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暫時(shí)性差異范文第1篇

關(guān)鍵詞：暫時(shí)性差異 時(shí)間性差異 稅前會(huì)計(jì)利潤 應(yīng)稅所得

會(huì)計(jì)的發(fā)展主要是受環(huán)境的影響，所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展是與客觀環(huán)境的變化密切相關(guān)的。所得稅會(huì)計(jì)在世界各國的發(fā)展進(jìn)程和發(fā)達(dá)程度很不平衡，主要就是因?yàn)楦鲊臅?huì)計(jì)環(huán)境不同。所得稅的開征與立法為所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生提供了條件，各國法律體制和會(huì)計(jì)體制的不同又導(dǎo)致所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不盡相同。

我國所得稅的開征及立法較晚，1980年才頒布了第一部所得稅法《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，國有企業(yè)從1983年利改稅之后才開始繳納所得稅。長期以來我國會(huì)計(jì)制度與稅法高度一致。曾有一段時(shí)期，我國的企業(yè)所得稅被視為利潤分配的一項(xiàng)內(nèi)容。我國國有企業(yè)自利改稅后交納所得稅，會(huì)計(jì)上的稅前利潤基本上與應(yīng)稅所得一致，所得稅會(huì)計(jì)沒有產(chǎn)生的必要。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和改革開放的不斷深入，會(huì)計(jì)和稅收體制也進(jìn)行了相應(yīng)的改革，在許多方面積極參與國際協(xié)調(diào)與一體化。1994年初《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的頒布，標(biāo)志著會(huì)計(jì)上的稅前利潤與應(yīng)稅所得可以分離。稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異分為永久性差異的暫時(shí)性差異兩類，其中暫時(shí)性差異又分為時(shí)間性差異和其他暫時(shí) 性差異。在我國對于所得稅會(huì)計(jì)的規(guī)定以及許多相關(guān)的文獻(xiàn)中，均將暫時(shí)性差異等同于時(shí)間性差異，實(shí)際上，時(shí)間性差異僅是暫時(shí)性差異的一種，兩者的區(qū)分是有必要的

一、暫時(shí)性差異和時(shí)間性差異的聯(lián)系

時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異；暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。兩者的內(nèi)在聯(lián)系是：在一般情況下，如果稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)某項(xiàng)收入或支出的時(shí)間不同，則必然產(chǎn)生一項(xiàng)時(shí)間性差異，同時(shí)也會(huì)使一項(xiàng)(或幾項(xiàng))資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差額，即產(chǎn)生一項(xiàng)暫時(shí)性差異。從理論上說，暫時(shí)性差異（或時(shí)間性差異）由于收入項(xiàng)目和支出項(xiàng)目計(jì)入應(yīng)稅收益和計(jì)入會(huì)計(jì)收益在時(shí)間上的不一致而產(chǎn)生的差異發(fā)生在某一時(shí)期，但在下一期或若干時(shí)期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回，經(jīng)過若干時(shí)期的轉(zhuǎn)回調(diào)整，差異便可以消失。

例1：甲企業(yè)于2001年12月31日購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，賬面金額與計(jì)稅基礎(chǔ)均為10萬元。該機(jī)器采用直線法計(jì)提折舊，不考慮殘值，會(huì)計(jì)上采用的年折舊率是10%，而按照稅法規(guī)定的年折舊率為15%。在其他因素不變的情況下，假設(shè)該企業(yè)所得稅稅率為30%。

兩種方法比較如下：

利潤表債務(wù)法（時(shí)間性差異）：2002年會(huì)計(jì)計(jì)提折舊1萬元，2002年計(jì)稅折舊1.5萬元，2002年產(chǎn)生0.5萬元應(yīng)納稅時(shí)間性差異，則當(dāng)期產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債0.15萬元。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（暫時(shí)性差異）：2002年末，該機(jī)器設(shè)備賬面價(jià)值為9萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為8.5萬元，2002年產(chǎn)生0.5萬元應(yīng)稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)0.15萬元的遞延所得稅負(fù)債。

從上例可以看出，在某些事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上，利潤表債務(wù)法（時(shí)間性差異）與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（暫時(shí)性差異）會(huì)產(chǎn)生相同的結(jié)果。

