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公司考察報告范文第1篇

一、考察內(nèi)容

一是參觀了招銀控股服務(wù)項目——林業(yè)產(chǎn)權(quán)交易所總部及桐廬分部，了解了大宗農(nóng)林產(chǎn)品現(xiàn)貨電子交易平臺的運營方式、經(jīng)營狀況，進(jìn)一步考察了公司投資方向和策劃運作能力。二是在招銀控股桐廬分公司召開了對接座談會。在座談會上，公司方提出了可在農(nóng)產(chǎn)品證券化交易、電子商貿(mào)、倉儲物流、安全檢測、文化創(chuàng)意、旅游品牌等九個方面與我縣進(jìn)行項目投資或長期合作，雙方就投資方式細(xì)節(jié)交換了意見。

二、公司基本情況

招銀控股有限公司注冊資本1001萬，旗下有招銀優(yōu)品、招銀金融、招銀商品三類主營服務(wù)方向，主要經(jīng)營現(xiàn)貨交易咨詢、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、大宗商品掛牌保薦等業(yè)務(wù)，為政府、企業(yè)、單位等機(jī)構(gòu)提供營業(yè)部vis、運營方案、人才培訓(xùn)、政策解析、資源對接、跨界整合等服務(wù)，現(xiàn)已發(fā)展會員3500多家。

林業(yè)產(chǎn)權(quán)交易所成立于2010年12月，主要從事林權(quán)交易、大宗農(nóng)林產(chǎn)品現(xiàn)貨電子交易、林業(yè)碳匯交易、林業(yè)金融服務(wù)等一站式服務(wù)，已累計為4000多家林產(chǎn)品加工企業(yè)、專業(yè)合作社提供融資服務(wù)達(dá)150億元。

三、項目合作內(nèi)容

1.林業(yè)產(chǎn)權(quán)交易項目。發(fā)展縣林權(quán)交易平臺，納入林業(yè)交易所“萬縣模式”，在線交易我縣特色化農(nóng)林產(chǎn)品。

2.電子商務(wù)項目。聯(lián)動發(fā)展縣、鎮(zhèn)、村三級電子商務(wù)，充分利用我縣文化中心現(xiàn)有硬件設(shè)施，建設(shè)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)園，公司提供“農(nóng)村淘寶”商戶點規(guī)劃設(shè)計、智能化平臺建設(shè)、人員培訓(xùn)方案，并為產(chǎn)業(yè)園提供前期運營服務(wù)。

四、考察體會和建議

1.招銀控股主要服務(wù)的林業(yè)產(chǎn)權(quán)交易平臺項目屬于“互聯(lián)網(wǎng)+農(nóng)林產(chǎn)業(yè)+金融”的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策良好、前景廣闊，結(jié)合我縣獲得“林權(quán)改革試點縣”稱號的背景基礎(chǔ)和發(fā)展要求，上線縣林業(yè)產(chǎn)權(quán)交易平臺具有一定的必要性和可行性。建議進(jìn)一步與招銀控股進(jìn)行對接，洽談林業(yè)產(chǎn)權(quán)交易平臺合作細(xì)節(jié)。

公司考察報告范文第2篇

1、XX市供電公司基本概況在這次考察中，我們到XX供電公司城市分公司、XX市電力公司進(jìn)行了考察，重點考察了膠州市供電公司，在考察中我們通過公司領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)驗介紹、看多媒體圖片、觀摩客服中心、供電所和有關(guān)科室。XX市供電公司是一個擁有總資產(chǎn)7.5億元的國有中型

（一）企業(yè)，下設(shè)19個供電所，現(xiàn)有職工378名，農(nóng)電工500名，擁有220千伏變電站2座，110千伏變電站5座，35千伏變電站22座，主變總?cè)萘?37.5萬千伏安，35千伏及以上輸電線路339.06公里，10千伏配電線路1562.36公里。公司實現(xiàn)了配電網(wǎng)自動化、調(diào)度自動化以及MIS系統(tǒng)為代表的管理信息自動化。**年完成售電量13.8億千瓦時，全網(wǎng)綜合線損率完成6.77%，供電可靠率城區(qū)完成99.92%，農(nóng)村完成99.836%，電壓合格率完成97.28%，實現(xiàn)銷售收入6.08億元，實現(xiàn)利潤1678萬元，全員勞動生產(chǎn)率完成11.7萬元/人.年。

