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稅務(wù)風險管理相關(guān)理論范文第1篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅務(wù)風險；風險管理體系；途徑

一、前言

就目前市場競爭形式來看，金融危機的席卷使我國企業(yè)面臨著非常嚴峻的經(jīng)濟發(fā)展形式，企業(yè)要在這種惡劣的市場環(huán)境中立足就必須保證自身資源充足的同時具備各種應付風險和問題的應變能力。稅務(wù)風險管理是企業(yè)風險管理中重要的環(huán)節(jié)之一，稅務(wù)風險會直接影響企業(yè)的正常運營和可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)必須督促自身積極構(gòu)建一個科學、合理、可行的稅務(wù)風險管理體系，并且充分認識到稅務(wù)風險管理的重要性和必要性，并采取相應的措施進行稅務(wù)風險的有效預防和處理，從而保證企業(yè)能夠獲得一定的市場競爭優(yōu)勢。

二、企業(yè)稅務(wù)風險的主要內(nèi)容

無論企業(yè)的規(guī)模、收益如何，一旦設(shè)計到稅務(wù)問題，就不可避免的存在稅務(wù)風險的問題。企業(yè)存在的目標是為了盈利，所以開展的活動也都是圍繞經(jīng)濟效益而開展，納稅行為也不例外。許多企業(yè)采取各種形式去逃稅、漏繳稅，雖然為企業(yè)謀得了短期經(jīng)濟效益，但是卻為企業(yè)的發(fā)展埋下了深深的風險隱患。通常情況下，企業(yè)面臨的稅務(wù)風險大多就是企業(yè)未按相關(guān)稅收政策而發(fā)生的稅收風險以及盲目進行節(jié)稅而放大了某些稅務(wù)風險這兩個方面。按照涉稅環(huán)節(jié)的不同可以將企業(yè)稅務(wù)風險大致劃分為：第一，由于企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理或業(yè)務(wù)流程制定不規(guī)范而引發(fā)的稅務(wù)風險；第二，沒有完全領(lǐng)悟稅收政策而引發(fā)的稅務(wù)風險，主要體現(xiàn)在收入、成本、費用以及特殊項目的確認上，如優(yōu)惠稅率的使用等;第三，由于財務(wù)處理不當或者關(guān)聯(lián)交易而引發(fā)的稅務(wù)風險，如企業(yè)內(nèi)部融資等；第四，發(fā)票管理和稅務(wù)處理引發(fā)的稅務(wù)風險，如增值稅發(fā)票的保管、營業(yè)稅的處理等;第五，在繳稅申報及繳納的過程中，由于不及時性或其他問題而引發(fā)的稅務(wù)風險。按照稅務(wù)風險的影響程度可以將企業(yè)稅務(wù)風險劃分為：第一，資金風險，對企業(yè)的正常運營造成直接的影響；第二，違法風險，企業(yè)相關(guān)工作人員在納稅處理上有意無意的違法行為有可能直接構(gòu)成犯罪；第三，信譽損失風險，一旦企業(yè)涉及稅收違法政策被暴露出來，會直接對公司的聲譽造成惡劣的影響；第四，稅收政策風險，這是企業(yè)違反了一些稅收法律相關(guān)規(guī)定而導致的無形損失。

三、企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的原因

從目前企業(yè)稅務(wù)風險的現(xiàn)狀來看，可以從主觀和客觀原因來分析。從主觀原因的分析主要從四個方面來體現(xiàn)：第一，企業(yè)納稅意識薄弱，忽視了稅務(wù)風險管理的重要性；第二，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險管理機制設(shè)置不合理，導致內(nèi)部稅務(wù)風險管理秩序管理；第三，企業(yè)對內(nèi)部稅務(wù)風險管理的監(jiān)管機制設(shè)置不合理，制度不監(jiān)督；第四，企業(yè)稅務(wù)風險管理人員綜合素質(zhì)低，專業(yè)能力有限，對稅收政策的理解不夠全面。從客觀原因的分析主要從三個方面來體現(xiàn)：第一，目前我國企業(yè)稅務(wù)制度不健全，漏洞太多；第二，具體稅務(wù)執(zhí)法工作落實不到位，需要進一步規(guī)范；第三，稅收政策自身存在不確定性的特征，企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)因為各自的利益及出發(fā)點不同，博弈在二者之間總是客觀存在。就目前而言，產(chǎn)生企業(yè)稅務(wù)風險的客觀原因一時之間難以消除，企業(yè)對于此也是無能為力，唯有從主觀原因著手，不斷增強自身的稅務(wù)風險意識，加強對企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風險管理，構(gòu)建完善的企業(yè)稅務(wù)風險管理體系。

四、構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的具體途徑

（一）構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的理論基礎(chǔ)

企業(yè)稅務(wù)風險不僅有內(nèi)部和外部的原因，也有主觀和客觀的原因，因此要解決一系列企業(yè)風險問題，要求企業(yè)必須把握構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的理論基礎(chǔ)，如全面風險理論，全面風險管理理論主要由內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風險評估、風險應對、控制策略、信息溝通、問題監(jiān)察等八個部分組成，稅務(wù)風險管理應以此為理論基礎(chǔ)，詳細的了解企業(yè)稅務(wù)風險管理的流程和方法，及時準確的編制企業(yè)適用的稅法規(guī)范制度并不斷更新；建立及完善健全的稅務(wù)風險管理體系及更新系統(tǒng)，保障企業(yè)稅務(wù)管理系統(tǒng)與國家法律規(guī)范的標準保持一致，以此來構(gòu)建科學的、全面的企業(yè)稅務(wù)風險管理體系，從而實現(xiàn)企業(yè)科學、有效且全面的稅務(wù)風險管理。

（二）制定風險控制流程，設(shè)置風險控制點

我國稅務(wù)局頒布的《大企業(yè)稅務(wù)風險指引》的文獻，其中明確指出了企業(yè)稅務(wù)風險管理的目標，并且為一些具體的稅務(wù)風險問題提出了解決方案和措施，不僅為企業(yè)稅務(wù)風險管理指明了方向，同時也使得企業(yè)稅務(wù)風險管理提供了政策依據(jù)。企業(yè)應該在圍繞《指引》展開一系列企業(yè)稅務(wù)風險管理工作，設(shè)置稅務(wù)風險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機制。針對重大稅務(wù)風險所涉及的管理職責與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風險，聯(lián)系企業(yè)具體實際情況，制定出科學合理的，適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)風險管理制度，并且嚴格落實制度具體方案，最大限度的控制企業(yè)的稅務(wù)風險，杜絕企業(yè)偷稅漏稅等違法行為，促進企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的構(gòu)建。

（三）遵循構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的特殊原則

企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的構(gòu)建要求企業(yè)必須遵循及時準確申報、按時繳納、絕不拖欠的特殊原則，堅決履行企業(yè)納稅任務(wù)，盡可能的降低企業(yè)稅務(wù)風險對企業(yè)正常運作的影響。除此之外，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系要求企業(yè)還用遵循成本效益、全面性、可操作性、目標導向性以及有效性等原則，幫助企業(yè)成功化解各種稅務(wù)問題，并且為企業(yè)稅務(wù)風險管理提供指引，從而促進企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的構(gòu)建。

（四）提高稅務(wù)風管理人員對稅務(wù)風險管理的認識

企業(yè)稅務(wù)風險管理人員普遍風險意識薄弱，這也是制約企業(yè)稅務(wù)風險管理發(fā)展的一大問題，作為稅務(wù)風險管理的主心骨，不僅要不斷提升自身綜合素質(zhì)及專業(yè)水平，同時也要不斷提高自己的風險意識，才能有效地促進企業(yè)稅務(wù)風險管理的發(fā)展，避免出現(xiàn)因為“謀私利”、“中飽私囊”等的現(xiàn)象。同時增強對風險的預知能力，最大限度的降低稅務(wù)風險帶給企業(yè)的損失。

（五）規(guī)劃稅務(wù)風險應對策略

稅務(wù)風險對企業(yè)造成的影響可大可小，企業(yè)對風險的應對也有多種策略，可分為可接受、逃避、轉(zhuǎn)移、小心管理等。因此，在處理稅務(wù)風險上可按照稅務(wù)風險的危害程度來選擇應對策略，對于比較容易發(fā)生且風險影響大的風險盡可能的避免；對于比較容易發(fā)生但危害程度小的可選擇轉(zhuǎn)移；對于發(fā)生幾率小危害程度也小的風險可選擇小心管理的策略，盡量控制風險使其合理化；對于發(fā)生幾率和危害程度都小的風險，就可以選擇可接受，適當適量的風險反而有利于推動企業(yè)的發(fā)展。

五、結(jié)語

綜上所述，為保障企業(yè)稅務(wù)管理工作的有效開展，必須遵循納稅原則，把握全面風險管理的理論基礎(chǔ)，重視相關(guān)的政策依據(jù)，重視稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)與風險意識的培養(yǎng)，構(gòu)建一整套科學且全面的稅務(wù)風險管理體系，增強企業(yè)的稅務(wù)管理水平，進而增強企業(yè)的競爭軟實力，鞏固企業(yè)的競爭地位，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

[1]高朝霞.企業(yè)稅務(wù)風險管理淺析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011，(35):227-227.

