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注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)處理辦法范文第1篇

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是運(yùn)用專業(yè)特長(zhǎng)，對(duì)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證，并提供會(huì)計(jì)、稅務(wù)、管理咨詢等商務(wù)服務(wù)的中介行業(yè)。改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過(guò)恢復(fù)重建和不斷發(fā)展，取得了顯著成績(jī)。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所超過(guò)7 400家，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師超過(guò)8.5萬(wàn)人，從業(yè)人員近30萬(wàn)人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)范圍和服務(wù)對(duì)象日益拓展，執(zhí)業(yè)能力和行業(yè)監(jiān)管水平穩(wěn)步提高，相關(guān)法規(guī)體系基本健全，社會(huì)影響力逐步增強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也已成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展不可或缺的力量。

但由于起步較晚、基礎(chǔ)薄弱等多種原因，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體水平與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求、全球會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展水平還有較大差距。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在快速發(fā)展的同時(shí)也出現(xiàn)了一些問(wèn)題，尤其是一系列的未能勤勉盡責(zé)行為嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，大大降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信力，引發(fā)社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)整體發(fā)展的極大關(guān)注。整個(gè)行業(yè)雖然受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、人員素質(zhì)、執(zhí)業(yè)環(huán)境等諸多因素影響，但不可忽略的是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)仍存在諸多監(jiān)管問(wèn)題。因此，完善監(jiān)管制度成為促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康、有序發(fā)展的重要保障。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的模本文由收集整理式比較

各國(guó)基于歷史原因、自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式也各有差異。綜合起來(lái)大體有以下三種：政府監(jiān)管模式、自律監(jiān)管模式、獨(dú)立監(jiān)管模式。但多數(shù)國(guó)家都采用以某一種為主的混合監(jiān)管模式。

（一）政府監(jiān)管模式

政府制定較為詳盡的注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理法律法規(guī)，嚴(yán)格規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)范圍、技術(shù)規(guī)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督與處罰等，甚至職業(yè)服務(wù)的定價(jià)也由政府規(guī)定。一般政府指定某個(gè)部門（如德國(guó)的聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部，日本的大藏?。┚唧w負(fù)責(zé)管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)事務(wù)，雖然政府也建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織，但這些組織僅是依據(jù)法律而成立，組織權(quán)力、職責(zé)也為法律確定，甚至組織章程也必須經(jīng)政府批準(zhǔn)才有效（如德國(guó)、日本），有的國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織的高級(jí)職員也由政府任命（如荷蘭）。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織的實(shí)質(zhì)是政府職能的延伸，可以視為政府的組成部分，是政府管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師的特殊部門（以社團(tuán)法人的面貌出現(xiàn)），管理職責(zé)由政府賦予。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要加入作為政府職能延伸的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織，才能夠進(jìn)入市場(chǎng)提供職業(yè)服務(wù)。政府制定的規(guī)范適用于所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們依循這些規(guī)范構(gòu)筑的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則展開(kāi)公平競(jìng)爭(zhēng)。權(quán)威大、獨(dú)立性強(qiáng)、監(jiān)管成本低和足夠的強(qiáng)制力是政府監(jiān)管模式的優(yōu)點(diǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的國(guó)家，政府監(jiān)管可以依靠某些強(qiáng)制措施來(lái)刺激和創(chuàng)造行業(yè)的服務(wù)需求，推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的快速發(fā)展。

（二）自律監(jiān)管模式

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律即行業(yè)內(nèi)部的自我管理、自我約束，由職業(yè)組織監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循自律規(guī)則，并在必要時(shí)進(jìn)行懲戒。采用自律模式的主要有美國(guó)（安然事件前）、英國(guó)（1999年前）、加拿大、澳大利亞，以及我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)和香港地區(qū)。從各國(guó)實(shí)踐看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律監(jiān)管主體一般是職業(yè)團(tuán)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的宗旨明確為：服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)，不僅要為行業(yè)成員謀取利益，維護(hù)行業(yè)的合法權(quán)益，不斷提高成員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，還要確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立、客觀、公正，服從社會(huì)公眾利益，積極配合政府監(jiān)管職能。例如，在英美兩國(guó)，政府只在確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定地位等（皇家特許或頒布法案）層面進(jìn)行控制，并且沒(méi)有給予特許會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師以執(zhí)業(yè)特權(quán)，其他非特許會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)專業(yè)人士可以與之在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)上展開(kāi)公平競(jìng)爭(zhēng)。靈活性大、適應(yīng)性強(qiáng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律模式最明顯的特點(diǎn)，能針對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化對(duì)行業(yè)要求及時(shí)作出反應(yīng)。而且由于是自己的職業(yè)組織，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其制定的各種規(guī)則有認(rèn)同感，能夠較好地貫徹執(zhí)行。

（三）獨(dú)立監(jiān)管模式

與政府監(jiān)管、自律監(jiān)管相比，獨(dú)立監(jiān)管是由既獨(dú)立于政府又獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織的機(jī)構(gòu)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的微觀層面進(jìn)行控制。美國(guó)“安然事件”發(fā)生以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立監(jiān)管被愈加重視，各國(guó)紛紛成立獨(dú)立的新機(jī)構(gòu)監(jiān)管，專門監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公眾公司的信息披露事項(xiàng)。獨(dú)立監(jiān)管模式的核心在于如何建立獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)，確保獨(dú)立、有效、適時(shí)地運(yùn)作，從而實(shí)現(xiàn)將公眾利益放在首要位置。而這個(gè)核心的關(guān)鍵又在于如何為獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)的運(yùn)作提供長(zhǎng)期充足的資源（資金），同時(shí)又使其不受資源提供者的影響，從而無(wú)論從形式上還是實(shí)質(zhì)上都能真正地保持獨(dú)立。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，具體的獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)與資源提供者之間隔著一個(gè)私人部門性質(zhì)的基金會(huì)（如英國(guó)的會(huì)計(jì)師基金會(huì)），由基金會(huì)向具體的獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)穩(wěn)定、充足地提供管制所需資金。顯然，獨(dú)立監(jiān)管模式在形式上的獨(dú)立性與保護(hù)公眾利益方面要優(yōu)于自律監(jiān)管和政府監(jiān)管模式，監(jiān)管機(jī)構(gòu)基本上做到了地位獨(dú)立，有助于保護(hù)公眾利益。除了獨(dú)立性優(yōu)點(diǎn)外，獨(dú)立監(jiān)管模式還可以克服自律監(jiān)管的缺點(diǎn)，在一定程度上保持政府監(jiān)管的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)克服政府監(jiān)管的缺點(diǎn)，在一定程度上保有自律監(jiān)管的優(yōu)點(diǎn)。

以上三種模式各有特點(diǎn)，如果僅從邏輯上選擇，獨(dú)立監(jiān)管模式無(wú)疑最優(yōu)。但邏輯上最優(yōu)的機(jī)制卻是由有限理性的人來(lái)操作的，任何一種監(jiān)管模式都不能完全地避免審計(jì)失敗，法規(guī)監(jiān)管也不能保證所有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是客觀公正的。事實(shí)上，各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式如何選擇取決于該國(guó)的歷史因素、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理念及具體的社會(huì)環(huán)境，就此而言，監(jiān)管模式并沒(méi)有絕對(duì)完美的，所謂適宜的監(jiān)管模式都是相對(duì)的，并應(yīng)不斷地調(diào)整以適應(yīng)職業(yè)市場(chǎng)發(fā)展的趨向。

二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的模式分析

2002年，財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的意見(jiàn)》要求收回委托給注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的某些行政監(jiān)管職權(quán)：收回審批設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)力，收回調(diào)查會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)問(wèn)題的權(quán)力，收回行政復(fù)議權(quán)力。“政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管制度，近期發(fā)生重大的改變——從自律性監(jiān)管向強(qiáng)制性監(jiān)管轉(zhuǎn)軌。”