2、XX市供電公司的先進(jìn)管理經(jīng)驗和方法通過我們細(xì)心地考察和了解，該公司在管理上大膽探索、勇于創(chuàng)新，真抓實干、務(wù)求實效，具體體現(xiàn)在以下四個方面：

（1）、用人機(jī)制活、激勵措施強(qiáng)。該公司用人的宗旨是“人盡其才，才盡其用，給干成事的給職務(wù)、給能干事的給崗位，最大限度的發(fā)揮每一位員工的聰明才智”，通過競聘上崗為每位職工搭建了展示才華的平臺。對中層管理人員每兩年一聘，基層工作人員每年聘用一次，除了用人上的雙向選擇外，抄收人員可以對轄區(qū)進(jìn)行選擇競聘。在供電所內(nèi)部設(shè)置上，以北關(guān)供電所為例：該所共有員工20人，下設(shè)2個電工組、1個抄表組。電工組負(fù)責(zé)設(shè)備維護(hù)、日常報修。抄表組負(fù)責(zé)抄表、輪換表、用電稽查。全所負(fù)責(zé)10KV線路99.58KM、0.4KV線路80.65KM，配電變壓器401臺，擔(dān)負(fù)著30個村1.2萬居民客戶和360個企事業(yè)單位的供電服務(wù)工作。**年供電量達(dá)1.1億KWH。從公司到供電所，統(tǒng)一按需設(shè)崗、按崗定責(zé)，競聘上崗，嚴(yán)格考核。以基層供電所為例：工作好的員工每月可以拿到1700元左右，而工作差的每月只拿800元左右。用他們的話說就叫：獎的心動，罰的心疼。對有突出貢獻(xiàn)的員工，公司還設(shè)有特別貢獻(xiàn)獎：對做出小發(fā)明、提出合理化建議的職工，在具體實踐中發(fā)了作用，有特別成效的，年終獎勵5000——10000元。

（2）、電網(wǎng)結(jié)構(gòu)堅強(qiáng)，科技含量高。該公司調(diào)度全面實現(xiàn)了遙信、遙測、遙控、遙調(diào)的“四遙”化管理。全公司所有變電站全部是有人值守，無人值班。在公司調(diào)度中心，足不出戶就可以完成停、送電操作任務(wù)。所有出線全部實行旁路母線供電、全面實現(xiàn)了同業(yè)對標(biāo)中的N-1準(zhǔn)則的要求。

（3）、優(yōu)質(zhì)服務(wù)具有新理念。該公司認(rèn)為：市場經(jīng)濟(jì)就是服務(wù)型經(jīng)濟(jì)，有了優(yōu)質(zhì)的服務(wù)就有了市場，也才能有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。健全服務(wù)制度，突出公司的個性化服務(wù)，在報裝、搶修、投訴等各個方面都有章可循，并形成了全員服務(wù)的局面，把服務(wù)擺在了首位，圍繞服務(wù)抓生產(chǎn)，圍繞服務(wù)抓經(jīng)營，圍繞服務(wù)抓安全，圍繞服務(wù)抓后勤，圍繞服務(wù)抓政工。無論公司到基層，全部實行“一柜式”服務(wù)，即客戶只進(jìn)一個門、只找一個人，辦完所有事。同時在全省縣級供電企業(yè)中率先建立了客戶代表室，開通了95598服務(wù)熱線，實行24小時服務(wù)。實現(xiàn)了業(yè)擴(kuò)報裝的全過程服務(wù)和事故搶修的快速反應(yīng)機(jī)制，給客戶及時提供了個性化、無障礙服務(wù)，

