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內(nèi)部審計外部審計區(qū)別范文第1篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；外部審計；協(xié)作

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

原標題：試論內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系

收錄日期：2014年1月21日

一、內(nèi)部審計與外部審計概述

（一）內(nèi)部審計含義。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中，對內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標?！?/p>

我國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計準則》，對內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！?/p>

（二）外部審計含義。外部審計師指獨立于政府機關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計機構(gòu)所進行的審計，以及獨立執(zhí)行業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所接受委托進行的審計。外部審計由兩部分組成，它包括國家審計和社會審計。

國家審計是指由國家審計機關(guān)所實施的審計。國家審計的主體是審計署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計機關(guān)，對被審計單位的財務(wù)財政活動、執(zhí)行財經(jīng)法紀情況以及經(jīng)濟效益性進行審計監(jiān)督。社會審計主體是注冊會計師，它是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準的社會中介機構(gòu)進行的審計。

二、內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系

內(nèi)部審計，國家審計與社會審計組成了我國整體的審計體系，它們既有區(qū)別，卻又相互聯(lián)系，相互補充。內(nèi)部審計與外部審計的主要工作皆是對企業(yè)進行監(jiān)督和檢查，內(nèi)、外部的審計結(jié)果是可以相互參考與借鑒的。首先，外部審計可以為內(nèi)部審計提供指導(dǎo)，內(nèi)部審計可以根據(jù)外部審計結(jié)果進行改進與完善。而內(nèi)部審計相當于外部審計的基石，可以協(xié)助外部審計，并進一步充實外部審計。內(nèi)部審計人員可以參考借鑒外部審計的資料，報告以及建議書等。同時，外部審計人員也有要求內(nèi)部審計人員提供企業(yè)進行內(nèi)部審計的結(jié)果與反饋的資格。在企業(yè)審計過程中，如果能夠充分理解內(nèi)、外部審計的聯(lián)系，根據(jù)兩者性質(zhì)，將內(nèi)、外部審計完美結(jié)合，可以大大減少審計漏洞，完善審計工作。

三、內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別

（一）服務(wù)對象不同，進而引起審計目標不同。內(nèi)部審計的服務(wù)對象一般為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，而外部審計的服務(wù)對象是財務(wù)報告的使用人，一般為國家機關(guān)以及各種企業(yè)的利益相關(guān)者。服務(wù)對象的不同使得兩者的審計目標不同，內(nèi)部審計目標是監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部控制及運營狀況，以此來促進企業(yè)增強日常經(jīng)營活動的管理，最終增加企業(yè)價值，提高經(jīng)濟利益，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，外部審計的目標主要依賴于法律和服務(wù)合同，主要是對報表是否公允和合法給出專業(yè)性意見。

（二）審計的范圍及審計側(cè)重點不同。內(nèi)部審計的范圍較為廣泛，把企業(yè)日常經(jīng)濟活動作為審計的基礎(chǔ)，主要側(cè)重于企業(yè)目標的達成，日常經(jīng)營活動的效率方面。外部審計一般根據(jù)國家法律以及相關(guān)合同確定審計范圍，主要集中在企業(yè)的財務(wù)流程和財務(wù)信息方面，它的審計側(cè)重點在于對所審計資料的合法性和公允性進行判定并出具審計報告。

（三）審計方法及所遵循的標準不同。因為內(nèi)部審計的涉及范圍較廣，所以審計方法也多種多樣，它要根據(jù)具體的審計對象來制定要采用的審計方法，一般比較靈活。在審計過程中，內(nèi)部審計大多是以中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準則為標準。因為外部審計大多對報表進行審計，所以外部審計的方法側(cè)重于財務(wù)報表審計程序，一般來說，國家審計所遵循的標準是審計署制定的國家審計準則；社會審計所遵循的標準是中國注冊會計師制定的獨立審計準則。

（四）審計報告的作用不同。內(nèi)部審計部門提出審計報告后，一般情況下，由所在部門出具審計意見書或作出審計決定，審計報告對外沒有鑒證作用，只作為企業(yè)內(nèi)部對經(jīng)營管理的參考資料，并不向外界公開。社會審計要求向外界公開，有鑒證作用，債權(quán)人、社會公眾、投資者等可以查閱審計報告。國家審計除了對于關(guān)聯(lián)到商業(yè)秘密等企業(yè)的重要資料不進行公開外，其他審計報告都對外公開。

四、內(nèi)部審計與外部審計的相互協(xié)作

可以看出，內(nèi)部審計與外部審計有很多地方相似相通，但兩者又各有特點，相互補充。若能使內(nèi)部審計與外部審計和諧一致，配合得當，將會大大提高審計工作的效率與質(zhì)量。

外部審計與內(nèi)部審計相互協(xié)作，有效溝通，可以避免重復(fù)性工作，使審計工作的效率加快，也可以適當?shù)膶⒁恍┎块T的內(nèi)部審計外部化審計的費用降低。在審計過程中，內(nèi)部審計的審計深度比外部審計更深，范圍也更廣，內(nèi)部審計人員比外部審計人員更了解公司的日常經(jīng)營活動與內(nèi)部情況等，“外審撒網(wǎng)，內(nèi)審捕魚”。利用內(nèi)外部審計互補的特點進行審計工作，使內(nèi)外部審計相互協(xié)調(diào)，使公司的風(fēng)險管理有了雙重保障，減少公司的管理漏洞，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

對于內(nèi)部審計與外部審計的相互協(xié)作方面，雖然我國現(xiàn)階段內(nèi)外部審計已經(jīng)努力進行相互協(xié)作，但是協(xié)作力度不夠，雙方在審計資料方面并沒有很好的相互借鑒，溝通并不多。在審計工程中還存在著許多的協(xié)作問題需要完善，審計過程也并沒有達到最高效率。

五、優(yōu)化內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)作的建議

（一）提高內(nèi)部審計質(zhì)量，為外部審計提供較好的基礎(chǔ)。適當科學(xué)地選擇審計項目，并做好內(nèi)部審計的前期工作，為審計工作做好充足的準備，以提高審計工作的效率?，F(xiàn)場審計工作完成后，應(yīng)規(guī)范編制審計報告，對所查出的問題應(yīng)該進行認真的分析，找出問題的源頭和給出解決問題的方法，公正客觀地給出有建設(shè)性和可操作性的建議。

