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稅收與稅法的關(guān)系范文第1篇

稅收法規(guī)的目標(biāo)是及時(shí)征稅和公平納稅，而會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)利益相關(guān)者提供有利于決策的財(cái)務(wù)信息。盡管兩者在使用的一些概念、原則和方法上有著很大的一致性，但由于其根本目標(biāo)不同，必然存在著分歧與差異。作為從企業(yè)角度出發(fā)的會(huì)計(jì)界人士，應(yīng)當(dāng)將如何洞察稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的分歧，如何促進(jìn)兩者的協(xié)作，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)兩者共同發(fā)展作為一項(xiàng)義不容辭的艱巨任務(wù)。本文試從會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的分歧、合作與發(fā)展入手，闡述相關(guān)論題，以饗讀者。

一、稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度關(guān)系的發(fā)展歷程

在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下，我國(guó)企業(yè)（特別是國(guó)有企業(yè)）一般只需對(duì)政府負(fù)責(zé)，無論盈利還是虧損，一切都是政府的。因此，企業(yè)所有的會(huì)計(jì)處理均以國(guó)家財(cái)稅收入最大化為目標(biāo)，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)基本上是一致的，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)掛鉤，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得大體保持一致。同時(shí)，企業(yè)也從方便的角度出發(fā)，以滿足稅務(wù)當(dāng)局的要求為其會(huì)計(jì)處理的基本出發(fā)點(diǎn)，盡量避免或減少由于會(huì)計(jì)處理方法與稅法要求的不同而需單獨(dú)解釋的內(nèi)容，進(jìn)而按照稅收法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而非以真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況為主要目的。

然而，從國(guó)際慣例看，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家企業(yè)的稅利都是分開的，稅是對(duì)政府的義務(wù)，利潤(rùn)是投資者所擁有的投資收益；不僅如此，兩者還是矛盾的，稅繳多了，利潤(rùn)就會(huì)被抵消。我國(guó)正處于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌過程中，該種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境必然導(dǎo)致投資主體多元化，從而會(huì)計(jì)信息利益相關(guān)者群體復(fù)雜化情況的出現(xiàn)，而會(huì)計(jì)的處理方法如何從以稅收為基準(zhǔn)的舊模式向以真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量為主要目標(biāo)的新模式進(jìn)行轉(zhuǎn)化就成了當(dāng)務(wù)之急。所以，在我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)逐步呈現(xiàn)出了非同一性的特征。這種非同一性是從1994年稅制改革和1997年起具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度（筆者將準(zhǔn)則和制度納入廣義的“會(huì)計(jì)制度”范疇之內(nèi)）的相繼出臺(tái)開始逐漸擴(kuò)大的。比如，稅法中《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》等法規(guī)與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原則、方法等內(nèi)容在確認(rèn)收入、費(fèi)用和損失方面的差異逐步擴(kuò)大，甚至產(chǎn)生了不容忽視的分歧和對(duì)立關(guān)系。

二、實(shí)現(xiàn)稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度有機(jī)協(xié)作的必要性

從我國(guó)最近頒布的各類會(huì)計(jì)法規(guī)來看，新的會(huì)計(jì)制度已與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（主張稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度相互獨(dú)立）等國(guó)際慣例實(shí)現(xiàn)了協(xié)調(diào)。國(guó)際上通行的做法是，財(cái)務(wù)報(bào)表公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，企業(yè)先按會(huì)計(jì)制度客觀地計(jì)算出公司的利潤(rùn)；而在納稅時(shí)，再按稅法要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

現(xiàn)在問題的關(guān)鍵在于隨著稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度分歧的加劇，我國(guó)稅收征管部門面臨的稅收主權(quán)的挑戰(zhàn)遠(yuǎn)比西方發(fā)達(dá)國(guó)家大得多，尤其是反避稅領(lǐng)域，我國(guó)至今仍未形成系統(tǒng)的反避稅規(guī)程?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，雖然我國(guó)加入世貿(mào)組織尚不足一年，然而各跨國(guó)公司爭(zhēng)相在我國(guó)投資，國(guó)際資本流動(dòng)極為頻繁，監(jiān)管和反監(jiān)管的斗爭(zhēng)成為國(guó)家財(cái)政、海關(guān)和稅務(wù)部門的重要工作內(nèi)容。這些跨國(guó)公司一般都擁有豐富的國(guó)際理財(cái)經(jīng)驗(yàn)，通過各種手段（主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)手段上），有的實(shí)行稅務(wù)籌劃，有的直接繞開我國(guó)法律監(jiān)管，偷逃稅款，對(duì)我國(guó)的稅收主權(quán)構(gòu)成嚴(yán)重威脅。上個(gè)世紀(jì)90年代后期，每年僅跨國(guó)公司避稅行為而給我國(guó)造成的稅收收入損失就至少為300億元。換句話說，這約相當(dāng)于2001年中央財(cái)政收入（16386億元）五十分之一的300億元，若加上國(guó)內(nèi)企業(yè)的避稅行為，數(shù)字將會(huì)更加驚人。于是，如何通過稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的完善與協(xié)作將成為國(guó)家加強(qiáng)反避稅工作的一個(gè)重要邏輯出發(fā)點(diǎn)。

三、推動(dòng)稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度共同發(fā)展的幾點(diǎn)建議

隨著我國(guó)社會(huì)主義法制的逐步健全，政府機(jī)關(guān)和企業(yè)的法制觀念也在不斷增強(qiáng)。體現(xiàn)在稅收上，一方面是稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門實(shí)行依法治稅；另一方面是企業(yè)遵紀(jì)守法的意識(shí)得到增強(qiáng)，正確處理好企業(yè)收入與“依照法律來納稅的義務(wù)”之間的關(guān)系，自覺養(yǎng)成誠(chéng)信納稅的良好習(xí)慣，最終推動(dòng)稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的共同發(fā)展。