二、暫時(shí)性差異和時(shí)間性差異的區(qū)別

1.兩者對差異的確認(rèn)不同

一般而言，利潤表項(xiàng)目的變化，無論是收益的取得，還是支出的發(fā)生，都與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目直接相關(guān)。但是，有時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變化卻并不涉及損益表項(xiàng)目。因此，某些從利潤表角度判斷為永久性差異的項(xiàng)目，如果從資產(chǎn)負(fù)債表的角度判斷，也可能是暫時(shí)性差異。

例2：乙企業(yè)在2005年12月31日進(jìn)行股份制改造，發(fā)生資產(chǎn)評估增值120萬元。

從利潤表分析，乙企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)評估增值120萬元，在當(dāng)期發(fā)生，在以后期間不能轉(zhuǎn)回，應(yīng)該調(diào)整2005年的應(yīng)納稅所得額，所以是永久性差異。但從資產(chǎn)負(fù)債表分析，乙企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額為120萬元 ，因此乙企業(yè)發(fā)生的是暫時(shí)性差異。

2.暫時(shí)性差異包含的范圍比時(shí)間性差異更廣泛

時(shí)間性差異都存在與其相對應(yīng)的暫時(shí)性差異，即暫時(shí)性差異包括所有時(shí)間性差異。但有 的因?yàn)閭€(gè)別時(shí)間性差異的納稅調(diào)整方法比較特殊，所以這些時(shí)間性差異不存在與其相對應(yīng)的暫時(shí)性差異。除個(gè)別特殊情形外，一項(xiàng)時(shí)間性差異都存在一項(xiàng)(或幾項(xiàng))對應(yīng)的暫時(shí)性差異；暫時(shí)性差異包括時(shí)間性差異和其他暫時(shí)性差異。因?yàn)榇嬖谄渌麜簳r(shí)性差異，所以按暫時(shí)性差異確認(rèn)的所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤不一定配比。

例3：丙企業(yè)在2002年12月31日接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，確定的價(jià)值為150萬元。假設(shè)無其他引起差異的事項(xiàng)，丙企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為3年，無殘值。每年會(huì)計(jì)利潤為300萬元，所得稅稅率為33%。

利潤表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法比較如表-1，表-2所示：

表-1

利潤表債務(wù)法

單位：萬元

2003年 2004年 2005年

稅前會(huì)計(jì)利潤 300 300 300

應(yīng)納稅所得額 350 350 350

差

異 -50 -50 -50

表-2

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

單位：萬元

2003年 2004年 2005年

設(shè)備的賬面價(jià)值 100 50 0

設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ) 0 0 0

累 計(jì) 差 異 100 50 0

可見，此例中的差異即屬于其他暫時(shí)性差異。運(yùn)用利潤表分析，丙企業(yè)在3年中，每年都存在50萬元的差異，而且始終存在，不能發(fā)現(xiàn)該差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)將其誤認(rèn)為永久性差異。只有運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法分析才能找出的確存在暫時(shí)性差異，并確認(rèn)差異的轉(zhuǎn)回。

參考文獻(xiàn)

1、孫曉立. 2006.淺談暫時(shí)性差異的涵義及引入我國所得稅會(huì)計(jì)的必要性.沿海企業(yè)與科技，2

暫時(shí)性差異范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 可供出售金融資產(chǎn); 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異; 可抵扣暫時(shí)性差異; 發(fā)生與轉(zhuǎn)回

對于與可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)有關(guān)的暫時(shí)性差異,無論是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,還是可抵扣暫時(shí)性差異,也不管是發(fā)生當(dāng)期,還是以后轉(zhuǎn)回期間,都無需進(jìn)行納稅調(diào)整。即計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),無需考慮此暫時(shí)性差異。

一、可抵扣暫時(shí)性差異的發(fā)生與轉(zhuǎn)回

(一)實(shí)例

甲公司于2008年1月1日,從證券市場購入某公司股票100萬股,每股購買價(jià)為8元,另支付手續(xù)費(fèi)用5 000元。初始確認(rèn)時(shí),將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。甲公司至2008年12月31日仍持有該股票,該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為每股7元。2009年8月17日,甲公司將該股票以每股12元的價(jià)格全部對外出售。另外甲公司2008年度銷售產(chǎn)品一批,銷售收入為80萬元,成本為65萬元。2009年度又銷售產(chǎn)品一批,銷售收入為90萬元,成本為80萬元。該企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,所得稅率為25%,計(jì)提盈余公積的比例為10%。要求根據(jù)上述資料,計(jì)算甲公司2008年與2009年應(yīng)交的所得稅,并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