（4）、企業(yè)文化建設(shè)富有特色。在企業(yè)文化建設(shè)上，該公司形式多樣、方法靈活。為鼓勵員工學(xué)習(xí)，該公司提出：“如果你有智慧，請為企業(yè)奉獻(xiàn)智慧；如果沒有智慧，請你去學(xué)習(xí)；如果不學(xué)習(xí)，就請你去流汗；如果不學(xué)習(xí)、不流汗，就請你離開。”在創(chuàng)建企業(yè)文化上，一是組織創(chuàng)新。企業(yè)的管理、人事、組織、宣傳、教育部門是員工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)的主要組織機(jī)構(gòu)，建立了完善的學(xué)習(xí)檔案。二是制度創(chuàng)新。建立職工教育培訓(xùn)制度，定時、定點、定人對員工進(jìn)行具有針對性的教育培訓(xùn)，從而形成一種自覺行動，使企業(yè)和員工都有一種學(xué)習(xí)的應(yīng)激力，建立健全學(xué)習(xí)制度，使學(xué)習(xí)制度與考核評價制度、工資福利制度、人事組織制度有效的銜接，形成科學(xué)的學(xué)習(xí)激勵機(jī)制。三是內(nèi)容創(chuàng)新。企業(yè)在學(xué)習(xí)過程中應(yīng)提倡跨崗學(xué)習(xí)，各崗位上工作人員不但要熟知本崗位上的相關(guān)知識，而且要對相鄰專業(yè)、相關(guān)專業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)。在學(xué)習(xí)培訓(xùn)方式方法是：集中學(xué)習(xí)、借考代培、按需定向培養(yǎng)。

二、XX考察情況

（一）、XX電力局基本情況及其先進(jìn)經(jīng)驗

1、XX電力局基本情況在甘州電力局我們主要考察參觀了局機(jī)關(guān)和黨寨供電所。甘州電力局有張掖供電公司代管，全局下轄11個部室、1個多經(jīng)公司、23個供電所，全局在冊職工492人，其中正式職工259人，農(nóng)電工201人；大專以上學(xué)歷82人，各類工程技術(shù)人員45人、黨員96人。轄區(qū)共有各類客戶9.7萬戶（城鎮(zhèn)客戶由張掖供電公司管轄），**年售電量13.2億KWH，綜合線損率完成12.6%，供電可靠率99.5%，電壓合格率97.4%。該局是國家級“雙文明單位”、省級“一流供電企業(yè)”。

2、XX電力局比較突出的方面（1）、標(biāo)視宣傳醒目明確，企業(yè)文化建設(shè)氛圍濃郁。走進(jìn)甘州電力局大院，給人一種清爽、利落的感覺。宣傳牌美觀大放，宣傳標(biāo)語樸實中透出一種全新的經(jīng)營理念和企業(yè)文化。如“以電相連，用心溝同”、“把真誠和微笑留下，把滿意和贊譽帶走”。各樓層也有類似的牌子，這種牌子一舉多得，其一起到了宣傳作用；其二起到了美化環(huán)境的作用；其三是照明作用。（2）、部門設(shè)置全面，專業(yè)管理性強(qiáng)。該局機(jī)關(guān)設(shè)置11個部室，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上基本與張掖供電公司一致。如審計部、營銷部、經(jīng)營管理部等。經(jīng)營管理部負(fù)責(zé)企業(yè)基礎(chǔ)管理工作，負(fù)責(zé)起草部室、站所的年度目標(biāo)責(zé)任書、負(fù)責(zé)開展標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)和創(chuàng)一流工作。機(jī)構(gòu)設(shè)置全面，加強(qiáng)了專業(yè)性管理，全局按照行業(yè)管理逐步邁向精細(xì)化管理軌道。

（二）、XX電力局先進(jìn)經(jīng)驗（1）、XX電力局比較突出的是多經(jīng)管理嚴(yán)格規(guī)范，真正為職工辦實事、謀福利。如，在吊車的購置中，全局職工每人集資2000元，吊車在農(nóng)網(wǎng)改造、外出工作掙的錢年底給職工分紅。局里設(shè)立了恒興公司，專門負(fù)責(zé)全局范圍的變壓器安裝、線路架設(shè)。（2）、縣調(diào)自動化投入運行，調(diào)度管理專業(yè)化。局里設(shè)立電力調(diào)度信息中心，管理全局的調(diào)度和網(wǎng)絡(luò)、信息傳速工作。全局10KV及以上的操作，均由調(diào)度命令后操作，調(diào)度信息中心24小時值班制。（3）、用人機(jī)制比較完善，管理考核力度大，拉開了工資檔次，真正起到了鼓勵先進(jìn)，鞭策落后的目的。學(xué)先進(jìn)、促管理、爭創(chuàng)一流供電企業(yè)考察啟示及收獲：通過學(xué)習(xí)考察，進(jìn)行比較分析，我們和全國標(biāo)桿單位、一流企業(yè)比較有很大的差距，我們要一分為二的看問題：這種差距既有地域上的差距、也有其它方面的差距。但也用共同之處，我們都是縣級供電企業(yè)，都是按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)要求開展工作的。

