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注冊會計師范文第1篇

第二條申請注冊成為注冊會計師適用本辦法。

第三條省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會（以下簡稱“省級注冊會計師協(xié)會”）負責本地區(qū)注冊會計師的注冊及相關管理工作。中國注冊會計師協(xié)會對省級注冊會計師協(xié)會的注冊管理工作進行指導。

注冊會計師依法執(zhí)行業(yè)務，應當取得財政部統(tǒng)一制定的中華人民共和國注冊會計師證書（以下簡稱“注冊會計師證書”）。

第四條具備下列條件之一，并在中國境內從事審計業(yè)務工作2年以上者，可以向省級注冊會計師協(xié)會申請注冊：

（一）參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格；

（二）經依法認定或者考核具有注冊會計師資格。

第五條注冊申請人有下列情形之一的，不予注冊：

（一）不具有完全民事行為能力的；

（二）因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的；

（三）因在財務、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定生效之日起至申請注冊之日止不滿2年的；

（四）受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定生效之日起至申請注冊之日止不滿5年的；

（五）因以欺騙、賄賂等不正當手段取得注冊會計師證書而被撤銷注冊，自撤銷注冊決定生效之日起至申請注冊之日止不滿3年的；

（六）不在會計師事務所專職執(zhí)業(yè)的；

（七）年齡超過70周歲的。

第六條注冊申請人申請注冊，應當通過所在的會計師事務所向會計師事務所所在地的省級注冊會計師協(xié)會提交下列材料：

（一）注冊會計師注冊申請表（附表1）；

（二）注冊會計師全國統(tǒng)一考試全科合格證書復印件；

（三）2名注冊會計師出具的注冊申請人從事審計業(yè)務2年以上證明表（附表2）；

（四）與所在會計師事務所簽定的聘用合同復印件；

（五）有效身份證件或者身份證明復印件（外國人應當提交護照和簽證復印件，香港、澳門特別行政區(qū)及臺灣地區(qū)居民應當提交在香港、澳門特別行政區(qū)及臺灣地區(qū)的身份證件復印件和中國出入境行政管理部門發(fā)放的通行證復印件替代此項材料）；

（六）有效人事檔案證明或者退休證明復印件（外國人和香港、澳門特別行政區(qū)及臺灣地區(qū)居民應當提交由中國勞動行政管理部門發(fā)放的就業(yè)證復印件替代此項材料）。

經依法認定或者考核具有注冊會計師資格的，應當提交相關文件和符合認定或者考核條件的相關證明，替代前款第（二）項材料。

第七條注冊申請人和所在的會計師事務所應當對申請材料內容的真實性負責，證明人應當對證明材料內容的真實性負責。

第八條省級注冊會計師協(xié)會應當在受理注冊申請的辦公場所將申請注冊應當提交的材料目錄及要求、準予注冊的程序及期限，以及不予注冊的情形予以公示。

第九條省級注冊會計師協(xié)會收到注冊申請人提交的申請材料后，應當對注冊申請人提交的申請材料進行形式審查，并核對有關復印件與原件是否相符。對申請材料不齊全或者不符合法定形式的注冊申請人，應當當場或者在5個工作日內一次告知其需要補正的全部材料及內容。

對申請材料齊全、符合法定形式，或者按照要求提交全部補正申請材料的注冊申請人，應當受理其注冊申請。

第十條省級注冊會計師協(xié)會受理或者不予受理注冊申請，應當向注冊申請人出具加蓋本單位專用印章和注明日期的書面憑證。

第十一條省級注冊會計師協(xié)會應當對申請材料的內容進行審查，并自受理注冊申請之日起20個工作日內作出準予或者不予注冊的決定。20個工作日內不能作出決定的，經省級注冊會計師協(xié)會負責人批準，可以延長10個工作日，并應當將延長期限的理由告知注冊申請人。

第十二條省級注冊會計師協(xié)會作出準予注冊決定的，應當自作出決定之日起10個工作日內向注冊申請人頒發(fā)注冊會計師證書。

省級注冊會計師協(xié)會應當自作出準予注冊決定之日起20個工作日內，將準予注冊的決定和注冊會計師注冊備案表（附表3）報送財政部、中國注冊會計師協(xié)會備案，抄報所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門（以下簡稱“省級財政部門”）并將準予注冊人員的名單在全國性報刊或者相關網站上予以公告。

