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契稅政策范文第1篇

關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知

2011年1月27日 財稅[2011]12號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局,西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

為了促進(jìn)房地產(chǎn)市場健康發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策通知如下：

一、個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

契稅政策范文第2篇

關(guān)鍵詞：重組；增值稅；企業(yè)所得

引言

2018年，財政部、國家稅務(wù)總局重新梳理歷年來的企業(yè)重組改制稅收政策，了《企業(yè)重組改制稅收政策文件匯編》，這也體現(xiàn)了中央繼續(xù)大力提倡各地充分運(yùn)用稅收政策，合理開展企業(yè)重組改造，以期達(dá)到“處僵治困”的目的。現(xiàn)階段，重組改制是企業(yè)運(yùn)行中的一種常見業(yè)務(wù)，其中涉及的稅務(wù)種類林林總總，包含印花稅、契稅等多重業(yè)務(wù)，的政策跨度2003年至今。企業(yè)重組改制稅收處理政策性強(qiáng)、難度大，稍不注意就會產(chǎn)生很大的稅收風(fēng)險：該繳的稅沒繳，該享受的稅收優(yōu)惠沒享受到，是稅收實(shí)務(wù)處理中發(fā)生稅企爭議的高發(fā)領(lǐng)域。

一、案例分析

2019年1月，集團(tuán)劃轉(zhuǎn)一塊土地作為注冊資本增資至非全資子公司，土地已完成權(quán)屬變更，涉稅事項(xiàng)有哪些。

（一）集團(tuán)母公司：涉及土地的轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)處置，繳納增值稅；資產(chǎn)劃撥（土地作價入股）符合土地增值稅減免政策，暫免土地增值稅；集團(tuán)土地轉(zhuǎn)讓所得。非貨幣性資產(chǎn)來進(jìn)行投資確認(rèn)的資產(chǎn)，需要在5年內(nèi)分批次進(jìn)行計稅，獲取相應(yīng)的所得稅金額，按照國家有關(guān)規(guī)定定期進(jìn)行足額繳納。

（二）非全資子公司：承受土地使用權(quán)，按規(guī)定只有全資子公司承受母公司土地使用權(quán)才免征契稅，因此該子公司需繳納契稅。從以上案例分析可以看出，雖然是簡單的一件資產(chǎn)重組事項(xiàng)，但涉及重組的雙方各類稅種優(yōu)惠及處理并不相同，也是極易發(fā)生錯誤的地方。

二、企業(yè)重組稅收政策解讀

從稅法角度，根據(jù)國家稅務(wù)總局的文件，對于企業(yè)重組給出了明確的政策解讀。企業(yè)重組主要是指企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)營活動之外所衍生的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)或法律結(jié)構(gòu)的重大改變，主要包含債務(wù)重組、資產(chǎn)合并、分解優(yōu)化、法律形式變更等多項(xiàng)人物?；诜梢暯欠治?，企業(yè)重組則主要是指企業(yè)以債券、股權(quán)等來實(shí)現(xiàn)企業(yè)二次投資或者債務(wù)資金轉(zhuǎn)讓的行為，其本質(zhì)是合同的一種優(yōu)化組合?；诮?jīng)濟(jì)本質(zhì)視角進(jìn)行分析，企業(yè)重組就是對企業(yè)科研技術(shù)、資金、資源、勞動力等進(jìn)行的二次配置，來構(gòu)建一種契合企業(yè)經(jīng)營生存發(fā)展的新模式，來凸顯企業(yè)核心競爭力。我們從企業(yè)重組過程中涉稅的先后來分析各項(xiàng)稅目的處理。

（一）增值稅在實(shí)際業(yè)務(wù)中，首先需分辨該事項(xiàng)是屬于資產(chǎn)重組還是資產(chǎn)處置。1.資產(chǎn)重組不征收增值稅企業(yè)重組過程中，組織通過分立、合并、置換等模式，將實(shí)物資產(chǎn)或者部分與之匹配的資產(chǎn)類，如債券、負(fù)債等，采用合法合規(guī)的方式來轉(zhuǎn)讓給受讓組織，按照我國法律規(guī)定要求，也可免去企業(yè)的增值稅。對于土地使用權(quán)、不動產(chǎn)等，也不再進(jìn)行征收增值稅，同時經(jīng)過雙方多次協(xié)商，最終勞動力及受讓方均為個人或者同一單位組織，也不再進(jìn)行征收增值稅，這一點(diǎn)在（財稅〔2016〕36號）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中進(jìn)行明確的說明。延伸知識點(diǎn)：資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)都可以開具增值稅普通發(fā)票，發(fā)票開票系統(tǒng)中目前代碼607、608。2.資產(chǎn)處置按規(guī)定征收增值稅資產(chǎn)處置要按照增值稅相關(guān)規(guī)定征收增值稅，如轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)則需按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收增值稅。

（二）土地增值稅企業(yè)整體改制、合并、分立、房地產(chǎn)作價入股（資產(chǎn)處置），涉及房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更，暫不征收土地增值稅。但不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形。《財政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕57號）。

（三）契稅企業(yè)改制、事業(yè)單位改制、合并、分立、股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，承受原主體各方土地、房屋權(quán)屬的一方，免征契稅。企業(yè)破產(chǎn)主要是指債權(quán)人對于企業(yè)職工而言，能夠承受企業(yè)抵償債務(wù)的房屋產(chǎn)權(quán)、土地及契稅；對于非債權(quán)人則主要是指房屋權(quán)屬及相應(yīng)的土地資源，安置原企業(yè)職工符合條件的，免征或減半征收契稅。資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)：基于相關(guān)法律（財稅〔2018〕17號）《財政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》規(guī)定，對于劃歸為國有資產(chǎn)的土地、行政調(diào)整或者房屋產(chǎn)權(quán)的歸屬，一律取消契稅；對于隸屬于同一公司，在同一自然人名下的企業(yè)后者房屋、土地的劃轉(zhuǎn)，進(jìn)行免征契稅等。延伸知識點(diǎn)：資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的情形下，劃出土地、房屋權(quán)屬的一方應(yīng)當(dāng)繳納增值稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)……