為此，我們要結(jié)合縣情、考慮局情，取他之長，補己之短，要量體裁衣，有選擇性的吸收、借鑒兄弟單位的好經(jīng)驗、好方法，主要從以下幾個方面著手：

1、轉(zhuǎn)變觀念、解放思想、開拓創(chuàng)新。思路決定出路，行動產(chǎn)生效益。我們在管理上要有創(chuàng)新、有突破、有提高。要創(chuàng)新三種機(jī)制：即用人機(jī)制創(chuàng)新、學(xué)習(xí)培訓(xùn)機(jī)制創(chuàng)新、考核機(jī)制創(chuàng)新。說起創(chuàng)新有人認(rèn)為這是領(lǐng)導(dǎo)的事，其實，創(chuàng)新與我們每一位員工有關(guān)，管理人員要在管理上有創(chuàng)新，員工要在工作上有創(chuàng)新。凡是有利于企業(yè)發(fā)展的、有利于安全工作的、有利于優(yōu)質(zhì)服務(wù)的新思路、新辦法，都可以提出來，進(jìn)行大膽的創(chuàng)新。

2、嚴(yán)格照章辦事，增強(qiáng)執(zhí)行力。俗話說：“人管人管一點、制度管管一片?！爆F(xiàn)在我們的規(guī)章制度和別的單位比起來不少，但有令不行、有禁不止的現(xiàn)象依然存在。就拿現(xiàn)在上報報表來說：有的供電所仍然置若罔聞。在業(yè)擴(kuò)報裝上依然不按流程辦事。所以要求各部門、各單位要重視起來，要不折不扣的嚴(yán)格執(zhí)行。

3、建立激勵機(jī)制，推動企業(yè)文化建設(shè)。我們要以“創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織，爭做知識型職工”為契機(jī)，建立一套職工學(xué)習(xí)培訓(xùn)獎勵機(jī)制，對在地、省級業(yè)務(wù)知識競賽中獲獎的員工，要給予一定的物質(zhì)獎勵，對單位提出管理、技術(shù)等方面合理化建議的員工，只要切實可行、產(chǎn)生效益的，我們也要給予一定的獎勵。要讓員工明確認(rèn)識到：“學(xué)習(xí)激發(fā)潛能，創(chuàng)新創(chuàng)造活力”、“知識改變命運，學(xué)習(xí)創(chuàng)造未來”、促使企業(yè)形成“全員學(xué)習(xí)，終身學(xué)習(xí)”的好氛圍。

4、進(jìn)一步建立完善優(yōu)質(zhì)服務(wù)體系。自開展優(yōu)質(zhì)服務(wù)以來，我們探索積累出了一些符合我們實際情況的好經(jīng)驗、好方法，我們要積極創(chuàng)新，全力搞好優(yōu)質(zhì)服務(wù)，現(xiàn)在實行據(jù)實結(jié)算，利潤空間縮小，我們要通過以優(yōu)促銷、以銷促效來爭取效益最大化。

公司考察報告范文第3篇

一、考察活動的基本情況。

**基本鋼廠情況：**鋼廠鋼產(chǎn)量60萬噸年產(chǎn)，用的是15年前中國的設(shè)備，鋼430元每噸，工廠有900多工人，煉爐的溫度460度。另外還有9個工廠，總共2000多員工，都是私營，9個工廠總共投資4億美金，總產(chǎn)量300萬噸每年。鋼值（品種）：10-32鋼，產(chǎn)品按照“490”國際標(biāo)準(zhǔn)。