目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式主要為政府監(jiān)管，同時(shí)分為兩個(gè)層次：一是政府監(jiān)管，主要由財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等政府部門行使某些監(jiān)管職責(zé)；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的自律監(jiān)管，但這種自律實(shí)質(zhì)上是政府監(jiān)管下的政府職能延伸，具有較強(qiáng)的依附性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的政府監(jiān)管涉及財(cái)政、審計(jì)、工商、稅務(wù)和證券等部門、機(jī)構(gòu)。其中財(cái)政、審計(jì)、證券是主要的監(jiān)管部門，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第5條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。”《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》賦予各級(jí)財(cái)政部門的主要職責(zé)包括：認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格，審批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，頒布執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，處罰違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所等?！秾徲?jì)法》、《審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的暫行規(guī)定》為審計(jì)部門提供了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的法律依據(jù)。各級(jí)審計(jì)部門依法對(duì)社會(huì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和檢查，通過(guò)質(zhì)量檢查，對(duì)違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)令改正、給予警告、通報(bào)批評(píng)，建議財(cái)政部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行處理、處罰。證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事證券業(yè)務(wù)的監(jiān)管主要針對(duì)具有證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉及上市公司部分的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管，具體包括對(duì)上市公司招股說(shuō)明書、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、上市報(bào)告文件、年度報(bào)告、中期報(bào)告等審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律監(jiān)管主要涉及全國(guó)、省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程》第4條明確規(guī)定“本會(huì)的宗旨是服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)，即以誠(chéng)信建設(shè)為主線，服務(wù)本會(huì)會(huì)員，監(jiān)督會(huì)員執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德，依法實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理，協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，維護(hù)社會(huì)公眾利益和會(huì)員合法權(quán)益，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展”。其職能主要體現(xiàn)為行業(yè)監(jiān)管——行業(yè)準(zhǔn)入、執(zhí)業(yè)監(jiān)管，與會(huì)員服務(wù)——教育培訓(xùn)、對(duì)外交流等方面。通過(guò)一系列規(guī)范性文件加以實(shí)施，例如《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息披露制度》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)管理暫行辦法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員登記辦法》。

政府主導(dǎo)的監(jiān)管模式具有較強(qiáng)的權(quán)威性和強(qiáng)制性，能夠規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)的各個(gè)領(lǐng)域，且容易被注冊(cè)會(huì)計(jì)師和社會(huì)公眾接受。在我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，政府監(jiān)管增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需要，推動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的制度選擇

目前，較為流行的關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的觀點(diǎn)有兩種：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行完全自律；第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行相對(duì)自律，實(shí)行政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的管理模式。由于中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，統(tǒng)一計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)以政府對(duì)所有資源的控制為前提，政府因此享有全面、直接干預(yù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的權(quán)力，包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的干預(yù)。與政府全能化相對(duì)應(yīng)的必然是社會(huì)自我組織和自我約束能力的萎縮，從而進(jìn)一步加大了監(jiān)管上對(duì)政府的依賴。我國(guó)正處于各種經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，諸多因素錯(cuò)綜復(fù)雜，監(jiān)管體系框架的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”三位一體的基本思想，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)以政府監(jiān)管為主、行業(yè)自律為輔，以保證行業(yè)的順利前進(jìn)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

（一）政府監(jiān)管的制度完善

1.厘清政府監(jiān)管的權(quán)限范圍

在政府監(jiān)管方面，鑒于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)多頭監(jiān)管的混亂，有必要對(duì)監(jiān)管主體進(jìn)行清理：取消審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管權(quán)；證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)僅可以決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師證券從業(yè)資格，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事證券業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)生違法行為，可以設(shè)置市場(chǎng)禁入制度暫時(shí)或者永久剝奪從業(yè)資格；人民銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商機(jī)關(guān)在管理過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在違法行為的，應(yīng)當(dāng)將違法事項(xiàng)移交同級(jí)財(cái)政部門處理。

2.建立聯(lián)席會(huì)議制度

聯(lián)席會(huì)議是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)政府監(jiān)督檢查的組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)和議事機(jī)構(gòu)，由財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、人民銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)、工商機(jī)關(guān)等部門的主管負(fù)責(zé)人組成，財(cái)政部門為聯(lián)席會(huì)議召集單位，在財(cái)政部門設(shè)置聯(lián)席會(huì)議辦公室，承辦具體工作。定期或不定期地召開(kāi)會(huì)議，交換、溝通和協(xié)調(diào)行業(yè)監(jiān)管信息，共同開(kāi)展對(duì)上市公司的信息披露、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性及執(zhí)業(yè)質(zhì)量、違法造假案等的監(jiān)督檢查及處理處罰。

3.完善案件移送制度

各個(gè)部門在監(jiān)管工作中發(fā)現(xiàn)超出自己監(jiān)管領(lǐng)域的問(wèn)題，有必要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)政府監(jiān)管的案件線索移送制度。財(cái)政部門作為案件移送制度的協(xié)調(diào)主管機(jī)關(guān)，其他政府監(jiān)管主體發(fā)現(xiàn)違法情形，在本部門無(wú)權(quán)處理的情況下，應(yīng)當(dāng)在法定期間內(nèi)移送同級(jí)財(cái)政部門處理。相關(guān)部門在移交案件時(shí)，應(yīng)由發(fā)現(xiàn)違法行為的相關(guān)部門直接移交給同級(jí)財(cái)政部門。如果同級(jí)財(cái)政部門不具有處罰權(quán)力，則直接報(bào)送省級(jí)財(cái)政部門進(jìn)行處理。

4.監(jiān)管責(zé)任追究制度

當(dāng)前，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的原因也在于政府監(jiān)管不作為或者亂作為，沒(méi)有真正依法監(jiān)管。應(yīng)樹(shù)立監(jiān)管即是服務(wù)的基本意識(shí)，將強(qiáng)化監(jiān)管與改進(jìn)服務(wù)結(jié)合起來(lái)，設(shè)立相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制，促使政府及其相關(guān)部門嚴(yán)格履行職責(zé)。

（二）自律監(jiān)管的制度完善

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的一個(gè)自我發(fā)展、自我教育、自我管理、自我制約、獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)的專業(yè)社會(huì)團(tuán)體，實(shí)行自律化的運(yùn)作管理。協(xié)會(huì)可憑借其擁有的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，根據(jù)行業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題有針對(duì)性地進(jìn)行監(jiān)管，并及時(shí)運(yùn)用各種手段，解決行業(yè)中存在的問(wèn)題。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)準(zhǔn)確定位

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用政府賦予的職能逐步完善行業(yè)自律體系，獨(dú)立地行使自我管理權(quán)限，真正從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的需要出發(fā)，制定一系列職業(yè)自律管理措施，從而使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡快接近國(guó)際水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)市場(chǎng)的中觀控制宜采用一元化垂直管理模式，即中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，以確立省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在中觀控制中的核心地位。

2.加強(qiáng)協(xié)會(huì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，完善會(huì)員大會(huì)、理事會(huì)、秘書處三方治理結(jié)構(gòu)

會(huì)員大會(huì)是行業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，理事會(huì)是會(huì)員大會(huì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，秘書處是協(xié)會(huì)工作的管理機(jī)構(gòu)，三者的職權(quán)應(yīng)該劃分清楚，在實(shí)際履行職能時(shí)，不能有錯(cuò)位、越位的現(xiàn)象發(fā)生。

3.建立綜合評(píng)價(jià)和信用制度

信用制度包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用檔案制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用檔案應(yīng)包括個(gè)人基本情況、執(zhí)業(yè)數(shù)量和質(zhì)量情況、后續(xù)教育情況、客戶反饋意見(jiàn)情況、執(zhí)業(yè)情況、受處罰情況等基本資料。會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用檔案包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本情況，如注冊(cè)資料、執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)范圍、年檢情況、人員構(gòu)成和專業(yè)特長(zhǎng)等，以及每年度的主要客戶、主要業(yè)績(jī)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量分析、經(jīng)營(yíng)管理能力分析、規(guī)章制度執(zhí)行情況分析以及相應(yīng)的信用評(píng)估分析等。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)處理辦法范文第2篇