1、企業(yè)稅務(wù)籌劃的加強(qiáng)和國(guó)家反避稅措施的完善

對(duì)于稅務(wù)籌劃這一新鮮事物，國(guó)家不但不必反對(duì)，而且還要支持，因?yàn)閼?yīng)納稅企業(yè)是在充分利用自己的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)稅收法規(guī)的熟練掌握，并且在不違反稅法的前提下進(jìn)行的降低稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的行為。而稅務(wù)籌劃的前提雖是遵守稅收法規(guī)，但其結(jié)果卻會(huì)造成國(guó)家稅收收入的減少，甚至?xí)档徒?jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率，造成稅收公平方面的問題，并加大稅收制度的復(fù)雜性和征管困難。但為什么國(guó)家往往容忍這種稅務(wù)籌劃行為呢？從經(jīng)濟(jì)角度看，政府有目的、有選擇地設(shè)置低稅區(qū)，有利于吸引資金，吸收技術(shù)，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)繁榮。所以政府能容忍的稅務(wù)籌劃行為通常的是指政府指導(dǎo)下和稅法控制下的“節(jié)稅籌劃”，而不能容忍的則是失控的、打法律擦邊球的“避稅籌劃”行為。所以一個(gè)合法的政府，總要不斷制訂反避稅籌劃條例，以保證政府的稅源與收入，維護(hù)法制的健全。稅務(wù)籌劃（主要指節(jié)稅籌劃）是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴于稅務(wù)籌劃才能得以實(shí)現(xiàn)。這樣，應(yīng)納稅企業(yè)與政府稅務(wù)機(jī)關(guān)重復(fù)博弈的結(jié)果，無疑是會(huì)計(jì)制度和稅收制度的高度完善。在這種環(huán)境下形成的稅收法規(guī)，對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化當(dāng)然具備靈敏的反應(yīng)能力，也將更趨于完備。

2、會(huì)計(jì)界人士及會(huì)計(jì)制度的協(xié)作配合

相信今后隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)籌劃活動(dòng)會(huì)越來越普遍，政府的反避稅措施將越來越有力。而且在稅務(wù)籌劃與反避稅的發(fā)展進(jìn)程中，會(huì)計(jì)界也應(yīng)當(dāng)當(dāng)仁不讓地成為主力軍。首先，會(huì)計(jì)人員擁有其他行業(yè)不可比擬的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，他們可以憑此優(yōu)勢(shì)幫助應(yīng)納稅企業(yè)合法地減輕稅負(fù)，從而搶占和鞏固傳統(tǒng)會(huì)計(jì)市場(chǎng)；同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以考慮由國(guó)家認(rèn)定具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格和注冊(cè)稅務(wù)師資格并且經(jīng)驗(yàn)豐富、品行良好的中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人士從事稅務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)，從而加大反避稅的“技術(shù)含量”，以彌補(bǔ)我國(guó)專職稅務(wù)稽查人員數(shù)量和質(zhì)量上的不足，加大反避稅工作力度。

從制度層面上來說，稅收法規(guī)應(yīng)當(dāng)借鑒會(huì)計(jì)制度，借“它山之石”完善和充實(shí)反避稅立法的原則和內(nèi)容。稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅的著重點(diǎn)應(yīng)從鑒別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性入手，而會(huì)計(jì)制度的相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)于反映交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是很有幫助的。比如，一筆涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)的關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易業(yè)務(wù)，由于交易各方以自己內(nèi)部確定的價(jià)格來填制納稅申報(bào)表，以此想方設(shè)法地逃避納稅義務(wù)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)掌握的相關(guān)成本或以前非關(guān)聯(lián)方獨(dú)立交易的會(huì)計(jì)資料，并以此為基礎(chǔ)，估算應(yīng)作為納稅基數(shù)的正常交易價(jià)格，從而更好地界定各方的納稅義務(wù)，防止稅款流失。

3、加快構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系

由于我國(guó)現(xiàn)行的稅制處于一個(gè)不斷發(fā)展、完善的階段，各種規(guī)范性文件屢屢下發(fā)，這勢(shì)必造成我國(guó)現(xiàn)行稅制的復(fù)雜性和操作上的難度性。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，客觀上滿足了國(guó)家作為所有者或宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要途徑，也是實(shí)現(xiàn)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度共同發(fā)展的產(chǎn)物。

作為推動(dòng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度共同發(fā)展的關(guān)鍵因素，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建，應(yīng)該在稅收微觀領(lǐng)域?qū)⒑暧^稅收學(xué)的基本概念、原則轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的相關(guān)概念、原理的同時(shí)；又可以借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一系列理論與方法，以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，將應(yīng)納稅企業(yè)計(jì)算、繳納的稅款和應(yīng)履行的納稅義務(wù)通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以反映。稅務(wù)會(huì)計(jì)與各學(xué)科之間的相互關(guān)系大致如下圖所示：（圖略）

稅收與稅法的關(guān)系范文第2篇

國(guó)有企業(yè)在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)下不斷發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中經(jīng)歷考驗(yàn)。國(guó)家相關(guān)政策對(duì)國(guó)有企業(yè)的工作有很大的影響。目前國(guó)家對(duì)財(cái)政稅收政策進(jìn)行改革，這對(duì)國(guó)有企業(yè)造成了一定的影響。本文對(duì)這一問題進(jìn)行研究分析。

關(guān)鍵詞：

國(guó)家財(cái)政；改革；國(guó)有企業(yè)；發(fā)展研究

國(guó)家財(cái)政稅收政策對(duì)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展有一定的影響。目前國(guó)家財(cái)政部門對(duì)稅收政策進(jìn)行調(diào)控。國(guó)有企業(yè)應(yīng)對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行研究分析，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略，以便適應(yīng)新的財(cái)政稅收政策，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

一、國(guó)家財(cái)政稅收政策目前存在的問題

1.稅收體制

我國(guó)財(cái)政收入在總GDP中占的比重較小，期間采取了一定措施提高國(guó)家財(cái)政收入的比重，但并未取得顯著的效果。影響財(cái)政稅收的原因有很多種，而糧食價(jià)格是一個(gè)重要因素。由于特殊原因，國(guó)家對(duì)糧食價(jià)格進(jìn)行有效控制，糧食價(jià)格的高低決定了糧食產(chǎn)值創(chuàng)造的相關(guān)稅收。另外證券交易對(duì)整個(gè)財(cái)政市場(chǎng)也有較大的影響。股票交易市場(chǎng)具有不穩(wěn)定性，在交易的過程中創(chuàng)造的相關(guān)稅費(fèi)不斷變化，難以調(diào)控。行政收費(fèi)項(xiàng)目的增多也對(duì)國(guó)家稅收造成影響，政府職能部門進(jìn)行控制有一定的難度。

2.國(guó)家財(cái)政稅收的調(diào)控對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成的影響