(二)分析過程

1.暫時(shí)性差異計(jì)算表(表1)。

2.分析為何不進(jìn)行納稅調(diào)整的原因(表2、表3)。

3.2008年與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)處理

(1)利潤總額=80-65=15萬元

(2)可抵扣暫時(shí)性差異=100.5萬元(發(fā)生)

(3)應(yīng)納稅所得額=15萬元

(4)應(yīng)交所得稅=15×25%=3.75萬元

(5)遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=100.5×25%=25.125萬元

(6)所得稅費(fèi)用=3.75萬元

(7)會(huì)計(jì)分錄:

借:所得稅費(fèi)用3.75

遞延所得稅資產(chǎn)25.125

貸:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅3.75

資本公積―其他資本公積 25.125

需要特別注意的是,如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入所有者權(quán)益,由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益,不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi)用。

(8)凈利潤=15-3.75=11.25萬元

(9)盈余公積=11.25×10%=1.125萬元

(10)未分配利潤=11.25-1.125=10.125萬元

4.2009年與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)處理

(1)利潤總額=(90-80)+500-100.5=409.5萬元

(2)可抵扣暫時(shí)性差異=100.5(轉(zhuǎn)回)萬元

(3)應(yīng)納稅所得額=409.5萬元

(4)應(yīng)交所得稅=409.5×25%=102.375萬元

(5)遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額=100.5×25%=25.125萬元

(6)所得稅費(fèi)用=102.375萬元

(7)會(huì)計(jì)分錄:

借:所得稅費(fèi)用 102.375

資本公積―其他資本公積 25.125

貸:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅102.375

遞延所得稅資產(chǎn) 25.125

(8)凈利潤=409.5-102.375=307.125萬元

(9)盈余公積=307.125×10%=30.7125萬元

(10)未分配利潤=307.125-30.7125=276.4125萬元

二、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的發(fā)生與轉(zhuǎn)回

(一)實(shí)例

仍以上題為例,將2008年12月31日股票市價(jià)由“每股7元”改為“每股10元”,其他條件不變。

(二)分析過程

1.暫時(shí)性差異計(jì)算表(表4)。

2.2008年與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)處理

(1)利潤總額=80-65=15萬元

(2)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=199.5萬元(發(fā)生)

(3)應(yīng)納稅所得額=15萬元

(4)應(yīng)交所得稅=15×25%=3.75萬元

(5)遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額=199.5×25%=49.875萬元

(6)所得稅費(fèi)用=3.75萬元

(7)會(huì)計(jì)分錄:

借:所得稅費(fèi)用 3.75

資本公積―其他資本公積 49.875

貸:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅 3.75

遞延所得稅負(fù)債 49.875

3.2009年與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)處理

(1)利潤總額=(90-80)+200+199.5=409.5萬元

(2)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=199.5萬元(轉(zhuǎn)回)

(3)應(yīng)納稅所得額=409.5萬元

(4)應(yīng)交所得稅=409.5×25%=102.375萬元

(5)遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額=199.5×25%=49.875萬元

(6)所得稅費(fèi)用=102.375萬元

(7)會(huì)計(jì)分錄:

借:所得稅費(fèi)用102.375

遞延所得稅負(fù)債49.875

暫時(shí)性差異范文第3篇

【關(guān)鍵詞】暫時(shí)性差異；所得稅會(huì)計(jì)；應(yīng)用

為了更好的推動(dòng)我國稅收工作中的企業(yè)所得稅征收工作，2006年我國財(cái)政部頒布了第18號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也即所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債來分別按照稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)賬面價(jià)值，并核算出兩者差額，也就是本文研究的暫時(shí)性差異。在得出暫時(shí)性差異后，可以進(jìn)一步計(jì)算出企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)人員通過判斷企業(yè)所得稅征收中的相關(guān)暫時(shí)性差異，在現(xiàn)實(shí)中微調(diào)我國企業(yè)所得稅稅收的過程，從而保證我國所得稅稅收工作的正常進(jìn)行，又不給相關(guān)企業(yè)帶來過重的稅賦負(fù)擔(dān)。