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題的成因

（1）客觀方面的原因。主要包括：一是我國(guó)法規(guī)制度方面的缺陷。我國(guó)法律體系中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律作出規(guī)定的主要有《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)證券法》、《中華人民共和國(guó)公司法》以及《中華人民共和國(guó)刑法》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律約束零散于這些法律中，且標(biāo)準(zhǔn)存在差異，導(dǎo)致在實(shí)務(wù)界執(zhí)行時(shí)可操作性不強(qiáng)。如在《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中的規(guī)定側(cè)重于警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)證書等行政處罰，在《中華人民共和國(guó)證券法》和《中華人民共和國(guó)公司法》中的規(guī)定側(cè)重于沒(méi)收違法所得和罰款，《中華人民共和國(guó)刑法》中的規(guī)定側(cè)重于刑事責(zé)任，并處以罰金。二是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立機(jī)制的缺陷。到目前為止，我國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所7600多所，但其中合伙制事務(wù)所約占10%，有限責(zé)任制事務(wù)所約90%。也就是說(shuō)，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的合伙制事務(wù)所太少，而絕大多數(shù)事務(wù)所只以事務(wù)所有限的資產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。一般的會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)資本才幾十萬(wàn)元、上百萬(wàn)元，而被審計(jì)的企業(yè)可能擁有上億元以上的資產(chǎn)，事務(wù)所出具虛假報(bào)告給股東帶來(lái)的損失是事務(wù)所本身資產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能補(bǔ)償?shù)摹＿@種事務(wù)所成立機(jī)制上的缺陷，使有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所造假有恃無(wú)恐。三是政府監(jiān)管方面的缺陷。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)人員環(huán)境不盡人意。一方面來(lái)自于政府部門的干預(yù)。出于個(gè)人、部門、地區(qū)利益的考慮，一些地方政府部門為粉飾地方業(yè)績(jī)，經(jīng)常暗示甚至命令會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，出具不符合事實(shí)的審計(jì)報(bào)告。另一方面企業(yè)之間存在相互攀比的大眾心理。一些公司本來(lái)不具備上市條件，但在策劃上市過(guò)程中，律師、券商、評(píng)估師等在虛假的材料面前都出具了證明，再苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)善其身，那是很難做到的。還有就是我國(guó)缺乏有效監(jiān)管機(jī)制和應(yīng)有監(jiān)管力度，處罰力度比較輕，嚴(yán)重違法違規(guī)案件，大多以行政處分和罰款為主，根本起不到警示作用，相反助長(zhǎng)了一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)法律的藐視，以致注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德的違規(guī)行為屢屢發(fā)生，造假的巨大收益和較低成本往往使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行了利益和成本的對(duì)比后，置誠(chéng)信于不顧去追逐利益。四是我國(guó)公司內(nèi)部治理層的缺陷。我國(guó)上市公司董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一的比例高達(dá)60%以上，中小民營(yíng)企業(yè)中董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一的比例就更高，這些公司破壞了內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)管理者成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“衣食父母”，在委托與受托關(guān)系鏈中，委托人具有明顯的地位優(yōu)勢(shì)，若審計(jì)結(jié)果不符合其期望，就會(huì)利用這種優(yōu)勢(shì)單方面終止委托，另尋能夠滿足其要求的中介機(jī)構(gòu)。在會(huì)計(jì)信息失真還不能得到根本治理，中介機(jī)構(gòu)運(yùn)作欠規(guī)范的情況下，堅(jiān)持原則就失去業(yè)務(wù)來(lái)源；不堅(jiān)持原則，又違背職業(yè)道德，承擔(dān)過(guò)高的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其中介機(jī)構(gòu)的矛盾處境不難想像。五是惡性競(jìng)爭(zhēng)的生存環(huán)境。國(guó)際“四大”的進(jìn)入給國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn)，業(yè)務(wù)的減少使許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入生存困境。從歷年各上市公司公布的審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)看，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。一般情況下，對(duì)于同一審計(jì)項(xiàng)目，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)通常要高出國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的2～5倍。其各年業(yè)務(wù)收入不僅穩(wěn)居前四位，而且遙遙領(lǐng)先于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)總收入每年占前百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)總收入均占到50%以上，導(dǎo)致眾多的國(guó)內(nèi)事務(wù)所生存環(huán)境處在“粥少僧多”的惡性競(jìng)爭(zhēng)局面。六是人們對(duì)審計(jì)報(bào)告的輕視。目前，我國(guó)上市公司的證券交易是投資與投機(jī)并存，而后者比重更大。會(huì)計(jì)信息真實(shí)與否對(duì)股民來(lái)說(shuō)并不重要，其所關(guān)心的是股價(jià)上漲，有時(shí)也需要虛假的會(huì)計(jì)信息來(lái)烘托股價(jià)上漲，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中恪守職業(yè)道德的壓力無(wú)形中減輕了許多。而對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，年度審計(jì)主要是針對(duì)工商年檢或資質(zhì)年檢，不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的影響面更小，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加缺少恪守職業(yè)道德的外在壓力。

（2）主觀方面的原因，主要包括事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因。事務(wù)所方面的原因包括：一是妥協(xié)于經(jīng)濟(jì)利益。低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)成為一種普遍行為，為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤(rùn)空間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能提供低成本的服務(wù)。于是在審計(jì)過(guò)程中就會(huì)減少甚至省略必要的審計(jì)程序，弱化甚至放棄獨(dú)立性、謹(jǐn)慎性原則，更有甚者與被審計(jì)單位共謀作弊，出具虛假審計(jì)報(bào)告、虛假“驗(yàn)資報(bào)告”等，直接導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量的下降。相反，一些獨(dú)立性較強(qiáng)和審計(jì)質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于未能提供符合客戶要求的審計(jì)意見(jiàn)，或相對(duì)較高的審計(jì)收費(fèi)而遭到市場(chǎng)的排斥。這種競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果不是人們所期望的優(yōu)勝劣汰，而是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。二是混業(yè)經(jīng)營(yíng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的混業(yè)經(jīng)營(yíng)埋下了信譽(yù)危機(jī)的種子。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的拓展，非審計(jì)業(yè)務(wù)如稅務(wù)、咨詢、法律顧問(wèn)、人力資源及投資顧問(wèn)等迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)單一的審計(jì)業(yè)務(wù)被多元化的經(jīng)營(yíng)所替代，非審計(jì)業(yè)務(wù)的贏利一般占到會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入的30%以上。對(duì)被審計(jì)單位這種混業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難保正獨(dú)立性，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所參股其客戶的行為在整個(gè)業(yè)界也是比較常見(jiàn)的現(xiàn)象，結(jié)果出現(xiàn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所有時(shí)不免一身兼二任，既當(dāng)裁判員又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員的局面。三是經(jīng)營(yíng)理念的誤區(qū)。有些事務(wù)所不是把為維護(hù)公眾利益的基礎(chǔ)上竭誠(chéng)為客戶服務(wù)作為事務(wù)所經(jīng)營(yíng)理念，而是認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)在是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，應(yīng)該抓住機(jī)遇盡快把事務(wù)所做大，事務(wù)所的首要任務(wù)是占領(lǐng)市場(chǎng)，主要合伙人的主要精力放在拉項(xiàng)目、拉關(guān)系上，認(rèn)為全體員工要樹(shù)立業(yè)務(wù)量第一、客戶至上、盡量滿足客戶要求，還有的事務(wù)所為了賺錢，采取支付傭金、業(yè)務(wù)分成、或有收費(fèi)等辦法拉關(guān)系、拉項(xiàng)目，對(duì)不具備專業(yè)勝任能力的業(yè)務(wù)也承接，事務(wù)所這種錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)理念必將導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題。四是內(nèi)部管理不規(guī)范。有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理不規(guī)范、隊(duì)伍松散，領(lǐng)導(dǎo)核心或合伙人之間矛盾叢生，凝聚力不強(qiáng)、戰(zhàn)斗力薄弱，事務(wù)所的質(zhì)量控制制度流于形式。有的事務(wù)所分配業(yè)務(wù)隨意性強(qiáng)，不考慮專業(yè)勝任能力，更有甚者，受托的審計(jì)業(yè)務(wù)只派一名助理人員和一名實(shí)習(xí)生去做外勤工作，回到所里只是從形式上看看是否符合審計(jì)底稿的要求，就簽字出審計(jì)報(bào)告，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)置于腦后。注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因包括：一是身份定位的誤區(qū)。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，事務(wù)所是少數(shù)股東的，事務(wù)所搞得好不好，是股東們的事，作為打工仔，不求做得最好，只要能過(guò)各級(jí)復(fù)核關(guān)就行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更多的是關(guān)心自己的所得，將自身所肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任歸于次要位置。二是專業(yè)勝任能力的差異。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平存在嚴(yán)重的分化，而且相對(duì)集中。業(yè)務(wù)水平和經(jīng)驗(yàn)豐富的資深一流為數(shù)少而且主要集中在各地的大會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力受知識(shí)結(jié)構(gòu)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、個(gè)體智商、思維方式等方面的影響，這種能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題中不可忽視的因素之一。三是職業(yè)道德責(zé)任認(rèn)識(shí)的差異。許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在理論上也大談職業(yè)道德責(zé)任，可是行動(dòng)往往悖離了這一準(zhǔn)則，存在僥幸心理，奉行“撈一把”就走，信用被一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師看作是利益的扭曲杠桿，信奉“收人錢財(cái)，為人消災(zāi)”的理念，信用準(zhǔn)則的內(nèi)涵被完全置換，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的認(rèn)識(shí)只停留在理論上，實(shí)際執(zhí)業(yè)過(guò)程中只看到了企業(yè)手中的錢，而忘記了廣大報(bào)表使用者。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的強(qiáng)化措施