[2]胡一梅.構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系研究[D].安徽財經(jīng)大學，2013.

[3]劉茜.企業(yè)稅務(wù)風險管理體系構(gòu)建研究[D].山東大學，2012.

稅務(wù)風險管理相關(guān)理論范文第2篇

關(guān)鍵詞：企業(yè);稅務(wù)風險管理;問題;有效措施

中圖分類號： F275 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）33-64-2

0 引言

在企業(yè)風險管理中，稅務(wù)風險管理是其中非常重要的一部分內(nèi)容。但是，最近幾年，很多企業(yè)都被查出了稅務(wù)問題，從而給企業(yè)帶來了嚴重的經(jīng)濟損失。企業(yè)在稅務(wù)風險管理中存在很多問題，其中包括稅務(wù)風險評估方法不科學、風險應對措施采取力度不夠等。因此，面對市場競爭的日益激烈，企業(yè)要想在市場競爭中占有一席之地，就應該充分認識到稅務(wù)風險管理的重要性，建立高效稅務(wù)風險管理體系，并定期對相關(guān)負責人進行專業(yè)知識的培訓，不斷提高相關(guān)負責人的風險管理意識，從而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

1 企業(yè)稅務(wù)風險概述

1.1 企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)涵

稅務(wù)風險貫穿于企業(yè)發(fā)展的整個過程，企業(yè)要想能夠長久穩(wěn)定地發(fā)展下去，就必須重視稅務(wù)風險問題。目前，我國企業(yè)的稅務(wù)風險主要分為兩部分：一方面，企業(yè)的稅務(wù)行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，即企業(yè)存在未納稅、少納稅的現(xiàn)象，從而使得企業(yè)的聲譽受損，嚴重的就要面臨破產(chǎn);另一方面，企業(yè)經(jīng)營行為使用稅法不準確，多繳納了稅款，給自身企業(yè)增加了不必要的經(jīng)濟負擔。稅務(wù)風險的特點有很多，其中包括主觀性、必然性、預見性等[1]。

1.2 稅務(wù)風險管理

只有提高了稅務(wù)風險管理水平，才有可能保證企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。在企業(yè)的發(fā)展中，稅務(wù)風險管理主要指的就是企業(yè)根據(jù)市場環(huán)境的制約和自身條件的限制，然后采用科學的管理手段來對稅務(wù)風險進行判斷和控制。在具體的稅務(wù)風險管理中，企業(yè)相關(guān)負責人應該充分了解稅務(wù)風險的相關(guān)理論知識，不斷提高自身的稅務(wù)風險管理水平，并對稅務(wù)風險進行相關(guān)的事前的識別、事中的管理控制和事后的評價，爭取把稅務(wù)風險扼殺在源頭，最終減少企業(yè)的經(jīng)濟損失。

2 企業(yè)稅務(wù)風險管理中存在的問題

2.1 稅務(wù)風險評估方法不科學

從目前我國企業(yè)的稅務(wù)風險管理的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的稅務(wù)風險評估方法非常不科學，這在很大程度上影響了企業(yè)的稅務(wù)風險管理水平。在企業(yè)的稅務(wù)風險管理中，稅務(wù)風險評估方法有很多，目前，很多企業(yè)主要采用的風險評估方法有兩種：一種是定性分析法;另一種是定量分析法。部分企業(yè)都沒有重視稅務(wù)風險管理，也沒有根據(jù)自身企業(yè)的實際發(fā)展情況來制定完善的風險評估方法，同時，也沒有建立統(tǒng)一的評估體系，增大了稅務(wù)風險概率。

2.2 風險應對措施實施力度不夠

據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，由于部分企業(yè)沒有充分認識到稅務(wù)風險管理的重要性，從而沒有加大對稅務(wù)風險的宣傳力度，風險應對措施采取力度不夠。一般情況下，面對稅務(wù)風險，企業(yè)不應該只是采用一種風險防控措施，應該把多種應對措施有效地結(jié)合起來，從而提高稅務(wù)風險的管理水平。但是，目前，很多企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)風險管理人員缺乏風險管理意識，也沒有風險管理經(jīng)驗，一旦遇到風險管理問題，就不能及時采取相應的措施進行解決?？傊?，企業(yè)的稅務(wù)風險評估方法的單一性，風險應對措施的數(shù)量較少性已經(jīng)成為了企業(yè)在稅務(wù)風險管理中面臨的一項非常棘手的問題[2]。

3 提高企業(yè)稅務(wù)風險管理水平的有效措施

針對以上企業(yè)稅務(wù)風險管理中存在的問題，企業(yè)應該充分認識到稅務(wù)風險管理的重要性，采取多種風險應對措施，制定完善合理的風險評估方法，不斷提高相關(guān)負責人的風險管理意識，從而提高風險管理水平。下面我們就來具體說下提高企業(yè)稅務(wù)風險管理水平的有效措施都包含哪些方面的內(nèi)容。

3.1 建立高效稅務(wù)風險管理體系

針對企業(yè)的稅務(wù)風險管理來說，建立高效稅務(wù)風險管理體系具有非常重要的意義。第一，企業(yè)應該不斷對自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，讓企業(yè)的各級領(lǐng)導都能夠充分認識到風險管理的重要性，明確稅務(wù)風險管理責任，并充分發(fā)揮監(jiān)督部門的指責，調(diào)動工作人員的工作積極性，并根據(jù)自身企業(yè)的實際發(fā)展情況來制定完善的高校稅務(wù)風險管理體系，從而降低稅務(wù)風險概率。第二，企業(yè)應該建立完善的稅務(wù)風險管理制度，不斷提高稅務(wù)風險管理的質(zhì)量和效率，有效發(fā)揮稅務(wù)風險管理制度作用，從而給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟收益。第三，企業(yè)還應該成立專門的稅務(wù)風險管理部門，并安排相關(guān)的稅務(wù)風險管理人員進行管理，把稅務(wù)風險中的各個責任都明確到每個管理人員身上，一旦遇到稅務(wù)風險管理問題，就應該及時追究相關(guān)負責人的責任，并采用相應的措施加以解決，同時，還應該定期做稅務(wù)風險的匯報總結(jié)，及時向上級領(lǐng)導進行匯報，相關(guān)的領(lǐng)導根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況作出準確的稅務(wù)決策，從而降低稅務(wù)風險[3]。

3.2 加強技能培訓，提高稅務(wù)風險管理意識

企業(yè)要想提高稅務(wù)風險管理水平，還應該不斷提高相關(guān)負責人的稅務(wù)風險管理意識，定期對相關(guān)管理人員進行專業(yè)技能的培訓。首先，企業(yè)應該重視對風險管理人員的稅務(wù)風險管理與防控方面技能知識的培訓，讓相關(guān)的工作人員都能夠充分掌握稅務(wù)風險管理專業(yè)知識，有條件的企業(yè)還可以聘用一些稅務(wù)風險管理人才，擴充自身企業(yè)的稅務(wù)風險管理部門人才隊伍。其次，企業(yè)還應該定期召開稅務(wù)風險管理座談會，聘請一些相關(guān)的稅務(wù)專家來蒞臨指導，不斷提高員工對稅務(wù)風險管理技能水平[4]。最后，企業(yè)還應該加大對稅務(wù)風險管理的宣傳力度，讓所有的員工都能夠樹立正確的稅務(wù)風險防控意識，把稅務(wù)風險管理理念全面貫徹到稅務(wù)風險管理工作的各個環(huán)節(jié)當中，提高員工對稅務(wù)風險管理的思想意識，只有這樣，才能不斷降低稅務(wù)風險發(fā)生的頻率，從而為企業(yè)的持久穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