（四）印花稅對于企業(yè)資金賬薄的印花稅，基本原則是指將已貼花的部分在原則上可不進(jìn)行貼花，新增或未貼花的部分則需要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行貼花。企業(yè)在進(jìn)行改制前，已經(jīng)簽訂合同但是沒有履行完相關(guān)協(xié)議，則改制后需要進(jìn)行變更主題執(zhí)行的，在其余條款保證原本基礎(chǔ)上，對已經(jīng)改制前完成貼花的，則無須進(jìn)行二次繳納印花稅。在此過程中，根據(jù)財稅〔2003〕183號文件規(guī)定，對于改制而產(chǎn)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，企業(yè)也可免除繳納印花稅。

（五）企業(yè)所得稅根據(jù)企業(yè)重組中的特殊性稅務(wù)處理的稅法要求，并非不再進(jìn)行繳納個人所得稅，而是暫時不計算資產(chǎn)損失或者所得，來達(dá)到一種稅負(fù)轉(zhuǎn)移的效果。1.特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件該類稅務(wù)的處理與一般稅務(wù)處理存在較明顯的差異，根據(jù)不同的條件將其分為特殊性稅務(wù)處理及一般性稅務(wù)處理兩種。特殊性稅務(wù)處理主要是針對一些特殊企業(yè)在經(jīng)營過程中所進(jìn)行的重組行為。一般性稅務(wù)處理指的是按照稅法對資產(chǎn)、負(fù)債等的一般規(guī)定處理，要點(diǎn)是按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失并納稅；適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，需同時滿足以下5個條件：（1）通過收購、合并等確定的資產(chǎn)，應(yīng)嚴(yán)格按照特殊稅法的處理規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行；（2）嚴(yán)格履行商業(yè)行為，符合我國法律的要求，杜絕出現(xiàn)拒繳或者推遲繳納等不法行為；（3）企業(yè)重組交易中嚴(yán)格按照通知規(guī)定，來執(zhí)行股權(quán)支付金額；（4）企業(yè)重組過程洪獲取原股東股權(quán)，且在連續(xù)的12個月內(nèi)，不能進(jìn)行二次轉(zhuǎn)讓；（5）企業(yè)重組連續(xù)一年不能改變重組中規(guī)定的實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)。2.稅務(wù)處理的具體類型（見表1）3.非貨幣性資產(chǎn)對外投資居民企業(yè)主要是指以非貨幣性資產(chǎn)來作為投資獲取相應(yīng)的資產(chǎn)，且在低于5年時間范圍內(nèi)，分批次來將其納入相應(yīng)的年度納稅所得體系中，按照企業(yè)相應(yīng)比例進(jìn)行繳納所得稅。在這一過程中，居民企業(yè)如果在5年投資期內(nèi)進(jìn)行投資收回或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，則需要第一時間將遞增納稅進(jìn)行停止，在對外投資內(nèi)5年注銷的，也需要第一時間將遞增納稅進(jìn)行停止。同時符合特殊性稅務(wù)處理及非貨幣性行為的兩項(xiàng)的，可由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)政策執(zhí)行。

三、企業(yè)實(shí)務(wù)操作

1.基于《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》等政策文件解讀發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)現(xiàn)進(jìn)行特殊重組的，當(dāng)事人需要注重企業(yè)所得稅的申報，采用書面文件向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行提交，采用一般性稅務(wù)處理的，留存相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。2.企業(yè)在經(jīng)營過程中，向當(dāng)?shù)卣陥笙嚓P(guān)土地稅收優(yōu)惠政策時，則需要向主管部門提交重組協(xié)議、雙方營業(yè)制造等有效文件，轉(zhuǎn)讓雙方改制前所取得的土地產(chǎn)權(quán)等書面資料。

契稅政策范文第3篇

[關(guān)鍵詞]“十五”時期；通貨緊縮；

我國在“九五”時期，經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了波動性的變化?！熬盼濉背跗冢覀円种屏溯^高的通貨膨脹，成功地實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)的“軟著陸”，創(chuàng)造了中國經(jīng)濟(jì)的奇跡?？墒菑?997年下半年開始，由于受亞洲金融危機(jī)的影響，我國出現(xiàn)了前所未有的通貨緊縮的趨勢，一直到2000年經(jīng)濟(jì)才開始出現(xiàn)“拐點(diǎn)”或轉(zhuǎn)機(jī)。但是2001年經(jīng)濟(jì)增長又出現(xiàn)減緩的趨勢。認(rèn)真分析和判斷我國“十五”計劃時期宏觀經(jīng)濟(jì)的走勢，相機(jī)地采取積極的政策進(jìn)行必要的調(diào)控是十分必要的。

一、我國從1998年開始，實(shí)行擴(kuò)張性的財政政策。主要是針對當(dāng)時出現(xiàn)的通貨緊縮的趨勢而采取的積極對策。通貨緊縮的主要表現(xiàn)是：投資不振，消費(fèi)低迷，出口趨緊，物價下降，失業(yè)增加，經(jīng)濟(jì)增長下滑。到1999年底，我國社會商品零售價格數(shù)已連續(xù)27個月負(fù)增長，消費(fèi)品價格指數(shù)連續(xù)21個月負(fù)增長，生產(chǎn)資料價格指數(shù)連續(xù)45個月負(fù)增長；絕大部分商品供過于求，庫存積壓大量增加，企業(yè)的生產(chǎn)能力利用率下降；銀行信貸趨于緊縮存貸差急劇擴(kuò)大；經(jīng)濟(jì)增長減緩，就業(yè)形勢嚴(yán)峻。我國處于前所未有的通貨緊縮趨勢的巨大壓力之中。

產(chǎn)生這次通貨緊縮趨勢的原因是多方面的，既有國際方面的原因，也有國內(nèi)方面的原因。國際方面的原因主要是受亞洲金融危機(jī)的影響。而國內(nèi)方面的原因是復(fù)雜的，是我國多年來經(jīng)濟(jì)生活中多種矛盾和問題積累的結(jié)果。這些矛盾和問題主要是：經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡，包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、城鄉(xiāng)結(jié)構(gòu)、分配結(jié)構(gòu)等等；城鄉(xiāng)居民收入增長緩慢，特別是農(nóng)民增收更加困難，貨幣購買力嚴(yán)重不足；社會保障體系不完善，消費(fèi)者對預(yù)期收入信心不足，使得人們的即期消費(fèi)動機(jī)減弱，而預(yù)期消費(fèi)動機(jī)明顯增強(qiáng)；消費(fèi)環(huán)境不好，包括政策環(huán)境不適應(yīng)，生活環(huán)境不配套，信貸環(huán)境不寬松，市場秩序不規(guī)范，信用嚴(yán)重缺失等等。