（1）改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀的執(zhí)業(yè)環(huán)境。具體而言：一是加強(qiáng)我國(guó)法律法規(guī)的完善。我國(guó)2010年7月1日?qǐng)?zhí)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》進(jìn)一步規(guī)范在執(zhí)業(yè)過(guò)程的應(yīng)該保持基本原則是什么、具體在獨(dú)立性方面怎么去做，具有較強(qiáng)的操作性，但是民事賠償制度還沒(méi)有建立，我國(guó)處罰更多是行政處罰。應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)法律制度，在相關(guān)法律中明確規(guī)定民事責(zé)任的鑒定，引入民事賠償機(jī)制，按實(shí)際造成損失金額的大小承擔(dān)經(jīng)濟(jì)連帶賠償責(zé)任，以維護(hù)中小股東的利益，這樣有利于在執(zhí)業(yè)過(guò)程中自覺(jué)維護(hù)其執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。二是加強(qiáng)我國(guó)法制化的監(jiān)管。我國(guó)“人治大于法治”的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，對(duì)違規(guī)人員的處罰力度太輕，執(zhí)法不嚴(yán)，導(dǎo)致不道德所帶來(lái)的懲罰成本太低，對(duì)人們起不了應(yīng)有的法制監(jiān)管作用。要讓人們不撒謊、說(shuō)實(shí)話、不偷懶，必須有嚴(yán)格的法制化監(jiān)管措施和辦法，要讓其為偷懶和撒謊付出較高的成本和代價(jià)。三是改善我國(guó)法人治理結(jié)構(gòu)。審計(jì)這個(gè)行業(yè)產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因是所有者與經(jīng)營(yíng)者分離，存在著經(jīng)營(yíng)履行責(zé)任，而在我國(guó)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間兩者合一的現(xiàn)象很普遍，容易導(dǎo)致購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的現(xiàn)象，我國(guó)應(yīng)該盡快對(duì)公司法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善。四是建立審計(jì)聘用委員會(huì)的中間機(jī)構(gòu)。為了改善目前這種低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、委托錯(cuò)位等不良現(xiàn)象，提供我國(guó)執(zhí)業(yè)過(guò)程中的獨(dú)立性，我國(guó)應(yīng)該建立專門的審計(jì)聘用委員會(huì)，該委員會(huì)不是盈利機(jī)構(gòu)，主要功能在于充當(dāng)被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“中間人”，審計(jì)委托協(xié)議由審計(jì)聘用委員會(huì)、被審單位以及事務(wù)所三方簽訂，審計(jì)結(jié)束后，由審計(jì)聘用委員會(huì)向事務(wù)所支付審計(jì)費(fèi)，這樣可以保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性。五是加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制的進(jìn)程。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理和運(yùn)行機(jī)制應(yīng)該向合伙制轉(zhuǎn)化，這將有助于明確執(zhí)業(yè)的責(zé)任，調(diào)動(dòng)從業(yè)人員的積極性，促使其提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。只有在合伙制的基礎(chǔ)上，我國(guó)對(duì)行業(yè)的管理才能逐漸轉(zhuǎn)對(duì)執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為的處理將加重對(duì)簽字個(gè)人的處罰，而減輕對(duì)其所在事務(wù)所的處罰，體現(xiàn)“重師輕所”的監(jiān)管理念。六是加強(qiáng)宣傳，增進(jìn)社會(huì)各界對(duì)審計(jì)行業(yè)的理解與支持。采取各種方式，發(fā)揮各種媒體的作用進(jìn)行廣泛深入的宣傳，增進(jìn)社會(huì)上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意義、性質(zhì)、作用的了解，取得社會(huì)公眾的理解、信賴與支持，改變目前這種缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)意見(jiàn)需求的局面，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)行業(yè)健康發(fā)展。七是加強(qiáng)職業(yè)道德監(jiān)督機(jī)制和評(píng)價(jià)機(jī)制。我國(guó)各級(jí)注協(xié)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的調(diào)查，懲戒程序和措施，加大對(duì)各種違反職業(yè)道德，違法、違紀(jì)行為的調(diào)查、懲戒處罰力度，今后還應(yīng)注意建立和積累重大案例或訴訟案件的檔案資料，以便經(jīng)常運(yùn)用典型案例，加強(qiáng)對(duì)其他執(zhí)業(yè)人員的法制、道德和紀(jì)律教育。對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重案件的懲戒決定，應(yīng)當(dāng)予以公告，借以形成社會(huì)輿論及壓力，從而促使切實(shí)遵守職業(yè)道德規(guī)范，真正維護(hù)行業(yè)的職業(yè)形象。

（2）加強(qiáng)事務(wù)所主觀的內(nèi)部管理。具體而言：一是提高內(nèi)部職業(yè)道德的監(jiān)管。事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)確定專人負(fù)責(zé)考核職業(yè)道德遵守情況，與個(gè)人利益掛鉤，以正面教育為主，事務(wù)所應(yīng)鼓勵(lì)員工在發(fā)現(xiàn)任何有關(guān)職業(yè)道德問(wèn)題時(shí)，向上級(jí)報(bào)告，而不是自行嘗試解決。二是建立職業(yè)道德自我糾錯(cuò)機(jī)制。事務(wù)所應(yīng)該安排審計(jì)項(xiàng)目組以外審計(jì)人員進(jìn)行復(fù)核、定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字人員、有步驟地調(diào)整客戶等措施建立防范職業(yè)道德的違規(guī)事項(xiàng)。三是提升執(zhí)業(yè)人員薪資水平。我國(guó)執(zhí)業(yè)人員收入水平不高，人員流動(dòng)性較強(qiáng)，也是影響職業(yè)道德的主要因素之一。應(yīng)提升執(zhí)業(yè)人員的薪資水平，要保證其合法、守規(guī)、謹(jǐn)慎、勤勉執(zhí)業(yè)的人員能夠獲得較高的收人，這樣才能夠吸引和留住優(yōu)秀人才。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)處理辦法范文第3篇

衡量獨(dú)立審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的依據(jù)是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是嚴(yán)格依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)表獨(dú)立審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)，獨(dú)立審計(jì)報(bào)告質(zhì)量就可能存在問(wèn)題。影響?yīng)毩徲?jì)報(bào)告質(zhì)量的因素很多，筆者認(rèn)為以下是導(dǎo)致獨(dú)立審計(jì)報(bào)告偏離獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系主要原因。