此外，對于部分項目也可以實行內(nèi)部審計外包化。內(nèi)部審計外包化是指企業(yè)將內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或者其他專業(yè)人員來實施。企業(yè)可以通過內(nèi)部審計外包化選擇專業(yè)的人才對企業(yè)的審計項目進行內(nèi)部審計，由于外部審計人員的獨立性相對較高一些，這無疑很大程度地提高了內(nèi)部審計的質(zhì)量。但內(nèi)部審計外包化也有一些弊端，公司對于外部審計人員一般不能夠像內(nèi)部審計人員一樣提供全部公司的內(nèi)部資料，同時也不可能像內(nèi)部審計人員只專注于某一家企業(yè)的審計工作，所以，筆者認為，企業(yè)對于內(nèi)部審計外包化應(yīng)適當采用，并慎重地選擇會計師事務(wù)所，簽訂正式規(guī)范的外包合同，利用內(nèi)部審計外包化的優(yōu)勢，盡力避免內(nèi)部審計外包化所帶來的弊端。

內(nèi)審的質(zhì)量提高了，為外部審計就打下了堅實的基礎(chǔ)，外部審計人員也可以充分信任和有效利用內(nèi)部審計的資料，減少外部審計的重復(fù)性工作，提高工作效率。

（二）加強內(nèi)部審計與外部審計的溝通。內(nèi)外部審計人員的溝通是必要的，內(nèi)外部審計人員應(yīng)該定期對相關(guān)工作進行溝通討論，討論內(nèi)容可以包括國際國內(nèi)有關(guān)審計業(yè)務(wù)發(fā)展的最新進展、審計的覆蓋范圍，審計程序與方法等。及時有效的溝通可以減少重復(fù)性工作，參考對方的審計資料，提高工作效率，及時對審計程序與方法上的缺陷進行改正，明確雙方的審計任務(wù)，使審計工作更加全面，并且能夠減少審計時間，節(jié)約審計費用。

內(nèi)外部審計的溝通不僅可以使外部審計更加了解企業(yè)的內(nèi)部情況，而且可以建立起友好的工作關(guān)系，互相尊重，很大程度地減少不必要的摩擦，使審計工作順利開展。

（三）有關(guān)部門應(yīng)盡快頒布有關(guān)內(nèi)、外部審計相協(xié)調(diào)的規(guī)范性文件。對于內(nèi)外部審計相協(xié)作的問題，可以頒布詳細權(quán)威的準則或文件，相關(guān)準則與文件可以具體的描述在整個審計工作中，每個環(huán)節(jié)內(nèi)部審計與外部審計應(yīng)該如何協(xié)作與分工。這將會加大內(nèi)部審計與外部審計人員的相互協(xié)作意識，也可以使內(nèi)外部審計人員的協(xié)調(diào)工作有章可循。在內(nèi)部審計與外部審計相協(xié)作過程中，對于提高審計工作效率，減少審計漏洞的方法可以逐漸添加到相關(guān)準則或文件中，為以后的協(xié)作工作提供方法，產(chǎn)生良性循環(huán)。筆者認為，如果能成立相關(guān)的機構(gòu)可以提供咨詢服務(wù)并在審計工作中協(xié)助與督促內(nèi)外部審計人員加強協(xié)作效果會更好。

六、結(jié)論

在公司的治理方面，審計是比較重要的一部分。對于內(nèi)部審計，公司管理層應(yīng)充分給予重視，在日常公司活動中做好內(nèi)部審計，為外部審計打好基礎(chǔ)。對于外部審計，外部審計人員應(yīng)多于內(nèi)部審計人員溝通協(xié)作，并為公司提出權(quán)威的審計報告以及指導(dǎo)性建議。內(nèi)部審計與外部審計各有特點，自成體系，但又相互聯(lián)系，相互補充。內(nèi)部審計是外部審計的基礎(chǔ)，對外部審計進行協(xié)助和補充。而外部審計對于內(nèi)部審計又有指導(dǎo)作用，只有充分了解內(nèi)外部審計的特點，將內(nèi)部審計與外部審計有效結(jié)合，才能提高審計工作效率，擴大審計的范圍和深度，使審計工作更加完美，為我國經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻！

主要參考文獻：

[1]朱艷慧.試論內(nèi)部審計與外部審計的相關(guān)性.神州，2011.29.

[2]陳凌云，姚順瑜.協(xié)作共贏：內(nèi)部審計和外部審計的合作.商業(yè)會計，2012.4.

[3]王景華.淺談內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào).中國內(nèi)部審計，2011.7.

內(nèi)部審計外部審計區(qū)別范文第2篇

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，社會經(jīng)濟生活正逐漸復(fù)雜化，企業(yè)的會計活動面臨著多重的風(fēng)險。內(nèi)部審計在加強企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)、完善企業(yè)管理、促進企業(yè)經(jīng)濟效益的有效提高等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計在技術(shù)、人才及信息等方面存在一定的優(yōu)勢，其在開展企業(yè)風(fēng)險管理上能起到有效的作用。企業(yè)要想生存發(fā)展，就必須開展風(fēng)險管理活動，這也是內(nèi)部審計生存與發(fā)展的需要。本文將就內(nèi)部審計在企業(yè)會計風(fēng)險管理中的角色定位問題進行探討。

一、內(nèi)部審計概述

（一）內(nèi)部審計的概念

所謂內(nèi)部審計，是在組織內(nèi)部建立，并為管理部門服務(wù)的一種具有獨立檢查、監(jiān)督及評價的活動。在企業(yè)內(nèi)部所設(shè)的本文由收集整理二級審計機構(gòu)或部門以及審計人員，其可檢查、監(jiān)督與評價內(nèi)部牽制制度的充分性與有效性，還可遵循國家的法律法規(guī)，檢查、監(jiān)督和評價會計及相關(guān)信息的真實性與合法性，并依照審計特有的專業(yè)技術(shù)及方法，監(jiān)督評價企業(yè)資產(chǎn)的安全性與完整性以及企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績的好壞與經(jīng)營是否合規(guī)。保持相對獨立性地對本組織的財務(wù)活動、經(jīng)營效益和各項管理活動進行的審計活動。內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度進一步完善的產(chǎn)物。

（二）內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系與區(qū)別

1、聯(lián)系：內(nèi)部審計與外部審計的共同點是都掌握基本的財務(wù)審計技術(shù)，可能相互借鑒審計結(jié)果。

2、區(qū)別：一是不同的獨立性。內(nèi)部審計與外部審計的目標不同和服務(wù)對象不同，所以兩者的獨立性也不相同。二是不同的審計目標。外部審計的目標是對財報的合法性與公允性作出評價，而內(nèi)部審計的目的是評價和改善風(fēng)險管理、控制和公司治理流程的有效性，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標。三是關(guān)注不同的重點領(lǐng)域。外部審計主要側(cè)重點是會計信息的質(zhì)量和合規(guī)性，而內(nèi)部審計是對經(jīng)濟活動的合法合規(guī)與經(jīng)營效率等進行關(guān)注。四是不同業(yè)務(wù)范圍。 外部審計是對財務(wù)報表、內(nèi)部控制、鑒證、盡職調(diào)查等的審計業(yè)務(wù)，而內(nèi)部審計則是以企業(yè)的經(jīng)濟活動為基礎(chǔ)，并拓展到以管理領(lǐng)域為主的一種審計活動。六是不同的審計標準。法定的獨立審計準則級相關(guān)的法律法規(guī)是外部審計標準。而非法定的公認方針與程序是內(nèi)部審計的標準。六是不同的專業(yè)勝任能力要求。和外部審計相比，由于內(nèi)部審計是幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標，改善機構(gòu)的運作并增加其價值，所以內(nèi)部審計對審計工作的管理知識水平有一定的要求，要求內(nèi)部審計人員具備一定的管理知識與水平。