3.3 加強稅務(wù)風險管理信息的溝通

在日常的稅務(wù)風險管理中，企業(yè)各個部門之間的有效溝通對于降低企業(yè)稅務(wù)風險具有非常重要的作用。企業(yè)應該定期加強各個部門、各個成員之間的溝通交流，一旦遇到任何稅務(wù)風險問題，就應該及時溝通，隨時交流意見，從而杜絕稅務(wù)風險給企業(yè)造成的經(jīng)濟損失。隨著我國科學技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)風險管理部門就應該采用現(xiàn)代化信息技術(shù)，比如網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計算機技術(shù)等，以此來建立完善的稅務(wù)風險管理溝通平臺，或者建立相關(guān)的稅務(wù)風險管理信息系統(tǒng)、外部信息獲取與共享系統(tǒng)等，互相分享稅務(wù)風險管理意見，降低稅務(wù)風險的發(fā)生概率。除此之外，在促進企業(yè)經(jīng)營與稅務(wù)風險管理信息化同時，企業(yè)可以把上述系統(tǒng)或者平臺有效地結(jié)合在一起，為企業(yè)的稅務(wù)風險管理創(chuàng)造良好的條件，從而促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化[5]。

3.4 構(gòu)建良好的企業(yè)文化

企業(yè)文化對于所有的企業(yè)來說都是非常重要的，它是企業(yè)的靈魂，企業(yè)文化在企業(yè)的日常管理中發(fā)揮著無可替代的作用。在進行稅務(wù)管理時，企業(yè)應該把企業(yè)文化與之有效地結(jié)合在一起，這樣做能夠在很大程度上提高稅務(wù)管理水平。在企業(yè)的稅務(wù)風險管理中，無論是企業(yè)的高層領(lǐng)導還是基層工作人員，都應該積極投身到稅務(wù)風險管理工作中，企業(yè)領(lǐng)導干部積極發(fā)揮帶頭作用與管理職能，以身作則，并帶動全體員工共同進行宣傳，加強員工的思想政治教育和職業(yè)道德素養(yǎng)教育，營造良好的工作環(huán)境，杜絕工作中的不良之風，從而保證企業(yè)文化能夠持續(xù)地發(fā)展下去。

4 結(jié)束語

總而言之，稅務(wù)風險管理是一項非常嚴謹且系統(tǒng)的工作，稅務(wù)風險管理水平的高低直接影響著企業(yè)的發(fā)展，因此，企業(yè)應該充分認識到稅務(wù)風險管理的重要性，不斷總結(jié)工作經(jīng)驗，定期對管理人員進行專業(yè)知識的培訓，加強風險管理意識，從而促進企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

參 考 文 獻

[1] 羅威.中小企業(yè)稅務(wù)風險管理研究[D].暨南大學，2012.

[2] 杭州市國家稅務(wù)局課題組，張積康.大企業(yè)稅務(wù)風險管理國際經(jīng)驗及其借鑒[J].涉外稅務(wù)，2011（6）：34-39.

[3] 劉茜.企業(yè)稅務(wù)風險管理體系構(gòu)建研究[D].山東大學，2012.

稅務(wù)風險管理相關(guān)理論范文第3篇

關(guān)鍵詞：大企業(yè) 稅務(wù)風險管理 研究

根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的調(diào)查研究，我們認識到當前企業(yè)稅務(wù)風險的嚴重性，對此企業(yè)必須加強稅務(wù)風險管理。盡管大企業(yè)也在不同程度的、以不同方式地落實“指引”，但從執(zhí)行稅收政策的實際情況看，由于大企業(yè)稅務(wù)風險管理尚不成熟，企業(yè)管理人員對其重視程度不夠，導致管理工作的存在問題，大企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)控機制建設(shè)的緊迫性已經(jīng)凸顯，對此，國家稅務(wù)總局決定對中石油、建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行、華能集團、中國冶金科工集團、華為、五礦集團和三星中國投資有限公司等8戶企業(yè)集團，由大企業(yè)稅收管理部門和稽查部門合作開展全流程稅收風險管理工作。

一、概述大企業(yè)稅務(wù)風險

（一）大企業(yè)稅務(wù)風險的基本概念

稅務(wù)風險指的是，企業(yè)在經(jīng)濟活動相關(guān)涉稅活動具有一定的不確定性，同時稅務(wù)機構(gòu)以及企業(yè)單位對這一不確定的認識和判斷。因為大企業(yè)自身的涉稅行為受到多方面的影響，比如自身行為不當，稅務(wù)制度的改變等，導致相關(guān)部門無法及時、準確的根據(jù)國家稅務(wù)制度要求最終自身財產(chǎn)遭受損失、企業(yè)名譽受損、受到相應的法律制裁等的風險。大企業(yè)是我國稅收重要來源，在國民經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮著重要作用。為了方便進行稅務(wù)管理，我國稅務(wù)部門通過列名的方式對大企業(yè)進行確定?，F(xiàn)階段，國內(nèi)的定點聯(lián)系大企業(yè)已經(jīng)確定了45家，每年國家稅收的兩成來自這些企業(yè)。

（二）大企業(yè)稅務(wù)風險的主要特征

國內(nèi)對于大企業(yè)的劃分標準為：同時滿足銷售額3億元及以上，資產(chǎn)總額4億元及以上，從業(yè)人員2000人及以上。而國際上通常使用下面五項標準進行衡量：創(chuàng)業(yè)核心技術(shù)；規(guī)模經(jīng)濟；供應鏈管理能力；品牌價值；資源壟斷。大企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)龐雜，經(jīng)營內(nèi)容復雜，多元化企業(yè)甚至會存在跨行業(yè)、跨區(qū)域的情況，涉稅事務(wù)繁重，稅務(wù)管理工作非常困難。同時也因為大企業(yè)業(yè)務(wù)重大，所以一旦被查出違法稅務(wù)行，相應的稅務(wù)金額處罰也是非常沉重的。更為嚴重的會挫傷企業(yè)的信譽，同時極易給企業(yè)引起各種經(jīng)濟危機。對企業(yè)的發(fā)展形成嚴重的影響，對于其宏觀經(jīng)濟的運行造成重大的影響。

大企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)控機制為內(nèi)控制度中一項關(guān)鍵性內(nèi)容，是大企業(yè)進行稅務(wù)防范工作而制定的一套稅務(wù)風險管理規(guī)范制度。在企業(yè)管理過程中實施高效的稅務(wù)管理工作，也是企業(yè)稅務(wù)防范當中采取一項非常有效的手段。具體體現(xiàn)在，大企業(yè)董事會等機構(gòu)及其成員一同參與實施，主要是為了合理的保障企業(yè)在有效的防范自身稅務(wù)風險的前提下，創(chuàng)造更高的稅務(wù)價值，進而制定完善的流程和規(guī)范。

二、我國大企業(yè)稅務(wù)風險管理存在的問題

（一）大企業(yè)稅務(wù)風險管理的制度不夠完善

在國內(nèi)，稅務(wù)管理進步相對較晚，相關(guān)理論尚不健全，實踐經(jīng)驗較為缺乏，直至今天，依然沒有制定一套相對完善的稅務(wù)法律對大企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控工作進行合理的指導?，F(xiàn)階段，我國的征管法等相關(guān)稅務(wù)法律制度在大企業(yè)稅務(wù)風險控制等方面設(shè)立相應的要求和規(guī)定，同時也缺乏較為詳細的稅務(wù)控制鼓勵措施。我國稅務(wù)總局頒發(fā)的稅務(wù)風險管理規(guī)范性文件，主要起到一定的指導和引導作用，不具有相應的強制性。

（二）缺乏系統(tǒng)的大企業(yè)稅務(wù)風險管理組織結(jié)構(gòu)

大企業(yè)自身的部門機構(gòu)設(shè)置相對混亂，崗位職責不明確。比如部分單位在稅務(wù)風險內(nèi)控方面設(shè)置了專門機構(gòu)，部分企業(yè)設(shè)立了風險控制機構(gòu)，一些企業(yè)則同時設(shè)立了兩個部門。此外，有關(guān)稅務(wù)風險防控責任，部分企業(yè)落實在自身的風險內(nèi)控部門，而一些企業(yè)則分配到自身的財務(wù)部門中，有的企業(yè)稅務(wù)風險是內(nèi)審部門在負責，和其他單位的聯(lián)系不足，全局統(tǒng)籌不到位，使得大企業(yè)的稅務(wù)風險防范效能下降。