(一)行業(yè)發(fā)展缺乏規(guī)劃，執(zhí)業(yè)環(huán)境不容樂(lè)觀由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)缺乏科學(xué)規(guī)劃，導(dǎo)致目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模差異很大，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量也存在很大差距，良莠不齊。為了生存，會(huì)計(jì)師事務(wù)所低價(jià)爭(zhēng)奪審計(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象普遍存在，有些中介機(jī)構(gòu)為了招攬業(yè)務(wù)賄賂政府企事業(yè)單位有權(quán)人員。另外，很多單位非常熟悉會(huì)計(jì)師事務(wù)所所面對(duì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，以明年將換所來(lái)要挾會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受其不合理的要求。面對(duì)客戶的壓力，為了留住客戶，少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所甚至放棄了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，而接受客戶的一些不合理要求，出具了有瑕疵的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告。

根據(jù)調(diào)查，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工資收入與其完成項(xiàng)目規(guī)模、數(shù)量相關(guān)聯(lián)，簽字費(fèi)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師項(xiàng)目收入的一部分。針對(duì)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題，合伙人有時(shí)會(huì)授意注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，而一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于工資收入或其他因素的考慮，沒(méi)辦法接受了合伙人不合理的要求。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律性有待提高，行業(yè)監(jiān)管力度不夠目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)不高，執(zhí)業(yè)環(huán)境又不好，調(diào)查顯示與其他行業(yè)相比注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)總體收入水平不高，專業(yè)水平高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師收人不一定高，而有客戶關(guān)系的注冊(cè)會(huì)計(jì)師收入?yún)s很高，以客戶為主導(dǎo)型的收入分配方式，導(dǎo)致少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律性喪失。行業(yè)監(jiān)管主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)政部等機(jī)構(gòu)以抽查方式發(fā)現(xiàn)獨(dú)立審計(jì)報(bào)告質(zhì)量問(wèn)題，可能是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查先發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告問(wèn)題再追查到公司會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題，也可能是通過(guò)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況檢查先發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題再追查到會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告問(wèn)題，但后者一般只限大中型國(guó)有企業(yè)。目前，行業(yè)監(jiān)管的抽查頻率和力度都不夠，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和公司的有關(guān)人員存在僥幸心理違反有關(guān)法律的規(guī)定執(zhí)業(yè)。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量鑒別

獨(dú)立審計(jì)報(bào)告的鑒別，最直接的方法是分析獨(dú)立審計(jì)報(bào)告與后附的會(huì)計(jì)報(bào)表及附注，從邏輯、內(nèi)容方面詳細(xì)分析，以發(fā)現(xiàn)獨(dú)立審計(jì)報(bào)告質(zhì)量問(wèn)題。

(一)邏輯分析依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表之間的關(guān)系，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制質(zhì)量進(jìn)行分析，主要包括：核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)變化與利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)，核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金、短期投資及應(yīng)收賬款等與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物核對(duì)，分析資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料。審閱會(huì)計(jì)報(bào)表附注中會(huì)計(jì)報(bào)表科目注釋，勾兌會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)報(bào)表附注數(shù)字吻合關(guān)系，并進(jìn)一步了解會(huì)計(jì)報(bào)表科目金額構(gòu)成形成。如果會(huì)計(jì)報(bào)表之間的關(guān)系鉤稽不相符或會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)報(bào)表附注金額不一致，反映出相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力及會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制水平有問(wèn)題，應(yīng)懷疑審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

(二)會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析筆者在多年的審計(jì)實(shí)踐中，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中有一些應(yīng)在審計(jì)報(bào)告正文中說(shuō)明的保留事項(xiàng)，現(xiàn)進(jìn)行分類介紹如下：

(1)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中不同部分內(nèi)容矛盾。如某公司資產(chǎn)負(fù)債表中列示了長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)報(bào)表附注中“重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明”中闡述長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法：一般持有被投資企業(yè)股權(quán)比例20％以上，應(yīng)采用權(quán)益法核算；50％以上時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用成本法，并編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，而會(huì)計(jì)報(bào)表附注中“財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋”中顯示其持有某企業(yè)的股權(quán)比例為48％，且沒(méi)有說(shuō)明特殊原因，實(shí)際核算方法卻為成本法。持股比例要求選用權(quán)益法，但企業(yè)采用了成本法，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量存在問(wèn)題，既不能準(zhǔn)確反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的真實(shí)價(jià)值，又會(huì)對(duì)損益產(chǎn)生重大影響。如某公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注中“財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋”中收入顯示有房租收入，但主要稅金項(xiàng)目顯示企業(yè)按房產(chǎn)計(jì)稅余值計(jì)算并繳納房產(chǎn)稅。按稅法規(guī)定，房屋自用按房產(chǎn)計(jì)稅余值征稅，適用稅率1.2％；房屋出租按租金征稅，適用稅率12％。該公司做法的目的是少繳納房產(chǎn)稅。

(2)會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容不符。如某公司的資產(chǎn)負(fù)債表中列示了應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等債權(quán)，且會(huì)計(jì)報(bào)表附注中“重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明”中闡述壞賬準(zhǔn)備計(jì)提采用年末余額百分比法，而會(huì)計(jì)報(bào)表附注中“財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋”卻顯示沒(méi)有提取壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備科目既影響損益又影響資產(chǎn)。如果債權(quán)數(shù)額巨大。不提取壞賬準(zhǔn)備，則會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量存在問(wèn)題。如某公司資產(chǎn)負(fù)債表中列示了固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注中“重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明”中闡述固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)按預(yù)期收益年限法攤銷，會(huì)計(jì)報(bào)表附注中“財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋”卻顯示沒(méi)有提取折舊或沒(méi)有攤銷。固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷既影響損益又影響資產(chǎn)。

(3)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露不符合規(guī)定。如很多公司對(duì)關(guān)聯(lián)交易很少。在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)利率、分?jǐn)傄罁?jù)、定價(jià)政策等卻不披露或披露不充分。因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方及其交易的特殊性，企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)所稅法、營(yíng)業(yè)稅法等都在定義、定價(jià)、披露等方面有專門的規(guī)定。

(4)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露事項(xiàng)不符合常規(guī)。如某公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注中“財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋”顯示對(duì)股東其他應(yīng)收款掛賬多年，不符合常規(guī)，經(jīng)了解為出資人抽逃資金所致。如某事業(yè)單位投資辦的A公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注中“財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋”未分配利潤(rùn)顯示其他因素直接調(diào)增年初未分配利潤(rùn)(為負(fù)數(shù))為零。了解原因?yàn)椋荷霞?jí)單位每年根據(jù)A公司的上年度虧損數(shù)額，撥經(jīng)費(fèi)給企業(yè)彌補(bǔ)上年虧損。A公司收到上級(jí)單位撥款，直接沖減年初未分配利潤(rùn)，沖減后的年初未分配利潤(rùn)為零。對(duì)A公司，收到上級(jí)單位撥款不論在會(huì)計(jì)上如何核算，都需要繳納企業(yè)所得稅。

(5)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中其他重要事項(xiàng)。一些單位因不滿意獨(dú)立審計(jì)報(bào)告而更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一種常見(jiàn)的現(xiàn)象。受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在某些保留事項(xiàng)上讓步，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)反映在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的其他重要事項(xiàng)。

三、獨(dú)立審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的提高對(duì)策

按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注，并出具獨(dú)立審計(jì)報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。要提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量應(yīng)從以下幾方面人手：

(一)打擊中介機(jī)構(gòu)腐敗，規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)單位政府有關(guān)部門要加大對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)督、檢查和懲處力度，嚴(yán)查中介機(jī)構(gòu)腐敗，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，對(duì)中介機(jī)構(gòu)及受賄人員嚴(yán)肅處理，并建立嚴(yán)格的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，杜絕不合理的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，維護(hù)正常的會(huì)計(jì)市場(chǎng)秩序。通過(guò)各種媒體宣傳教育，使公司明確自己的會(huì)計(jì)責(zé)任，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確自己的審計(jì)責(zé)任。