二、內(nèi)部審計的角色定位

（一）內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計職能指的是反映出內(nèi)部審計的本質(zhì)其本身固有的內(nèi)在功能，其職能為實現(xiàn)審計目標服務(wù)，并隨著審計目標的變化而變化。其主要包括檢查、評價、簽證、建

設(shè)等職能。

首先是檢查職能：主要包括檢查企業(yè)各項業(yè)務(wù)與經(jīng)濟活動是否合法合規(guī)、企業(yè)經(jīng)濟活動資料是否真實可靠以及企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟活動的經(jīng)濟有效性

其次是鑒證職能。指的是鑒定與證明被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)濟活動及經(jīng)營成果，并作出審計結(jié)論。為了保證報表的質(zhì)量，簽證是在檢查的基礎(chǔ)上進行。

再次是評價職能。內(nèi)部審計評價必須要具備一套先進的、客觀的及具有可比性的標準與評價指標體系。主要是對單位的計劃、決策方案、預(yù)算等的可行性與合理性進行的評價、對企業(yè)經(jīng)濟活動是否遵循既定的決策與目標所進行的評價以及對企業(yè)內(nèi)控與管理責(zé)任制度等是否完備、合理及有效的評價。

最后是建設(shè)職能。所謂的建設(shè)職能指的是對企業(yè)在管理上的優(yōu)點給予肯定，同時指出其不足，并提出合理化建議，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營管理者提高經(jīng)濟管理活動的效率與效果。

（二）內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理中的積極作用

首先，內(nèi)部審計能從戰(zhàn)略高度調(diào)控企業(yè)風(fēng)險管理體系

內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中占有特殊地位，現(xiàn)代企業(yè)要求建立隸屬于董事會的審計委員會，主要是為了讓其能從戰(zhàn)略高度對企業(yè)的風(fēng)險管理體系進行調(diào)控。審計委員會是對董事會負責(zé)的監(jiān)督監(jiān)督者的部門，是現(xiàn)代企業(yè)董事會的二級機構(gòu)，其是站在企業(yè)治理的高度對其內(nèi)部審計監(jiān)控體系進行全面的規(guī)劃與評價。

其次，內(nèi)部審計能客觀評價企業(yè)風(fēng)險管理體系，提出有效措施，降低風(fēng)險損失

內(nèi)部審計獨立于各業(yè)務(wù)職能部門，其不直接從事生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務(wù)活動。這就使審計部門得可站在全局高度、客觀的識別與評價風(fēng)險，對企業(yè)進行整體內(nèi)部控制設(shè)計的有效性評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，協(xié)助內(nèi)部機構(gòu)確定、評價并實施針對風(fēng)險管理的方法及措施，并及時的為企業(yè)管理部門提出有效的改進措施，控制風(fēng)險，加強管理，減少風(fēng)險所帶來的損失。

最后，內(nèi)部審計能對企業(yè)經(jīng)營管理全過程進行風(fēng)險審查，從全過程控制企業(yè)風(fēng)險

內(nèi)部審計外部審計區(qū)別范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計 外部審計 注冊會計師

一、內(nèi)部審計的概念

內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。

二、內(nèi)審的職能

1、進行價值管理

內(nèi)部審計人員從經(jīng)濟、效率、效果三方面關(guān)注公司的資源使用情況。

2、審計企業(yè)信息系統(tǒng)

通過內(nèi)部審計判定公司信息系統(tǒng)能否為報表編制提供可靠的信息，是否有有效的內(nèi)控制度來降低錯報、漏報的風(fēng)險。

3、開展項目審計

內(nèi)部審計對具體特定項目進行審計，例如建立新的信息系統(tǒng)、開設(shè)新的生產(chǎn)加工區(qū)等。內(nèi)部審計負責(zé)鑒定項目的目標能否實現(xiàn)，項目是否按計劃有效的運行，并從運行項目失敗教訓(xùn)中總結(jié)經(jīng)驗等。

4、進行內(nèi)部財務(wù)審計

這是內(nèi)部審計部門傳統(tǒng)上的主要工作領(lǐng)域，例行性地檢查編制財務(wù)報表的財務(wù)記錄與支持文件，以減少錯誤與舞弊事件的發(fā)生；對財務(wù)數(shù)據(jù)進行趨勢分析等。

5、開展經(jīng)營審計

內(nèi)部審計部門可以對采購、市場營銷、人力資源等經(jīng)營部門開展經(jīng)營審計，檢查與復(fù)核內(nèi)部控制的有效性，提出可以進一步提高業(yè)績與改善管理的建議與對策。

三、內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系

1、內(nèi)部審計與注冊會計師審計的區(qū)別

（1）兩者的審計目標不同。內(nèi)部審計主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果進行評價；注冊會計師審計主要對被審計單位財務(wù)報表的合法性和公允性進行審計。

（2）兩者獨立性不同。內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱；注冊會計師審計為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強。

（3）兩者接受審計的自愿程度不同。內(nèi)部審計是代表總經(jīng)理或董事會實施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督；注冊會計師審計是以獨立的第三方對被審計單位進行審計，委托人可自由選擇會計師事務(wù)所。

（4）兩者遵循的審計標準不同。內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準則；而注冊會計師遵循的是注冊會計師審計準則。

（5）兩者審計的時間不同。內(nèi)部審計通常對單位內(nèi)部組織采用定期或不定期的審計，時間安排比較靈活；而注冊會計師審計通常是定期審計，每年對被審計單位的財務(wù)報表審計一次。

2、內(nèi)部審計與注冊會計師審計的聯(lián)系

（1）內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一部分。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，雖然不參與單位的經(jīng)營管理活動，但要對各項經(jīng)營管理活動是否達到預(yù)定目標，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對被審計單位進行審計時，要對內(nèi)部控制制度進行測評，就必須了解內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。