國(guó)家財(cái)政稅收的調(diào)控對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)有著一定的影響。合理的財(cái)政稅收政策對(duì)政府的招商引資起著良好的作用。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響著國(guó)家財(cái)政稅收工作，不同的區(qū)域以及不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境都影響著整體的財(cái)政稅收。一些特殊區(qū)域在經(jīng)濟(jì)和行政方面有著獨(dú)特的管理方式。經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出良好的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境創(chuàng)造了更多的稅收，而將稅收比例適當(dāng)下調(diào)有助于該地區(qū)經(jīng)濟(jì)的更好發(fā)展。國(guó)家進(jìn)行財(cái)政稅收的改革也是希望創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)做大做強(qiáng)。

二、國(guó)家財(cái)政稅收政策與國(guó)有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的頂梁柱，實(shí)力雄厚，貢獻(xiàn)了大量的GDP。國(guó)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)受國(guó)家財(cái)政稅收政策的影響較大。國(guó)有企業(yè)有著獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)模式，機(jī)制、組織結(jié)構(gòu)，以及內(nèi)部管理存在一些問題。由于特殊原因，歷史遺留問題沒有被妥善解決，造成國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)衰退現(xiàn)象。設(shè)備沒有及時(shí)更新，新產(chǎn)品的研發(fā)工作也停滯不前，加上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，國(guó)有企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。國(guó)家應(yīng)采取相關(guān)措施解決這一問題，重點(diǎn)是通過對(duì)財(cái)政稅收政策的調(diào)控來促進(jìn)國(guó)有企業(yè)發(fā)展。

1.國(guó)有企業(yè)遇到的發(fā)展困境

國(guó)有企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的敏感程度不夠。我國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)水平停滯不前，甚至出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)趨勢(shì)。國(guó)有企業(yè)與其他企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。國(guó)有企業(yè)是國(guó)家的根本，為國(guó)家發(fā)展建設(shè)作了突出貢獻(xiàn)。由于市場(chǎng)環(huán)境的變化以及全球經(jīng)濟(jì)化的到來，各類企業(yè)百花齊放、不斷發(fā)展。為了讓國(guó)有企業(yè)在這一發(fā)展大潮中保證主體地位，國(guó)家應(yīng)通過財(cái)政稅收政策的改革來為國(guó)有企業(yè)注入新的活力。國(guó)有企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)模式相對(duì)老舊，體質(zhì)僵硬，變通過程中也存在一定難度，這就對(duì)自身實(shí)力和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行能力帶來了一定的削弱。

2.國(guó)家財(cái)政稅收改革對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用

國(guó)家財(cái)政稅收政策的改革為國(guó)有企業(yè)提供了一個(gè)更加健康的發(fā)展環(huán)境改革，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起了促進(jìn)作用，推動(dòng)了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，掃清了國(guó)有企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的經(jīng)濟(jì)障礙。這對(duì)國(guó)有企業(yè)的投資以及發(fā)展有著良好的促進(jìn)作用。好的國(guó)家財(cái)政稅收政策促進(jìn)了國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，幫助國(guó)有企業(yè)擺脫了目前的尷尬境地。實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)有企業(yè)在發(fā)展的過程中不斷進(jìn)行嘗試與實(shí)踐，財(cái)政稅收政策的改革讓國(guó)有企業(yè)迎來了發(fā)展的春天，鞏固了國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位。

3.國(guó)有企業(yè)對(duì)國(guó)家財(cái)政稅收政策的影響

國(guó)有企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)了衰退現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)的壓力以及發(fā)展方向的錯(cuò)誤加大了國(guó)有企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這使得國(guó)有企業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)的趨勢(shì)。國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)受阻會(huì)影響國(guó)家的財(cái)政稅收。國(guó)家財(cái)政稅收政策的改革為國(guó)有企業(yè)提供了更多的呼吸空間，有助于國(guó)有企業(yè)更快地實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。同時(shí)，國(guó)家財(cái)政稅收政策的改革為國(guó)有企業(yè)提供更加合適的生長(zhǎng)環(huán)境，有助于國(guó)有企業(yè)重整旗鼓，在競(jìng)爭(zhēng)中逐漸占據(jù)優(yōu)勢(shì)。這也創(chuàng)造了更多的財(cái)政收入，對(duì)政策改革提供了更多的資金支持。另外國(guó)家財(cái)政稅收的改革對(duì)國(guó)有企業(yè)下崗工人的合理安置起了很好的促進(jìn)作用。國(guó)有企業(yè)通常采用以人為本的原則進(jìn)行企業(yè)管理，使用合理的手段解決管理中存在的不足。而更好的財(cái)政稅收政策讓國(guó)有企業(yè)擁有更多的資金對(duì)下崗職工進(jìn)行安置，加強(qiáng)了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的凝聚力，提高了創(chuàng)新水平。這就使整個(gè)國(guó)有企業(yè)上下一心，更加增強(qiáng)了自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

4.國(guó)家財(cái)政稅收政策改革為國(guó)有企業(yè)帶來的好處

國(guó)有企業(yè)在發(fā)展中面臨資金匱乏的問題，造成發(fā)展遲緩的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致了內(nèi)憂外患的格局。財(cái)政稅收政策的改革為國(guó)有企業(yè)打破了這一格局，使國(guó)有企業(yè)在發(fā)展的過程中，擺脫外部環(huán)境帶來的壓力，獲得喘息空間。消除傳統(tǒng)格局帶來的發(fā)展溝壑，幫助國(guó)有企業(yè)通過資金的流入解決內(nèi)部問題，為戰(zhàn)略框架的構(gòu)建提供輔助作用。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的財(cái)政管理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的良性發(fā)展。

三、結(jié)束語

根據(jù)國(guó)有企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，國(guó)家對(duì)財(cái)政稅收政策進(jìn)行合理調(diào)控。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，國(guó)有企業(yè)在發(fā)展中取得了一定的成果。國(guó)家財(cái)政稅收政策的改革促進(jìn)了國(guó)有企業(yè)的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)也要在政策的扶持下積極變革，主動(dòng)適應(yīng)政策，把握機(jī)遇，從而發(fā)展壯大。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐超.國(guó)家財(cái)政稅收政策改革對(duì)國(guó)企經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2011,22:1.

[2]張弘力.國(guó)家財(cái)政稅收政策改革對(duì)國(guó)企經(jīng)濟(jì)發(fā)展的策略[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2002.