一、所得稅中的暫時(shí)性差異概述

所得稅中的暫時(shí)性差異是指企業(yè)在納稅的過程中以為企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值在運(yùn)營中出現(xiàn)上升和下降形成的和企業(yè)計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)之間的差異金額。企業(yè)所得稅的暫時(shí)性差異在具體上分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，這兩種差異分別針對企業(yè)資產(chǎn)本身和企業(yè)經(jīng)營過程中的費(fèi)用。計(jì)稅工作正式通過對企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行中資產(chǎn)本身的運(yùn)行狀況和企業(yè)運(yùn)行成本狀況的運(yùn)行分析來判斷企業(yè)應(yīng)納稅和可抵扣稅的狀況。應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異分析是為了更好的評估企業(yè)資產(chǎn)，來征收企業(yè)資產(chǎn)所得稅，而可抵扣的暫時(shí)性差異則是為了分析企業(yè)資產(chǎn)納稅過程中是否存在企業(yè)資產(chǎn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，從而消減企業(yè)被重復(fù)征收的部分稅額，以降低企業(yè)負(fù)擔(dān)?？梢哉f應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異和可抵扣的暫時(shí)性差異是從企業(yè)所得稅征收的兩個(gè)方向?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)運(yùn)行進(jìn)行分析，從而保證企業(yè)所得稅征收的科學(xué)性和合理性。

二、暫時(shí)性差異中的應(yīng)納稅差異在所得稅會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

暫時(shí)性差異中的應(yīng)納稅差異是指企業(yè)未來償還負(fù)債和收回資產(chǎn)時(shí)導(dǎo)致應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異。因此應(yīng)該在會(huì)計(jì)過程中確定其遞減所得稅負(fù)債。

1、計(jì)稅資產(chǎn)金額小于企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值

（1）資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量中后期公允價(jià)值高于前期公允價(jià)值的差異部分金額。例如投資性房產(chǎn)在前期確認(rèn)公允價(jià)值后，其公允價(jià)值提升，在進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)審核時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)房產(chǎn)公允價(jià)值的前后差異。這部分差異金額實(shí)際上就是企業(yè)納稅金額和實(shí)際應(yīng)納稅金額的價(jià)值差異，它的出現(xiàn)也造成了企業(yè)資產(chǎn)計(jì)稅金額小于企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值。

（2）企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際折舊利率地域納稅計(jì)量中的默認(rèn)折舊率，從而造成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。納稅計(jì)量中的企業(yè)固定資產(chǎn)折舊率是相關(guān)法律規(guī)定的，而實(shí)際企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊率并不一定完全符合法律規(guī)定的折舊率。當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊率低于稅法規(guī)定的折舊率時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅的資產(chǎn)價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價(jià)值，也就是計(jì)稅資產(chǎn)金額小于企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值。

（3）企業(yè)無形資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價(jià)值。無形資產(chǎn)的新規(guī)定要求開發(fā)階段符合轉(zhuǎn)化條件的支出資本應(yīng)該被視為企業(yè)無形資本，而稅法卻要求在企業(yè)納稅時(shí)予以事先扣除，這樣也造成企業(yè)實(shí)際納稅資本要低于企業(yè)應(yīng)納稅資本，也即是企業(yè)無形資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)資本價(jià)值；無形資產(chǎn)的新準(zhǔn)則不要求折舊壽命不明確的無形資產(chǎn)，只在該資產(chǎn)需求結(jié)束時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的折舊，而實(shí)際計(jì)稅過程中卻要求將這些無形資產(chǎn)在規(guī)定周期內(nèi)進(jìn)行折舊，從而導(dǎo)致企業(yè)賬面上無形資本價(jià)值大于計(jì)稅基數(shù)資本價(jià)值，兩者的差額即是應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異。

（4）長期的股權(quán)項(xiàng)目資產(chǎn)在計(jì)稅中按權(quán)益核算計(jì)稅基礎(chǔ)，導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)價(jià)值和股權(quán)項(xiàng)目資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值產(chǎn)生差異。非合并的初始投資中，長期股權(quán)項(xiàng)目資產(chǎn)的投資成本低于實(shí)際價(jià)值時(shí)，長期股權(quán)項(xiàng)目資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將會(huì)大于計(jì)入基礎(chǔ)資產(chǎn)的價(jià)值，從而導(dǎo)致應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異；而長期股權(quán)項(xiàng)目資產(chǎn)的投資成本高于實(shí)際價(jià)值時(shí)，長期股權(quán)項(xiàng)目資產(chǎn)的投資成本等于計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價(jià)值，因此不會(huì)造成應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異。