（2）內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計方法等方面都和外部審計有許多一致之處。例如，在進行財務(wù)審計時，兩者在方法上都要評價內(nèi)控制度，檢查憑證、賬簿，核對賬表的一致性等。這就為外部審計利用內(nèi)部審計工作的成果創(chuàng)造了條件。

（3）利用內(nèi)部審計工作成果可以提高審計效率，節(jié)約審計費用。外部審計人員在對內(nèi)部審計工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計單位的審計費用。

四、提高注冊會計師利用內(nèi)審的工作效果

1、注冊會計師利用內(nèi)審的工作要考慮的事項

（1）審計人員的素質(zhì)和意識問題。部分企業(yè)審計人員的綜合能力、素質(zhì)偏低，不僅沒有實質(zhì)性的經(jīng)驗，甚至連自身專業(yè)素質(zhì)都不能夠達標，更為嚴重的是這些審計人員沒有正確的認識到自身工作的性質(zhì)，使得企業(yè)內(nèi)審工作中出現(xiàn)人為的影響，阻礙企業(yè)的進步。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者對內(nèi)審的認識，是決定企業(yè)自身內(nèi)審工作的關(guān)鍵因素，而就目前的現(xiàn)狀來看，絕大多數(shù)企業(yè)決策者、領(lǐng)導(dǎo)者仍然沒有正確認識到內(nèi)審工作的重要性，甚至把這個部門當成麻煩、包袱，而對于具體的工作也沒有給與相關(guān)的支持、配合，使得企業(yè)的內(nèi)審工作難以順利的展開和實施。因此，注冊會計師在利用內(nèi)部審計時，要了解內(nèi)審人員是否是經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員，以決定是否利用內(nèi)部審計的工作。

（2）審計機構(gòu)健全程度。社會經(jīng)濟在不斷的改變深入，在這樣的發(fā)展環(huán)境中，企業(yè)自身的內(nèi)審機構(gòu)也應(yīng)該有相應(yīng)的改革。但事實上，絕大多數(shù)企業(yè)的審計機構(gòu)不僅沒有積極地實施改革，甚至取消了自身的內(nèi)審機構(gòu)，比如將內(nèi)審機構(gòu)與財務(wù)合并、隨意安排工作人員填補空缺等等。注冊會計師在利用內(nèi)部審計時，要考慮內(nèi)部機構(gòu)是否健全，比如檢查內(nèi)審人員的工作有沒有得到適當?shù)谋O(jiān)督復(fù)核和記錄。

（3）內(nèi)審制度完善程度。我國雖有《審計法》、《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等法律，但是從部門和行業(yè)上來看還不夠完善，特別是經(jīng)濟方面的法律法規(guī)和制度還不夠健全，規(guī)范審計工作質(zhì)量和約束審計工作人員的職業(yè)道德和工作紀律的制度和法規(guī)還不夠系統(tǒng)，使得審計人員在檢查和評價各項經(jīng)濟活動以及處理違紀問題時，缺乏可靠的依據(jù)。注冊會計師在利用內(nèi)部審計時要依據(jù)內(nèi)審制度的完善程度來決定在多大程度上利用內(nèi)部審計的工作。

2、企業(yè)的職責(zé)

（1）提高對內(nèi)審工作的認識。要想順利實施企業(yè)內(nèi)審工作并且促進工作的展開，就必須提高對內(nèi)審工作的認識，而最為關(guān)鍵的就是提高企業(yè)決策者以及領(lǐng)導(dǎo)者的認識。具體內(nèi)容包括以下幾點：第一，加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者的內(nèi)審意識。意識決定行動，而提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者的內(nèi)審意識則是確保工作順利開展的首要條件。因此，可以大力宣傳內(nèi)審的作用以及重要性，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者、決策者能夠更加全面、更加客觀地了解、認識內(nèi)審；第二，內(nèi)審人員做好工作的匯報、溝通。在展開企業(yè)內(nèi)審工作的過程中，工作人員應(yīng)該及時積極地向企業(yè)決策者、領(lǐng)導(dǎo)者匯報工作情況，對于難以協(xié)調(diào)的問題進行足夠的溝通，盡可能地使企業(yè)決策者、領(lǐng)導(dǎo)者了解工作的性質(zhì)以及性能，最終從側(cè)面提高企業(yè)決策者、領(lǐng)導(dǎo)者對工作的認識。

（2）堅持依法審計。堅持依法審計是提高企業(yè)內(nèi)部審計工作水平的重要保證，為此，企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)必須根據(jù)國家相應(yīng)的審計法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部審計制度來實施內(nèi)部審計，并且按照內(nèi)審計規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等等開展各項審計工作，這樣才能夠逐步實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計工作的法制化、制度化以及規(guī)范化。而為了能夠更好地實現(xiàn)這個目的，則要做好以下幾點：第一，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)該加強學(xué)習(xí)以及培訓(xùn)，熟練掌握相關(guān)的法律、法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)范；第二，應(yīng)該建立健全企業(yè)內(nèi)部審計的控制制度、激勵機制以及責(zé)任制度，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)以及人員的行為，減少審計工作的隨意性以及盲目性，切實維護企業(yè)內(nèi)部審計工作的嚴肅性。

（3）加強審計隊伍建設(shè)。加強對審計隊伍的建設(shè)是促進企業(yè)內(nèi)審工作的必要措施，應(yīng)不斷提高審計人員的素質(zhì)以及能力，從根本上保障工作的順利展開，從而杜絕人為問題的發(fā)生，使企業(yè)的內(nèi)部審計工作能夠更加科學(xué)、有效。企業(yè)必須按照建設(shè)一支政治強、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的目標，通過加強政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展審計理論和實務(wù)的研討，總結(jié)實踐經(jīng)驗等途徑，大力加強審計隊伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)，使審計人員的政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力得到不斷提高，以適應(yīng)新形勢下對企業(yè)內(nèi)部審計工作的更高要求。具體的實施措施包括以下幾點：第一，要明確企業(yè)審計人員的職責(zé)，嚴肅審計的紀律，因為審計部門是監(jiān)督部門，這也就決定了企業(yè)審計隊伍的素質(zhì)應(yīng)該更高，而審計紀律也要更嚴；第二，要抓好企業(yè)內(nèi)部審計人員培訓(xùn)工作，實行達標上崗制度，加強崗位培訓(xùn)，不斷更新企業(yè)內(nèi)審人員的知識點，增強其業(yè)務(wù)技能，以切實提高他們的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；第三，要嚴把企業(yè)內(nèi)部審計人員入口關(guān)，要把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強的、為人正直的同志調(diào)到內(nèi)部審計崗位上來。

（4）調(diào)動企業(yè)內(nèi)部審計人員的積極性。要從實際出發(fā)，因地制宜地制定和完善企業(yè)內(nèi)部審計人員的管理辦法，妥善解決好他們的激勵、待遇等問題，充分調(diào)動企業(yè)內(nèi)部審計人員的積極性。