第十三條省級注冊會計師協(xié)會作出不予注冊決定的，應當自作出決定之日起15個工作日內書面通知注冊申請人。書面通知中應當說明不予注冊的理由，并告知注冊申請人享有依法申請行政復議或者提起行政訴訟的權利。

第十四條財政部依法對省級注冊會計師協(xié)會的注冊工作進行檢查，發(fā)現(xiàn)注冊不符合本辦法規(guī)定的，應當通知省級注冊會計師協(xié)會撤銷注冊。

第十五條中國注冊會計師協(xié)會和省級注冊會計師協(xié)會應當對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進行監(jiān)督檢查，必要時可以進行實地檢查。

第十六條注冊會計師有下列情形之一的，由所在地的省級注冊會計師協(xié)會撤銷注冊，收回注冊會計師證書：

（一）完全喪失民事行為能力的；

（二）受刑事處罰的；

（三）自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務滿1年的；

（四）以欺騙、賄賂等不正當手段取得注冊會計師證書的。

第十七條省級注冊會計師協(xié)會工作人員、準予注冊的，或者對不具備申請資格或不符合法定條件的申請人準予注冊的，由省級注冊會計師協(xié)會撤銷注冊，收回注冊會計師證書。

第十八條被撤銷注冊的人員可以重新申請注冊，但必須符合本辦法第四條規(guī)定條件，并且沒有本辦法第五條規(guī)定所列情形。

第十九條注冊會計師有下列情形之一的，由所在地的省級注冊會計師協(xié)會注銷注冊：

（一）依法被撤銷注冊，或者吊銷注冊會計師證書的；

（二）不在會計師事務所專職執(zhí)業(yè)的。

第二十條省級注冊會計師協(xié)會應當將注銷注冊的決定抄報財政部和所在地的省級財政部門、中國注冊會計師協(xié)會，并自作出決定之日起10個工作日內將注銷注冊人員的名單在全國性報刊或者相關網站上予以公告。

第二十一條注冊會計師違反《中華人民共和國注冊會計師法》第二十條、第二十一條規(guī)定，由財政部或者所在地的省級財政部門給予警告；情節(jié)嚴重的，可以由財政部或者所在地的省級財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務或者吊銷注冊會計師證書。

財政部和省級財政部門應當按照《中華人民共和國行政處罰法》及有關規(guī)定實施行政處罰，并將行政處罰決定抄送中國注冊會計師協(xié)會和注冊會計師所在地的省級注冊會計師協(xié)會。

注冊會計師范文第2篇

一、從審計的產生和發(fā)展論審計目標

獨立審計產生于革命。那時，財產所有者對財產經營者最關心的是其真實性。他們想了解會計人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為。因而，此時的審計目標是查錯防弊。

在19世紀末和20世紀初，隨著資本主義經濟的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的日益擴大，會計業(yè)務也日趨復雜，此時，審計對象已由會計賬目擴大到資產負債表，審計的主要目標是通過對資產負債表數(shù)據的審查，判斷企業(yè)的財務狀況和償債能力。在此階段，查錯防弊這一目標依然存在，但已退居第二位，審計的功能從防護性發(fā)展到公證性。

進入20世紀30～40年代，隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)及廣大投資者對投資收益情況的關心，整個注意力轉而集中于收益表上。特別是1929～1933年間的世界經濟危機，從客觀上促使企業(yè)利益相關者從僅僅關心企業(yè)財務狀況，轉變到更加關心企業(yè)盈利水平和償債能力。在此期間，審計總目標是判定被審單位一定時期內的會計報表是否公允地反映其財務狀況和經營業(yè)績，以確定會計報表的可信性。

20世紀中葉以后，資本主義從自由競爭發(fā)展到壟斷階段，各經濟發(fā)達國家通過各種渠道推動本國的企業(yè)向海外拓展，跨國公司得到空前發(fā)展。國家間資本的相互滲透，使審計對象日趨復雜。激烈的市場競爭，使審計目標也從原來的僅限于驗證企業(yè)財務報表的公允性擴展到內部控制、經營決策、職能分工、企業(yè)素質、工作效率、經營效益等方面。因此，經營審計、管理審計、績效審計等便從傳統(tǒng)審計中分離出來，評價企業(yè)工作的經濟性、效率性、效果性成為獨立審計工作的主要目標。