（5）重新估算后的企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值相對企業(yè)賬面資產(chǎn)價(jià)值有所上升，導(dǎo)致應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異。按照相關(guān)會(huì)計(jì)原則，企業(yè)資產(chǎn)評估應(yīng)該根據(jù)實(shí)際公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，然而納稅時(shí)卻不會(huì)對此進(jìn)行調(diào)整，這時(shí)候計(jì)稅基數(shù)價(jià)值等于企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值，就和企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值產(chǎn)生了差異，而其中的差額就是企業(yè)應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異。

2、計(jì)稅資產(chǎn)大于負(fù)債賬面資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值

企業(yè)賬目資產(chǎn)小于企業(yè)應(yīng)納稅所得額就形成了負(fù)債性計(jì)稅基礎(chǔ)，而計(jì)稅基礎(chǔ)和企業(yè)賬目資產(chǎn)的差額，將會(huì)在企業(yè)下一次計(jì)稅前從計(jì)稅所得額中予以提前扣除，而這部分扣除的差額就是應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異。

三、暫時(shí)性差異中的可抵扣差異在所得稅會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

暫時(shí)性差異中的可抵扣差異是企業(yè)在收回負(fù)債和資產(chǎn)期間造成的可抵扣金額的暫時(shí)性差異，這種差異將會(huì)消減企業(yè)重復(fù)納稅的納稅所得金額。

1、計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價(jià)值大于企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際會(huì)計(jì)價(jià)值

導(dǎo)致企業(yè)計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價(jià)值大于企業(yè)資產(chǎn)會(huì)計(jì)價(jià)值的情況有：企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值受損，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)在實(shí)際的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)中價(jià)值下降；企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)中折舊率高于稅法規(guī)定的折舊率；股權(quán)項(xiàng)目的長期投資中，因?yàn)楣蓹?quán)權(quán)益導(dǎo)致投資企業(yè)承擔(dān)被投資企業(yè)虧損風(fēng)險(xiǎn)，造成投資企業(yè)的投資成本在企業(yè)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)中縮水。企業(yè)壞賬等計(jì)提金額在應(yīng)稅所得額中提前扣除，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)會(huì)計(jì)價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價(jià)值。

2、計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價(jià)值小于企業(yè)負(fù)債性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)價(jià)值

計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價(jià)值小于企業(yè)負(fù)債性資產(chǎn)會(huì)計(jì)價(jià)值說明企業(yè)在過去損失的資產(chǎn)價(jià)值在未來再一次收回。導(dǎo)致可抵扣性暫時(shí)差異出現(xiàn)的原因有：金融市場上的公允價(jià)值再次回升，企業(yè)預(yù)先收取的賬款導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)價(jià)值上升，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債部分被當(dāng)做費(fèi)用等予以扣除。

3、其他情況導(dǎo)致計(jì)稅過程中可抵扣的暫時(shí)性差異出現(xiàn)

（1）負(fù)債和資產(chǎn)確認(rèn)不成功導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生差異，導(dǎo)致出現(xiàn)可抵扣的暫時(shí)性差異。

（2）企業(yè)依據(jù)稅法結(jié)轉(zhuǎn)未來稅款抵減與未彌補(bǔ)資產(chǎn)虧損，構(gòu)成同等可抵扣性的暫時(shí)性差異。

四、所得稅之中暫時(shí)性的差異不被確認(rèn)情形

第一，不在同一個(gè)資產(chǎn)計(jì)稅單位中的企業(yè)聯(lián)盟，無法確認(rèn)所得稅的暫時(shí)性差異。

第二，企業(yè)獲取可抵扣性的暫時(shí)性差異的確認(rèn)前提是該企業(yè)能夠在未來時(shí)間中確定可以抵扣這一部分差異的計(jì)稅所得額，否則將不予確認(rèn)所得稅的暫時(shí)性差異。

五、結(jié)語

企業(yè)所得稅是我國政府一項(xiàng)十分重要的財(cái)政收入來源，因此必須要做好企業(yè)所得稅的征收工作，而征收所得稅的前提是制定出更加科學(xué)的判斷和計(jì)算出企業(yè)應(yīng)納稅的稅金額和企業(yè)計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)金額之間的差額以及企業(yè)計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價(jià)值和企業(yè)資產(chǎn)會(huì)計(jì)價(jià)值之間的差額，也即是應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異和可抵扣的暫時(shí)性差異。通過這兩者的分析，可以清楚的判斷出國家稅收是否處在對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行虛高的征稅和重復(fù)性征稅。在具體的征稅工作中，對于所得稅中暫時(shí)性差異的判定十分復(fù)雜，需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析，并對暫時(shí)性差異做出準(zhǔn)確的判斷，來更好的完成國家稅收工作。

【參考文獻(xiàn)】

[1]蘇紀(jì)紅.暫時(shí)性差異在所得稅核算中的應(yīng)用[J].科技致富向?qū)В?011（05）121.