（三）大企業(yè)稅務(wù)風險評估工作不到位

企業(yè)沒有建立較為高效的風險評估機制，稅務(wù)風險評估工作較為形式化。同時稅務(wù)單位通過風險評估信息反饋可以對企業(yè)的稅務(wù)防范工作進行一定的指導。稅務(wù)機關(guān)的工作能力受到稅務(wù)人員、稅務(wù)信息化程度、涉稅信息等多項因素的影響，如果稅務(wù)人員素質(zhì)較差，稅務(wù)管理信息化程度較低等情況下，稅務(wù)機關(guān)難以對大企業(yè)自身的涉稅風險進行系統(tǒng)、有效的識別，所制定的風險評估報告的指導性不高，此外風險評估反饋不及時，對于大企業(yè)的風險防范進行合理的指導。

（四）稅務(wù)風險管理的執(zhí)行力不足

稅務(wù)風險管理制度建立不到位，具體的管理工作較為混亂，加之部分人員素質(zhì)不高，導致工作執(zhí)行力度嚴重欠缺。同時大企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復雜，相關(guān)的經(jīng)營項目繁多，信息化程度較高，技術(shù)組織管理能力均較強，基層稅務(wù)人員更多的時間和精力消耗在整理資料、稅額催繳、日常巡檢等工作上，無法抽出充足的時間組織納稅評估、稅務(wù)風險分析等風險排查工作，使得精細化管理無法得到落實。

（五）缺乏有效的監(jiān)督及風險管控效果評價工作機制

很多大企業(yè)對于自身的稅務(wù)風險沒有正確的認識，稅務(wù)風險管理不到位，更沒有進行有效的監(jiān)督，導致風險管理工作較為混亂，風險管理效果并不理想。此外，對于風險管理和控制效果沒有進行較為科學、合理的評價，缺乏相應的評價工作機制，風險管控不到位企業(yè)難以認識到管理工作中存在的各項問題，無法及時的優(yōu)化和完善自身的稅務(wù)風險管理工作。

三、大企業(yè)稅務(wù)風險管理的應對措施

（一）完善大企業(yè)稅務(wù)風險管理的基本制度

大企業(yè)要想建立健全自身的稅務(wù)風險內(nèi)控機制以及制度，需要根據(jù)我國的法律法規(guī)。雖然在大企業(yè)稅務(wù)風險機制方面，國家法律依然處于空白狀態(tài)，國家稅務(wù)總局目前已經(jīng)的《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》和《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》，各個方面應當努力學習相關(guān)指導合規(guī)程，可以結(jié)合相關(guān)指導和規(guī)程制定符合本企業(yè)具體的情況的稅務(wù)管理基本制度。同時稅務(wù)部門也必須加快大企業(yè)稅務(wù)風險法律建設(shè)工作，需要盡快針對稅務(wù)風險內(nèi)控制定完善的法律制度，將其劃入我國法律法規(guī)中。由此大企業(yè)在組織自身的稅務(wù)風險可以嚴格按照法律進行，稅務(wù)部門在進行大企業(yè)稅務(wù)風險管理也有明確的執(zhí)法依據(jù)。

（二）構(gòu)建大企業(yè)稅務(wù)風險管理體系 確定管理職責權(quán)限

應當率先從人員方面著手做起，提升領(lǐng)導層的稅務(wù)風險觀念，同時將這一風險意識融入企業(yè)的運營當中，企業(yè)各個分支結(jié)構(gòu)設(shè)置相應的部門，聘請素質(zhì)過硬的人才負責稅務(wù)工作，參與稅務(wù)決策分析、外部信息稅務(wù)影響分析、稅務(wù)核算等工作，切實遵循崗位分離原則，防止出現(xiàn)稅務(wù)人員兼任的情況。此外應當確定完善的稅務(wù)風險管控機制，和企業(yè)其他內(nèi)控制度有機融合，確保在稅務(wù)政策落實、外部經(jīng)濟環(huán)境變動充分分析稅務(wù)風險問題，確定完備的工作流程，及時發(fā)現(xiàn)問題，并及時向稅務(wù)機關(guān)報告，同時通過研究制定科學的建議，一旦發(fā)生稅務(wù)風險可以快速進行應對，減少為企業(yè)造成的負面影響。

（三）制定科學的風險預估辦法

大企業(yè)進行稅務(wù)風險管理當中，采取科學的合理風險預估方法。對企業(yè)涉稅活動中面臨的稅務(wù)風險進行有效的評估，同時將評估結(jié)果及時的反饋給企業(yè)的管理層、決策部門以及相關(guān)工作人員，企業(yè)相關(guān)部門以及人員可以結(jié)合相關(guān)可以根據(jù)反饋信息制定科學的風險防范措施以及制定合理的稅收籌劃方案，有效的控制風險，降低企業(yè)稅負壓力。

（四）強化大企業(yè)稅務(wù)風險管理執(zhí)行的監(jiān)督與效果評價機制

對于企業(yè)自身的稅務(wù)風險管理進行有效的監(jiān)督，保障風險管理的全面落實。建立相應的監(jiān)督機制，安排專門的人員對風險管理工作進行監(jiān)督，對管理工作中，工作態(tài)度不佳，執(zhí)行力度不足等問題及時予以提醒或警告，促使其及時修改和整頓。同時建立較為合理的效果評價機制，對自身的風險管理效果進行合理的評價，根據(jù)評價結(jié)果對管理當中存在的問題及時的進行改正和優(yōu)化。

（五）構(gòu)建大企業(yè)稅務(wù)風險管理激勵機制

為了促進稅務(wù)風險管理加強，應當建立相應的激勵機制。針對稅務(wù)風險控制效果良好的部門，予以一定的獎勵，對于風險管理工作混亂，態(tài)度不端正等進行相應的懲罰。由此對企業(yè)相關(guān)人員進行鼓勵，由此實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風險管理水平和質(zhì)量的提升。

四、結(jié)束語

綜上，在國民經(jīng)濟中，大企業(yè)占據(jù)非常重要的地位，同時由于大企業(yè)經(jīng)營范圍龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)復雜，涉稅事務(wù)繁重，稅務(wù)風險管理工作負擔較大，企業(yè)必須重視對自身風險管理工作的重視。深入的研究稅務(wù)風險管理中存在的問題，同時探究相應的解決措施，提高稅務(wù)風險管理效率提高。

參考文獻：

[1]陳天燈.構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系研究[J].管理世界，2013

[2]牟信勇，寇偉斌，王謙英，王雪絨.大企業(yè)稅務(wù)風險管理探索[J].稅務(wù)研究，2014

稅務(wù)風險管理相關(guān)理論范文第4篇

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制； 稅務(wù)風險； 指標體系； 評價模型

一、深刻認識構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的重要性

內(nèi)部控制是企業(yè)為控制1992年美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”（National Commission on Fraudulent Repo～一ing）提出《內(nèi)部控制― ― 整體架構(gòu)（Interna1 Contml―Integrated Framework）>專題報告，也稱COSO報告。COSO報告指出：內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構(gòu)成。

2004年底美國頒布最新COSO報告將內(nèi)部控制延伸為風險管理后，我國也于2008年頒布了首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（新的內(nèi)部控制建設(shè)理念的核心是風險管理）。2009年5月國家稅務(wù)總局正式《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》。毫無疑問， 風險管理理念作為內(nèi)部控制理論新的核心思想已被理論界和實踐者所接受.稅務(wù)風險作為企業(yè)運行過程中的重要商業(yè)風險勢必成為風險控制中不容忽略的一環(huán)。因此，建立科學有效的稅務(wù)風險管理體系.成為完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必由之路。