二、從市場經濟的發(fā)展論注冊會計師的審計目標

經濟的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)為了在競爭中立于不敗之地，可謂煞費苦心。因此，注冊會計師單純的報表審計并不能解決企業(yè)所關心的，企業(yè)迫切需要事務所能通過審計，為其在改革管理體制，改變經濟增長方式，調整經濟結構，加強經營管理，提高經濟效益等方面，提供信息，提出建議，給予幫助。但很多事務所尚無足夠的能力或尚未注意緊扣企業(yè)想要解決的問題進行工作。這也是企業(yè)對社會審計缺乏內在需求的原因之一，應引起事務所的足夠重視。注冊會計師應牢記，客戶是上帝，企業(yè)的需求就是注冊會計師的審計目標。

審計報告，僅僅是對被審計會計報表的合法性、公允性及會計處理的一貫性發(fā)表審計意見，但對改進管理的建議在審計報告中不便詳細表述，然而眾多的對企業(yè)管理中存在問題的改進意見，恰恰是委托人最需要的，也是他們對注冊會計師的審計所期盼的，因此，注冊會計師除對會計報表“三性”表示意見外，如企業(yè)需要，可以出具管理建議書。管理建議對委托人管理當局提供了建立和改善內部控制制度以及提高財務管理水平的建議，有利于企業(yè)發(fā)展，同時也檢查了前期建議改進結果情況。正是這種建議和改進的循環(huán)，對委托人管理當局提高管理水平起了重大的作用，深受委托人的歡迎。

會計報表，是企業(yè)經營狀況的綜合反映，每一個科目都反映著經營活動的某一方面，從每一科目中都可以比較，看出企業(yè)經營管理方面的強弱點，注冊會計師有能力通過專業(yè)知識對會計報表各科目反映經濟事項進行深入的對比分析，以管理建議書的方式給委托人提出改進管理的建議。從管理建議書中獲得收益的企業(yè)，把審計工作看作是企業(yè)改進經營管理的參謀，對審計十分歡迎。審計只是規(guī)范企業(yè)行為的手段和方式，其最終目標應是企業(yè)改善經營、提高經濟效益。管理建議書雖只是書面建議，不具有法律效力，但切不可忽視。

三、 從注冊師自身的論審計目標

隨著會計市場的建立與完善，事務所之間的競爭也日益激烈。要想在競爭中立于不敗之地，僅靠報表審計是難以保住市場份額的。事務所必須要有超前意識和高瞻遠矚的思想，必須調整審計目標以適應市場需求。隨著的發(fā)展，有關法規(guī)的不斷健全和完善，的會計行為將逐步走向規(guī)范。因此，企業(yè)的報表審計將處于次要地位，而評價企業(yè)工作的經濟性、效率性、效果性將成為審計工作的主要目標。

據統(tǒng)計，國際“六大”會計公司，對管理咨詢業(yè)都有不同程度的介入，最突出的是安達信國際會計公司，它不僅在管理咨詢業(yè)務方面所取得的收入已逐步超過了其在審計和稅務等傳統(tǒng)領域所取得收入的總和，而且，它還取得了在世界所有管理咨詢公司中排名第一的地位。 國際6大會計公司中的其它幾家會計公司管理咨詢業(yè)務所得的收入也達到其總收入的20％以上。并且，它們也都分別在世界排名前10位的管理咨詢公司中擁有席位。難怪有人說，現(xiàn)在的會計公司究竟是應當繼續(xù)叫會計公司，還是應當稱之為管理咨詢公司。可見，我國注冊會計師行業(yè)面臨管理咨詢業(yè)的挑戰(zhàn)是不可避免的發(fā)展趨勢。為此，注冊會計師必須提高自身素質，不斷開拓新的業(yè)務領域，以適應發(fā)展的需要。

國內注冊會計師行業(yè)競爭較為激烈，國外同行的介入使行業(yè)競爭更為激烈，注冊會計師的業(yè)務領域被分解，業(yè)務范圍不斷縮小。形勢十分嚴峻。因此，注冊會計師除了鞏固已有的業(yè)務陣地外，還應向周圍輻射，不斷開拓新的業(yè)務領域。同時，努力向國際同行，借鑒他們的成功經驗和做法，尋求自己的發(fā)展途徑。想企業(yè)之所想，把企業(yè)需求當作注冊會計師的審計目標，同時，把注冊會計師隊伍建設好，把形象塑造好，牢記以質量求生存，以信譽求發(fā)展的真諦，相信我國注冊會計師行業(yè)一定會立于不敗之地。

【】

[1]崔華清，等.獨立審計目標的因素［J］.注冊會計師通訊，1997，（7）.