稅收與稅法的關(guān)系范文第3篇

【關(guān)鍵詞】互聯(lián)網(wǎng) 稅收管理 對(duì)策分析

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平和科技水平的不斷提高，互聯(lián)網(wǎng)以及云計(jì)算的迅猛發(fā)展，為我國(guó)創(chuàng)建了一個(gè)新的時(shí)代，我國(guó)正逐漸的步入大數(shù)據(jù)時(shí)代。大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，對(duì)我國(guó)的稅收管理而言，是一把雙刃劍，一方面為我國(guó)的稅收管理提供了機(jī)會(huì)，另一方面則使我國(guó)的稅收管理面臨嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下我國(guó)稅收管理面臨的挑戰(zhàn)

（一）海量涉稅信息的整合工作不到位

隨著我國(guó)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，在稅收管理中應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)已經(jīng)成為了未來稅收管理的發(fā)展趨勢(shì)。目前，我國(guó)的稅收信息化建設(shè)取得了一定的成果，但是，與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展相比，依然存在很大的差距。主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：第一，對(duì)稅收系統(tǒng)內(nèi)部存在的各種信息進(jìn)行整合的力度不足。我國(guó)針對(duì)稅收管理，建立了多個(gè)系統(tǒng)，有綜合征管系統(tǒng)、出口退稅系統(tǒng)以及行政辦公系統(tǒng)等。這些系統(tǒng)中存儲(chǔ)的信息較為分散，我國(guó)對(duì)這些系統(tǒng)中存儲(chǔ)的信息進(jìn)行整合的力度不足，嚴(yán)重影響了稅收管理工作的工作效率；第二，對(duì)智能化的管理信息系統(tǒng)了解不足。在企業(yè)管理中應(yīng)用信息化技術(shù)，已經(jīng)是當(dāng)今企業(yè)管理的主流。很多企業(yè)使用高度智能化的信息系統(tǒng)存儲(chǔ)企業(yè)的信息，稅務(wù)部門的管理人員對(duì)這些系統(tǒng)不了解，不能在這些系統(tǒng)中取得相關(guān)的數(shù)據(jù)，只能要求企業(yè)提供數(shù)據(jù)。稅務(wù)管理人員不能掌握第一手的企業(yè)信息，也不能通過查看企業(yè)存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問題，對(duì)稅收管理工作的發(fā)展有著不利的影響。

（二）無法及時(shí)監(jiān)控并應(yīng)對(duì)涉稅典情事件

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，計(jì)算機(jī)在人們的生活中被廣泛的應(yīng)用。人們可以通過計(jì)算機(jī)，查看身邊發(fā)生的每一件事情，網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)成為了各類信息的收集地和輿論的放大器。目前，我國(guó)人們?cè)絹碓疥P(guān)注稅務(wù)問題，尤其是有關(guān)國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)問題，更是人們關(guān)注的焦點(diǎn)前網(wǎng)絡(luò)具有快速傳播的功能，與政府有關(guān)的信息，尤其是稅務(wù)信息，傳播的速度更快，面對(duì)這樣的情況，稅務(wù)部門必須提高處理涉稅事件以及化解輿情危機(jī)的能力。

二、對(duì)大時(shí)代背景下實(shí)行稅收管理的建議

（一）樹立大數(shù)據(jù)思維

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下實(shí)行稅收管理，不僅需要使用數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行稅務(wù)的管理工作，更要樹立大數(shù)據(jù)思維，以大數(shù)據(jù)的觀念去認(rèn)識(shí)稅收管理工作，這樣才能推動(dòng)稅收管理工作的現(xiàn)代化發(fā)展。樹立大數(shù)據(jù)思維，可以從以下三個(gè)方面入手：第一，要全體，但不要抽樣；第二是要效率，但不要百分百的精確；第三，要相關(guān)，但不要因果二在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，數(shù)據(jù)信息多種多樣，因此，對(duì)任意數(shù)據(jù)信息進(jìn)行全面詳細(xì)的分析，是很難實(shí)現(xiàn)的。在這樣的情況下，需要做到以下三點(diǎn)：第一，全面的接受信息，第二，對(duì)信息進(jìn)行快速的分析，第三，根據(jù)分析的結(jié)果提出最佳的解決方案。這才是大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下稅收管理應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的方法。

（二）做好大數(shù)據(jù)的奪析工作

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，數(shù)據(jù)信息數(shù)不勝數(shù)，在眾多的信息中挑選出有用的信息，是一項(xiàng)很艱難的工作。面對(duì)這樣的情況，稅收管理部門可以根據(jù)大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，在稅收管理中應(yīng)用信息化的手段，對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的分析。對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，可以從兩個(gè)方面入手：第一，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的整合。在傳統(tǒng)的稅務(wù)管理中，數(shù)據(jù)信息的收集是工作的重點(diǎn)，但隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，數(shù)據(jù)信息的收集工作遠(yuǎn)比數(shù)據(jù)分析工作簡(jiǎn)單，因此，稅務(wù)管理部門應(yīng)該將工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到數(shù)據(jù)的分析工作上，通過對(duì)數(shù)據(jù)的詳細(xì)分析，促進(jìn)稅收工作的發(fā)展；第二，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度的分析。在數(shù)量龐大的涉稅信息中，很多數(shù)據(jù)之間有著千絲萬縷的聯(lián)系，但是，這些數(shù)據(jù)信息之間的聯(lián)系并不是輕易就可以獲得的，需要稅收管理人員對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行深度的分析，才能找到數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系。

（三）對(duì)稅收管理部門的業(yè)冬模式進(jìn)行創(chuàng)新

傳統(tǒng)的稅務(wù)管理模式，已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展需求，對(duì)稅收管理部門的業(yè)務(wù)模式進(jìn)行創(chuàng)新，是勢(shì)在必行的。在稅收管理中，可以將大數(shù)據(jù)技術(shù)作為稅收管理的手段。在傳統(tǒng)的稅務(wù)管理中，審計(jì)抽樣是常用的稅收管理手段，但隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，這種手段已經(jīng)落伍。新型的稅收管理手段是利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計(jì)工作，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)企業(yè)中的涉稅信息進(jìn)行全面的收集，然后對(duì)其進(jìn)行深入的分析，這種新型的業(yè)務(wù)模式，可以提高稅務(wù)審計(jì)工作的效率，促進(jìn)稅收管理工作的發(fā)展。

（四）加強(qiáng)配套制度的建設(shè)