由于這些因素目前沒有完全消失，問題尚未完全解決，況且解決這些問題還要有一個過程，因此，通貨緊縮的陰影將繼續(xù)存在，在幾年之內(nèi)，它都會成為制約中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新的瓶頸，是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的一個新的主要矛盾，擴(kuò)大和培育內(nèi)需是“十五”計劃時期以至今后長期的任務(wù)，積極的財政政策淡出還需要幾年的時間。

從目前的中國宏觀經(jīng)濟(jì)形勢來分析：2001年經(jīng)濟(jì)增長了7.3%，比上年下降了近1個百分點(diǎn)。國有企業(yè)在基本實(shí)現(xiàn)三年脫困目標(biāo)之后，脫困的成本和代價尚未消化，又出現(xiàn)效益回落，利潤增幅持續(xù)下滑，部分企業(yè)脫困后又返困，虧損企業(yè)虧損額上升。國有單位的投資依靠國債支持繼續(xù)上升與非國有單位投資乏力形成反差，表明了除政府國債投資外，各類市場主體的投資機(jī)制依然乏力不振。資本收益率下降帶來要素閑置與投資需求減緩，上市公司業(yè)績普遍下滑反映了這一趨勢。通貨緊縮的基礎(chǔ)就是社會普遍趨向于以“貨”求“幣”。當(dāng)前居民儲蓄的持續(xù)升溫和銀行大量存差的出現(xiàn)，說明了采取措施避免資本閑置與投資需求減緩非常必要。物價低速回升轉(zhuǎn)為全面回落，2001年零售物價下降0.8%，工業(yè)生產(chǎn)資料出廠價下降1.2%，生活資料出廠價下降1.5%；2002年春節(jié)“黃金周”期間重點(diǎn)城市部分商業(yè)企業(yè)商品銷售收入同比增長僅為1.4%，這比2001年同比增長50%以上的水平低得多。2002年頭兩個月居民消費(fèi)價格總水平累計比2001年同期下降0.5%，整個一季度的價格指數(shù)比2001年同期都有所下降。

中國目前面臨著嚴(yán)峻的就業(yè)形勢。2000年城鎮(zhèn)單位從業(yè)人員11 613萬，比上年減少518萬人。根據(jù)國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計，2001年第三季度城鎮(zhèn)單位從業(yè)人員11 367.6萬人，比上年同期減少484.9萬人，比上年末減少245萬人，勞動力的供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于勞動力的需求。更為嚴(yán)重的是，目前嚴(yán)峻的就業(yè)形勢并不會在短期內(nèi)得到緩解，而將會持續(xù)一個相當(dāng)長的時期，解決失業(yè)問題是一個長期而艱難的問題。就業(yè)是消費(fèi)需求擴(kuò)張的根本物質(zhì)基礎(chǔ)，擴(kuò)大就業(yè)是擴(kuò)大內(nèi)需的第一支點(diǎn)，直接影響到供求之間矛盾的變化，影響到國民收入分配的構(gòu)成。因此，我們必須關(guān)注就業(yè)崗位增長持續(xù)放慢容易導(dǎo)致的需求增長趨勢的逆轉(zhuǎn)。

縱觀世界經(jīng)濟(jì)，從1998年開始，全球性的通貨緊縮的趨勢逐步顯現(xiàn)，各種能源產(chǎn)品與非能源產(chǎn)品的價格普遍下降。當(dāng)前，國際市場價格仍在持續(xù)走低。世界經(jīng)濟(jì)放緩對我國的根本影響是國際市場的需求緊縮和與之相隨的價格緊縮。我國1997～1999年的價格連續(xù)負(fù)增長和當(dāng)時國際市場上的價格低迷有直接關(guān)系。目前，國際市場價格已經(jīng)疲態(tài)盡顯，國際石油的價格僅為1年前的一半。所以，我們必須密切關(guān)注價格緊縮對資產(chǎn)價格的負(fù)面影響，對企業(yè)負(fù)債水平的影響。

分析中國與世界經(jīng)濟(jì)的形勢，可以看出許多企業(yè)支付能力下降，大量生產(chǎn)能力過剩，多數(shù)國有企業(yè)債務(wù)纏身，無力投資；國內(nèi)民營企業(yè)因各種原因而使投資熱情呈現(xiàn)出減退的趨勢，外商直接投資增長速度曾一度出現(xiàn)下滑。從今后一段時期來看，城鄉(xiāng)居民的消費(fèi)支出出現(xiàn)大幅度增長的可能性不大。這些不利于有效需求擴(kuò)張的因素，進(jìn)一步說明結(jié)構(gòu)性生產(chǎn)過剩和有效需求不足必然共同發(fā)生作用，其結(jié)果必然是在“十五”計劃時期，通貨緊縮趨勢將是宏觀經(jīng)濟(jì)的主要矛盾。

二、稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的“冷”和“熱”的變化，相機(jī)調(diào)整稅收政策是稅收作為宏觀調(diào)控杠桿的題中應(yīng)有之意，也有其充分的理論依據(jù)。稅收政策已經(jīng)針對我國的通貨緊縮做出了積極的和相應(yīng)的調(diào)整，并且已起到了十分明顯的作用。