注冊會計師范文第3篇

注冊會計師需要熟練使用辦公軟件、具有較強數(shù)據、信息整合，文字表述、整理、歸檔項目檔案等能力，以下是小編精心收集整理的注冊會計師職責，下面小編就和大家分享注冊會計師崗位職責，來欣賞一下吧。

注冊會計師職責1

1、在公司的支持下負責財稅咨詢，涉稅鑒證等相關業(yè)務的拓展工作;

2、參與咨詢財務項目的商務洽談，促成合作;

3、分析客戶財務項目需求,撰寫項目建議方案;負責協(xié)調推動財務咨詢計劃實施推進;

4、負責團隊管理與分工，指導團隊保質保量完成相關業(yè)務;

5、解答客戶財務方面的日常咨詢，對財務項目進行培訓;

6、完成上級交辦的其他工作。

注冊會計師職責2

1、帶領項目組及時有效完成中小型的審計工作;

2、負責編制項目審計計劃、初步風險評估、審計小結，能較準確把握審計項目風險;

3、對項目組人員進行指導，并對其工作底稿進行復核;

4、負責項目質量，差錯率低，能及時發(fā)現(xiàn)問題，并能較準確地判斷業(yè)務問題的實質，提出解決方案;

5、負責所審項目及時上報部門總監(jiān)審核，及時回復審核意見;

6、負責所審項目的后續(xù)工作，包括不限于咨詢、培訓等;

注冊會計師職責3

1、能獨立完成較大型的項目;

2、能夠完成審計方案的撰寫，能準確地測試審計項目的重要性水平和審計風險;

3、能夠對下一級人員進行合理分工、指導、并對其工作底稿進行復核，對其業(yè)務能力進行考核;

4、負責項目的審計質量，及時反映審計中出現(xiàn)的業(yè)務問題;

5、能夠編寫審計報告，及時上報部門經理審核;

6、能夠與被審計單位協(xié)調處理有關業(yè)務問題;

7、能夠完成部門經理交辦的其他工作。

注冊會計師職責4

1、 組織實施財務審計、管理審計和效益審計等;

2、 擬定審計方案，起草審計報告和管理建議書等審計文書;

3、 及時發(fā)現(xiàn)公司潛在問題和風險，提出改進意見;

4、 督促審計結論和建議的落實;

5、 按照審計質量管理制度的規(guī)定，專門從事審計工作底稿、審計報告復核等工作。

注冊會計師職責5

1、制定合理的項目工作計劃;

2、與客戶進行良好的溝通，維護客戶關系;

3、監(jiān)督、指導、檢查助理人員工作情況，保證項目的順利實施;

4、負責協(xié)調項目執(zhí)行中的相關工作;

5、出具審計業(yè)務報告和其他鑒證業(yè)務報告;

6、領導交辦的其他工作。

注冊會計師職責6

1、獨立帶領團隊完成審計項目的規(guī)劃、實施、督導以及審計報告撰寫、復核等各階段審計工作。

2、對項目組成員工作進行有效的指導、培訓及監(jiān)督，確保項目進度及技術標準和質量要求;

3、領導交辦的其他工作。

注冊會計師職責7

1、能獨立完成本部門較大型的業(yè)務項目;

2、負責對承擔項目審計(評估)計劃的撰寫，能較準確地測試審計項目的重要性水平和審計風險;

3、對下一級人員進行合理分工、指導、并對其工作底稿進行復核，對其業(yè)務能力進行考核;

4、負責審計項目的審計質量，及時反映審計中出現(xiàn)的業(yè)務問題;

5、負責所主審項目審計報告及時上報部門經理審核，關注部門經理、總審計師審核，及時回復部門經理、總審計師的審核意見;

注冊會計師范文第4篇

【關鍵詞】注冊會計師誠信危機成因

一、問題的提出

近年來，國內資本市場上不斷有“問題”公司被曝光和查處，銀廣廈事件可謂是登峰造極，而2001年底美國的安然公司破產案更是令人震驚。為銀廣廈出具嚴重失實的無保留意見審計報告的深圳中天會計師事務所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關業(yè)務許可證被吊銷。

