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航道工程竣工驗收管理辦法范文第1篇

筆者注意到這一事實：盡管存在諸多局限性，但1995年10月4日財政部印發(fā)的《國有建設單位會計制度》至今仍在實施中，這意味著《規(guī)程》應當是與《國有建設單位會計制度》配套的財務制度。實行基本建設財務和企業(yè)財務并軌的單位，不執(zhí)行《規(guī)定》。但《企業(yè)財務通則》中并沒有涉及基本建設財務管理的具體規(guī)定；企業(yè)會計核算制度中有關“在建工程”科目核算的規(guī)定也比較寬泛，不夠具體，難以滿足嚴格規(guī)范建設成本核算與管理的要求。這就進一步涉及到明確《規(guī)則》與企業(yè)和行政事業(yè)單位財務制度之間關系的要求。筆者認為，由于《規(guī)則》第七條第（三）款明確了“單獨建賬、單獨核算，期末按有關要求將核算情況納入單位賬簿及相關報表”的要求，這就涉及到需要明確《規(guī)則》與財政部的《企業(yè)財務通則》、《事業(yè)單位財務規(guī)則》和《行政單位財務規(guī)則》（財政部令第71號）之間的關系。可供討論的有以下兩種思路：

1.如果《規(guī)則》也采取按照財政部令的形式，則《規(guī)則》與《企業(yè)財務通則》《、事業(yè)單位財務規(guī)則》和《行政單位財務規(guī)則》之間屬于并駕齊驅的關系，在各自不同的專業(yè)領域內發(fā)揮著規(guī)范財務行為的作用。

2.將《規(guī)則》作為對《企業(yè)財務通則》、《事業(yè)單位財務規(guī)則》和《行政單位財務規(guī)則》中用財政資金從事基本建設財務行為進行規(guī)范的專門規(guī)定。這意味著，國有及國有控股企業(yè)以及行政事業(yè)單位需要在分別執(zhí)行《企業(yè)財務通則》、《事業(yè)單位財務規(guī)則》和《行政單位財務規(guī)則》過程中執(zhí)行《規(guī)則》。這就類似于2001年～2005年期間《企業(yè)會計制度》與會計專業(yè)核算辦法之間的關系。筆者認為，第二種思路也許更具有可操作性?？紤]到企業(yè)為了有效規(guī)范包括基本建設財務在內的工程財務行為也具有遵照執(zhí)行或參照執(zhí)行《規(guī)程》的需求，以及行政事業(yè)單位的其他工程項目財務管理也有必要按照《規(guī)程》來規(guī)定其財務行為，在《規(guī)程》第六十七條中將“國有和國有控股企業(yè)使用非財政資金及非國有企業(yè)使用財政資金的基本建設財務行為，參照本規(guī)則執(zhí)行”的表述調整為“國有和國有控股企業(yè)使用非財政資金的基本建設財務行為以及其他工程財務行為，其他企業(yè)的各種工程財務行為和行政事業(yè)單位的其他工程財務行為，參照本規(guī)則執(zhí)行”也許是必要的。

二、對進一步明確有關建設成本項目管理的思考

1.建設項目利息支出的資本化處理無論從理論研究還是實務操作，建設項目的利息支出是計入建設成本，還是計入行政事業(yè)單位的支出，或企業(yè)的當期損益，都是一個需要明確規(guī)定的事項?！兑?guī)則》第二十五條第（五）款明確了項目建設期間發(fā)生的各類借款利息、債券利息應當計入建設成本，但沒有進一步明確借款利息停止資本化的時點判斷。這是《規(guī)定》中就存在的亟待細化的問題，有必要通過《規(guī)則》予以明確。筆者建議，停止將借款利息計入建設成本的時點，應當是建設項目通過工程驗收之日。作為實行一次驗收的建設項目，例如房屋建筑物建設項目，該工程驗收可界定為竣工驗收；對于實行二次驗收的建設項目，例如公路、港口、航道等工程建設項目，可將工程驗收界定為初步驗收或交工驗收。通過驗收次日起發(fā)生的借款利息，不應當在計入建設成本，而是計入行政事業(yè)單位的支出或企業(yè)的當期損益。這樣進行財務處理，有助于與企事業(yè)單位的有關財務管理規(guī)定協(xié)調一致。筆者注意到一些通過交工驗收或者初步驗收后的交通建設項目并沒有完成全部工程建設工作，實際完成的投資額往往也達到了概算投資的80%～90%，這意味著通過交工驗收或者初步驗收的只是主體工程而不是全部工程；剩下的工程還需要在主體工程通過交工驗收或初步驗收后到辦理竣工驗收的期間陸續(xù)完工并進行交工驗收或初步驗收。對此筆者同意徐芳等人的看法，建議主體工程通過交工驗收后，如果還存在較多的其他工程尚未完工，則需要根據其他工程占用的建設借款，將其借款利息繼續(xù)資本化處理，直至這些工程通過交工驗收為止。需要明確的是，這些工程與《規(guī)程》第四十五條中規(guī)范的尾工工程并非同一概念。尾工工程應當是通過竣工驗收后的剩余工程，而不是在主體工程通過交工驗收后需要陸續(xù)完工的其他工程。