五、結(jié)語

注冊會計師利用內(nèi)審的工作成果體現(xiàn)了內(nèi)部審計與外部審計的合作，即審計資源的整合。盡管內(nèi)部審計和外部審計各有側(cè)重，但內(nèi)外審計要相互合作，充分利用對方的工作成果，才會共贏。在我國無論內(nèi)部審計協(xié)會還是中國注冊會計師協(xié)會都傾向于內(nèi)外審計之間建立密切的合作關(guān)系。第一，外部審計利用內(nèi)部審計的工作成果。內(nèi)部審計需要評價企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善性，并在此基礎(chǔ)上進行進一步的審計活動。外部審計在實施審計時也需要粗略評估企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，從而確定審計風(fēng)險，有針對性地進行審計。因此在外部審計認可內(nèi)部審計工作的前提下，可以充分利用內(nèi)部審計對內(nèi)控系統(tǒng)的評價確定風(fēng)險高發(fā)區(qū)，有重點地進行審計，節(jié)省審計資源，提高審計效率。此外，外部審計還可以通過內(nèi)部審計編制的整合治理報告來觀察企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，在對被審計單位所處行業(yè)特點并不是很了解的情況下，這種做法可以大大節(jié)約審計時間，提高效率性和效果性。我國《獨立審計具體準則第22號――考慮內(nèi)部審計工作》提出：“注冊會計師應(yīng)當在制定、實施審計程序時，考慮與會計報表審計相關(guān)的內(nèi)部審計工作及其可能產(chǎn)生的影響”，“注冊會計師通常應(yīng)當將注意到的可能影響內(nèi)部審計的重大事項及時告知內(nèi)部審計人員，并提請內(nèi)部審計人員將其發(fā)現(xiàn)的可能影響注冊會計師審計的所有重大事項，及時告知注冊會計師?！钡诙?，內(nèi)部審計關(guān)注并借鑒外部審計的結(jié)論。外部審計不管是獨立性還是客觀性都比內(nèi)部審計相對好一些，因此對于財務(wù)經(jīng)營系統(tǒng)的一些常規(guī)審計、內(nèi)部審計可以借鑒外部審計，不需要再進行重復(fù)審計。要關(guān)注外部審計關(guān)于單位內(nèi)部控制制度的評審結(jié)果，特別是外部審計所指出的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計要進行跟蹤調(diào)查核實，看其是否已采取改進措施，沒有執(zhí)行的要采取措施督促其執(zhí)行，避免重蹈覆轍。我國《內(nèi)部審計具體準則第10號――內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》也明確指出內(nèi)部審計機構(gòu)與會計師事務(wù)所、國家審計機構(gòu)在審計工作中應(yīng)加強溝通與合作。

綜上所述，外審和內(nèi)審在發(fā)展時應(yīng)該各有側(cè)重，同時注重相互間的交流與合作，從而實現(xiàn)審計資源乃至其他資源的優(yōu)化配置，最終達到兩者的和諧發(fā)展。

【參考文獻】

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內(nèi)部審計外部審計區(qū)別范文第4篇

1 內(nèi)部審計運用于公司治理過程的必要性

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標。由于風(fēng)險管理、控制和治理程序是內(nèi)部審計的對象，所以，內(nèi)部審計必然參與到企業(yè)的公司治理過程之中。

1.1 內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)要求

在我國，實施內(nèi)部審計的現(xiàn)代企業(yè)制度其本質(zhì)與過去傳統(tǒng)的國有企業(yè)制度不同，它不再是政府直接經(jīng)營、無論虧損與盈利都承擔無限責(zé)任，而是按照市場經(jīng)濟制度的要求，實行優(yōu)勝劣汰，生產(chǎn)經(jīng)營落后、連續(xù)虧損企業(yè)自然退出市場，而生產(chǎn)效益持續(xù)健康的企業(yè)，就可以通過兼并、資產(chǎn)重組等方式做大做強。企業(yè)現(xiàn)代的管理制度，管理者與經(jīng)營者也不再由政府直接任命，也不實行過去的接班制度，公司的組成人員來自人才市場，作為自利的經(jīng)濟人公司相關(guān)利益人之間會出現(xiàn)利益糾紛和各種利益侵占行為，于是，風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理等制度應(yīng)運而生。而企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理等制度均要求實施內(nèi)部審計，防止公司的高層人員利用職務(wù)之便進行舞弊謀私，同時也監(jiān)督和評價各個運營部門的運營活動，使他們在遵守企業(yè)管理制度的前提下，努力提高工作效率，為實現(xiàn)企業(yè)的目標盡職盡責(zé)。

1.2 內(nèi)部審計是公司治理的內(nèi)在需求

由于現(xiàn)代公司的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)是分離的，本質(zhì)上是一種委托關(guān)系，公司治理作為一種內(nèi)部管理模式，終極目標就是用來維持這個委托關(guān)系有效運轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一種方法，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，它的權(quán)力行使能夠增強企業(yè)財務(wù)的透明度，防止高層管理者利用信息不對稱進行管理舞弊，從而有利于管理者受托責(zé)任的有效履行。而公司治理是一個整體的管理體系，包含相關(guān)的規(guī)章制度，其終極目標是幫助企業(yè)增加價值，這也是內(nèi)部審計作為增值性審計的目標。因此，從公司治理與內(nèi)部審計一致的目標來看，內(nèi)部審計是公司治理的內(nèi)在要求。

1.3 內(nèi)部審計是管理者與股東利益差距的客觀要求

因為管理層和股東之間是一種受托和委托關(guān)系，從理論來講，管理者應(yīng)該按照股東的委托意愿，追求股東最大利益為企業(yè)財務(wù)目的，在股東的利益安排下進行公司管理活動，由于各自的利益不同，管理者在一定程度上不會按照股東的意愿從事公司的活動，甚至?xí)龀鲆恍┯欣谧约?，而不利于增加股東利益的企業(yè)財務(wù)管理活動，本質(zhì)上說是兩者存在一個利益差距，如果這個利益差距很大，管理者就更有可能違背股東的意愿，反之則越小?，F(xiàn)代內(nèi)部審計是包括財務(wù)審計和管理審計的綜合審計，對公司進行內(nèi)部審計則可以有效地監(jiān)督管理者按照股東意愿去從事公司管理活動，在一定程度上縮小管理者與所有者之間的利益差距，從而能遏止財務(wù)造假，虛報財務(wù)報表等舞弊情況的發(fā)生。