論文百事通簽字的兩名注冊會計師被嚴懲。人們在痛斥上市公司弄虛作假的同時，也對為上市公司財務報告發(fā)表審計意見的會計師事務所和注冊會計師的誠信表示懷疑。由于中天曾作為60多家上市公司的審計者，擁有近百名注冊會計師，在國內堪稱超大規(guī)模，而安達信國際公司則是全球五大會計公司之一，連這樣在國內、國際會計職業(yè)界具有較高的地位事務所都難以潔身自好，人們對整個注冊會計師行業(yè)都不禁要問：誠信在哪里?據上海財經大學的一項調查顯示，幾乎所有的被調查者都認為上市公司存在會計信息失真問題。美國一家媒體甚至認為“會計師行業(yè)面臨危機”。我們認為：注冊會計師行業(yè)正面臨嚴重的誠信危機，如不認真加以研究解決，將危及整個證券市場的發(fā)展。

二、會計師事務所誠信下降的原因分析

1、利益的趨勢，使注冊會計師往往遷就客戶，影響了其應有的保持審計過程中的超然獨立性。獨立性是注冊會計師行業(yè)的生命所在，一旦失去獨立性注冊會計師對客戶的財務報告發(fā)表審計意見的真實性、公允性必然大打折扣。獨立性的喪失是中天和安達信審計失敗的重要原因。中天會計師事務所在案發(fā)前主要合伙人不是把主要精力放在做業(yè)務上，而是放在拉項目、拉關系上。合伙人提出“業(yè)務量第一，客戶至上，應該盡量滿足客戶的要求”。對此，事務所的一位注冊會計師認為，在拼命追求業(yè)務量的環(huán)境中，注冊會計師要想保持超然獨立的立場很難。安然公司破產前，安達信一直是它的報表審計機構，2000年安達信從安然公司獲得5200萬美元的收入，其中咨詢收入2700萬美元，審計收入2500萬美元。英國金融時報認為，由于會計師事務所的咨詢與審計業(yè)務沒有完全分開，這種關系缺乏獨立性的結構，難免引起會計師事務所與客戶相互勾結作假。

2、激烈的競爭，使注冊會計師簡化甚至省略了應有的會計程序，弱化甚至放棄了謹慎性，大大增加了審計風險。會計師的職業(yè)行為是一種商業(yè)行為，客戶接受審要支付一定的審計費用。對會計師事務所來講審計成本一般與審計業(yè)務量的多少成正比，與審計失敗的風險成反比，如果進行詳細、全面的審計，則審計失敗的風險很小，審計投入的成本很高；相反，如果審計程序過于簡單，則審計成本很小，但審計失敗的風險很大。通常，會計職業(yè)界會在三者之間尋求一種均衡，并由行業(yè)組織制定審計業(yè)務指導價。但是，由于現(xiàn)實中會計市場供求狀況是僧多粥少，事務所為保住和擴大市場份額、爭取或穩(wěn)定已有客戶，在競爭中必然相互壓價。為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，事務所愿意支付的審計成本必然降低，這樣會計師在審計過程中就會減少甚至省略必要的審計程序，弱化甚至放棄謹慎性這一會計師最基本的職業(yè)操守。

注冊會計師范文第5篇

為了保護委托客戶及相關第三人的合法權益，強化注冊會計師的責任意識；我國先后頒布了不少重要法律法規(guī)，以規(guī)定注冊會計師所要承擔的法律責任。注冊會計師的法律責任主要包括：行政責任、民事責任、刑事責任。這三種法律責任方式，各有分工，各有側重，構成了完整的責任體系。刑事責任和行政責任在于打擊和遏制違法犯罪行為，重在懲罰性。而民事責任在于消除違法犯罪行為的后果，是侵害人與受害人之間已經失衡的利益關系得以恢復原狀，使受害人的利益得到救濟，由此實現(xiàn)法律的公平和正義，體現(xiàn)補償與制裁的雙重功能，較其他兩種責任應用的范圍也更加廣泛，可以說滲透在注冊會計師業(yè)務工作的各個方面。

一、注冊會計師民事責任的法律基礎

民事責任，即民事法律責任，指民事主體違反約定或法定的民事義務而應該承擔的法律后果。一般民事責任的構成要件包括：民事違法行為、損害事實、因果關系和主觀過錯。注冊會計師民事責任則是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，因違反法律規(guī)定的義務或約定的義務而侵害他方合法權益應該承擔的法律責任。注冊會計師接受委托與客戶簽定契約，即負有恪盡專業(yè)上應有的注意義務。注冊會計師若未履行契約或執(zhí)業(yè)過程中疏忽，致使委托客戶或第三人的權益受損，注冊會計師應負有相應的損害賠償責任。