2.關于建設項目取得土地使用權的支出《規(guī)定》中明確了其他投資支出包括各種無形資產；但《規(guī)則》第二十七條中的其他投資支出中只涉及軟件研發(fā)及不能計入設備投資的軟件購置支出，沒有涉及相關的無形資產。按此規(guī)定，一個重要的問題就需要明確，國有及國有控股企業(yè)利用財政資金并采取受讓方式取得的土地使用權，應當如何計入建設成本？《企業(yè)會計準則》（會計科目和主要賬務處理）中設置的“在建工程”科目中不核算取得的土地使用權，而是將土地使用權直接計入“無形資產”科目，導致“在建工程”科目存在無法核算全部建設成本的局限性。這一問題在《規(guī)則》中不容忽略。行政事業(yè)單位的基本建設成本核算不存在這一問題，因為出資受讓土地使用權發(fā)生的支出，按照規(guī)定是計入待攤投資支出的。

3.進一步完善對建設單位管理費的規(guī)定《規(guī)則》第二十七條規(guī)定：項目建設管理費是指項目建設單位從項目籌建至竣工財務決算之日所發(fā)生的管理性質的開支，這與財中對建設單位管理費調整后的界定是一致的。在實務中，竣工財務決算不是一個時點行為，而是一個時期行為?？⒐へ攧諞Q算涉及編制竣工財務決算、審核或審計竣工財務決算以及竣工財務決算的報批等行為過程?？紤]到實際工作的需要，建議將項目建設管理費的界定調整為“項目建設單位從項目籌建之日開始至竣工財務決算獲得批準之日所發(fā)生的管理性質的開支”。竣工財務決算獲得批復，意味著建設項目的資金支付工作已經全部結束。以后發(fā)生的相關開支，應當分別執(zhí)行行政事業(yè)單位以及企業(yè)財務制度的規(guī)定。實行兩次驗收的工程項目，由于經批準的竣工財務決算是編制竣工驗收文件的組成部分，這意味著通過竣工財務決算并非說明工程驗收階段（從開始交工驗收到竣工驗收全部完成）的全部工作都已經完成。在此階段還有可能發(fā)生建設單位管理費。這部分管理費應當采取預計的方式計入竣工財務決算。

三、對進一步明確對工程價款結算管理的思考

《規(guī)則》中明確對工程價款結算的要求是非常必要的。但有一點需要明確，這就是財政部曾聯(lián)合原建設部在2004年10月20日印發(fā)了《建設工程價款結算暫行辦法》，其中具有對工程價款結算的專門規(guī)定。如果《規(guī)則》中的規(guī)定與的規(guī)定不一致，建設單位應當執(zhí)行何規(guī)定？如果《規(guī)則》采取部門規(guī)章的形式，則按照下位法從屬上位法的要求，應當執(zhí)行《規(guī)則》的規(guī)定，如果《規(guī)則》也屬于規(guī)范性文件，則按照一般法從屬于特別法的原則，建設單位則應當執(zhí)行的規(guī)定。最好的做法，就是保持兩項規(guī)定之間的協(xié)調，或者對此作出專門說明。

《規(guī)則》第三十六條規(guī)定：工程價款結算，一般應按不低于工程價款結算總額的5%預留工程質量保證金，這與《規(guī)定》的規(guī)定是一致的；但第十四條第（四）款規(guī)定：發(fā)包人根據確認的竣工結算報告向承包人支付工程竣工結算價款，保留5％左右的質量保證（保修）金。在管理實務中，某單位在建造合同中約定的預留工程質量保證金為4%，結果被會計師事務所在審計時認為違反了《規(guī)定》中“建設單位必須按工程價款結算總額的5%預留工程質量保證金”的規(guī)定，要求整改；但如果按照的規(guī)定，則屬于合規(guī)行為。對此，《規(guī)則》中對此作出明確規(guī)定或對協(xié)調事項作出專門說明是必要的。理想的做法是，如果認為文的相關規(guī)定無需進一步修改，則《規(guī)程》中涉及工程價款結算管理的條款，只要求執(zhí)行文的規(guī)定即可。