二、企業(yè)稅務(wù)風險評估體系的作用

稅務(wù)風險評估體系的建立，能夠為企業(yè)的經(jīng)濟運行起到“安全網(wǎng)”的作用，在可能的范圍內(nèi)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。它主要有以下幾個方面的功能：一是信息收集：在稅務(wù)風險預警過程中，需要了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，收集企業(yè)的稅收政策，這些信息，不僅在稅務(wù)風險預警中有用，對于企業(yè)的整體決策，也具有重要的價值；二是檢測功能：通過跟蹤企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況同預期目標、行業(yè)標準對比，對監(jiān)測結(jié)果進行識別、判斷，檢測稅務(wù)風險屬于何種狀態(tài)以及將要預示著何種狀態(tài)；三是診斷作用：根據(jù)對企業(yè)的跟蹤、監(jiān)測結(jié)果，運用現(xiàn)代管理技術(shù)和分析技術(shù)對企業(yè)的稅務(wù)狀況優(yōu)劣做出判斷，找出企業(yè)稅務(wù)中存在的弊端和病源。四是治療效果：當企業(yè)稅務(wù)發(fā)生潛在風險時，稅務(wù)風險預警能夠根據(jù)警源使經(jīng)營者采取有效的措施，以阻止稅務(wù)風險的進一步惡化從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。最重要的是建立稅務(wù)風險評估可以幫助企業(yè)樹立“合理、科學、可控”的納稅理念。電力企業(yè)在基本建設(shè)、合同管理、電力營銷、投資、融資等多個環(huán)節(jié)都會牽扯到納稅事項，稅務(wù)風險點多，加上我國稅法政策與法規(guī)體系的日漸完善，應當嚴格按照國家財稅政策法規(guī)以及國網(wǎng)公司等上級管理部門的規(guī)定，不斷強化依法經(jīng)營意識，樹立正確的稅收策劃和涉稅風險意識。

三、稅務(wù)風險評估的理念或策略

1. COSO中的稅務(wù)風險評估框架

在整個風險評估框架中我們首先應設(shè)定稅務(wù)風險的控制目標。只有先確立了目標，管理層才能針對目標確定風險并采取必要的行動來管理風險。設(shè)立目標是管理過程重要的一部分，是內(nèi)部控制得以實施的先決條件。其次，利用相關(guān)定量方法對稅務(wù)風險進行測定。再次，應對稅務(wù)風險進行識別。針對已經(jīng)剖析的企業(yè)稅務(wù)風險的誘因?qū)Χ悇?wù)風險進行識別，主要是對特定稅務(wù)風險發(fā)生的可能性及其損失范圍，應用相關(guān)原理和技術(shù)方法，對系統(tǒng)中固有或潛在的風險進行定性和定量分析。最后，還應對稅務(wù)風險進行應對。因此稅務(wù)風險評估是在稅務(wù)風險識別的基礎(chǔ)上，以各個稅務(wù)風險評估指標來判斷目前所表現(xiàn)出的具體特征和風險程度，并通過對不同指標設(shè)定相應的權(quán)數(shù)，經(jīng)過運算以后，就風險等級狀況得出一個綜合判斷。

2.稅務(wù)風險評估的指標體系構(gòu)建

構(gòu)建稅務(wù)風險評估體系的首要工作是設(shè)定控制目標，也就是選取評價指標。在選擇稅務(wù)風險評估指標時我們應遵循重要性、可操作性和及時性的原則，選取那些影響企業(yè)稅務(wù)風險狀況的重要指標；并且該類指標可以運用一定評估方法進行評價，同時所選指標的數(shù)據(jù)能夠在要求的時限內(nèi)取得。結(jié)合稅務(wù)風險評估的時間進程，我們可選取三類指標作為評估對象：事前預警指標、事中分析指標和事后評價指標。

事前預警指標是稅務(wù)風險存在的預兆，雖然不能直接肯定企業(yè)存在稅務(wù)風險，但通常意味著發(fā)生稅務(wù)風險的可能性較高，通常與財務(wù)數(shù)據(jù)直接相關(guān)。因此，用有關(guān)的財務(wù)比率指標作為事前預警指標的代表。以銷售利潤率為例，銷售利潤率是衡量企業(yè)盈利能力的主要指標，它是當期利潤與當期銷售收入的比值。企業(yè)應將當期的銷售利潤率與歷史水平、行業(yè)水平進行比較，考察是否存在異常情況。銷售利潤率與營業(yè)稅、增值稅和所得稅有間接關(guān)系：當銷售利潤率比歷史、同行低時，存在少計收入多計成本、費用的可能，從而導致少交營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅的風險。

事中分析指標是伴隨稅務(wù)風險的漲落而變化的指標，它的高低直接與稅務(wù)風險的大小相關(guān)，它體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，而每個環(huán)節(jié)都存在衡量稅務(wù)風險的對應指標，也就是風險點指標。風險點是從企業(yè)的主要稅種（增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅）出發(fā)，考察可能發(fā)生稅務(wù)風險的多數(shù)環(huán)節(jié)，找出引起稅務(wù)風險的潛在因素，通過實際數(shù)據(jù)與最優(yōu)數(shù)據(jù)的比較，評價企業(yè)稅務(wù)風險高低。以固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷指標為例。會計與稅法對企業(yè)固定資產(chǎn)有著不同的折舊率和殘值率規(guī)定，二者形成時間性差異，可能導致少交企業(yè)所得稅的風險。

事后評價指標是指稅務(wù)風險發(fā)生以后才顯現(xiàn)出來的指標，它是對企業(yè)稅務(wù)風險的確認。稅收繳納指標的高低會影響稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的稅收態(tài)度和信用評級，從而使稅企關(guān)系變得和諧或緊張，并間接降低或增加企業(yè)的稅務(wù)風險。以稅款補交率為例，稅款補交率能夠反映企業(yè)依法納稅的程度和正確核算應納稅款的能力。該指標越大，說明補交稅款、罰款在應納稅額中的比重越大，企業(yè)稅務(wù)風險越高。

在稅務(wù)風險的評估指標中，既有定量指標，比如，銷項收入比、進項成本比，又有諸如稅收風險意識、稅務(wù)機關(guān)態(tài)度這樣的定性指標。對定量指標而言，我們可以將實際值與參考值對比，從而計算一個數(shù)

值，并將該數(shù)值控制在 0 與 100 之間；對于定性指標，我們僅根據(jù)經(jīng)驗直接賦予其一定的風險等級。為便于企業(yè)稅務(wù)風險的綜合評價，應建立定量指標與定性指標間的轉(zhuǎn)化關(guān)系，將稅務(wù)風險評估指標評價數(shù)值與風險等級聯(lián)系起來，設(shè)計如下對應關(guān)系。

從表中可以看出，20個稅務(wù)風險預警指標中：有15個指標的評價數(shù)值在 95 與 100 之間，屬于稅務(wù)風險正常區(qū)域；有3個指標的評價數(shù)值在90 至 95 之間，屬于稅務(wù)風險關(guān)注區(qū)域；有1個評價數(shù)值在80至90之間，屬于稅務(wù)風險可疑區(qū)域；有1個評價數(shù)值在60至80之間，屬于稅務(wù)風險障礙區(qū)域。從加權(quán)評分角度理解，綜合評價數(shù)值為 96.08，稅務(wù)風險處在正常區(qū)域，要保持正常監(jiān)控。表中固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷指標為風險關(guān)注指標，可能存在稅法與會計在攤銷年度不一致的情況，需要積極監(jiān)控，對發(fā)現(xiàn)的問題要積極分析并進行更正。表中資本化與費用化指標為風險可疑指標，可能存在符合資本化條件的事項確認為成本，導致所得稅前成本全部扣除，少繳企業(yè)所得稅的風險。應將該項指標監(jiān)控提高，聯(lián)系相關(guān)部門要求更正。表中業(yè)務(wù)招待費指標為風險障礙指標，在企業(yè)所得稅扣除項目中，業(yè)務(wù)招待費屬于限額扣除類型，可能存在將該項費用列支為工程成本，稅前全部扣除，少繳企業(yè)所得稅的風險，需要動態(tài)監(jiān)控并進行特別處理，要求相關(guān)業(yè)務(wù)部門進行整改。

四、基本結(jié)論

內(nèi)部控制的建立和完善是我國企業(yè)當前的工作重點之一。構(gòu)建稅務(wù)風險評價體系并不意味著企業(yè)要重新建立一個新的孤立的風險管理體系.因為稅務(wù)風險和其他的風險，比如交易風險、財務(wù)風險等有不可分割的關(guān)系，另外風險管理是一個過程.它應該貫穿于整個企業(yè)的所有層級和部門。所以要避免建立分散的、單項的風險管理和內(nèi)