在制定與電子商務(wù)有關(guān)的政策法規(guī)時(shí)，需要重新審視傳統(tǒng)的稅收政策和手段，建立新的、有效的稅收機(jī)制，要加強(qiáng)稅收征管方面的科研投人，建立備案制度、核算制度、代扣代繳制度等稅收制度的研究設(shè)計(jì)與試點(diǎn).如建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，首先由納稅人申請(qǐng)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，填報(bào)《申請(qǐng)電子商務(wù)登記報(bào)告書》，并提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)材料，特別是計(jì)算機(jī)超級(jí)密碼的鑰匙備份.其次，稅務(wù)部門要對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個(gè)密碼鑰匙管理系統(tǒng)。

三、結(jié)束語

綜上所述，在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下開展稅收管理工作，會(huì)遇到海量涉稅信息的整合工作不到位等問題，這些問題的存在阻礙了稅收管理工作的發(fā)展，但只要解決了這些問題，就能夠提高我國(guó)稅收管理的質(zhì)量以及工作的效率，從而推動(dòng)我國(guó)稅收管理快速實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]彭驥鳴，曹永旭，韓曉琴等.大數(shù)據(jù)時(shí)代稅源專業(yè)化管理面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)[J].稅收經(jīng)濟(jì)研，2013，（6）.

[2]彭驥鳴，陳愛明，韓曉琴等.大數(shù)據(jù)時(shí)代強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的思考[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2014，（5）.

稅收與稅法的關(guān)系范文第4篇

一、國(guó)際稅收法律關(guān)系的要素

（一）國(guó)際稅收法律關(guān)系的主體[1]

國(guó)際稅收法律關(guān)系的主體，又稱為國(guó)際稅法主體，是參與國(guó)際稅收法律關(guān)系，在國(guó)際稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。有學(xué)者將國(guó)際稅收法律關(guān)系的主體分為征稅主體、納稅主體和特殊主體，分別指國(guó)家、居民和國(guó)際組織。[2] 我們認(rèn)為，國(guó)際組織或者屬于納稅主體或者屬于征稅主體，將其單列為一類主體似乎不妥。

國(guó)際稅法的主體，從其在國(guó)際稅收法律關(guān)系中所處的地位來看，可以分為國(guó)際征稅主體、國(guó)際納稅主體和國(guó)際稅收分配主體；從主體的表現(xiàn)形式來看，有國(guó)家、國(guó)際組織、法人和自然人。目前，國(guó)內(nèi)幾乎所有研究國(guó)際稅法的學(xué)者都將國(guó)際稅法的主體分為國(guó)家和跨國(guó)納稅人（包括自然人和法人）兩種。我們認(rèn)為，這種分法有失偏頗?；讷@得跨國(guó)收入的跨國(guó)納稅人不足以涵蓋在“國(guó)家涉外稅收征納關(guān)系”中的所有納稅主體，而只是其中的一部分，盡管是其主要部分；當(dāng)然，在主要涉及所得稅的國(guó)際協(xié)調(diào)問題等方面，使用“跨國(guó)納稅人”的稱謂仍然是可以的。

國(guó)家在國(guó)際稅收法律關(guān)系中同時(shí)作為征稅主體和稅收分配主體，這與國(guó)家在國(guó)內(nèi)稅收法律關(guān)系中僅作為征稅主體的身份的單一性是不同的，此其一。其二，國(guó)家在國(guó)際稅法和國(guó)內(nèi)稅法中分別作為不同主體身份的依據(jù)也是不同的。在國(guó)內(nèi)稅法中，國(guó)家作為唯一的實(shí)質(zhì)意義上的征稅主體是國(guó)家主權(quán)的對(duì)內(nèi)最高權(quán)的具體體現(xiàn)之一；而在國(guó)際稅法中，特別是國(guó)家作為國(guó)際稅收分配主體時(shí)，則是國(guó)家主權(quán)的對(duì)外獨(dú)立權(quán)的具體表現(xiàn)。其三，對(duì)單個(gè)國(guó)家而言，國(guó)家在國(guó)內(nèi)稅法中征稅主體的地位是唯一的，在數(shù)量上是一元的；而在國(guó)際稅法中，國(guó)家在數(shù)量上是多元的，必須存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，否則就無法構(gòu)成國(guó)際稅收法律關(guān)系。

自然人和法人在國(guó)際稅法和國(guó)內(nèi)稅法中都是納稅主體，而且在國(guó)際私法和國(guó)際經(jīng)濟(jì)法其他分支中也可以作為主體。一般來說，則不能作為國(guó)際公法的主體，但自第一次世界大戰(zhàn)以后，西方國(guó)際法學(xué)界也出現(xiàn)了主張個(gè)人和法人是國(guó)際法主體的觀點(diǎn)。[3] 此外，一些國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織，也是國(guó)際稅法中的納稅主體。有的學(xué)者就認(rèn)為，國(guó)際稅法是調(diào)整國(guó)家間、國(guó)際組織、法人和自然人之間關(guān)于國(guó)際稅收關(guān)系的國(guó)際、國(guó)內(nèi)稅法規(guī)范的總和。

（二）國(guó)際稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

國(guó)際稅收法律關(guān)系的內(nèi)容，是指國(guó)際稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)。關(guān)于國(guó)際稅收法律關(guān)系內(nèi)容的特點(diǎn)，有學(xué)者認(rèn)為，它已經(jīng)不象國(guó)內(nèi)稅收法律關(guān)系那樣，主體之間的權(quán)利義務(wù)從總體上講是不對(duì)等的和非互惠的，國(guó)家與國(guó)家之間的權(quán)利義務(wù)是建立在平等互惠的基礎(chǔ)之上的，國(guó)家與涉外納稅人之間的權(quán)利義務(wù)也已經(jīng)不完全取決于一個(gè)征稅主體的單方意志了。[4] 我們認(rèn)為這一觀點(diǎn)比較科學(xué)。

在國(guó)家與國(guó)家之間的法律關(guān)系中，二者權(quán)利義務(wù)是對(duì)等的。一般來講，國(guó)家所享有的權(quán)利包括征稅權(quán)、稅收調(diào)整權(quán)、稅務(wù)管理權(quán)以及根據(jù)國(guó)際稅收協(xié)定所規(guī)定的其他權(quán)利，國(guó)家所承擔(dān)的義務(wù)包括限額征稅義務(wù)、稅收減免義務(wù)、稅務(wù)合作義務(wù)以及根據(jù)國(guó)際稅收協(xié)議所規(guī)定的其他義務(wù)。