(二)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則體系，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)組織專家隊(duì)伍，定期或隨時(shí)抽查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作底稿，檢查審計(jì)業(yè)務(wù)是否完整、嚴(yán)格執(zhí)行了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題并予以糾正，對(duì)于重大問(wèn)題，要嚴(yán)肅處理，以起到警示作用。應(yīng)嚴(yán)查事務(wù)所掛名注冊(cè)會(huì)計(jì)師情況，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)取消執(zhí)業(yè)資格，并對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，給與罰款、通報(bào)批評(píng)等處分。審計(jì)署、財(cái)政部等機(jī)構(gòu)應(yīng)擴(kuò)大對(duì)國(guó)有企業(yè)的審查范圍，對(duì)查出的重大問(wèn)題，一追到底，如與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)，對(duì)企業(yè)責(zé)任人與相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)肅處理。

(三)發(fā)展合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理水平借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，逐步取消有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。鼓勵(lì)發(fā)展合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因無(wú)限責(zé)任能降低風(fēng)險(xiǎn)、增加獨(dú)立審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力和生存之本，完善的事務(wù)所內(nèi)部治理是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的保證，必須采取有效措施提高事務(wù)所內(nèi)部治理水平，具體內(nèi)容：投資建立專業(yè)技術(shù)體系、培訓(xùn)體系，并建立科學(xué)的薪酬與績(jī)效考評(píng)體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)文化建設(shè)。

(四)加強(qiáng)職業(yè)道德與違規(guī)教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)肩負(fù)著為社會(huì)提供獨(dú)立、客觀、公正會(huì)計(jì)信息的責(zé)任，如果沒(méi)有盡到這種責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。恪盡專業(yè)職守是行業(yè)生存之根本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與違規(guī)等自律性教育，并用嚴(yán)懲違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的案例教育執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須牢記自己所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，必須履行職業(yè)道德和工作責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)處理辦法范文第4篇

1.國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督的地位

健全的國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，是開(kāi)展單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的保證。其作用在于引導(dǎo)會(huì)計(jì)監(jiān)督的方向，為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施創(chuàng)造良好的宏觀環(huán)境，提供外在動(dòng)力，支持他們開(kāi)展工作;發(fā)揮再監(jiān)督的功能，解決內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督中出現(xiàn)的問(wèn)題，克服他們實(shí)施監(jiān)督所面臨的困難，糾正兩種監(jiān)督中的違規(guī)行為，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)。

2.國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

(1)各監(jiān)督部門之間的分工不夠明確。由于財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行等部門的職能不同，他們的會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍、重點(diǎn)、要求和方式存在差異，如果職責(zé)權(quán)限劃分不清，必然出現(xiàn)顧此失被、相互矛盾、濫用職權(quán)、推誘責(zé)任的現(xiàn)象，削弱國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督的效率和效果。

(2)多頭監(jiān)督、重復(fù)檢查的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。導(dǎo)致被監(jiān)督單位疲于應(yīng)付，負(fù)擔(dān)太重，怨言不絕于耳。更有奇怪的現(xiàn)象是，經(jīng)濟(jì)效益越好的單位，接待的檢查團(tuán)越多，這方面的開(kāi)支也越大。而效益差特別是陷入困境甚至絕境的單位，往往無(wú)人再去監(jiān)督，使人不能不懷疑這些檢查和監(jiān)督的真正企圖。

(3)有關(guān)部門在行使監(jiān)督，存在泄漏被檢查單位國(guó)家秘密和商業(yè)秘密的現(xiàn)象。反映出一些監(jiān)督人員的保密意識(shí)和綜合素質(zhì)較差。

(4)監(jiān)督機(jī)構(gòu)存在執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，被監(jiān)督單位屢查屢犯，屢禁不止。對(duì)監(jiān)督責(zé)任的追究還很不到位。

3.解決問(wèn)題的對(duì)策

(1)明確規(guī)定財(cái)政部門為各企事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的首席監(jiān)督部門，對(duì)各單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督具有主導(dǎo)權(quán)。這是法律賦予財(cái)政部門的重托和厚望，也是財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的神圣職責(zé)。

(2)明確限定其他監(jiān)督部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍、內(nèi)容和形式，有效防范重復(fù)監(jiān)督。國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它需要政府各監(jiān)督部門之間合理分工，密切配合、統(tǒng)一行動(dòng)。就現(xiàn)階段而言，最緊迫的任務(wù)是建立信息通報(bào)制度，將檢查結(jié)論和處理決定及時(shí)抄報(bào)給相關(guān)部門，以便信息共享，盡量減少被監(jiān)督單位的負(fù)擔(dān)，立足推動(dòng)被檢查單位改進(jìn)工作，提高遵紀(jì)守法的自覺(jué)性。此外，必須建立責(zé)任追究制度，最大限度地抑制監(jiān)督過(guò)程中的不良現(xiàn)象。

(3)強(qiáng)化監(jiān)督檢查部門及工作人員的保密意識(shí)。這是對(duì)實(shí)施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員保密要求的規(guī)定。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)資料涉及國(guó)家利益或者關(guān)系企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)力的秘密。如果不能保守這些秘密，必然會(huì)損害國(guó)家利益和被檢查單位的合法利益。

(4)建立嚴(yán)格的執(zhí)法機(jī)制，規(guī)范執(zhí)法行為。真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。建議成立以財(cái)政部門為主的會(huì)計(jì)技術(shù)鑒定委員會(huì)，對(duì)檢查中遇到的難題進(jìn)行合議和審視，合理界定企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任，做到賞罰分明，以理服人才能達(dá)到國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的，提高被監(jiān)督單位的法制意識(shí)，規(guī)范其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)行為。

二、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督

1.社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)不規(guī)范，出具不真實(shí)或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。具體表現(xiàn)為:①無(wú)審計(jì)資格的小型事務(wù)所違規(guī)承辦大型企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù);②審計(jì)工作底稿混亂，或僅有審計(jì)過(guò)程沒(méi)有審計(jì)結(jié)論，或沒(méi)有進(jìn)行三級(jí)復(fù)核，或與審計(jì)報(bào)告不一致等;③違反獨(dú)立、客觀、公正原則，遷就企業(yè)的不正當(dāng)要求，甚至幫助企業(yè)弄虛作假，瞞報(bào)重大問(wèn)題;④審計(jì)走過(guò)場(chǎng)，未取得充分的審計(jì)證據(jù)，隨意出具審計(jì)報(bào)告。

(2)同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)無(wú)序，為招攬業(yè)務(wù)而不擇手段。具體表現(xiàn)為:①置審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)于不顧，通過(guò)降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或加大返還比率等手段排擠競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，獲取被審計(jì)單位的委托;②繼續(xù)利用事務(wù)所成立初期形成的掛靠關(guān)系封鎖門戶，包攬業(yè)務(wù)，阻礙優(yōu)秀的事務(wù)所染指本行業(yè)或本部門所管轄的范圍;③金錢開(kāi)路，通過(guò)拉關(guān)系、走后門傍政府部門的實(shí)權(quán)人物，搞權(quán)錢交易，為自己贏得業(yè)務(wù)。

(3)處理被審計(jì)單位的重大違規(guī)行為時(shí)，往往會(huì)受到來(lái)自權(quán)力部門的干預(yù)，要求大事化小，小事化了，嚴(yán)重影響社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和客觀公正性。

2.解決社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題的對(duì)策

(1)轉(zhuǎn)變觀念認(rèn)識(shí)，確立社會(huì)監(jiān)督的主體地位。社會(huì)監(jiān)督扮演會(huì)計(jì)監(jiān)督的主角己經(jīng)成為一種趨勢(shì)，如果我們無(wú)視這一事實(shí)，繼續(xù)把社會(huì)監(jiān)督看作是國(guó)家監(jiān)督的補(bǔ)充力量而不敢或不愿追認(rèn)其應(yīng)有的地位，不僅會(huì)阻礙我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的發(fā)展和完善，而且危及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