1.4 風(fēng)險管理與內(nèi)部控制需要

內(nèi)部審計風(fēng)險管理與內(nèi)部控制是公司治理的兩個重要部分，每個公司都時時面臨著各種風(fēng)險，實施內(nèi)部審計，從企業(yè)的自我控制機制做起，排除存在于業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)管理等方面的風(fēng)險因素，盡可能地降低風(fēng)險。另外，內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個獨立部門，也可以協(xié)調(diào)企業(yè)各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險監(jiān)督，從一個比較客觀公正的立場對風(fēng)險進行排查，有利于公司的風(fēng)險治理。在內(nèi)部控制方面，內(nèi)部審計可以對有關(guān)的經(jīng)營管理方法、規(guī)則制度進行審計測試，對內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)進行細致周密的檢查，檢查內(nèi)部控制的科學(xué)性與實用性，發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制系統(tǒng)上的一些不足之處，進而判斷一個企業(yè)的內(nèi)部控制是否合理有效，促進內(nèi)部控制對企業(yè)管理保障機制的正常運行。

2 內(nèi)部審計在物流企業(yè)的運行現(xiàn)狀分析

2.1 內(nèi)部審計不能完全發(fā)揮應(yīng)有的作用

按照國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)對內(nèi)部審計的定義，內(nèi)部審計的作用有咨詢與服務(wù)兩大職能，我國內(nèi)部審計職業(yè)協(xié)會根據(jù)國際定義以及結(jié)合我國實際情況，將內(nèi)部審計部門的權(quán)限分為企業(yè)監(jiān)督、業(yè)務(wù)咨詢、服務(wù)三項功能，既體現(xiàn)了我國與國際社會接軌的趨勢，又體現(xiàn)了我國的具體國情。然而在大部分物流企業(yè)中，一些內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計職能的時候不能很好地為公司的治理狀況服務(wù)，還有一些內(nèi)部審計職員仍處于先前的傳統(tǒng)概念中，仍舊是檢查財務(wù)工作的疏漏、杜絕企業(yè)財務(wù)造假為最終目的，視野與管理的范圍也僅僅局限于財務(wù)方面，沒有很有效地估計企業(yè)的全局，沒有起到內(nèi)部審計現(xiàn)代的咨詢與服務(wù)的職能，仍處于監(jiān)督的狹小空間里面。

2.2 內(nèi)部審計制度不健全且缺乏獨立性

目前我國物流企業(yè)中，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置方式主要有三種：一是從屬于企業(yè)的財務(wù)部門，由財務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)。二是獨立的企業(yè)內(nèi)部審計部門，與財務(wù)部門無關(guān)，由企業(yè)的總會計師負責(zé)。三是由企業(yè)經(jīng)理直接負責(zé)的審計部門，其在公司位置與權(quán)限高于企業(yè)的財務(wù)部門。對于這三種形式，都或多或少地存在一定影響其審計獨立性的因素，很多企業(yè)目前的內(nèi)部審計部門也是臨時拼數(shù)，為了迎合檢查的需要而成立的，其存在的作用極其有限。在審計獨立性方面，由于企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的復(fù)雜，審計人員的人際關(guān)系的廣泛，各方利益交錯，來自個人監(jiān)督、利益沖突、親情關(guān)系等方面的影響，都會影響著內(nèi)部審計的獨立性與公正性。這是目前在物流企業(yè)治理過程中遇到的瓶頸，如果不能建立一個有效的內(nèi)部審計制度、保持內(nèi)部審計的獨立性與客觀性，內(nèi)部審計很難為公司治理提供服務(wù)。

2.3 內(nèi)部審計為外部審計不能提供有效配合

企業(yè)內(nèi)部審計的兩項重要職能是咨詢與服務(wù)，一方面包括為企業(yè)內(nèi)部高級領(lǐng)導(dǎo)以及董事會、股東大會提供咨詢與服務(wù)，提供各種公司的財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、甚至經(jīng)營管理中的一些問題;另一方面是為外部審計者提供本公司的詳細信息，包括財務(wù)數(shù)據(jù)、治理情況、特殊事項等方面的內(nèi)容，以滿足外部審計者的審計需要，配合外部審計對所在公司開展業(yè)務(wù)。由于物流企業(yè)的內(nèi)部審計權(quán)限受到經(jīng)理層、財務(wù)部門等方面的壓力與限制，導(dǎo)致在進行審計業(yè)務(wù)之時很難開展工作，沒有從公司整體層面制定審計戰(zhàn)略，也沒有按照風(fēng)險原則和重要性原則確定重點審計領(lǐng)域。又由于審計方法與手段滯后，當在企業(yè)管理信息系統(tǒng)較為完善的情況下，內(nèi)部審計還處于手工狀態(tài)，其實效性非常差。因此，物流企業(yè)內(nèi)部審計無法提供外部審計所需要的及時有效信息，從而也很難發(fā)揮內(nèi)部審計對公司治理的作用。

3 內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的策略

3.1 合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，提升審計地位

內(nèi)部審計機構(gòu)的地位影響著它的獨立性與實效性，繼而影響其在公司治理中的作用。物流企業(yè)可以選擇建立一個內(nèi)部審計部門，該部門由董事會或者監(jiān)事會直接負責(zé)，并區(qū)別于公司的其他部門，這樣會使其具有高于其他運營部門的地位，在審計過程中盡可能地避免其他因素的干擾。另外，內(nèi)部審計的負責(zé)人的權(quán)利應(yīng)等同于公司的最高決策者但又不能對公司的具體事務(wù)進行管理與操作，內(nèi)部審計部門只有建議與審計的職權(quán)，并不能直接地參與到公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)中，它可以通過股東大會、董事會將近期內(nèi)部審計部門的一些工作匯報給企業(yè)的股東大會或者董事會。另一方面，應(yīng)該將內(nèi)部審計的概念納入公司治理之中，隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，它將逐漸從一個監(jiān)督者到一個控制者，公司的管理過程也理應(yīng)有審計部門的參與，并應(yīng)該倍加重視其在公司管理中的位置與意義，使其真正作為企業(yè)管理的部門，來約束企業(yè)管理這種制衡關(guān)系，這樣才能幫助企業(yè)增加長期利益。

3.2 改善企業(yè)員工對內(nèi)部審計認識，升華本質(zhì)概念

企業(yè)應(yīng)加強對內(nèi)部審計的宣傳與知識的普及，尤其是在公司的財務(wù)人員之中。隨著社會的發(fā)展，內(nèi)部審計已經(jīng)不再是單純的查賬，防止公司財務(wù)人員舞弊，而是已經(jīng)發(fā)展到參與公司的治理過程不可或缺的重要組成部分，內(nèi)部審計與高層次的監(jiān)督管理聯(lián)系起來，共同發(fā)揮治理作用。對于認識不到位的財務(wù)人員、甚至內(nèi)部審計部門中的人員，可以利用組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，發(fā)送宣傳資料，提高企業(yè)相關(guān)人員對內(nèi)部審計的了解，以及其在企業(yè)管理過程中起的重要作用。