在國(guó)家與涉外納稅人之間的法律關(guān)系中，二者的權(quán)利義務(wù)在總體上是不對(duì)等的。一般來講，國(guó)家所享有的權(quán)利主要包括征稅權(quán)、稅收調(diào)整權(quán)、稅務(wù)管理權(quán)和稅收處罰權(quán)等，國(guó)家所承擔(dān)的義務(wù)主要包括限額征稅義務(wù)、稅收減免義務(wù)、稅收服務(wù)義務(wù)等，涉外納稅人所承擔(dān)的義務(wù)主要包括納稅的義務(wù)、接受稅收調(diào)整的義務(wù)、接受稅務(wù)管理的義務(wù)以及接受稅收處罰的義務(wù)等，涉外納稅人所享有的權(quán)利主要包括依法納稅和限額納稅權(quán)、稅收減免權(quán)、享受稅收服務(wù)權(quán)、保守秘密權(quán)、稅收救濟(jì)權(quán)等。

（三）國(guó)際稅收法律關(guān)系的客體[5]

國(guó)際稅收法律關(guān)系的客體是國(guó)際稅法主體權(quán)利義務(wù)所共同指向的對(duì)象。有學(xué)者認(rèn)為，國(guó)際稅收法律關(guān)系的客體就是國(guó)際稅收的征稅對(duì)象，是納稅人的跨國(guó)所得或跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值。[6] 也有學(xué)者認(rèn)為，國(guó)際稅收法律關(guān)系的客體主要指跨國(guó)納稅人的跨國(guó)所得。[7] 我們認(rèn)為，把國(guó)際稅法等同于國(guó)際稅收的征稅對(duì)象是不全面的，把國(guó)際稅收的征稅對(duì)象局限在跨國(guó)所得或跨國(guó)財(cái)產(chǎn)之上也是不全面的。

國(guó)際稅法的客體包含著具有遞進(jìn)關(guān)系的兩個(gè)層面的內(nèi)容。第一層面，是國(guó)際稅法的征稅對(duì)象。在這一問題上，我們贊成廣義的國(guó)際稅法客體說，認(rèn)為，國(guó)際稅法所涉及的稅種法除了所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等直接稅以外，還包括關(guān)稅、增值稅等商品稅。理由如下：（1）從國(guó)際稅法的早期發(fā)展歷史來看，商品課稅的國(guó)際經(jīng)濟(jì)矛盾及其協(xié)調(diào)（如關(guān)稅同盟）比所得課稅的國(guó)際性協(xié)調(diào)活動(dòng)要早，是國(guó)際稅法產(chǎn)生、形成和發(fā)展的整個(gè)歷史進(jìn)程的起始環(huán)節(jié)。如果將關(guān)稅法等商品稅法排除在國(guó)際稅法的范圍之外，則無異于割裂了國(guó)際稅法發(fā)展的整個(gè)歷史過程。因此，應(yīng)當(dāng)歷史地、整體地看問題。把對(duì)在國(guó)際商品貿(mào)易中于商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)課征的國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)看作是國(guó)際稅收活動(dòng)中的一個(gè)組成部分，從而將關(guān)稅法等商品稅法一并納入國(guó)際稅法的范圍。（2）持狹義的國(guó)際稅法客體說的學(xué)者的理由之一就是國(guó)際稅收分配關(guān)系主要發(fā)生在所得稅上。事實(shí)的確如此。但是，國(guó)際稅收分配關(guān)系只是國(guó)際稅法的調(diào)整對(duì)象的一部分，廣義國(guó)際稅法中國(guó)際稅法的調(diào)整對(duì)象還包括國(guó)家的涉外稅收征納關(guān)系；如果僅以國(guó)際稅收分配關(guān)系所涉及的稅種來限定國(guó)際稅法所涉及的稅種，豈不是以偏概全？豈不是正好符合了狹義的國(guó)際稅法說的觀點(diǎn)？而實(shí)際上，上述學(xué)者又都是持廣義國(guó)際稅法說，并且也承認(rèn)廣義的國(guó)際稅法客體說的合理性，同時(shí)對(duì)關(guān)稅等商品稅加以論述。[8] （3）誠(chéng)然，對(duì)商品國(guó)際貿(mào)易課稅，雖然不可能在同一時(shí)間對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象重復(fù)征稅，但仍然可能發(fā)生不同國(guó)家的政府對(duì)不同納稅人的同一課稅對(duì)象（如進(jìn)出口商品金額等）的重復(fù)征稅。例如，甲國(guó)實(shí)行產(chǎn)地征稅原則，乙國(guó)實(shí)行消費(fèi)地（目的地）征稅原則，現(xiàn)甲國(guó)向乙國(guó)出口一批產(chǎn)品，則兩國(guó)都會(huì)依據(jù)各自的稅收管轄權(quán)對(duì)這筆交易額課稅，這批產(chǎn)品的所有人也就同時(shí)承擔(dān)了雙重納稅義務(wù)。而各國(guó)實(shí)行不同的商品課稅政策，如低進(jìn)口關(guān)稅或免關(guān)稅政策，也會(huì)引起國(guó)際間避稅或逃稅活動(dòng)的發(fā)生。況且隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的深入開展，對(duì)國(guó)際商品在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的課稅和跨國(guó)所得課稅將會(huì)更加密切地交織在一起，其相互轉(zhuǎn)化的趨勢(shì)也會(huì)愈加明顯。各國(guó)對(duì)進(jìn)出口商品流轉(zhuǎn)額的課稅對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響以及為此采取的一系列國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)，說明這些稅收本身作為各國(guó)涉外稅收的同時(shí)，進(jìn)一步涉及到國(guó)家與國(guó)家間稅收利益的分配，反映了國(guó)際稅收的本質(zhì)。[9]