——鼓勵擴(kuò)大國內(nèi)投資。通過擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長已成為廣泛的共識，我國政府從1998年開始，實(shí)施了一系列積極的財政政策，包括增加國債發(fā)行，擴(kuò)大財政支出，但是這些措施還不能達(dá)到足以拉動社會投資的目的，難以全面啟動經(jīng)濟(jì)。因此，必須通過稅收政策的調(diào)整來體現(xiàn)國家對社會投資的支持與鼓勵。1999年，國家發(fā)展計劃委員會提出了《關(guān)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和對策建議》，其中提出：從1999年7月1日起，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅減半征收，2000年暫停征收。從1999年7月1日起，各類企業(yè)用于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的國產(chǎn)設(shè)備投資，按40%的比例抵免企業(yè)所得稅。這是一項(xiàng)含金量很高的政策，有力地推動了社會的投資。此外，為了激發(fā)房地產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的推動力，盤活大量空置房屋所造成的沉淀資金，從1999年8月起對涉及房地產(chǎn)的營業(yè)稅、契稅和土地增值稅等給予了一定的減免；為鼓勵、促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，就增值稅、營業(yè)稅、進(jìn)出口稅收、外商投資企業(yè)所得稅以及科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制的有關(guān)稅收政策問題都做出了明確的規(guī)定。

——鼓勵擴(kuò)大進(jìn)出口。為了增加出口，我國加大了實(shí)行出口退稅政策的力度。1998年以來，出口商品綜合退稅率由12.5%提高到15%.為了鼓勵必要的進(jìn)口和擴(kuò)大出口，一方面于1999年初再次降低了部分進(jìn)口產(chǎn)品的關(guān)稅稅率，并以適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠鼓勵引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備和國外投資；另一方面，采取多種退稅形式退稅，以促進(jìn)國內(nèi)產(chǎn)品的出口。在促進(jìn)外貿(mào)出口回升的過程中起到了重要作用。

——鼓勵擴(kuò)大利用外資。為了鼓勵外商投資企業(yè)從事能源、交通基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，促進(jìn)中國中西部地區(qū)的發(fā)展，從1999年7月開始，將過去在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)從事能源、交通、港口建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的規(guī)定，擴(kuò)大到全國各地區(qū)執(zhí)行。使我國實(shí)際利用外資金額不斷增加。

——鼓勵居民消費(fèi)，縮小收入差距。對存款利息收入恢復(fù)開征個人所得稅。開征利息稅有利于調(diào)節(jié)個人收入差距，適當(dāng)激活存款，刺激消費(fèi)，引導(dǎo)消費(fèi)的合理流向。有關(guān)資料表明，對利息收入恢復(fù)開征個人所得稅以來，居民消費(fèi)出現(xiàn)了活躍的勢頭。

幾年來稅收收入的持續(xù)高速增長，為中央財力的增加和積極財政政策的實(shí)施奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)?！熬盼濉逼陂g稅收年均增長15%，年增加稅收1200億元。充分顯示了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管水平和能力的不斷提高。

從幾年來的經(jīng)濟(jì)實(shí)踐來看，這些稅收政策的調(diào)整，對拉動投資、消費(fèi)和出口需求的作用日益顯現(xiàn)，稅收作為應(yīng)對通貨緊縮趨勢的強(qiáng)有力的政策手段，正在發(fā)揮越來越重要的宏觀調(diào)控的作用。

三、根據(jù)以上分析和判斷，“十五”計劃期間，通貨緊縮趨勢將是宏觀經(jīng)濟(jì)的主要特色。因此，我們必須采取更加積極的對策。特別是稅收政策還要相機(jī)進(jìn)行必要的調(diào)整，這是緩解中國通貨緊縮趨勢的重要途徑。

稅收政策的相機(jī)調(diào)整，要在這幾年微調(diào)的基礎(chǔ)上有實(shí)質(zhì)性的動作。從稅收總量來說，要通過稅收政策的調(diào)整適度進(jìn)行減稅，培育企業(yè)和個人投資和消費(fèi)的基礎(chǔ)，推動或拉動失衡的經(jīng)濟(jì)，使其生成內(nèi)在穩(wěn)定發(fā)展的動力，走上良性循環(huán)的軌道。

減稅是緩解通貨緊縮趨勢的一條途徑。2000年以來，世界上有許多國家，尤其是一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家都紛紛采取了減稅的財政政策，以應(yīng)對全球性的通貨緊縮的趨勢。中國加入世界貿(mào)易組織后，要進(jìn)一步對外開放，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系日益密切，目前，世界性的減稅趨勢對中國吸引外資、國內(nèi)資金外流都可能產(chǎn)生重要的影響，同時也進(jìn)一步加劇了中國稅收政策選擇上的挑戰(zhàn)。

從總體評價中國企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，毫無疑問，負(fù)擔(dān)過重是社會廣泛的共識?！百M(fèi)改稅”已進(jìn)行了幾年，難度很大，還要有一個過程，在收費(fèi)制度改革沒有完全到位之前，稅收總量如果不是合理地減少，而是在不斷增加，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過gdp的增長，實(shí)際上是增加了企業(yè)與居民的稅收負(fù)擔(dān)，與培育和擴(kuò)大內(nèi)需是矛盾的。

稅收政策的相機(jī)調(diào)整，可以是有增有減，但是，總體上應(yīng)該是減稅額度大于增稅的額度，其結(jié)果體現(xiàn)為凈減稅。

1.增值稅要及時轉(zhuǎn)型。1994年的稅制改革，增值稅是我國的主體稅種，實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，對企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)中所含稅金不予抵扣。其目的是為了保持財政收入的穩(wěn)定，防止財政收入的下滑。同時也是為了抑制當(dāng)時過熱的投資膨脹行為，對經(jīng)濟(jì)過熱有緊縮效應(yīng)。應(yīng)該說，生產(chǎn)型增值稅確實(shí)發(fā)揮了這樣的作用。但是從1998年以來，社會投資不振，需要從政策上鼓勵投資，顯然，生產(chǎn)型增值稅是有悖于這種宏觀經(jīng)濟(jì)背景的，應(yīng)及時實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型。而且，目前從各方面來分析，已具備了轉(zhuǎn)型的條件，時機(jī)也是最好的，應(yīng)通過增值稅的轉(zhuǎn)型，從根本上解決對投資征稅過重的問題。