**進(jìn)出口貿(mào)易港情況：**港口年吞吐3千萬噸，另外還有一個新的港口，距離老港口7公里，**進(jìn)出口貿(mào)易港最大進(jìn)口過1萬噸的船，港口水深9米，航道9米。新的**進(jìn)出口貿(mào)易港年進(jìn)出口1200萬噸，在未來如果需要2萬噸以上隨時可以預(yù)定，90美金每個集裝箱，**有保稅港口運費免稅。

二、**鋼廠方面和**進(jìn)出口貿(mào)易港口的特點

（一）**鋼廠方面

**是東南亞地區(qū)極有開發(fā)潛力的國家。**的投資誘惑巨大，加入WTO后發(fā)展前景更是可觀。一些外商投資者極看好**這個具有潛力的市場，紛紛到**投資建廠。據(jù)**計劃和投資部稱，截止到4月22日，外國投資者到**的投資項目總計7086個，注冊資金約6420億美元。在77個國家和地區(qū)中，新加坡到**的投資項目為469個，排在首位，總計近88億美元。緊隨其后的是韓國和中國臺灣。

在鋼鐵方面，**鋼鐵行業(yè)在東南亞地區(qū)及全球雖仍處于落后地位，但預(yù)計在2006-2015年的10年內(nèi)，**的鋼需求增速將是東南亞國家中最快的。**鋼協(xié)預(yù)計，2007年**鋼消費將增逾10%，這是基于預(yù)計國家的GDP增幅將超過8.5%，到2012年**鋼消費預(yù)計增至1000萬噸，2006年鋼消費總計716萬噸，增10.8%。

正是需求的拉動和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)增長，**的國外直接投資項目將繼續(xù)增長，韓國浦項、印度塔塔鋼鐵和埃薩、中國寶鋼和武鋼以及臺灣Sunsteel公司等都希望到**建鋼鐵廠。隨著新建鋼鐵項目的完工，預(yù)計2007年**軋材和鋼坯產(chǎn)量預(yù)計分別增加到534萬噸和180萬噸，產(chǎn)量增加將減少對進(jìn)口的依賴，尤其從中國的進(jìn)口。屆時，**鋼鐵行業(yè)將發(fā)展成為一個較為完善的產(chǎn)業(yè)，擁有現(xiàn)代化的工藝和技術(shù)，能最大限度地利用現(xiàn)有礦產(chǎn)資源，國產(chǎn)鋼材將取代大部分進(jìn)口，進(jìn)而還可出口部分鋼鐵產(chǎn)品。

（二）**進(jìn)出口貿(mào)易港口

在過去的十年里，**是東南亞地區(qū)港口發(fā)展較快的國家之一，2006年集裝箱出口增長率為19％。目前，**政府已制定多項政策，大力發(fā)展胡志明市以南的巴地——頭頓港口群，許多外國港口運營商、船公司參與了建設(shè)項目。其中，蓋美港自然條件較好，水深-14米，是**的第一個深水集裝箱港口，是港口群中的重點發(fā)展對象。韓國企業(yè)有意向該港投資3.45億美元,建設(shè)3個集裝箱碼頭，可接納6000TEU型船舶，計劃于2010年完工；A.P.穆勒集團(tuán)和美國碼頭服務(wù)公司在該港的幾項工程也將于2010年投產(chǎn)；?；使镜膶Ｓ眉b箱碼頭已制定擴(kuò)建計劃，擬增加岸線192米，可接納6500TEU型船舶。

隨著各公司碼頭項目的投產(chǎn)，蓋美港有望成為**南部地區(qū)國際門戶港。迪拜世界港口公司則將資本投向港口群中的協(xié)福港。

但有些外國公司對**港口的前景表示擔(dān)憂，認(rèn)為該地區(qū)港口將于2010年陸續(xù)投產(chǎn)，而港口周邊的公路和橋梁還要等到2012年才開始建設(shè)，那么港口疏運將成為制約港口發(fā)展的一大障礙。

三考察活動的對我公司帶來的機(jī)遇

公司考察報告范文第4篇

一、民主測評情況

姓名

考錄單位及職位

參加測評

人數(shù)

綜合 評 價

是否同意按期轉(zhuǎn)正

備 注

合 格

不合格

同 意

不同意

二、試用干部情況

經(jīng)過考察了解，以上**名同志在試用期間，能夠勤奮敬業(yè)，扎實進(jìn)取，充分發(fā)揮自身作用，較好地完成了各項工作任務(wù)。具體情況如下：