3.3 健全內(nèi)部審計制度，增強獨立性

首先，改變現(xiàn)在比較落后的以賬項處理為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計機制，引進先進的模式，如以企業(yè)風(fēng)險預(yù)測為重點的審計模式、甚至是以治理引導(dǎo)為重點的模式，或者多種模式結(jié)合運用，完善它的的制度建設(shè);其次，內(nèi)部審計應(yīng)該與企業(yè)的內(nèi)在管控與企業(yè)風(fēng)險控制相結(jié)合，它們是互相關(guān)聯(lián)互相影響的整合，內(nèi)部審計是內(nèi)在管控的一部分，也是內(nèi)在管控的基礎(chǔ)與前提，風(fēng)險控制包含內(nèi)在管控，那么內(nèi)部審計也是風(fēng)險控制的一部分，而這三者都是為公司治理而服務(wù)的，加強這三者結(jié)合，更有益于企業(yè)管理。最后，加強對內(nèi)部審計模式管理，從實際出發(fā)合理地運用與改善審計制度，以事實為根據(jù)，一切尊重事實，使公司內(nèi)部審計體制更加完善。

3.4 加強與外部審計的交流，注重內(nèi)部審計的實效性

內(nèi)部審計外部審計區(qū)別范文第5篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計；風(fēng)險管理

內(nèi)部審計作為重要的管理工具，一直是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分。隨著經(jīng)濟全球化和市場競爭多元化的不斷深入，企業(yè)所面臨的風(fēng)險日趨復(fù)雜。尤其是對于大型企業(yè)集團而言，風(fēng)險規(guī)模已經(jīng)遠遠超出管理層能夠直接管控的范圍。為此，企業(yè)開始日益重視風(fēng)險管理工作，積極建立內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)風(fēng)險管控能力。在此趨勢下，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)運而生，并較好的適應(yīng)了管理層的風(fēng)險管理需要。

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的概念與基本特點

按照國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的定義，內(nèi)部審計是“一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制和治理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現(xiàn)目標”。根據(jù)這一定義，推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計就是要以對組織風(fēng)險的評估與改善作為基本目標，以內(nèi)部控制為審計基礎(chǔ)，以公司治理為參與風(fēng)險管理的前提。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計發(fā)展的一個階段，其本身具有區(qū)別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計和注冊會計師外部審計的特點。筆者認為這些特點主要體現(xiàn)在如下方面：首先，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計將風(fēng)險評估和改善作為首要目標，并據(jù)此延伸其職能。具體來說，其職能主要有三個方面，一是利用其在內(nèi)部管理方面的專家地位和信息優(yōu)勢，根據(jù)企業(yè)目標評估、分析和管理風(fēng)險，并將審計結(jié)果和管理建議向管理層報告。二是幫助管理層在制定重大決策事項時進行風(fēng)險評估。三是為市場、采購、技術(shù)等其他專業(yè)領(lǐng)域的風(fēng)險管理部門提供咨詢?？傊?，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計不再是消極的查錯防弊，而應(yīng)以組織的整體風(fēng)險評估作為首要工作。其次，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在方法上更加注重風(fēng)險評估、缺陷評估和管理建議。區(qū)別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計始終把風(fēng)險管理作為審計工作的出發(fā)點和落腳點，強化審計工作的事前風(fēng)險評估和事后缺陷評估環(huán)節(jié)，并基于這些評估得到審計結(jié)論和給出風(fēng)險管理建議。第三，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)。從理論上說，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的監(jiān)督環(huán)節(jié)，是對其他內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的再控制。內(nèi)部審計無論從事是對風(fēng)險的評估和改善，還是參與風(fēng)險管理和治理程序，都需要依托對企業(yè)內(nèi)部控制狀況的了解。第四，采用風(fēng)險導(dǎo)向使內(nèi)部審計工作融入企業(yè)全面風(fēng)險管理體系。不同于外部審計師所實施的內(nèi)部控制審計，內(nèi)部審計是為了保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)、保護資產(chǎn)安全、防止舞弊的發(fā)生而進行的全方位的內(nèi)部控制評價。也就是說，內(nèi)部審計、內(nèi)部控制以及管理層的風(fēng)險治理活動都是以企業(yè)風(fēng)險管理為目標。內(nèi)部審計通過采用風(fēng)險導(dǎo)向而參與到企業(yè)全面風(fēng)險管理中，成為整個風(fēng)險管理體系的有機組成部分。

二、在內(nèi)部審計中采用風(fēng)險導(dǎo)向的必要性與實踐意義

當前，內(nèi)部審計需要應(yīng)對的風(fēng)險越來越復(fù)雜，對審計的要求也不斷提高。內(nèi)部審計需要更為全面、及時、準確的反映企業(yè)存在的風(fēng)險，并提出有針對性的管理建議。傳統(tǒng)內(nèi)部審計雖然也針對企業(yè)風(fēng)險進行監(jiān)督，但從根本上說仍然缺乏完整有效的風(fēng)險識別和評估體系，審計工作高度依賴審計人員水平，其風(fēng)險覆蓋的全面性、重要環(huán)節(jié)的審計充分性、以及審計質(zhì)量的穩(wěn)定性均難以保證。這不但無法滿足企業(yè)風(fēng)險管理需求，而且難以體現(xiàn)內(nèi)部審計的管理價值，不利于內(nèi)部審計的長期發(fā)展。因此，在審計實踐中采用風(fēng)險導(dǎo)向是內(nèi)部審計發(fā)展的必然選擇。

1、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以風(fēng)險評估和改善為目標，可以更為系統(tǒng)的覆蓋企業(yè)重要風(fēng)險，保證內(nèi)部審計的完整性傳統(tǒng)內(nèi)部審計對于內(nèi)部控制的關(guān)注一般集中在已有流程和已識別的運營風(fēng)險，而缺乏對風(fēng)險識別全面性和風(fēng)險變動的評估。但對個體企業(yè)而言，無論是外部環(huán)境、業(yè)務(wù)特點，還是內(nèi)部管理和治理結(jié)構(gòu)都十分復(fù)雜，且始終處在不斷變化的過程中。COSO委員會在2004年頒布的《企業(yè)風(fēng)險管理——整體框架》（ERM）中將企業(yè)全面風(fēng)險要素概括為八個大類，而阿瑟.安德森公司的商務(wù)風(fēng)險模型（BRM）則將企業(yè)風(fēng)險概括為三大類75種，足見其范圍之廣。在此情況下，傳統(tǒng)內(nèi)部審計很難保證審計結(jié)果和管理建議不存在重大遺漏、誤判或者與企業(yè)實際狀況脫節(jié)的風(fēng)險。而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計通過有效的風(fēng)險識別和風(fēng)險評估，可以及時、全面的掌握這些情況，幫助內(nèi)部審計部門形成對被審企業(yè)的完整認識。