部控制體系.要以企業(yè)整體戰(zhàn)略目標為指引，綜合考慮各種重要風險因素并結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的管理體系.對現(xiàn)有的制度、流程進行重新梳理、將稅務(wù)風險管理融人其中，形成一套規(guī)范的、完善的、閉環(huán)的控制體系。這樣才能確保效率.實現(xiàn)企業(yè)總體風險的最小化，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。隨著中國稅法體系的不斷完善和稅務(wù)監(jiān)管的日益嚴格.稅務(wù)風險已經(jīng)成為影響企業(yè)經(jīng)營的重要因素，甚至可能影響企業(yè)的生存.因此稅務(wù)風險成為企業(yè)發(fā)展過程中不可回避的重要影響因素.這就需要通過構(gòu)建科學合理的稅務(wù)風險評價體系.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度來消減這種風險.增加企業(yè)的價值。實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：[1]徐婭雯 COSO框架下的企業(yè)風險評估體系研究 江蘇

大學

[2]方敏 基于COSO 框架下的內(nèi)部控制評價模型及應用

研究 山西省財政稅務(wù)?？茖W校

稅務(wù)風險管理相關(guān)理論范文第5篇

關(guān)鍵詞:風險管理;稅收征管;信息采集;分類管理

現(xiàn)階段稅收風險管理理論及其相關(guān)體系建設(shè)，已經(jīng)成為了稅務(wù)部門的重點研究方向。將現(xiàn)代風險管理理念引入稅收征管工作，有助于規(guī)避稅收執(zhí)法風險，降低征管成本，創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，是提升稅收征收管理質(zhì)量和效率的有益探索。

一、稅收風險管理理論的研究現(xiàn)狀

一般意義上的稅收風險是指:稅法規(guī)定的負有管理、申報、協(xié)助義務(wù)的主體

在履行法定義務(wù)時受主客觀、政策等因素的影響而產(chǎn)生的潛在損失，是稅法遵從的潛在危險。(一)國外關(guān)于稅收風險管理的理論研究現(xiàn)代意義上的稅收風險管理理論最早源于于20世紀80年代的美國。1983年，美國聯(lián)邦稅務(wù)局(簡稱IRS)對全國“灰色經(jīng)濟”導致的稅收流失問題開展調(diào)研。據(jù)統(tǒng)計，因納稅人對聯(lián)邦所得稅法的不遵從行為，導致1981年全美有900多億美元的稅款流失。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(簡稱OECD)將現(xiàn)代管理科學中的風險管理理論引入到稅收管理領(lǐng)域，逐步形成了成型的理論體系。1997年7月，OECD下屬的財政事務(wù)委員會(簡稱CFA)了名為“風險管理”的應用指引，提出了在稅收管理領(lǐng)域中應用風險管理模型的理念;2002年5月，CFA稅收管理遵從小組論壇在倫敦召開，深入探討了中小企業(yè)國內(nèi)稅收遵從問題;2004年10月，CFA批準通過了題為《遵從風險管理:管理和改進稅收遵從》的稅收風險管理應用指引，將稅收風險管理劃分為風險識別、風險分析、風險評估及確定優(yōu)先次序、處理和評價等步驟;2008年3月，OECD稅收管理論壇第四次會議在南非開普敦召開，將大企業(yè)稅收風險管理的相關(guān)問題納入研討范圍。

(二)稅收風險管理在國內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀

2002年，國家稅務(wù)總局在聯(lián)合國開發(fā)計劃署(UNDP)專家指導下，制定《2002—2006中國稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》，在稅收征管中引入“風險管理”理念，首次正式提出“防范稅收風險”的戰(zhàn)略目標［1］。2004年，江蘇省淮安市國稅局首次將風險管理理念引入到稅源管理中，逐漸建立健全了成型的稅收風險管理框架。這一創(chuàng)新舉措先后得到了江蘇省局、總局的認可。2006年，國家稅務(wù)總局在青島組織召開稅收風險管理國際研討會，研究探討在稅源管理工作中如何引進和應用風險管理知識，與會單位就如何有效規(guī)避稅收風險進行了廣泛而深入的交流。2011年《“十二五”時期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》中，明確提出，要將風險管理貫穿于稅收征管全過程。2014年國家稅務(wù)總局對稅收風險管理提出了具體指導意見。

(三)開展稅收風險管理的意義

當前，我國正處于全面深化改革開放、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻變化，基層稅收征管力量弱化與商事制度改革后市場主體激增的矛盾日漸凸顯，稅收風險壓力空前加大。隨著現(xiàn)代稅務(wù)管理的不斷深入，對執(zhí)法精細化的要求也會越來越高，風險也會加大。實施稅收風險管理，是主動適應稅收發(fā)展新常態(tài)，實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。

二、菏澤市稅收風險管理現(xiàn)狀分析

(一)菏澤市稅收風險管理開展情況

菏澤市國家稅務(wù)局自2016年設(shè)置風險防控機構(gòu)以來，始終堅持以風險管理為導向，以信息挖掘應用為重點，努力構(gòu)建稅收管理大風控格局。市局機關(guān)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，制訂出臺了全市國稅系統(tǒng)稅收風險管理實施管理辦法，明確下一步的戰(zhàn)略目標為:大力構(gòu)建涵蓋風險識別、風險分析、風險評估及風險處理四個階段的閉環(huán)式管理機制。1．組織專業(yè)評估團隊。一定程度上打破地域管轄的格局，面向菏澤市石油加工業(yè)、采礦業(yè)、貨幣銀行服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)、紡織業(yè)等重點稅源和高稅收風險行業(yè)，針對征管工作中所發(fā)現(xiàn)的稅收風險點，從全系統(tǒng)內(nèi)抽調(diào)精干人員構(gòu)建專業(yè)化風險管理團隊，推廣運用行業(yè)風險管理模板，實現(xiàn)專業(yè)化風險應對。2．落實信息化治稅。重點加強第三方涉稅信息的采集和利用。針對涉稅信息大量游離于稅收管轄外的突出問題，菏澤市國稅系統(tǒng)與全市50個行政、事業(yè)單位建立信息共享機制，2016年采集整理并向基層稅源管理部門推送涉稅信息逾11萬條，極大地緩解了基層稅源監(jiān)管力度不足的困境。3．實現(xiàn)差異化管理。改變傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風險大小對納稅人實行區(qū)別管理，將風險較大的納稅人作為稅源管理的重點，有效提升工作效率，實現(xiàn)有限稅收管理資源的最優(yōu)配置。2016年，全市共完成納稅評估1405戶次，通過風險提醒、納稅評估共組織入庫稅收2．42億元，占全市國稅收入的1．42%。

(二)稅收風險管理工作中面臨的問題

盡管近年來，菏澤市國稅系統(tǒng)在風險防控方面有了長足的進步，但也要清醒地認識到，今后工作中還將面對更大的困難與挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。1．新辦納稅人稅收風險大。商事制度改革以來，在刺激地方經(jīng)濟發(fā)展、促進市場主體增長的同時，由于配套管理措施不到位，新辦納稅人大量存在登記信息失真的問題，給征管工作帶了諸多困難。在稅務(wù)登記管理中發(fā)現(xiàn)，大量按照改革之前的標準不符合準入條件的、資質(zhì)較差的民事主體也獲得了市場主體的資格，這部分納稅人稅務(wù)登記信息普遍存在較多問題。例如，經(jīng)營范圍信息模糊，稅務(wù)人員僅通過登記的經(jīng)營范圍難以準確判斷其經(jīng)營主業(yè)，給納稅人稅收管轄權(quán)的界定帶來難題，直接增加了后續(xù)稅務(wù)管理工作難度。2．開展納稅評估缺乏法律依據(jù)。作為實施風險應對的重要方法，納稅評估是在“征、管、查”三分離的稅收征管模式下提出的，其初衷是為了解決“疏于管理、淡化責任”的問題，但在實施過程中卻往往面臨著缺乏法律依據(jù)的問題。盡管國家稅務(wù)總局以及各級稅務(wù)機關(guān)對納稅評估工作給予充分重視，將其作為加強稅源管理有效方法予以強調(diào)，并制定了《納稅評估管理辦法》《納稅評估操作流程》等一系列制度和辦法。但稅收征管的基本法律———《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則中均未涉及有關(guān)納稅評估的內(nèi)容，總局制定的《納稅評估管理辦法》缺乏相關(guān)法律、法規(guī)的授權(quán)，從其法律地位來看僅僅是一個規(guī)范性文件，對稅務(wù)執(zhí)法人員和納稅人的法律約束力較低，致使納稅評估工作始終處于法律邊緣，實踐中缺少法律依據(jù)，評估工作無章可循。3．信息應用水平不高。利用信息化手段加強稅收征管，逐步破解征納雙方信息不對稱的難題，是全面提高風險管理工作水平的必由之路。然而，雖然目前稅收風險管理系統(tǒng)中的預警分析指標已相對完善，但稅務(wù)部門在風險管理的信息化應對能力上還存在不足，信息資源閑置浪費的現(xiàn)象比較突出，涉稅信息的利用效率亟待提高。一是對現(xiàn)有系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息利用不到位，不能主動整合金稅三期管理系統(tǒng)、增值稅防偽稅控系統(tǒng)以及出口退稅系統(tǒng)等平臺的有關(guān)信息;二是對第三方涉稅信息利用不充分，僅僅將其作為校對納稅人自主申報信息真實性的工具，而不能有計劃性地進行整合分析;三是數(shù)據(jù)信息分析深度不夠，對“指標元－指標－風險管理模板－防控方案”的風險管理系統(tǒng)運行機制掌握不到位，工作中僅局限于單項數(shù)據(jù)的校對與鑒別，缺少關(guān)聯(lián)分析和綜合運用。