(2)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)。①改善社會(huì)監(jiān)督的外部環(huán)境。各有關(guān)部門要進(jìn)一步規(guī)范政府職能，為社會(huì)監(jiān)督隊(duì)伍堅(jiān)守職業(yè)道德創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，從體制上杜絕監(jiān)督隊(duì)伍淡化甚至放棄職業(yè)道德的現(xiàn)象。②加強(qiáng)職業(yè)道德準(zhǔn)則的建設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則至少存在兩個(gè)問(wèn)題:一是沒(méi)能準(zhǔn)確反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的本質(zhì);二是可操作性差。因此必須根據(jù)我國(guó)的具體情況，把公眾利益和社會(huì)責(zé)任作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最高規(guī)范。只有如此，才能有社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性、客觀性和公正性，前者是后者的本質(zhì)表現(xiàn)。同時(shí)，借鑒國(guó)外職業(yè)道德建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)，建立起既有職業(yè)行為原則，又有具體操作規(guī)程和相關(guān)辦法的職業(yè)道德框架結(jié)構(gòu)。③強(qiáng)化職業(yè)道德的教育。會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為行為會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容之一，是從業(yè)人員遇到當(dāng)事人之間的利益矛盾時(shí)，能夠妥善解決的決定因素。因此必須把職業(yè)道德教育貫穿于會(huì)計(jì)教育的全過(guò)程，要采用先進(jìn)的教學(xué)方法和教育手段，并使之經(jīng)常化、制度化、規(guī)范化。④堅(jiān)持德為基礎(chǔ)，才為保證的原則，改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)考試一錘定音的辦法，實(shí)行考試決定資格，考核決定上崗的措施，把好上崗關(guān)，保證德才兼?zhèn)涞娜藛T進(jìn)入社會(huì)審計(jì)行業(yè)。⑤建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)記錄制度，制定執(zhí)業(yè)檢查辦法。凡在事務(wù)所工作的人員，必須有詳細(xì)、具體、真實(shí)的執(zhí)業(yè)記錄，以備考核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要對(duì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員開(kāi)展職業(yè)道德檢查，對(duì)不合格者加大處罰力度，決不姑息遷就。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)處理辦法范文第5篇

近年來(lái)國(guó)內(nèi)日益增多的企業(yè)兼并，己顯示出其在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置方面的重大作用，如何對(duì)企業(yè)兼并進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督，己成為我們的現(xiàn)實(shí)課題。我國(guó)尚未出臺(tái)企業(yè)兼并的具體準(zhǔn)則，亦無(wú)相應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告，故需要我們會(huì)計(jì)、審計(jì)人員繼續(xù)加強(qiáng)研究和探索。本文試從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)角度談?wù)勂髽I(yè)兼并。

一、企業(yè)兼并審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性

企業(yè)兼并是個(gè)較為復(fù)雜的過(guò)程，它不僅涉及其他機(jī)構(gòu)（如評(píng)估部門）的工作，又到員工、企業(yè)甚至國(guó)家的利益。故注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行兼并審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)其特殊點(diǎn)，保證審計(jì)工作的獨(dú)立、客觀、公正。企業(yè)兼并審計(jì)有以下特點(diǎn)：

（一）審計(jì)主體多元化。參與企業(yè)兼并審計(jì)的不僅有審計(jì)機(jī)構(gòu)，而且有國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。社會(huì)審計(jì)注重鑒證和評(píng)估作用，兼并雙方都通過(guò)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)完成審查評(píng)價(jià)工作，國(guó)家審計(jì)注重監(jiān)督作用，既審查兼并企業(yè)行為的合法性、效益性，又審查兼并企業(yè)行為的合法性、合理性。內(nèi)部審計(jì)注重評(píng)價(jià)作用，兼并雙方通過(guò)內(nèi)審工作，進(jìn)行自我、自我評(píng)價(jià)，做到知己知彼。

（二）審計(jì)的范圍廣、跨度大。企業(yè)兼并審計(jì)的既有傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支合法審計(jì)，亦有財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證審計(jì)，既有經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，也有資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)。從審計(jì)的時(shí)間上講有兼并前的審計(jì)、兼并過(guò)程中的審計(jì)，也有兼并后的審計(jì)。特別是對(duì)兼并前的審計(jì)工作，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷能力，做出合理的鑒證。

（三）審計(jì)的復(fù)雜多樣。除傳統(tǒng)審計(jì)常用的審閱、函詢、觀察、盤存、、分析性復(fù)核等方法外，尚須用到效益考評(píng)和鑒定評(píng)估的方法。如兼并決策時(shí)要用到投資回收率法、投資回收期法、凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)部報(bào)酬法；對(duì)兼并雙方的能力進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要用到盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、社會(huì)貢獻(xiàn)能力等指標(biāo)的分析方法；資產(chǎn)評(píng)估時(shí)要用到清算價(jià)格法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、重置成本法等。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師有較強(qiáng)的專業(yè)水平，必要時(shí)亦可利用有關(guān)專家的工作。

二、企業(yè)兼并審計(jì)具體目標(biāo)的相異性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解企業(yè)兼并審計(jì)工作的特點(diǎn)后，就要確定審計(jì)的具體目標(biāo)，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注其與一般會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的不同點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：

（一）確認(rèn)企業(yè)兼并是否依法進(jìn)行。這包括兩方面內(nèi)容：一方面要審查企業(yè)兼并行為是否符合我國(guó)的相應(yīng)法規(guī)（如《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》等）；另一方面要通過(guò)分析鑒證企業(yè)兼并行為能否為兼并雙方帶來(lái)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益、謀求更高的市場(chǎng)占有率，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。以避免國(guó)有資產(chǎn)的流失或企業(yè)盲目通過(guò)兼并擴(kuò)大規(guī)模而忽視效益的情況發(fā)生。

（二）確認(rèn)企業(yè)兼并提供的資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)產(chǎn)清單是否真實(shí)可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用各種分析方法鑒證資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，特別注意聯(lián)系企業(yè)兼并動(dòng)機(jī)， 看是否存在粉飾報(bào)表的行為。對(duì)于財(cái)產(chǎn)清單的審查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，或從其他第三方獲得間接證據(jù)來(lái)證實(shí)。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能明察秋毫，因?yàn)檫@直接影響評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（三）驗(yàn)證資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是否合理，是否真實(shí)可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇是否恰當(dāng)；資產(chǎn)評(píng)估方法選擇是否；資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是否真實(shí)、可靠；資產(chǎn)評(píng)估程序是否合法。還應(yīng)特別關(guān)注兼并雙方及評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估人員有無(wú)出于個(gè)人目的營(yíng)私舞弊、假公濟(jì)私的；有無(wú)玩忽職守、隨意估算重置成本或成新率的；評(píng)估中有無(wú)產(chǎn)權(quán)界定不清、評(píng)估方法違規(guī)的現(xiàn)象。

（四）確認(rèn)兼并后的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)字是否真實(shí)可靠，是否符合兼并的協(xié)議。前面已提到：企業(yè)兼并審計(jì)時(shí)間跨度大，包括前期、中期、后期三個(gè)時(shí)間段的審計(jì)。因?yàn)槠髽I(yè)兼并目的就是為了提高企業(yè)的整體能力（如生產(chǎn)能力、銷售能力、管理能力），如果沒(méi)有達(dá)到這些目的，則是失敗的兼并，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注企業(yè)兼并行為是否與協(xié)議一致，而不是做表面文章；企業(yè)兼并后的資產(chǎn)負(fù)債表是否真實(shí)，從而才能正確評(píng)價(jià)兼并效果。

三、企業(yè)兼并審計(jì)范圍的廣泛性

企業(yè)兼并前期

兼并中期

兼并后期

兼并的有關(guān)文

評(píng)估后雙方資產(chǎn)負(fù)債　兼并后資產(chǎn)負(fù)債表及

件、協(xié)議等

表及相關(guān)會(huì)計(jì)資料

相關(guān)會(huì)計(jì)資料

雙方資產(chǎn)負(fù)債

表，財(cái)務(wù)清單

兼并會(huì)計(jì)處理資料

及相關(guān)會(huì)計(jì)資料

四、企業(yè)兼并審計(jì)程序的多方位性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定了企業(yè)兼并審計(jì)的目標(biāo)、范圍后，在具體實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)注意兼并審計(jì)程序的多方位性，主要表現(xiàn)在：