暫時(shí)性差異范文第4篇

所謂暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值的差額也屬于暫時(shí)性差異。首先應(yīng)明確以下四個(gè)基本概念：

（一）資產(chǎn)賬面價(jià)值

資產(chǎn)賬面價(jià)值，是指企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后，在資產(chǎn)負(fù)債表各資產(chǎn)項(xiàng)目中應(yīng)列示的金額，即資產(chǎn)的賬面余額或賬面凈值（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、成本模式下的投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等要攤提的資產(chǎn)為賬面凈值）減去減值準(zhǔn)備后的余額。

（二）負(fù)債賬面價(jià)值

負(fù)債賬面價(jià)值，是指企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后，在資產(chǎn)負(fù)債表各負(fù)債項(xiàng)目中應(yīng)列示的金額，通常情況下就是負(fù)債的賬面余額。

（三）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間使用或最終處置時(shí)，依據(jù)稅法規(guī)定，可以作為成本或費(fèi)用在稅前列支而不需要繳稅的總金額。

（四）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去其未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前抵扣的金額，即該負(fù)債在未來支付時(shí)不能稅前抵扣的金額。

二、暫時(shí)性差異及其成因

（一）資產(chǎn)項(xiàng)目的暫時(shí)性差異及其成因

1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按這些資產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值。而按稅法的規(guī)定，這些資產(chǎn)在企業(yè)持有期間，其計(jì)稅基礎(chǔ)不作調(diào)整，待處置這些資產(chǎn)時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入納稅所得的金額，從而導(dǎo)致在公允價(jià)值變動(dòng)的情況下，這些資產(chǎn)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

（2）投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價(jià)值模式產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價(jià)值模式時(shí)，應(yīng)按當(dāng)天該資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，調(diào)整該資產(chǎn)的賬面價(jià)值。但按稅法的規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)仍為該資產(chǎn)的賬面凈值，從而導(dǎo)致暫時(shí)性差異的產(chǎn)生。

（3）將自用房地產(chǎn)、存貨房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將自用房地產(chǎn)、存貨房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按當(dāng)天該資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，調(diào)整該資產(chǎn)的賬面價(jià)值。但按稅法的規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)仍為該資產(chǎn)的賬面凈值或賬面余額，從而導(dǎo)致暫時(shí)性差異的產(chǎn)生。

2、相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對除貨幣資金以外的其他資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，如有跡象表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失；但稅法規(guī)定，資產(chǎn)減值損失應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，從而導(dǎo)致暫時(shí)性差異的產(chǎn)生。

3、長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值會(huì)隨著被投資單位所有者權(quán)益的增減變動(dòng)而發(fā)生相應(yīng)的增減變動(dòng)；但按稅法規(guī)定，在持有期間，長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，不反映投資單位所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，從而導(dǎo)致暫時(shí)性差異的產(chǎn)生。

（二）負(fù)債項(xiàng)目的暫時(shí)性差異及其成因

1、因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品后，對于預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。但稅法規(guī)定，銷售商品發(fā)生的售后服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)在稅前全部扣除，因此，企業(yè)因銷售商品等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，其資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)等于0，從而產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

2、預(yù)收賬款產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)預(yù)售的貨款不能確認(rèn)為收入，但在某些情況下，稅法規(guī)定應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期納稅所得額，從而產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

3、應(yīng)付職工薪酬―職工福利產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以采用一定方法計(jì)提職工福利費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬――職工福利。但按稅法規(guī)定，職工福利費(fèi)應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)在稅前全部扣除，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付職工薪酬――職工福利的賬面價(jià)值，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，從而產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

（三）企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的暫時(shí)性差異及其成因

企業(yè)在合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的確定方法是不同的。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)按合并日被合并方的原賬面價(jià)值作為其會(huì)計(jì)成本。但按稅法規(guī)定，實(shí)行應(yīng)稅合并，合并方接受被合并方的資產(chǎn)，可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值作為其計(jì)稅成本。實(shí)行免稅合并，合并方接受被合并方全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并方原賬面凈值為基礎(chǔ)。由于會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本確定的方法不同，合并時(shí)取得的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，就不可能一致，從而產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