(三)問題產(chǎn)生的原因分析

1．公民納稅遵從意識有待提高。納稅遵從意識是實現(xiàn)納稅遵從的必要前提，是指在市場經(jīng)濟和民主法治條件下，納稅人基于對自身主體地位、自身存在價值和自身權(quán)利義務(wù)的正確認識而產(chǎn)生的一種對稅法的理性認知、認同和自覺奉行精神。根據(jù)陳金保2016年的調(diào)查結(jié)果，我國公民大多數(shù)理性上認同依法納稅的理念，但自覺自愿遵從的態(tài)度并不積極，往往是迫于嚴厲的稅收征管措施和偷漏稅的懲戒才照章納稅［2］。在許多人看來，偷逃稅款似乎算不上違背道德的事，甚至有人認為這是一種能力體現(xiàn)。由于缺乏有效的社會輿論監(jiān)督與道德約束，部分納稅人為了眼前的經(jīng)濟利益，容易出于僥幸心理偷逃稅款。即便被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)并嚴厲查處，納稅人依然有可能會認為是自己運氣不好，被“抓了典型”。如果不能在全社會范圍內(nèi)強化公民的納稅遵從意識，不能實現(xiàn)對偷逃稅款行為的零容忍，單靠稅務(wù)機關(guān)日常檢查，難以完全防范納稅人惡意逃避繳納稅款的風險。2．稅收法制建設(shè)相對滯后。完善規(guī)范的稅法體系是稅收現(xiàn)代化的重要一環(huán)，更是實現(xiàn)納稅遵從的根本性保障。然而隨著市場化進程的加快，新型的經(jīng)濟及法律關(guān)系不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行稅法體系暴露出一系列問題。一方面，稅收立法進程不能滿足社會發(fā)展需要，稅收領(lǐng)域長期存在部門規(guī)章代替法律的現(xiàn)象，造成稅收執(zhí)法行為在司法實踐中往往缺乏有效法律依據(jù)支持。例如，2011年新疆瑞成房地產(chǎn)公司訴新疆維吾爾族自治區(qū)地稅局一案中，地稅局依照《征管法》第35條規(guī)定，認定納稅人銷售價格偏低，應補繳增值稅。然而烏魯木齊市中級法院經(jīng)審理認為地稅局作出的處理決定缺乏上位法依據(jù)，最終判決稅務(wù)機關(guān)敗訴。另一方面，正因為稅收法律體系結(jié)構(gòu)不完善，稅法執(zhí)法也存在剛性不足的問題。稅務(wù)行政審批制度改革后，后續(xù)管理措施較少，因責任界定不清，一線執(zhí)法人員倍感稅收執(zhí)法風險高，時常有如履薄冰之感，致使在執(zhí)法過程中縮手縮腳、畏首畏尾。3．稅務(wù)機關(guān)自身存在的不足。去除種種外部因素，菏澤市風險管理工作開展時間短、自身管理經(jīng)驗不足、風控理念和工作機制都還不夠完善，也是今后工作中亟待改進的方面。一方面，風控思維尚未建立，部分稅務(wù)機關(guān)負責人，對稅收風險管理缺乏科學理性的認識，片面地將評估入庫稅款作為衡量風險防控工作水平的唯一重要性指標，未充分發(fā)揮提高納稅人稅收遵從度的職能效應;有的單位未能將稅收風險管理與其他征管工作有序銜接，實際工作中只是“頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳”，沒有切實開展整體效應分析，不利于工作的深入開展;還有人認為稅收風險管理只是針對納稅人，未將納稅遵從風險、稅收執(zhí)法風險與崗位廉政風險作為一個整體看待。另一方面，工作機制有待完善。有的單位機構(gòu)設(shè)置不到位，受行政編制制約，風險防控機構(gòu)只是掛靠在其他部門，嚴重制約了風險管理工作質(zhì)效;各級稅務(wù)機關(guān)之間、科室之間還沒有形成整體效應，自主查找、集合風險點時仍然是各自為戰(zhàn)，不能做到信息共享、協(xié)同分析。

三、國外稅收風險管理實踐對我國的借鑒意義

我國稅務(wù)風險管理起步較晚，西方發(fā)達國家相對成熟的稅務(wù)風險管理經(jīng)驗對于解決我國稅務(wù)風險管理中存在的問題，具有很好的借鑒作用。因此本章將以英國、美國的稅務(wù)風險管理為例，通過研究發(fā)達國家大企業(yè)稅務(wù)風險管理現(xiàn)狀，總結(jié)出適合我國國情的稅務(wù)風險管理經(jīng)驗。

(一)英國:完善的大企業(yè)稅收風險信息系統(tǒng)

英國皇家稅務(wù)與海關(guān)總署(HMRevenue＆Cus-toms，HMRC)自2005年重組后，一直把大企業(yè)管理作為工作重點，成立了大企業(yè)服務(wù)司(LBS)，并成立13個特別調(diào)查組防范稅務(wù)欺詐行為。英國的稅務(wù)風險評估系統(tǒng)在有效數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，真正實現(xiàn)了稅收風險管理的一體化規(guī)范管理。1．配備專門人員，實行對口管理。HMRC針對每一戶大型企業(yè)，委任一名高級稅務(wù)官員擔任客戶經(jīng)理(CustomerRelationshipManager，CRM)，實行對口管理。CRM負責掌握大企業(yè)的營運信息，化解雙方的認知差異和誤解，以便更有針對性地開展稅收風險管理。同時為強化企業(yè)風險責任意識，英國稅法同時也規(guī)定，大企業(yè)必須指定一名高級人員，全權(quán)負責企業(yè)的稅務(wù)會計安排。如有失職，將對該人員處以5000英鎊的罰款。2．整合納稅人信息，建立風險評估系統(tǒng)。HRMC在逐步采集納稅人相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，于20世紀末建立起由風險情報識別系統(tǒng)(IRIS)、數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)(DAPA)和身份認證系統(tǒng)(IDA)等三個子系統(tǒng)組成的風險評估系統(tǒng)。通過身份認證系統(tǒng)可以收集到居民企業(yè)甚至部分個人的收支信息，然后再通過數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)進行加工、整理，發(fā)現(xiàn)其中數(shù)據(jù)不匹配的項目則交由風險情報系統(tǒng)進行識別。得益于完善的評估系統(tǒng)，HMRC一旦發(fā)現(xiàn)存在稅收風險，就可以啟動針對性的調(diào)查。3．評定風險等級，開展分類管理。HMRC通過開發(fā)數(shù)理統(tǒng)計模型，對對納稅人收入、資產(chǎn)、負債等信息歸類整理，推算出納稅人的風險等級。根據(jù)不同風險等級，分別交由地方辦事機構(gòu)、一般調(diào)查組和特別調(diào)查組核查處理。地方辦事機構(gòu)對于納稅遵從度高、風險低的企業(yè)，一般不采取干預措施，對于涉及個人的疑點信息，盡量采取電話溝通、郵件提醒等“溫和”方式處理;對于中高風險的企業(yè)，則由調(diào)查組深入開展實地核查，采取納稅評估、風險干預等措施，規(guī)避稅款流失的風險。