國(guó)際稅收法律關(guān)系第二層面的客體是在國(guó)家間進(jìn)行分配的國(guó)際稅收收入或稱國(guó)際稅收利益?？雌饋恚@似乎僅僅是國(guó)際稅收分配關(guān)系的客體，將其作為國(guó)際稅法的客體似乎又犯了以偏概全的錯(cuò)誤。其實(shí)不然，因?yàn)檫@一國(guó)際稅收收入正是通過各國(guó)行使稅收管轄權(quán)進(jìn)行涉外稅收征管而獲得的，與各國(guó)的涉外稅收征納關(guān)系有著密不可分的聯(lián)系。也正因?yàn)樵趪?guó)家間進(jìn)行分配的國(guó)際稅收利益直接來源于各國(guó)對(duì)其涉外稅種的征稅對(duì)象的課征，我們才認(rèn)為后者作為國(guó)際稅法第一層面的客體與前者作為第二層面的客體間存在著遞進(jìn)關(guān)系，從而共同構(gòu)成了國(guó)際稅法的雙重客體。需要說明的是，并不存在一個(gè)超國(guó)家的征稅主體，對(duì)各國(guó)涉外稅種的征稅對(duì)象加以課征而獲得國(guó)際稅收收入，再將其分配給有關(guān)各國(guó)；實(shí)際上，這部分稅收利益在征收之時(shí)就已經(jīng)通過國(guó)際稅收協(xié)定隨著對(duì)某一征稅對(duì)象的征稅權(quán)的劃歸而歸屬于各個(gè)主權(quán)國(guó)家了。因此，從理論上看，國(guó)際稅收利益是各國(guó)的涉外稅收收入?yún)R總而形成的整體利益；但從實(shí)踐上看，國(guó)際稅收利益并未實(shí)際匯總，而是分散于各個(gè)主權(quán)國(guó)家的控制之中。正是由于國(guó)際稅收利益這種理論上的整體性和實(shí)踐中的分散性，以及其對(duì)各國(guó)征稅主權(quán)乃至相應(yīng)征稅對(duì)象的強(qiáng)烈依附，使我們?cè)诜治鰢?guó)際稅法的客體時(shí)容易將其忽視。然而，與其說各國(guó)締結(jié)國(guó)際稅收協(xié)定的目的在于劃分對(duì)某一跨國(guó)征稅對(duì)象的征稅主權(quán)，不如說其實(shí)質(zhì)目的在于劃分從征稅對(duì)象上可獲得的實(shí)際的稅收利益。故國(guó)際稅收利益是潛在的，但卻是能夠從深層次上反映國(guó)際稅收法律關(guān)系的客體層面。

二、國(guó)際稅收法律關(guān)系的運(yùn)行

國(guó)際稅收法律關(guān)系的運(yùn)行，是指國(guó)際稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅的整個(gè)過程。國(guó)際稅收法律關(guān)系的要素是從靜態(tài)的角度揭示國(guó)際稅收法律關(guān)系的構(gòu)成，而國(guó)際稅收法律關(guān)系的運(yùn)行則是從動(dòng)態(tài)的角度揭示國(guó)際稅收法律關(guān)系的構(gòu)成。

（一）國(guó)際稅收法律關(guān)系的運(yùn)行狀態(tài)

國(guó)際稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生，是指國(guó)際稅收法律關(guān)系在相關(guān)當(dāng)事人之間的建立，或者說是國(guó)際稅收權(quán)利義務(wù)在相關(guān)當(dāng)事人之間的確立。國(guó)際稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生需要國(guó)際稅法的存在以及國(guó)際稅法所規(guī)定的稅收要素成立或者啟動(dòng)相關(guān)程序的法定要件成立。

國(guó)際稅收法律關(guān)系的變更，是指國(guó)際稅收法律關(guān)系的主體、客體和內(nèi)容所發(fā)生的變化。國(guó)際稅收法律關(guān)系的變更一般需要滿足國(guó)際稅法所規(guī)定的法定要件的成立，如涉外納稅人滿足稅收減免的條件，則相應(yīng)發(fā)生國(guó)際稅收法律關(guān)系內(nèi)容的變更。

國(guó)際稅收法律關(guān)系的消滅，是指國(guó)際稅收法律關(guān)系所確定的權(quán)利義務(wù)在相關(guān)當(dāng)事人間的消失或終結(jié)。一般來講，當(dāng)相關(guān)主體的權(quán)利得到實(shí)現(xiàn)，義務(wù)得到履行，國(guó)際稅收法律關(guān)系完成其歷史使命的時(shí)候就會(huì)發(fā)生消滅的結(jié)果。如涉外納稅人依法繳納稅款，國(guó)家與涉外納稅人之間的權(quán)利義務(wù)就消滅了；相關(guān)國(guó)家的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)依法完成稅務(wù)合作事項(xiàng)，相關(guān)權(quán)利義務(wù)也就消滅了。

（二）國(guó)際稅收法律事實(shí)

國(guó)際稅收法律事實(shí)（legal fact of international tax），是指能導(dǎo)致國(guó)際稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和消滅效果的客觀事實(shí)。國(guó)際稅收法律事實(shí)包括國(guó)際稅收法律行為和國(guó)際稅收法律事件。前者是體現(xiàn)主體意志或以主體意志為轉(zhuǎn)移的事實(shí)，而后者則是不體現(xiàn)主體意志或者不以主體意志為轉(zhuǎn)移的事實(shí)。國(guó)際稅收法律事實(shí)主要包括國(guó)際稅法的制定、涉外納稅人的行為或狀態(tài)以及國(guó)家的行為。國(guó)際稅法的制定可以導(dǎo)致抽象國(guó)際稅收法律關(guān)系的建立，而涉外納稅人以及國(guó)家的行為可以導(dǎo)致具體國(guó)際稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅。

小 結(jié)

國(guó)際稅法是調(diào)整在國(guó)家與國(guó)際社會(huì)協(xié)調(diào)直接稅與商品稅的過程中所產(chǎn)生的國(guó)家涉外稅收征納關(guān)系和國(guó)家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。國(guó)際稅法具有公法兼私法性質(zhì)、國(guó)際法兼國(guó)內(nèi)法性質(zhì)、程序法兼實(shí)體法性質(zhì)。國(guó)際稅法的宗旨為：維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)和涉外納稅人基本權(quán)。國(guó)際稅法的作用主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：消除和避免國(guó)際雙重征稅、防止國(guó)際逃稅和國(guó)際避稅以及實(shí)現(xiàn)國(guó)際稅務(wù)合作。國(guó)際稅法的地位是指國(guó)際稅法是不是一個(gè)獨(dú)立的法律部門，以及國(guó)際稅法在整個(gè)法律體系中的重要性如何。國(guó)際稅法由調(diào)整國(guó)際稅收分配關(guān)系的狹義國(guó)際稅法和調(diào)整涉外稅收征納關(guān)系的涉外稅法所組成。國(guó)際稅法的淵源包括兩大類：國(guó)際法淵源和國(guó)內(nèi)法淵源。國(guó)際稅收法律關(guān)系是國(guó)際稅法在調(diào)整國(guó)際稅收分配關(guān)系和涉外稅收征納關(guān)系的過程中所形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。國(guó)際稅收法律關(guān)系的主體，又稱為國(guó)際稅法主體，是參與國(guó)際稅收法律關(guān)系，在國(guó)際稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。國(guó)際稅收法律關(guān)系的內(nèi)容，是指國(guó)際稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)。國(guó)際稅法的客體包含著具有遞進(jìn)關(guān)系的兩個(gè)層面的內(nèi)容。國(guó)際稅收法律關(guān)系的運(yùn)行，是指國(guó)際稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅的整個(gè)過程。國(guó)際稅收法律事實(shí)，是指能導(dǎo)致國(guó)際稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和消滅效果的客觀事實(shí)。