（四）特殊項(xiàng)目的暫時(shí)性差異及其成因

1、未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

（1）接受捐贈(zèng)金額較大產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)，全部計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外收入，不會(huì)形成資產(chǎn)。但按稅法規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)，如果金額較大，可以在不超過5年的期限內(nèi)均勻計(jì)入各年納稅所得額中，從而產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

（2）售后回購產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。在售后回購的情況下，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷貨方銷售產(chǎn)品后，不確認(rèn)收入和成本，也不會(huì)形成資產(chǎn)。但按稅法規(guī)定，銷貨方銷售產(chǎn)品后，要將收入和成本計(jì)入當(dāng)期納稅所得額中，并規(guī)定收入和成本的差額，允許調(diào)整銷貨方第二次處置該產(chǎn)品時(shí)的損益，從而產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

2、可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

按稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的稅前利潤彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過5年，從而產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

暫時(shí)性差異范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；可抵扣暫時(shí)性差異；發(fā)生與轉(zhuǎn)回

可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異，其數(shù)量表達(dá)式如下：

本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異（X）＝期末可抵扣暫時(shí)性差異余額－期初可抵扣暫時(shí)性差異余額

當(dāng)X＞0時(shí)，為“發(fā)生”當(dāng)X＜0時(shí)，為“轉(zhuǎn)回”

期末可抵扣暫時(shí)性差異余額＝期末賬面價(jià)值－期末計(jì)稅基礎(chǔ)

期初可抵扣暫時(shí)性差異余額＝期初賬面價(jià)值－期初計(jì)稅基礎(chǔ)

[注]：公式中的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均指資產(chǎn)和負(fù)債的。資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額均屬于可抵扣暫時(shí)性差異。計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值是相對應(yīng)的一個(gè)概念，是兩種人員依據(jù)不同的有關(guān)規(guī)定對同一資產(chǎn)或同一負(fù)債項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上價(jià)值的認(rèn)定。會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)負(fù)債認(rèn)定的價(jià)值叫“賬面價(jià)值”，其所認(rèn)定的價(jià)值是在資產(chǎn)負(fù)債表上已經(jīng)有的賬面價(jià)值；稅務(wù)人員依據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定對資產(chǎn)負(fù)債認(rèn)定的價(jià)值叫“計(jì)稅基礎(chǔ)”，其所認(rèn)定的價(jià)值是在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)該有的賬面價(jià)值。兩者對同一資產(chǎn)或負(fù)債認(rèn)定的價(jià)值有可能相同，也有可能不同。在雙方所認(rèn)定的價(jià)值不同時(shí)，其雙方所認(rèn)定價(jià)值之間的差額就是暫時(shí)性差異。

一、與壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異“發(fā)生與轉(zhuǎn)回”的納稅調(diào)整

例如：甲企業(yè)2006年初應(yīng)收賬款賬戶余額為零，該企業(yè)本年度賒銷一批價(jià)值100萬元產(chǎn)品，企業(yè)于每年年末按應(yīng)收賬款余額10%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，稅法規(guī)定壞賬準(zhǔn)備在計(jì)提當(dāng)期不允許在稅前扣除，實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2007年9月17日收回了該筆應(yīng)收賬款，實(shí)際收回的金額為90萬元（或100萬元），假定該企業(yè)2006年與2007年兩年的利潤總額分別為300萬元和360萬元，所得稅稅率為25%。要求根據(jù)上述資料進(jìn)行與可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生與轉(zhuǎn)回相關(guān)的納稅調(diào)整及賬務(wù)處理。

分析過程如表1：

（1）期初賬面價(jià)值＝0

（2）期初計(jì)稅基礎(chǔ)＝0

（3）期初可抵扣暫時(shí)性差異余額＝0－0＝0

（4）期末賬面價(jià)值＝100－10＝90

（5）期末計(jì)稅基礎(chǔ)＝100－0＝100

（6）期末可抵扣暫時(shí)性差異余額＝100－90＝10

（7）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異＝10－0＝+10＞0（屬于發(fā)生）

（8）應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異＝300＋10＝310

（9）應(yīng)交所得稅＝310×25%＝77.5

（10）遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額＝10×25%＝2.5

（11）所得稅費(fèi)用＝77.5－2.5＝75

（12）會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用 75

借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅 77.5

（13）分析計(jì)算應(yīng)納稅所得額要在利潤總額的基礎(chǔ)上加當(dāng)年發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異的原因：