(二)美國:具有強大威懾力的稅務(wù)審計

美國有句名言，“這個世界上只有死亡與交稅是永恒的”。偷逃稅款一旦被審計人員發(fā)現(xiàn)，嚴重的要身敗名裂、傾家蕩產(chǎn)，“唯有納稅和死亡無法避免”的理念已經(jīng)深入人心。在美國，聯(lián)邦稅務(wù)局的審計工作具有極強的震懾力:全美50%以上的稅務(wù)人員從事審計(稽查)工作，配備了經(jīng)濟師、金融產(chǎn)品專家、電腦稽核人員、數(shù)據(jù)分析師、信息技術(shù)員等專業(yè)人才;每年自然人約0．65%被審計(其中收入在10萬美元以上的自然人約0．98%被審計)，C類型公司(股份有限公司)約0．87%、S類型企業(yè)(類似于國內(nèi)的個體工商戶)約0．3%被確定為審計對象;查補的偷逃稅數(shù)額每年約有570億美元，每年提請稅收犯罪調(diào)查約1300件，平均90．2%證明有罪，人均判刑22．7個月。美國稅務(wù)系統(tǒng)能夠進行卓有成效的稅務(wù)審計，得益于高質(zhì)量的涉稅信息管理和信用管理［3］。1．審計人員專業(yè)化。美國對稅務(wù)審計人員實行等級制，查帳人員分為普通查帳人員和國際查帳人員。對大企業(yè)和跨國集團開展審計時，由法務(wù)、國際稅收、審計等部門組成聯(lián)合審計工作小組，如有必要，還將引入計算機、石化、經(jīng)管等領(lǐng)域的第三方專家。審計過程中嚴格遵循報告和回避制度，審計人員如有違反將嚴懲或被開除公職。審計案卷由法務(wù)部進行復審，法務(wù)部有權(quán)調(diào)整審計人員作出的結(jié)論或者退回重查。2．審計選案針對性強。美國稅務(wù)機關(guān)擁有龐大的稅收信息資料庫和完善的計算機評估系統(tǒng)，每年都運用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和“應收稅款預測”等模型，對要對納稅人的整體納稅情況進行分析，以確定開展重點審計的范圍。然后，通過對大企業(yè)年度財務(wù)報表、大額現(xiàn)金交易、自雇業(yè)主、扣除額超過合理范圍和修正申報等方面開展綜合排查，鑒別納稅人有稅收欺詐或逃稅的嫌疑。由于美國的稅收來源以直接稅為主，所以發(fā)現(xiàn)申報所得數(shù)額與其收入來源不相符、收入數(shù)額龐大且無預扣所得稅等情況，相關(guān)納稅人就將被列為稅務(wù)部門審計的對象。3．審計工作效率高。計算機聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應用大大提高了美國稅務(wù)機關(guān)的工作效率。借助與支付終端聯(lián)網(wǎng)的檢查系統(tǒng)，每當有1萬美元以上的現(xiàn)金交易時，稅務(wù)人員就可以獲得消費者、經(jīng)營者的流動信息，并核實該筆支付是否實現(xiàn)了稅款扣除。同時，銀行和營業(yè)機構(gòu)在進行巨額現(xiàn)金交易時，必須核對客戶的社會保險號和信用卡，納稅人想要利用假名逃避稅款將十分困難。州稅務(wù)署每年至少會對1300－2000萬人次的交易信息開展核查。稅務(wù)人員在審計中，高度重視對現(xiàn)代統(tǒng)計方法和第三方信息的運用，定期對銷售發(fā)票的相關(guān)信息開展抽樣檢查，從而對交易、收入和支出實現(xiàn)全方位無死角的監(jiān)控。

四、完善我國稅收風險管理的策略

面對日趨復雜的經(jīng)濟發(fā)展形勢，要深刻認識征管體制改革以來的稅收工作形勢，做好規(guī)劃統(tǒng)籌，重點從以下幾個方面完善稅收風險管理機制。

(一)創(chuàng)新綜合管理模式，提高工作效率

在當前機構(gòu)人員編制和總體征管力量受限的形勢下，必須轉(zhuǎn)變征管方式，最大限度盤活用好現(xiàn)有征管資源。今后應改變當前稅收風險管理條塊分割、各自為戰(zhàn)的狀態(tài)，建立各級稅務(wù)機關(guān)聯(lián)動的風險管理流程。一是實行稅源專業(yè)化管理。改革以地域管轄為特征的稅收管理員制度，轉(zhuǎn)而根據(jù)規(guī)模、行業(yè)、存續(xù)時間、經(jīng)營特點、信用等級等對轄區(qū)內(nèi)的納稅人進行分類，設(shè)立專門的稅源管理機構(gòu)，借助稅收風險分析工具，建立完善稅收風險特征庫和風險分析應對模板，形成分行業(yè)、分類型的縱向、橫向分析指標體系和預警體系;二是實行差異化監(jiān)管。改變傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風險大小對納稅人實行區(qū)別管理，將風險較大的納稅人作為稅源管理的重點，實現(xiàn)有限稅收管理資源的最優(yōu)配置。三是推進征管機構(gòu)扁平化。推進機關(guān)實體化，精簡機關(guān)行政管理職能，從行政、稅政職能為主的職能體制，向直接履行稅源監(jiān)控等實體職能體制為主轉(zhuǎn)變。

(二)加強數(shù)據(jù)分析利用，實現(xiàn)信息管稅

稅收風險管理的起點在風險的識別，而風險的識別基礎(chǔ)就在于及時獲取準確的涉稅信息，如果情報信息缺乏利用價值，稅收風險管理將成為空談。今后應充分利用信息化手段加強稅收征管，切實加強數(shù)據(jù)分析應用，提高信息利用水平［4］。一是加強系統(tǒng)信息比對。充分利用金稅三期系統(tǒng)、數(shù)據(jù)綜合分析平臺等稅務(wù)軟件，整合系統(tǒng)信息，加強數(shù)據(jù)比對，及時發(fā)現(xiàn)潛在風險;二是加強第三方信息的利用。加大與關(guān)聯(lián)單位的信息合作力度，理順信息傳輸渠道，做好信息采集工作，實現(xiàn)各類涉稅信息即時集中、共享，解決地方財稅建設(shè)要求和稅務(wù)機關(guān)信息不對稱的矛盾;三是完善內(nèi)部信息傳遞機制，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫平臺、數(shù)據(jù)管理體系和信息管理平臺。實現(xiàn)辦稅服務(wù)廳、基層分局和業(yè)務(wù)科室之間的信息實時共享，使各部門及時掌握納稅人的信息，共同防范稅收風險。

(三)構(gòu)建專業(yè)組織機構(gòu)，打造專業(yè)團隊

為提高稅收風險管理精準制導能力，應根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展水平、稅源規(guī)模、行業(yè)分布特點等因素，著力打造風險防控、納稅評估和監(jiān)督評價三個跨部門的專業(yè)化管理團隊，共同實施稅收風險管理。一是成立風險防控團隊，配備專職人員，采取集中與分散相結(jié)合的方式，統(tǒng)籌開展稅收分析、風險識別、風險應對、結(jié)果評價，落實完善閉環(huán)式稅收風險管理機制等。二是成立納稅評估團隊，按照“集中管理+團隊作業(yè)”的形式，根據(jù)評估對象所屬行業(yè)規(guī)模、風險等級和預警指標，統(tǒng)一調(diào)配團隊成員，組成個案評估組，實施統(tǒng)一管理，便于有針對性地開展涉稅服務(wù)和更直接有效監(jiān)控納稅遵從風險。三是成立風險監(jiān)督評價團隊，主要負責對風險管理全過程和成效實施復審復核、執(zhí)法督察、內(nèi)控監(jiān)督和績效評價，切實做到把有限優(yōu)質(zhì)的征管資源優(yōu)先配置在對重點稅源的稅收管理中，切實提高稅收征管質(zhì)效。

作者:吳亞輝 單位:山東科技大學文法學院

參考文獻:

［1］方振華．山東省國稅系統(tǒng)稅收風險管理研究［D］．濟南:山東財經(jīng)大學，2016．

［2］陳金保．公民納稅遵從意識的內(nèi)涵、測量及特征［J］．稅收經(jīng)濟研究，2016(2):16－21．