2.通過統(tǒng)一合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)生成擴(kuò)大積累和自主投資的機(jī)制與基礎(chǔ)，使企業(yè)有持續(xù)的擴(kuò)大再生產(chǎn)的積累能力。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率的設(shè)計，可采用25%左右的比例稅率，比現(xiàn)行的企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅的稅率要低。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅計稅標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)內(nèi)容和扣除范圍要明確、規(guī)范、簡便、易行，不斷適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法，要強(qiáng)化所得稅的會計核算，明確企業(yè)所得稅法的應(yīng)稅所得與財務(wù)會計所得之間的關(guān)系，使我國的企業(yè)所得稅法與國際慣例接軌。

3.減免農(nóng)業(yè)稅。目前，中國的二元結(jié)構(gòu)的矛盾突出，13億人口9億農(nóng)民。建國以來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是在城鄉(xiāng)隔離的狀態(tài)下推進(jìn)的。城市勞動生產(chǎn)率迅速提高，城市市場的產(chǎn)品大大超過了其自身的需要；而農(nóng)民被禁閉在傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會，生產(chǎn)方式落后，有效需求不足，城鄉(xiāng)市場出現(xiàn)了明顯的斷裂。我國在工業(yè)化初期，農(nóng)民通過工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的“剪刀差”，為工業(yè)積累資金做出了巨大貢獻(xiàn)。現(xiàn)在財政政策的目標(biāo)應(yīng)盯住通過城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的變革促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這既是目前拉動內(nèi)需的需要，也是經(jīng)濟(jì)長期發(fā)展的需要。人世以后，農(nóng)民面臨的困難會更多，為了提高農(nóng)民的收入，增加農(nóng)村市場的購買力，應(yīng)考慮在2～3年內(nèi)給農(nóng)民減免農(nóng)業(yè)稅，給農(nóng)民幾年休養(yǎng)生息的時間，支持農(nóng)民及時進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，為今后農(nóng)業(yè)的發(fā)展奠定良好的物質(zhì)基礎(chǔ)，這是當(dāng)前解決中國“三農(nóng)”問題和二元結(jié)構(gòu)問題的重要環(huán)節(jié)。

4.進(jìn)一步改革和完善個人所得稅。通過改革與完善，使政策的著眼點(diǎn)放在提高廣大工薪階層的收入上，降低他們的稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)增加高收入者的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)調(diào)節(jié)社會成員之間收入差距持續(xù)擴(kuò)大的功能，進(jìn)一步縮小收入差距，提高社會購買能力?，F(xiàn)行稅法規(guī)定的個人所得稅每月扣除費(fèi)用800元，是20年前的對外籍人員的標(biāo)準(zhǔn)，顯然與今天的實(shí)際情況有很大的差別。近年來，增加個人支出的各項(xiàng)改革措施陸續(xù)出臺，居民基本生活必需品的價格也有很大的變化，這些都決定了個人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該適當(dāng)提高，使更多的中低收入階層排除在個人所得稅的征收范圍以外，以增加他們的收入。對中低收入階層，最低邊際稅率還可適度降低；對高收入者通過調(diào)整應(yīng)納稅所得額級距和稅率適當(dāng)增加其稅收負(fù)擔(dān)，以緩解社會分配不公的矛盾。

5.開征社會保障稅，建立符合中國國情的社會保障制度。目前，在世界上建立社會保障制度的150多個國家和地區(qū)中，已有90多個國家和地區(qū)開征了社會保障稅或類似稅種，社會保障稅在不少國家已成為僅次于個人所得稅的第二大稅種，在一些國家甚至超過個人所得稅而躍居第一位。社會保障制度是中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部分，是市場機(jī)制發(fā)揮作用必要的制度保證。社會保障稅是用于籌集社會保障體系所需資金的一種稅收或稅收形式的繳款。通過征收社會保障稅，政府可以為社會保險制度籌集充足的資金，對老年人、失業(yè)者、疾病患者和其他低收入階層提供生活和醫(yī)療保障。社會保障稅在一個國家的社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著“安全閥”的作用。我國目前開征社會保障稅，一方面可以彌補(bǔ)因其他稅種的減稅而導(dǎo)致的財政收入的減少；另一方面可以改變?nèi)藗兊南M(fèi)預(yù)期，把預(yù)期消費(fèi)轉(zhuǎn)化為即期消費(fèi)，引導(dǎo)消費(fèi)者積極消費(fèi)。我國雖然初步建立了社會保障體系的基本框架，但社會保險制度仍很不完善。開征社會保障稅，已基本成為社會廣泛共識，應(yīng)盡快實(shí)施。

6.調(diào)整消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅目、稅率，開征遺產(chǎn)稅。消費(fèi)稅的征稅范圍，是對特殊的商品進(jìn)行征稅，有一部分是奢侈品和高檔消費(fèi)品。隨著社會的發(fā)展，在當(dāng)時是奢侈品和高檔消費(fèi)品的商品，現(xiàn)在未必再是奢侈品和高檔消費(fèi)品，而變成大眾消費(fèi)品；而現(xiàn)在成為奢侈品和高檔消費(fèi)品的商品，在當(dāng)時又沒有劃在征稅范圍里，因此，對消費(fèi)稅的稅目應(yīng)進(jìn)行有增有減的調(diào)整。營業(yè)稅的征稅范圍，大都屬于第三產(chǎn)業(yè)，稅負(fù)要輕，體現(xiàn)鼓勵發(fā)展的政策傾向。對娛樂業(yè)稅目，稅率明顯偏高，應(yīng)把其看成是一種大眾的文化消費(fèi)，稅率應(yīng)再調(diào)低一些。應(yīng)盡快開征遺產(chǎn)稅。我國居民收入差距不斷擴(kuò)大，不僅扭曲了消費(fèi)行為，而且會引發(fā)社會不安定因素，因此，在加強(qiáng)個人所得稅管理，征收利息所得稅的同時，有必要加快開征遺產(chǎn)稅的立法工作，盡快開征遺產(chǎn)稅，進(jìn)一步完善我國的稅收制度。

[參考文獻(xiàn)]

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契稅政策范文第4篇

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的一個重要方面，就是對與企業(yè)融資結(jié)構(gòu)相關(guān)的諸因素進(jìn)行綜合分析，選擇最優(yōu)融資結(jié)構(gòu)，并使其長久地保持在最佳狀態(tài)。