（一）第一方位：對(duì)企業(yè)兼并合法性和合規(guī)性的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核企業(yè)兼并的有關(guān)文件，并向企業(yè)管理當(dāng)局詢問(wèn)被審單位遵守有關(guān)兼并法規(guī)所采取的政策和程序，對(duì)其是否合法、合規(guī)作出判斷并形成相應(yīng)的工作底稿。具體包括以下幾個(gè)方面：

1、審查企業(yè)兼并對(duì)象選擇的恰當(dāng)性。即所選擇的目標(biāo)企業(yè)是否為具有經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的企業(yè)，是否為具有潛力的企業(yè)，即兩者的結(jié)合是否能創(chuàng)造1+1>2的效應(yīng)。如果所選的是上市公司，應(yīng)對(duì)其股票穩(wěn)定性和股價(jià)做出合理判斷。

2、審查企業(yè)兼并財(cái)務(wù)決策是否正確、可靠。被審單位應(yīng)通過(guò)分析各種兼并方案的資金占用和收益的大小，從兼并效益角度來(lái)選擇最優(yōu)的方案。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)資料信息來(lái)源及可靠性進(jìn)行審查；其次審查兼并收益與成本的計(jì)算；最后審查企業(yè)兼并的整體效益，即能否取得經(jīng)營(yíng)協(xié)同效益、財(cái)務(wù)協(xié)同效益等。

3、審查兼并協(xié)議是否合法、合規(guī)。由于企業(yè)兼并是一項(xiàng)持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)、交易數(shù)額較大的買賣合同，故兼并本身具有風(fēng)險(xiǎn)性，買賣雙方都對(duì)此持謹(jǐn)慎態(tài)度，而兼并協(xié)議的重要地位顯而易見(jiàn)。注冊(cè)師對(duì)兼并協(xié)議實(shí)施審計(jì)主要目的在于確認(rèn)其合法性、完整性、合規(guī)性。比如就完整性而言，應(yīng)包括陳述與保證條款、履行合同期間的義務(wù)條款、合同履行的條件條款、股票及價(jià)款的提存條件、交割后公司經(jīng)營(yíng)合理?xiàng)l款、損害賠償條款等。

（二）第二方位：對(duì)資產(chǎn)評(píng)估資料可信性的審計(jì)。企業(yè)兼并必須聘請(qǐng)有資格的注冊(cè)評(píng)估師對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)評(píng)估資料的審計(jì)，主要應(yīng)遵循《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第12號(hào)-利用專家工作》：

1、對(duì)評(píng)估人員勝任能力和獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)評(píng)估人員的專業(yè)勝任能力時(shí)，主要應(yīng)考慮其專業(yè)資格、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和聲望。對(duì)不具備資產(chǎn)評(píng)估資格的人員出具的評(píng)估資料，不能使用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)評(píng)估人員的獨(dú)立性，以判斷評(píng)估工作結(jié)果的客觀性及其可信賴程度。

2、對(duì)評(píng)估工作結(jié)果的評(píng)價(jià)和利用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)主要審核是否按規(guī)定范圍進(jìn)行評(píng)估；是否有高估或低估漏評(píng)現(xiàn)象；是否只注重有形資產(chǎn)的評(píng)估，而忽視無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估；評(píng)估、程序是否合規(guī)，評(píng)估引用的資料、數(shù)據(jù)是否真實(shí)、合理、可靠等，確認(rèn)評(píng)估結(jié)果的適當(dāng)性和合理性，并利用其確認(rèn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)數(shù)額。

（三）第三方位：對(duì)報(bào)表和有關(guān)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)。與一般會(huì)計(jì)報(bào)表一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)兼并業(yè)務(wù)實(shí)施必要的程序，形成相應(yīng)的工作底稿。本文只說(shuō)明兼并業(yè)務(wù)審計(jì)的特殊點(diǎn)：

l、對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的審計(jì)。經(jīng)批準(zhǔn)兼并的企業(yè)，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)等進(jìn)行全面清查登記，編造財(cái)產(chǎn)清冊(cè)，同時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)損失以及債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面核對(duì)查實(shí)。對(duì)財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中出現(xiàn)的資產(chǎn)，如盤虧、毀損、盤盈的材料物資，固定資產(chǎn)是否及時(shí)處理；按規(guī)定確實(shí)無(wú)法回收的應(yīng)收帳款和不能償還的帳款是否轉(zhuǎn)銷；產(chǎn)成品清查損失，虧損掛帳是否及時(shí)處理。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審單位會(huì)計(jì)處理的正確性。

2、對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的帳務(wù)處理進(jìn)行審核。經(jīng)批準(zhǔn)兼并的企業(yè)，按照規(guī)定由法定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門審核確認(rèn)后，被審單位應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值，調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的帳面價(jià)值。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審核資產(chǎn)調(diào)整是否正確，若不正確，應(yīng)提請(qǐng)被審單位重新調(diào)整。

五、對(duì)我國(guó)出臺(tái)相應(yīng)審計(jì)實(shí)務(wù)公告的幾點(diǎn)思考

筆者認(rèn)為，隨全球一體化過(guò)程的演進(jìn)，企業(yè)兼并業(yè)務(wù)不僅在國(guó)內(nèi)，而且在國(guó)際范圍內(nèi)迅速展開(kāi)。為了使相應(yīng)的審計(jì)業(yè)務(wù)順利進(jìn)行，我國(guó)亟需出臺(tái)相應(yīng)的準(zhǔn)則對(duì)此做出原則性的規(guī)范。筆者認(rèn)為出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)務(wù)公告時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1、實(shí)務(wù)公告應(yīng)側(cè)重兼并業(yè)務(wù)審計(jì)的特殊性來(lái)制訂。具體可分為幾大部分：（1）編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的特殊考慮。主要有三個(gè)方面：一要注意企業(yè)兼并所采取的形式。根據(jù)我國(guó)《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》，企業(yè)兼并有四種形式：承擔(dān)債務(wù)式、購(gòu)買式、吸收股份式、控股式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注不同方式下的具體操作和會(huì)計(jì)處理是否正確；二要注意企業(yè)兼并審計(jì)范圍的廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注兼并有關(guān)文件、評(píng)估資料、相關(guān)資料等；三要注意相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)，如評(píng)估業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮得到其他方面專家的支持。（2）具體審計(jì)目標(biāo)特殊考慮，在本文第二部分已談到的四個(gè)方面。（3）實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的特殊考慮，本文第四部分已述及的三個(gè)方面。（4）編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的特殊考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告范圍段明確指出所審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，還應(yīng)特別關(guān)注與兼并有關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)的，審計(jì)范圍是否受到限制，有關(guān)審計(jì)程序的三個(gè)方面是否充分展開(kāi)，并據(jù)以確定對(duì)兼并審計(jì)意見(jiàn)的影響。

2、實(shí)務(wù)公告應(yīng)強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)兼并業(yè)務(wù)審計(jì)中要《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第12號(hào)-利用專家的工作》，和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)-利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作》，這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)兼并合法性、合規(guī)性審計(jì)，注意利用國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督作用，二是對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)，注意利用資產(chǎn)評(píng)估等專家的工作。

3、為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。實(shí)務(wù)公告應(yīng)注明對(duì)實(shí)施兼并業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)有專業(yè)技能方面的勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以敏銳的眼光，審查被審單位有否利用兼并進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的行為；對(duì)國(guó)企兼并，審查其有否利用兼并揮霍國(guó)有資產(chǎn)行為；若發(fā)現(xiàn)有關(guān)業(yè)務(wù)處理不正確的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提清被審單位予以糾正，否則影響出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的類型。

[參考]

[1]注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則匯編[s].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000.