注冊會計師民事責任，按照承擔對象的不同，可以分為對委托客戶和對第三人的民事責任，現(xiàn)分別闡述如下：

（一）注冊會計師對委托客戶的民事責任

注冊會計師只要接受客戶委托執(zhí)行業(yè)務，就負恪盡職守，保持認真與謹慎的義務。如果由于注冊會計師的原因給委托客戶造成了經濟或其他權益的損失，注冊會計師對于委托客戶就負有法律責任。對委托客戶應負的民事責任主要有違約責任與侵權責任。違約責任是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中的，未能達到合同條款（業(yè)務約定書中的有關內容）的要求，給委托客戶造成損失，注冊會計師就應承擔責任。侵權責任是指注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中，由于不正當?shù)男袨槎址肝锌蛻舻暮戏嘁鎽摮袚姆韶熑?。例如：披露委托客戶的商業(yè)秘密致使被他人利用。

我國的法律法規(guī)沒有明確劃分違約責任或侵權責任，而是籠統(tǒng)將其歸為損害賠償責任。如《注冊會計師法》第四十二條規(guī)定：“會計師事務所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任?！痹凇蹲C券法》中也有類似的規(guī)定。

（二）注冊會計師對相關第三人民事責任

審計關系除了包括注冊會計師與客戶之間的委托關系之外，還包括相關第三人對審定會計報表的依賴關系，這種依賴關系便是注冊會計師審計職業(yè)賴以生存的重要社會基礎。第三人是指與注冊會計師并未有直接契約關系，但卻使用注冊會計師鑒證的會計報表的信息，做決策的人員。潛在的會計報表使用者范圍極其廣泛，包括股東、債權人、證監(jiān)會、信托人、供應商、財務分析師以及工商、稅務部門等等。注冊會計師對第三人有民事責任已經被社會廣泛認可，但對責任承擔的范圍和程度至今還沒有定論。根據我國法學理論和司法實踐等，筆者認為應將其定性為侵權責任，主要是基于以下原因：（1）受害人與信息披露人之間通常沒有嚴格意義的契約關系，即受害人是與責任人無嚴格意義契約關系的“第三人”；（2）對信息披露文件內容上真實性的保證是法律直接規(guī)定的義務，而不是一種基于契約性的規(guī)定；（3）我國相關法律的規(guī)定表明民事責任主體不僅限于契約相對人，這事實上已將這種民事責任視為一種侵權責任。

二、注冊會計師民事責任的成因分析

引發(fā)注冊會計師承擔民事責任的過錯有各種各樣的，但大致可以歸納為三類：

（一）違約，指合同一方或幾方當事人未能遵循合同條款的行為。在注冊會計師方面，則是指會計師事務所、注冊會計師違反與委托客戶之間簽定的業(yè)務約定書的相關條款的行為。例如：會計師事務所在商定的期間內，未能提交納稅申報表或違反了與委托客戶訂立的保密協(xié)議等。

（二）欺詐，即注冊會計師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。我國最高人民法院通過《關于執(zhí)行〈中華人民共和國民法通則）若干問題的意見〉（試行）》第六十八條規(guī)定：“一方當事人故意告知對方虛假情況，或者故意隱瞞真實情況，誘使對方當事人作出錯誤意思表示的，可以認定為欺詐行為。”因此，欺詐強調的是一種主觀故意，具有不良動機是其主要特征。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托客戶的會計報表有重大錯報、漏報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。

（三）過失是指在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎；評價注冊會計師的過失，是從其他合格注冊會計師在相同條件下可以做到的謹慎為標準的，通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。普通過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應有的合理的謹慎，對注冊會計師來說，是指沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。而重大過失，是指連起碼的職業(yè)謹慎，都不保持，對業(yè)務或事務不加考慮，滿不在乎；對于注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。