四、進一步完善竣工財務決算管理的思考

《規(guī)則》中對竣工財務決算的規(guī)范，除了增加了對尾工工程的規(guī)范以外，基本上與《規(guī)定》中的內容是一致的。這意味著，《規(guī)定》在實際執(zhí)行中存在的問題，在《規(guī)則》中并未予以解決。不可否認，不同的國務院業(yè)務主管部門、有關地方人民政府及其業(yè)務主管部門在不同時期的不同規(guī)章和規(guī)范性文件中提出的概念具有不同的界定和相互交叉的矛盾。例如《國家投資土地開發(fā)整理項目竣工驗收暫行辦法》第九條規(guī)定申請項目竣工驗收應當提交的材料包括項目財務決算與審計報告；《郵電通信建設工程竣工驗收辦法》規(guī)定：竣工驗收前應組織有關部門，根據通信建設工程決算編制辦法的規(guī)定，編制單項工程竣工決算和建設項目總決算。工程在竣工驗收后的三個月內將決算報上級主管部門?？⒐を炇蘸蟮娜齻€月內應辦理固定資產交付使用的轉賬手續(xù)。所以，從事不同領域的基本建設（例如交通基礎設施建設、房屋建筑物建設、冶金工業(yè)建設、郵電通信建設等）財務管理需要執(zhí)行相應的管理規(guī)定；財政主管部門需要關注并解決好各行業(yè)之間的協(xié)調問題；政府業(yè)務主管部門需要關注并解決好行業(yè)內部各項規(guī)章制度之間的協(xié)調問題。

1.關于工程驗收不同行業(yè)的建設項目驗收，有不同的規(guī)定?！豆饭こ炭ⅲń唬┕を炇辙k法》和《航道工程竣工驗收管理辦法》中均規(guī)定將工程驗收劃分為交工驗收和竣工驗收兩個階段?！陡劭诠こ炭⒐を炇辙k法》和《郵電通信建設工程竣工驗收辦法》中將工程驗收劃分為初步驗收和竣工驗收；初步驗收合格后進入工程試運轉期；試運轉期一般為三個月到六個月。1990年9月11日原國家計委印發(fā)的《建設項目（工程）竣工驗收辦法》中曾要求“根據建設項目（工程）的規(guī)模大小和復雜程度，整個建設項目（工程）的驗收可分為初步驗收和竣工驗收兩個階段進行。規(guī)模較大、較復雜的建設項目（工程），應先進行初驗，然后進行全部建設項目（工程）的竣工驗收。規(guī)模較小、較簡單的項目（工程），可以一次進行全部項目（工程）的竣工驗收”。但建設部出臺的有關房屋建筑物建設項目的管理規(guī)定中沒有涉及交工驗收和初步驗收的工作規(guī)范，這意味著這些規(guī)定中是將交工驗收或初步驗收和竣工驗收合并進行的；房屋建筑物項目不存在試運營期的劃定，只有質量保證期，從固定資產通過竣工驗收交付使用開始計算。2000年1月30日的《建設工程質量管理條例》中，也只規(guī)范了竣工驗收事項。

2.關于工程驗收與竣工財務決算的關系在不同時期和不同的行業(yè)部門，采取了竣工財務決算、竣工決算、工程決算等不同表述。如果不考慮之間的差異，建議在《規(guī)則》中將其視為同義語并按照“竣工財務決算”的表述統(tǒng)一規(guī)范。竣工財務決算應當在辦理工程竣工結算的基礎上進行。既然《規(guī)程》允許大型項目的竣工價款結算在辦理竣工驗收三個月內進行，這意味著再按照《規(guī)定》第三十七條中的要求在竣工驗收后三個月內完成竣工財務決算就不現(xiàn)實。一般來說，如果工程項目采取一次驗收方式，即只組織竣工驗收，則竣工財務決算需要在竣工驗收后辦理。例如《建設工程質量管理條例》中規(guī)范的辦理竣工驗收的條件，不包括竣工財務決算文件。但是實行分次驗收的建設項目，行業(yè)主管部門的規(guī)定中往往要求將竣工財務決算文件作為申請辦理竣工驗收的條件之一。例如按照《公路工程竣（交）工驗收辦法》的規(guī)定，建設單位應當在項目交工驗收后編制竣工財務決算，并將經過審計的竣工財務決算作為竣工驗收文件的組成部分。

3.規(guī)范竣工財務決算的有關建議可以認為，不同行業(yè)的業(yè)務特點影響著編制竣工財務決算以及竣工驗收的不同要求。如果存在交工驗收或者初步竣工驗收環(huán)節(jié)的工作規(guī)范，由于交工驗收或者初步竣工驗收合格意味著工程質量驗收合格，則應當在此基礎上辦理與施工企業(yè)之間的工程竣工結算并編制工程竣工財務決算，并將編制竣工財務決算作為最終竣工驗收的前提之一；如果不存在初步竣工驗收或者交工驗收的工作環(huán)節(jié)規(guī)范，則竣工驗收是檢驗工程質量是否符合規(guī)定要求的依據，應當在竣工驗收后辦理工程竣工結算并編制竣工財務決算。

五、進一步完善對資產移交的管理