長期以來，我國企業(yè)一直實(shí)行間接融資為主直接融資為輔的融資結(jié)構(gòu)，兩者的比例大體維持在10：1左右，個別年份曾達(dá)到15：1。顯然，這個結(jié)構(gòu)過度依賴銀行，導(dǎo)致企業(yè)特別是國有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率持續(xù)處于高位。上世紀(jì)90年代，我國國有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率曾一度高達(dá)80％以上，目前仍然在65％左右的高水平上徘徊。

較高的資產(chǎn)負(fù)債率必然產(chǎn)生銀行等債權(quán)人積極介入企業(yè)治理過程的客觀要求，而銀行參與企業(yè)治理將有利于規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理，約束企業(yè)決策行為，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理；當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)危機(jī)時，則適時地將其控制權(quán)轉(zhuǎn)移到債權(quán)人手里進(jìn)行處理，這就對企業(yè)構(gòu)成了強(qiáng)大的外部約束壓力。但在我國這一套是不靈的，因?yàn)槲覈畲蟮膫?、債?wù)關(guān)系是在國有企業(yè)和國有銀行之間形成的，而國有企業(yè)的巨額不良資產(chǎn)使得銀行很難對其實(shí)行破產(chǎn)、拍賣等硬約束手段，歷來“國有企業(yè)和國有銀行是一家”，本來應(yīng)該是債務(wù)的硬約束，也就變成了起不了什么實(shí)質(zhì)性作用的軟約束。國企又常常以不良資產(chǎn)為“質(zhì)押”，迫使銀行繼續(xù)貸款，導(dǎo)致銀行不良資產(chǎn)“滾雪球”式越來越大。巨額的不良資產(chǎn)已經(jīng)滋生出巨大的金融風(fēng)險，而銀行空握著“債務(wù)約束”的治理之劍，面對企業(yè)頻繁的投機(jī)行為卻一籌莫展，無可奈何。

在直接融資方面，總體上說我國企業(yè)偏好股票融資而忽視債券融資。自上世紀(jì)90年展資本市場以來，公司股票籌資數(shù)額急劇增加，而企業(yè)債券籌資則幾乎完全停滯。兩者比例基本維持在4：1左右，有時竟高達(dá)6：1以上。這種情況與其他國家資本市場的情況截然相反。美國公司股票與債券的比例為1：16左右，歐洲的這個比例則更大。顯然，我國企業(yè)的這種融資結(jié)構(gòu)很難避免市場融資比例和資本市場結(jié)構(gòu)的失衡現(xiàn)象。

從理論上說，如果公司股票在整個資本結(jié)構(gòu)中占重要比重，股東們就可以“以手投票”，運(yùn)用股票權(quán)選舉合格的經(jīng)營者，也可以“用腳投票”，賣出股票，拋棄那些不合格的經(jīng)營者。這種融合內(nèi)部控制權(quán)和外部接管威脅的治理機(jī)制在世界各國都取得了不錯的效果。但在中國，這一套還是不靈，原因是顯而易見的――中國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，國有股等非流通股占了相當(dāng)大的比例。這就導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏好于股票投資，而對約束力較強(qiáng)的債券融資敬而遠(yuǎn)之。這樣的資本市場結(jié)構(gòu)極大地?fù)p害了中國資本市場的聲譽(yù)和效率，阻礙了現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制的成熟和完善。

企業(yè)資本結(jié)構(gòu)主要受資本市場發(fā)育水平的制約，反過來，企業(yè)對資本結(jié)構(gòu)的選擇也會促進(jìn)資本市場結(jié)構(gòu)的平衡。而債務(wù)則是影響企業(yè)融資以及資本市場結(jié)構(gòu)的重要因素。因此，解決問題的基本思路應(yīng)該是拓寬直接融資渠道，積極發(fā)展企業(yè)債券市場，降低銀行貸款融資比重，實(shí)現(xiàn)股票與債券市場的平衡發(fā)展。從根本上說，就是要通過市場信用機(jī)制來完善企業(yè)治理機(jī)制，而稅收在這個過程中可以發(fā)揮不可替代的調(diào)節(jié)作用。

在間接融資問題上，運(yùn)用稅收政策調(diào)節(jié)甚為必要，而這正是這么多年來人們所忽略的一個領(lǐng)域，具體說，“忽略”的是債務(wù)的稅收收益問題。如果企業(yè)的債務(wù)資本和權(quán)益資本比例失調(diào)，債務(wù)利息大于資本收益過多，資本就會弱化。依國際慣例，權(quán)益資本是以股息形式獲得的報酬，不能從所得稅額中減除，只能在企業(yè)所得稅后利潤中分配；而支付給債務(wù)資本的利息，卻可列為財務(wù)費(fèi)用，從應(yīng)納所得稅額中減除，其結(jié)果當(dāng)然是減少了企業(yè)所得稅的繳納，企業(yè)等于“額外”獲得了一筆收益。而分配給權(quán)益資本的股息，一般要征稅兩次，一次是分配前作為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額被征收企業(yè)所得稅；另一次是分配后作為股東的股息收入又被征收個人所得稅，俗稱“股息紅利稅”。在沒有實(shí)行稅收抵免制的國家，這種雙重征稅的現(xiàn)象是難以消除的，這就會促使投資者寧愿以銀行貸款投資，而不愿以權(quán)益資本投資。

看來我們應(yīng)該換一個思路，在硬化貸款約束、強(qiáng)化破產(chǎn)機(jī)制的同時，積極運(yùn)用稅收手段，給企業(yè)從銀行貸款融資“潑一盆冷水”。要達(dá)到這樣的效果，在調(diào)整相關(guān)政策后，企業(yè)將不再對如何更多地獲得銀行貸款的問題感興趣，而是轉(zhuǎn)而從其他渠道融資。那么，怎樣才能做到這一點(diǎn)呢？