2、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對風(fēng)險和缺陷的評估，能夠更為科學(xué)的確定審計事項的重要性水平，有助于合理調(diào)配審計資源，深入進行研究分析，保證內(nèi)部審計的充分性在目前的內(nèi)部審計實踐中，一個較為突出的問題是在標準化的審計程序上耗費大量審計資源，而缺乏對重要問題的深入研究和系統(tǒng)性分析。具體來說，一方面，審計過于追求程序的標準化，審計意見包含大量詳細的操作細節(jié)問題，但沒有區(qū)分重要性水平。特別是對于風(fēng)險較小的環(huán)節(jié)給予過多關(guān)注，造成控制冗余，不但影響審計效率，也可能對后續(xù)審計產(chǎn)生誤導(dǎo)。另一方面，對于重要缺陷不能給出系統(tǒng)評估和全面的解決方案，例如評估缺陷在多大程度上增加了企業(yè)運營風(fēng)險，缺陷產(chǎn)生的系統(tǒng)性原因和個體原因，以及如何進行整改和需要投入的管理資源是否符合成本效益原則。而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計重視事前的風(fēng)險評估，可以有效解決審計側(cè)重點問題，合理調(diào)配審計資源?？梢越Y(jié)合企業(yè)目標，有針對性的深入研究重要風(fēng)險，評估缺陷程度。同時，還可以減少在次要風(fēng)險上的審計資源投入，在總體資源有限的情況下發(fā)揮最大的審計效果。

三、實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實現(xiàn)途徑與展望

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計從根本上改變了傳統(tǒng)審計的指導(dǎo)思想和工作模式，對內(nèi)審部門提出了很大的挑戰(zhàn)，其在實踐中的應(yīng)用還存在很大障礙。筆者認為，要想實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，至少需要在如下幾個實現(xiàn)轉(zhuǎn)變。

1、內(nèi)部審計部門職能的轉(zhuǎn)變：由消極的查錯防弊向主動的風(fēng)險管理轉(zhuǎn)變在所有阻礙風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┑膯栴}中，最根本的是內(nèi)審部門自身定位的轉(zhuǎn)變。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要求內(nèi)審部門的定位要從消極的查錯防弊變?yōu)橹鲃拥娘L(fēng)險管理，在風(fēng)險評估、內(nèi)部控制乃至公司治理中發(fā)揮專業(yè)作用。這使內(nèi)審工作從監(jiān)督指導(dǎo)職能延伸到風(fēng)險評估、缺陷分析和管理咨詢，幾乎顛覆了內(nèi)審部門的舊有工作范圍，無疑是對內(nèi)審部門從軟件到硬件的全面挑戰(zhàn)。盡管如此，這些轉(zhuǎn)變又是不可回避的，因為能否轉(zhuǎn)變思路并主動適應(yīng)新的角色，是內(nèi)部審計能否提升自身價值的關(guān)鍵所在，也是企業(yè)風(fēng)險管理提升不可或缺的重要途徑。

2、審計方法的轉(zhuǎn)變：建立完善風(fēng)險評估機制風(fēng)險評估和改善作為內(nèi)部審計的首要目標，在實踐中也是能否真正實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的關(guān)鍵問題。因為企業(yè)的風(fēng)險千差萬別，風(fēng)險評估也非常復(fù)雜繁瑣，但作為整個審計體系的基石，所有后續(xù)審計工作均需要以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)。筆者認為，企業(yè)應(yīng)通過建立成熟的風(fēng)險識別模型和風(fēng)險評估程序，通過流程化、標準化以節(jié)約審計資源。具體來說，一方面內(nèi)審部門應(yīng)結(jié)合COSO企業(yè)風(fēng)險管理框架（ERM）、企業(yè)風(fēng)險模型（BRM）以及其他風(fēng)險分析工具，建立一套適合本企業(yè)特點的風(fēng)險識別模型。然后根據(jù)企業(yè)目標，在模型框架內(nèi)識別具有重大影響的風(fēng)險項目，建立企業(yè)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫。另一方面，在內(nèi)部審計中應(yīng)建立風(fēng)險評估報告制度，強制要求內(nèi)審人員全面了解被審單位的風(fēng)險狀況，以保證所有后續(xù)審計工作按風(fēng)險導(dǎo)向執(zhí)行，最終幫助評價審計結(jié)果對企業(yè)整體風(fēng)險的影響。

3、風(fēng)險管理架構(gòu)的轉(zhuǎn)變：整合內(nèi)部控制資源，實施風(fēng)險的全過程管理無論是內(nèi)部審計還是內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險管理部門，乃至于各專業(yè)部門的風(fēng)險管理人員，其根本任務(wù)歸根結(jié)底就是對風(fēng)險進行管理。而受制于管理范圍和資源限制，內(nèi)部審計部門必須與其他風(fēng)險管理部門共同開展風(fēng)險管理工作。具體來說，一是需要加強部門協(xié)調(diào)，與相關(guān)部門共享風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，并在共同的風(fēng)險識別框架下對風(fēng)險形成共同認識，對控制措施和審計缺陷評估實施共同標準。二是對風(fēng)險進行全過程管理。根據(jù)風(fēng)險管理過程理論，風(fēng)險管理是風(fēng)險識別、風(fēng)險度量和風(fēng)險監(jiān)控三個環(huán)節(jié)構(gòu)成的循環(huán)，內(nèi)部審計對于風(fēng)險的管理也必然是一個動態(tài)的過程，需要整合相關(guān)資源對風(fēng)險全流程進行管理，及時進行重新評估和應(yīng)對。目前，外部審計機構(gòu)正在大力開展管理咨詢業(yè)務(wù)，憑借其專業(yè)優(yōu)勢和成本優(yōu)勢，越來越多的重復(fù)性內(nèi)部審計工作已呈現(xiàn)外包化趨勢。內(nèi)部審計如果仍在“查錯防弊”階段止步不前，將越來越難以為企業(yè)創(chuàng)造價值。因此，只有積極參與企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理，并在此基礎(chǔ)上與其他風(fēng)險管理部門密切配合，形成強有力的風(fēng)險管理體系，才能有效為企業(yè)保駕護航，這或許是內(nèi)部審計的長遠發(fā)展方向。

作者:姜傳志 胡增會 單位:青島中油巖土工程有限公司

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