三、注冊會計師民事責任存在的沖突

（一）民事責任的承擔主體規(guī)定的不同

《注冊會計師》第十六條規(guī)定：“注冊會計師承辦業(yè)務，由其所在的會計師事務所統(tǒng)一受理與委托人簽訂委托合同，會計師事務所對本所注冊會計師依據前款規(guī)定承辦的業(yè)務承擔民事責任?！卑创艘?guī)定，凡是會計師事務所出具報告所引起的民事責任都由會計事務所統(tǒng)一承擔，而具體負責和參與出具報告的注冊會計師及其他助理人員可不承擔民事責任。而《證券法》第一百六十一條規(guī)定：“為證券發(fā)行、上市或交易活動出具審計報告，資產評估報告或法律意見書等文件的專業(yè)機構和人員，必須按照執(zhí)業(yè)規(guī)則規(guī)定工作程序出具報告，對其報告內容的真實性、準確性和完整性進行核查和驗證；并就其負有責任的部分承擔連帶責任。”按此規(guī)定，虛假陳述的承擔責任人是專業(yè)機構及其直接責任人?？梢?，現(xiàn)行法律對注冊會計師民事責任承擔主體有所不同的規(guī)定。

（二）關于“虛假證明文件”含義的分歧

依據《注冊會計師》第二十一條的規(guī)定和《獨立審計實務公告第1號――驗資》第4條的規(guī)定，注冊會計師界認為注冊會計師嚴格遵循審計準則出具的證明文件即便其驗證的財務信息與實際不符，也不影響其證明文件的真實性。在此情形下，該證明文件只能稱為“不實的證明文件”，而不能稱為“虛假的證明文件”。對于會計界，所謂的“虛假證明文件”應界定為在執(zhí)行審計準則過程中因有過錯而出具的內容與實際不符的證明文件，即以審計準則的遵循與否作為劃分“不實的證明文件”與“虛假的證明文件”的標準。在此基礎上進而認為對于前者注冊會計師無須承擔民事賠償責任，而只須對后者承擔相應的賠償責任。

在法律方面， 根據最高人民法院相關司法解釋可知：法律上的虛假證明文件就是指證明文件的內容或結論與事實不相符的證明文件。與之相適應，法律關于注冊會計師出具虛假證明文件中的“虛假證明文件”應是指注冊會計師對經其驗證的會計信息的可靠性所發(fā)表的審計意見與會計信息實際不相符合的審計報告。

（三）注冊會計師民事責任歸責原則的沖突

依據《注冊會計師法》第二十一條規(guī)定：“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，必須按照執(zhí)業(yè)準則，規(guī)定確定的工作程序出具報告?！币来艘?guī)定，注冊會計師只要嚴格遵循審計準則出具的審計報告，注冊會計師就不承擔法律責任。因此，在會計界中，注冊會計師的民事責任以行為人主觀上的過錯為前提條件，其歸責原則為過錯責任原則。

法律界則不接受會計界“遵循獨立審計準則即完責”的主張。他們認為審計準則對“程序”規(guī)定得如何詳細，也不可能解決在特定單位審計過程中出現(xiàn)的問題。從我國《民法通則》第106條規(guī)定看，民事責任實行過錯責任原則，對于特殊侵權行為規(guī)定了無過錯責任原則，盡管《民法通則》并沒有明確規(guī)定審計業(yè)務的無過錯責任，但從最高人民法院有關的司法解釋及法院相關判例來看，只要注冊會計師驗資證明的資本額與實際不相符，遭受損失的利害關系人就可以針對不實部分該注冊會計師及其事務所，從而使注冊會計師對第三者的民事責任歸責原則為無過錯責任原則。

四、維護注冊會計師合法利益，減少民事責任的對策

（一）完善我國現(xiàn)行法律法規(guī)，減少不同法律法規(guī)之間的矛盾

關于注冊會計師民事責任，散見于《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》和最高人民法院相關的司法解釋與注冊會計師協(xié)會擬定，財政部批準的各種行政規(guī)章（大多數(shù)的審計準則）中，其中不少沖突正是由于上述法律法規(guī)的不同所導致，完善相關立法，協(xié)調各種法律對注冊會計師民事責任的規(guī)定，是消除爭議的直接的、有效的手段。而且在方向上，應以《注冊會計師法》的規(guī)范為主，其他法律法規(guī)為輔，主要通過修改注冊會計師法來對注冊會計師的民事責任加以明確。