首先，“兩法合并”就是個不錯的辦法。人們列舉出“兩法合并”的許多好處，卻很少見誰說這個政策可以減少企業(yè)的債務(wù)利息扣除收益。我國企業(yè)所得稅的稅率是33％，與國內(nèi)外資企業(yè)和世界上多數(shù)國家相比，無疑是個偏高的稅率。如果以“兩法合并”為契機(jī)，調(diào)低企業(yè)所得稅的稅率，比如人們常說的25％左右，那將是一舉多得的舉措，既可以增強(qiáng)中國企業(yè)的核心競爭力，又能促使企業(yè)降低債務(wù)水平。其中的道理是稅率與債務(wù)率通常呈現(xiàn)出正相關(guān)關(guān)系，降稅企業(yè)所得稅稅率，其結(jié)果將是減少債務(wù)融資的稅收收益，有利于降低企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率。此外，還可以考慮限制一下銀行貸款利息的稅前扣除額，比如，規(guī)定部分企業(yè)的新增銀行貸款利息只能得到稅前的部分扣除，或不得扣除，也可以產(chǎn)生抑制企業(yè)持續(xù)增加銀行貸款的積極性、降低企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、改善企業(yè)治理機(jī)制的效果。

隨著我國資本市場的不斷發(fā)展擴(kuò)張，消除股息重復(fù)征稅的問題已變得越來越突出。今年6月13日，財政部和國稅總局聯(lián)合下發(fā)通知，規(guī)定對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得暫減按50％計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。這個政策在一定程度上緩解了股息、紅利的重復(fù)征稅問題，可以刺激公眾的投資需求，促進(jìn)巨額儲蓄向投資的轉(zhuǎn)化，也就是等于降低了稅收對間接融資的激勵。

我國上市公司的股息支付率極低，發(fā)放的現(xiàn)金股息甚至不及股市交易的印花稅數(shù)額，使投資者感到無利可圖，社會公眾對此早就不滿，股市自然會演變成為投機(jī)的“大賭場”。要改變資本市場這種扭曲的狀態(tài)，必須造就某種強(qiáng)大的壓力，迫使企業(yè)增加股息支付。可以考慮設(shè)定股息支付最低標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定上市公司在相關(guān)年限內(nèi)的平均股息支付率必須達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)，只有達(dá)到這個標(biāo)準(zhǔn)，才可以獲準(zhǔn)配股增發(fā)。因?yàn)樘岣吖上⒅Ц堵?，?shí)際上也就提高了綜合的股息個人所得稅率。

好的稅收政策還可以促進(jìn)企業(yè)債券市場的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)股票市場與債務(wù)市場的結(jié)構(gòu)平衡。在降低企業(yè)銀行貸款融資比例的同時，應(yīng)大力提高直接融資的力度，以市場債權(quán)的硬約束代替國有銀行的軟約束，同時毫不猶豫地削弱國有股權(quán)的內(nèi)部控制效應(yīng)。這樣做將極大地改善企業(yè)治理機(jī)制，而稅收政策也可以在其間發(fā)揮其獨(dú)特的調(diào)節(jié)作用。

發(fā)展企業(yè)債券市場，從稅收政策的角度來說，最好的辦法是降低企業(yè)債券利息的個人所得稅率，增加企業(yè)利用債券融資的稅收收益，因?yàn)樗械耐顿Y者都喜歡低稅的債券，而不會喜歡高稅的股票，這就可以提高企業(yè)債券對社會的吸引力，促進(jìn)企業(yè)債券的發(fā)行與交易活動。我國現(xiàn)行的利息和股息個人所得稅率分別為20％和10％，正好起了相反的作用，不利于鼓勵債券市場的發(fā)展而有利于股票市場的發(fā)展。如果企業(yè)債券利息的個人所得稅率5%―10％，甚至實(shí)行與國債同等的免稅待遇，就可以對企業(yè)債券投資發(fā)生相當(dāng)大的激勵作用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)股票市場和債券市場的平衡發(fā)展。

契稅政策范文第5篇

中國企業(yè)年金起步較晚，2000年《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點(diǎn)方案》正式提出“企業(yè)年金”的概念，2004年《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》，確立了中國企業(yè)年金制度的基本框架，提供了政策依據(jù)。人保部統(tǒng)計，截至2013年3月末，全國共有5.75萬戶企業(yè)、1933.53萬人參與企業(yè)年金，積累基金規(guī)模5113.75億元。但相比中國現(xiàn)有的2000萬家企業(yè)的數(shù)量來說，所占比例不足0.3%，規(guī)模非常小。而成熟市場國家60%以上的企業(yè)都設(shè)計了企業(yè)年金計劃。其中美國企業(yè)年金對勞動力的覆蓋率達(dá)到57%，英國達(dá)到60%，德國達(dá)到65%，法國達(dá)到80%。企業(yè)年金的覆蓋面一直非常有限，稅收優(yōu)惠激勵不足和針對中小企業(yè)而設(shè)計的計劃發(fā)展滯后，是導(dǎo)致企業(yè)年金發(fā)展過慢的兩個重要原因。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)年金由企業(yè)和員工共同承擔(dān)，單位繳費(fèi)一般不超過上年度工資總額的十二分之一（相當(dāng)于工資總額的8.33%）；單位和職工合計繳費(fèi)一般不超過上年度工資總額的六分之一（相當(dāng)于工資總額的16.7%）。中國關(guān)于企業(yè)年金的最新優(yōu)惠政策規(guī)定，企事業(yè)單位在為全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費(fèi)部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。而個人根據(jù)規(guī)定繳付的年金個人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。在個人達(dá)到退休年齡時，將對個人實(shí)際領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金征收個人所得稅?！锻ㄖ芬?guī)定，按月領(lǐng)取的年金，將按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計征個人所得稅。按年或按季領(lǐng)取的年金，將平均分?jǐn)傆嬋敫髟拢吭骂I(lǐng)取額全額按照相應(yīng)稅率計征所得稅。此外，在超過《通知》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。