「注釋

[1]參見劉劍文、李剛：《國(guó)際稅法特征之探析》，載《武漢大學(xué)學(xué)報(bào)》（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）1999年第4期，第16頁。

[2]參見陳大鋼：《國(guó)際稅法原理》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1997年版，第18-20頁。

[3]參見王鐵崖主編：《國(guó)際法》，法律出版社1981年版，第98-100頁。

[4]參見廖益新主編：《國(guó)際稅法學(xué)》，北京大學(xué)出版社2001年版，第15-16頁。

[5]參見劉劍文、李剛：《國(guó)際稅法特征之探析》，載《武漢大學(xué)學(xué)報(bào)》（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）1999年第4期，第15-16頁。

[6]參見廖益新主編：《國(guó)際稅法學(xué)》，北京大學(xué)出版社2001年版，第15頁。

[7]參見陳大鋼：《國(guó)際稅法原理》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1997年版，第20頁。

稅收與稅法的關(guān)系范文第5篇

一、稅收債務(wù)關(guān)系說的提出

稅法上的法律關(guān)系是由程序的部分與實(shí)體的部分所組成。稅法上程序部分的法律關(guān)系，稱為稅收義務(wù)關(guān)系，屬于行政法性質(zhì)，是為了配合或確保稅收債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，而由附隨的非財(cái)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的稅法上權(quán)利與義務(wù)所構(gòu)成的法律關(guān)系。

稅法上實(shí)體部分的法律關(guān)系，是以財(cái)產(chǎn)法性質(zhì)的請(qǐng)求權(quán)，即金錢給付之請(qǐng)求權(quán)為標(biāo)的的法律關(guān)系，又稱為稅收債務(wù)關(guān)系。稅收債務(wù)關(guān)系的請(qǐng)求權(quán)，包括稅收請(qǐng)求權(quán)、擔(dān)保責(zé)任請(qǐng)求權(quán)、退還請(qǐng)求權(quán)、退給請(qǐng)求權(quán)、退回請(qǐng)求權(quán)以及稅收附帶給付的請(qǐng)求權(quán)。[2] 稅收程序法上的種種義務(wù)規(guī)定，其終局的目的即在于配合或確保稅收實(shí)體法上請(qǐng)求權(quán)的實(shí)現(xiàn)。

基于稅收法定主義的精神，當(dāng)有可歸屬于某特定人之法律事實(shí)符合稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的構(gòu)成要件時(shí)，該特定人即依稅法規(guī)定負(fù)有現(xiàn)實(shí)的納稅義務(wù)，亦即該特定人負(fù)有對(duì)于課稅權(quán)人（國(guó)家或地方政府）給付一定數(shù)額稅收的義務(wù)，而課稅權(quán)人對(duì)于該特定人（納稅人）亦有請(qǐng)求其為特定財(cái)產(chǎn)上給付的權(quán)利。此種納稅義務(wù)關(guān)系的特征，抽象言之，即為特定人（納稅義務(wù)人）對(duì)于特定人（課稅權(quán)人）負(fù)有為一定金錢或財(cái)產(chǎn)上的給付義務(wù)，換言之，即為特定人（課稅權(quán)人）得對(duì)于特定人（納稅義務(wù)人）請(qǐng)求一定給付之權(quán)利，此特征正與債權(quán)債務(wù)的特性相符合。[3]正由于這種形式上的共通性，稅收的繳納義務(wù)才可以被稱為一種公法上的債務(wù)。

私法上之債，是指特定當(dāng)事人之間的一種民事法律關(guān)系。古羅馬的《法學(xué)階梯》認(rèn)為：“債是拘束我們根據(jù)國(guó)家的法律而為一定給付的法鎖?！盵4] 民法通常認(rèn)為，債是特定當(dāng)事人之間得請(qǐng)求為特定行為的法律關(guān)系。就私法上債的本質(zhì)，可從以下幾方面來理解：（1）債為民事法律關(guān)系之一種；（2）債為財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的法律關(guān)系；（3）債為特定主體之間的法律關(guān)系；（4）債為當(dāng)事人之間的特別結(jié)合關(guān)系；（5）債為當(dāng)事人實(shí)現(xiàn)其特定利益的法律手段。[5]

不難看出，稅收實(shí)體法上法律關(guān)系與私法上的債務(wù)具有共通的性質(zhì)，均于具備法定給付義務(wù)的構(gòu)成要件時(shí)立即發(fā)生給付義務(wù)，均屬于財(cái)產(chǎn)法性質(zhì)，均為特定當(dāng)事人之間的財(cái)產(chǎn)移轉(zhuǎn)，并強(qiáng)調(diào)法律關(guān)系的相對(duì)性，因而與私法上的法定之債相類似。正因?yàn)槿绱?，稅法學(xué)者多借用私法上的債務(wù)觀念，將“納稅義務(wù)”理解甚至直接表述為“稅收債務(wù)”，并認(rèn)為稅收實(shí)體法所規(guī)范的納稅義務(wù)關(guān)系性質(zhì)上為債權(quán)債務(wù)關(guān)系，為“公法上的債務(wù)關(guān)系”之一種。稅法上導(dǎo)入“稅收債務(wù)”概念，就可直接借用債法的規(guī)范結(jié)構(gòu)，更可適當(dāng)?shù)卣f明處理納稅義務(wù)關(guān)系的發(fā)生及其的，也為現(xiàn)代稅法規(guī)范結(jié)構(gòu)的構(gòu)建提供了新思路?！皞鶆?wù)關(guān)系說為迄今的法律學(xué)上所一向忽視的‘公法上的債務(wù)’這一領(lǐng)域帶來了光明，構(gòu)成其中心的稅收債務(wù)，是對(duì)課稅要素觀念進(jìn)行研究和體系化的理論，它賦予稅法以嶄新的地位和體系變?yōu)榭赡??！盵6]