1.《注冊會計師法》等法律優(yōu)于審計準則。各種問題的存在，很大程度上是由于雙方對獨立審計準則性質及其法律地位的認識存在分歧。會計方面，認為只要注冊會計師在審計中嚴格遵守了獨立審計準則，其出具的審計報告就不是虛假的證明。而法律界認為獨立審計準則不是判斷真實與虛假的標準。所以，從法律上確定獨立審計準則的性質和地位非常關鍵，依法律規(guī)定，獨立審計準則是由注冊會計師協(xié)會擬定，財政部批準，應屬于部門規(guī)章，具有特定的法律效力。但當它與法律發(fā)生沖突時，法律效力高于部門規(guī)章效力，即《注冊會計師法》、《公司法》等優(yōu)于《獨立審計準則》，屬于上位法與下位法的關系，所以獨立審計準則可用來判定注冊會計師是否存在過失，是否做到合理保證，是否須承擔民事責任的標準。但不是唯一標準，當其與法律發(fā)生沖突時，應依據法律來判斷。

2.明確“虛假證明文件”的含義。所謂“虛假證明文件”應指證明文件的內容或結論與事實不相符的證明文件。與之相適應法律上關于注冊會計師出具的虛假證明文件中的“虛假證明文件”，就應是指注冊會計師對其經驗證明會計信息的可靠性所發(fā)表的審計意見與會計信息實際不相符的審計報告，理由是法律在于規(guī)范社會生活，因此，法律解釋必先由大眾化的文義解釋入手，且所作的解釋不能超過可能的定義，否則，就進入另一個階段的造法活動，這是法律解釋的一般規(guī)則。

3.確定注冊會計師宜采用的民事責任歸責原則。從民法的基本原則出發(fā)充分考慮注冊會計師的生存空間。筆者認為注冊會計師的民事責任宜以過錯責任中的過錯推定原則為歸責原則，主要原因在于保護弱勢群體（投資者）的需要和提高鑒證業(yè)務執(zhí)業(yè)水平。同時，從世界上發(fā)達國家地區(qū)的立法實踐情況看，美國日本和我國臺灣地區(qū)等地的《證券交易法》均采用無過錯推定原則，而且取得很好的效果。

（二）注冊會計師及會計師事務所采取的防范措施

1.注冊會計師積極運用抗辯權，減免相關責任

（1）基于原告被告、第三人過錯和過錯程度的抗辯，注冊會計師對審計報告承擔“合理的保證責任”對抗重大過失，以重大過失抗辯推定欺詐，以減輕責任。（2）基于因果關系的抗辯，可以考慮以下幾個方面：一是原因和結果在時間上的順序性；二是原因是否是結果產生的必要的唯一條件。（3）基于損害事實抗辯，如果受害者訴訟的損害是非法利益，則不受法律保護，另外，根據目前侵權法有關規(guī)定，損失一般是直接損失，不含間接損失，對間接損失的訴訟請求也可以進行抗辯。（4）基于免責條款的抗辯。包括法定條款和約定條款的抗辯，法定條款即法律司法解釋規(guī)定免責的情況下，會計師事務所不承擔賠償責任。

2.購買注冊會計師職業(yè)保險，降低責任風險

我國《注冊會計師法》規(guī)定了會計師事務所應當按照規(guī)定辦理職業(yè)保險；財政部發(fā)文，會計師事務所會計核算新增加了管理費用――職業(yè)責任保險費，這都說明無論從法律層面還是從政策層面都支持和鼓勵事務所投保責任保險，責任保險成為事務所的必需品，也成為民事賠償?shù)馁Y金補充。目前，深圳、上海、北京等地已經有注冊會計師協(xié)會出面與當?shù)乇ｋU公司洽談、簽訂保險合同，但全國會計師事務所的整體投保比例仍然很低，亟待發(fā)展。

3.熟悉客戶行業(yè)情況，慎重選擇客戶

許多審計失敗案件的發(fā)生往往與審計業(yè)務具體執(zhí)行人員或復核人員缺乏對客戶了解有關。如不了解行業(yè)的基本運作流程、客戶的業(yè)務特點等，就不能分辨出會計的異常情況，結果出具錯誤的審計報告。因此，在審計計劃和實施階段，注冊會計師注意收集背景資料，了解有關客戶所在行業(yè)及業(yè)務方面的知識及其特殊性，增強審計人員對企業(yè)會計報表中異常情況的鑒別能力，更好地評估和控制審計風險，提高審計質量非常重要。

（三）成立職業(yè)責任鑒定委員會，保障責任順利處理