二、歐美發(fā)達(dá)國家養(yǎng)老儲蓄稅收優(yōu)惠政策

（一）美國養(yǎng)老儲蓄政策美國的養(yǎng)老儲蓄政策主要包括三種：401（K）計劃，如果雇主沒有提供這一計劃，雇員可以參加個人退休賬戶（IRA）以及為自雇人士（如獨(dú)資、個體戶）提供的基奧賬戶（KeoghAccounts）。三種類型的賬戶針對的對象不同，但是稅收優(yōu)惠政策基本相同。以401（K）計劃為例介紹美國的養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠政策。401（K）計劃中，允許雇員將一定比例的工資薪金存入賬戶，繳款只要不超過限額是不計入應(yīng)納稅所得額的。雇主也按照一定比例為職工繳存養(yǎng)老金。養(yǎng)老金的投資收益是免稅的。提款有一定時間限制，59.5歲之前不允許提款，但是如果發(fā)生死亡、永久傷殘、大于年收入7.5%的醫(yī)療費(fèi)用、55歲離職或下崗或提前推行等特殊情況可以提前提款，70.5歲必須提款，否則罰款，允許以養(yǎng)老金賬戶抵押貸款或貧困提款。

（二）OECD國家儲蓄養(yǎng)老保險的政策在OECD國家，養(yǎng)老保險主要包括強(qiáng)制性養(yǎng)老保險和自愿養(yǎng)老保險，強(qiáng)制性保險類似中國的基本養(yǎng)老保險，自愿性養(yǎng)老保險類似中國的企業(yè)年金。我們主要比較自愿養(yǎng)老保險。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計資料分析可知，英國的雇主養(yǎng)老金覆蓋率最高，為49.1%，其次分別為比利時（38.5%）、加拿大（33.9%）、美國（32.8%）、德國（32.2%）、愛爾蘭（28.6%）。在另一些國家，自愿性雇主養(yǎng)老金的覆蓋率則非常低，如希臘（0.2%）、土耳其（0.5%）、波蘭（1.2%）、墨西哥（1.5%）、盧森堡（3.4%）。這些國家自愿性養(yǎng)老保險覆蓋率低主要是因?yàn)閺?qiáng)制養(yǎng)老保險過于慷慨，對自愿性養(yǎng)老保險的依賴性。根據(jù)中國企業(yè)年金的設(shè)計，中國企業(yè)年金的金的目標(biāo)替代率為20%左右，但是實(shí)際情況不容樂觀，根據(jù)徐穎和張春雷基于隨機(jī)波動模型，估算了企業(yè)年金的替代率，研究結(jié)果顯示，當(dāng)前制度下，女性職工的替代率僅為10%左右；男職工的替代率為15%。根據(jù)相關(guān)資料分析，OECD國家中，自愿性養(yǎng)老保險替代率最高的是愛爾蘭：37.6%；英國：36.7%，加拿大：30.8%。德國16.9%、比利時：15.6%、新西蘭：14.6%、挪威：12%、捷克：11.3%。OECD成員國的自愿性養(yǎng)老保險的稅收政策雖各有不同，但大多數(shù)是以EET模式（在補(bǔ)充養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)購買階段、資金運(yùn)用階段免稅，在養(yǎng)老金領(lǐng)取階段征稅的一種企業(yè)年金稅收模式）為主。通過延期納稅調(diào)動雇員與雇主的積極性，吸引勞動者盡早為其退休后的生活進(jìn)行儲蓄。

三、企業(yè)年金發(fā)展需要解決的問題

企業(yè)年金是基本養(yǎng)老保險的一個重要補(bǔ)充，尤其是在中國老齡化進(jìn)一步加劇的階段，基本養(yǎng)老保險的替代率逐漸降低，養(yǎng)老金的缺口越來越大，增加國家的財政壓力，為了解決這一問題，有些學(xué)者提出延長退休年齡以緩解養(yǎng)老金的支付壓力。通過以上分析可知，延緩?fù)诵菽挲g雖然在許多國家已經(jīng)實(shí)施，但是我們是老齡化和就業(yè)壓力大同時并存的國家，延緩?fù)诵菽挲g勢必會是就業(yè)形勢雪上加霜，所以解決這一問題要從多角度出發(fā)，首先延緩?fù)诵菽挲g要選擇適當(dāng)?shù)钠鯔C(jī)，在對就業(yè)不會造成很大壓力的情況下穩(wěn)步推行，循序漸進(jìn)。其次要建立完善的養(yǎng)老保險制度，大力發(fā)展企業(yè)年金，中國企業(yè)年金的規(guī)模還非常小，覆蓋面不到3%，替代率不高，低于20%。中國2014年剛剛推行了企業(yè)年金的稅收政策，但是和其他發(fā)達(dá)國家相比，還不夠完善。在未來一段時間內(nèi)，企業(yè)年金的發(fā)展主要解決兩個方面的問題。

（一）提高覆蓋率目前中國企業(yè)年金的覆蓋面很窄，在參與企業(yè)年金的企業(yè)中所占的比例不到3%。覆蓋率是衡量企業(yè)年金發(fā)展的重要指標(biāo)，只有覆蓋率達(dá)到一定程度，企業(yè)年金才具有一定意義。目前中國的企業(yè)年金覆蓋率低，只是少數(shù)人的一項(xiàng)福利。隨著中國雙軌制養(yǎng)老金制度的并軌改革，機(jī)關(guān)事業(yè)單位也可以建立只有養(yǎng)老金計劃，在事業(yè)單位建立企業(yè)年金，可以彌補(bǔ)并軌后基本養(yǎng)老保險替代率降低的損失。

（二）加大稅收優(yōu)惠力度2014年中國剛剛實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，個人繳費(fèi)部分低于工資薪金4%的部分可以稅前扣除。雖然稅收優(yōu)惠力度有所加強(qiáng)，但是和美國、OECD國家的稅收優(yōu)惠力度比起來還是不夠大。所以可以借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，規(guī)定免稅限額，不采用免稅比率的形式，這樣會導(dǎo)致高收入免稅金額大，低收入免稅金額小。采用限額的形式，例如，2014年個人繳費(fèi)部分限額是1000元/月。之后根據(jù)通貨膨脹的水平，進(jìn)行調(diào)整，對于年齡達(dá)到一定水平，例如50歲，可以追加繳款限額。規(guī)定企業(yè)年金的提款時間。在不能取款的時間內(nèi)，如果出現(xiàn)意外情況，例如死亡、永久傷殘、大于年收入7.5%的醫(yī)療費(fèi)用、提前退休等可以提款，可以以企業(yè)年金抵押貸款。加大稅收優(yōu)惠的力度，有利于增加參加企業(yè)年金的積極性，進(jìn)而提高企業(yè)年金的替代率。