企業(yè)2006年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金時(shí)，作了如下的會(huì)計(jì)處理，借：資產(chǎn)減值損失10，貸：壞賬準(zhǔn)備10。企業(yè)計(jì)算利潤時(shí)扣除了10萬元的減值損失，但稅法規(guī)定壞賬損失只有實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許在計(jì)算納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除。所以2006年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上把企業(yè)已扣除而稅法規(guī)定不允許扣除的10萬元減值損失予以加回。

2007年

（1）期初賬面價(jià)值＝100-0＝90

（2）期初計(jì)稅基礎(chǔ)＝100-0＝100

（3）期初可抵扣暫時(shí)性差異余額＝100-90＝10

（4）期末賬面價(jià)值＝0

（5）期末計(jì)稅基礎(chǔ)＝0

（6）期末可抵扣暫時(shí)性差異余額＝0-0＝0

（7）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異＝0-10＝-10＜0（屬于轉(zhuǎn)回）

（8）應(yīng)納稅所得額＝利潤總額-當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異＝360-10＝350

（9）應(yīng)交所得稅＝350×25%＝87.5

（10）遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額＝10×25%＝2.5

（11）所得稅費(fèi)用＝87.5＋2.5＝90

（12）會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用 90

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 87.5

（13）分析計(jì)算應(yīng)納稅所得額要在利潤總額的基礎(chǔ)上減當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異的原因：

①甲企業(yè)2007年如果收回應(yīng)收賬款90萬元時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理，借：銀行存款90，借：壞賬準(zhǔn)備10，貸：應(yīng)收賬款100。說明企業(yè)在2007年實(shí)際發(fā)生了壞賬損失10萬元，但是2007年甲企業(yè)計(jì)算利潤時(shí)，并沒有把10萬元作為損失進(jìn)行扣除，而稅法規(guī)定壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。

②甲企業(yè)2007年如果收回應(yīng)收賬款100萬元時(shí)，企業(yè)會(huì)作如下賬務(wù)處理，借：銀行存款100，貸：應(yīng)收賬款100；同時(shí)，借：壞賬準(zhǔn)備10，貸：資產(chǎn)減值損失10。由此可見，企業(yè)并沒有實(shí)際發(fā)生壞賬損失，雖然由于轉(zhuǎn)回了已計(jì)提的壞賬損失10萬元，增加了轉(zhuǎn)回當(dāng)期的利潤，但依稅法規(guī)定不增加轉(zhuǎn)回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，即計(jì)提當(dāng)期減少利潤，不減少納稅所得，轉(zhuǎn)回當(dāng)期增加利潤，不增加納稅所得。所以在轉(zhuǎn)回壞賬損失當(dāng)期，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，要把當(dāng)期轉(zhuǎn)回的10萬元可抵扣暫時(shí)性差異從利潤總額中予以扣除。

二、與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異“發(fā)生與轉(zhuǎn)回”的納稅調(diào)整

例如：乙企業(yè)2006年12月購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，其購置成本為100萬元，會(huì)計(jì)與稅法均采用直線法按5年計(jì)提折舊，2007年12月31日該資產(chǎn)的可收回金額為75萬元，2008年6月該企業(yè)將該設(shè)備對外出售，其出售價(jià)格為58萬元。要求根據(jù)上述資料進(jìn)行可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生與轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整，并分析其原因。

分析過程如表2：

（1）2007年：

應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋5（發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異）

這是因?yàn)橐移髽I(yè)2007年計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬元，在計(jì)算2007年利潤總額時(shí)，扣除了5萬元的減值損失，而稅法規(guī)定計(jì)提當(dāng)期，不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，所以計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要予以加回。

（2）2008年：

應(yīng)納稅所得額＝利潤總額-5（轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異）

乙企業(yè)對外出售時(shí)，會(huì)計(jì)上作了如下會(huì)計(jì)處理：

① 借：固定資產(chǎn)清理65

借：累計(jì)折舊 30

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5

貸：固定資產(chǎn) 100

② 借：銀行存款58

貸：固定資產(chǎn)清理58

③ 借：營業(yè)外支出 7

貸：固定資產(chǎn)清理7

而稅法上認(rèn)為乙企業(yè)對外出售時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

① 借：固定資產(chǎn)清理 70

借：累計(jì)折舊 30

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0

貸：固定資產(chǎn)100

② 借：銀行存款58

貸：固定資產(chǎn)清理58

③ 借：營業(yè)外支出12