按規(guī)定年限彌補虧損。4.從稅收政策入手看企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件。5.核定的企業(yè)征管方式是否科學。

四、結語

企業(yè)所得稅已經(jīng)成為我國稅收中一個不可或缺的部分，涉及到社會生活中的很多領域。企業(yè)所得稅的審計，是審計工作中的重要環(huán)節(jié)，由于現(xiàn)實生活中利益多元化、過分追求經(jīng)濟利益、制度不夠健全，加之一些人心理需求脫離社會現(xiàn)實、盲目的拜金主義和強烈的個人利己思想，導致價值觀扭曲，善惡是非顛倒，社會責任感喪失，不擇手段追求經(jīng)濟利益，更由于一些地方管理松懈、監(jiān)督乏力、打擊不力，使得一些違法犯紀的偷漏企業(yè)所得稅的舞弊行為越演越烈，最終導致企業(yè)所得稅的審計存在著較大的風險。所以認真、科學、有效地進行企業(yè)所得稅審計有著重大而現(xiàn)實的意義。

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