**，試用期職務(wù)為*************。該同志嚴(yán)格遵守機(jī)關(guān)紀(jì)律，堅持原則，嚴(yán)以律己。認(rèn)真對待工作任務(wù)，對待交辦的每一項工作，全面、準(zhǔn)確地了解和掌握各方面的情況，仔細(xì)分析工作中可能遇到的問題，及時總結(jié)，及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報，讓領(lǐng)導(dǎo)盡量能全面、準(zhǔn)確地了解和掌握最近工作的實際情況，為解決問題作出科學(xué)正確的決策。工作中積極主動，勤奮進(jìn)取，認(rèn)真負(fù)責(zé)，任勞任怨，嚴(yán)格要求，有較強(qiáng)的事業(yè)心和責(zé)任感，富有創(chuàng)新意識和開拓進(jìn)取精神，綜合分析能力、協(xié)調(diào)辦事能力較強(qiáng)，能夠及時順利完成上級領(lǐng)導(dǎo)交代的各項工作任務(wù)。具有較強(qiáng)的協(xié)作意識、團(tuán)隊意識、大局意識，尊重領(lǐng)導(dǎo)，團(tuán)結(jié)同事，樂于助人，得到領(lǐng)導(dǎo)和同事的一致好評。

不足：還需進(jìn)一步積累基層工作經(jīng)驗。

三、考察組意見

綜合測評和座談情況后，考察組認(rèn)為以上**名同志在擔(dān)任試用期職務(wù)期間，能夠認(rèn)真履行崗位職責(zé)，勝任本職工作，可以按期轉(zhuǎn)正。

考核組成員：

公司考察報告范文第5篇

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；內(nèi)部牽制；起源；發(fā)展

內(nèi)部控制的概念最早由審計界于20世紀(jì)提出，在此之前的漫長歷史，內(nèi)部控制早已被應(yīng)用到人們的經(jīng)濟(jì)活動中。學(xué)術(shù)界一個公認(rèn)的觀點是，內(nèi)部控制起源于內(nèi)部牽制（吳水澎，陳漢文等，2000；張宜霞，2008等）。但內(nèi)部控制究竟起源于何時，其發(fā)展脈絡(luò)又是如何的呢？本文試圖通過歷史追溯和文獻(xiàn)綜述的方法對此問題進(jìn)行探討。

一、內(nèi)部控制的起源研究

目前國內(nèi)研究內(nèi)部控制的起源問題的學(xué)者不多，張宜霞（2008）認(rèn)為內(nèi)部控制最早可追溯到公元前3000年左右的美索不達(dá)米亞文化時期；張硯（2005）認(rèn)為內(nèi)部控制的萌芽期可以追溯到公元前4000年左右。通過歷史追溯，本文發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在古代社會即已存在，到了中世紀(jì)莊園會計時期，內(nèi)部控制程序已經(jīng)類似于現(xiàn)代社會，18世紀(jì)工業(yè)革命后，內(nèi)部控制已在管理實踐中完成了其主體內(nèi)容的塑造過程，但內(nèi)部控制的概念還未被提出。

（一）古代社會（公元前～公元454年）的內(nèi)部控制

大約7000多年前，巴比倫、亞述和蘇美爾產(chǎn)生了可能是最古老的文字和流傳下來的最古老的商業(yè)記錄。據(jù)推斷，記賬在公元前4000年左右就開始了（文碩，1989）。巴比倫人十分重視簿記工作，商業(yè)和公共管理的記錄官（被稱為今日會計師的前身）負(fù)責(zé)在文書上反映商業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)，并定期對資產(chǎn)進(jìn)行盤點，并根據(jù)收入和支出的商品編制義務(wù)履行報告書。古代埃及的官廳會計的發(fā)展大體上與巴比倫相同，記錄官仔細(xì)反映關(guān)于收支的詳細(xì)情況，官吏之間的記錄必須互相一致，并且記錄官登記的會計賬簿須經(jīng)倉庫監(jiān)督官加以檢查，任何人沒有支付命令書均不得從倉庫中提取貨物（文碩，1989）。

中國古代的官廳會計在周王朝時期達(dá)到頂峰，這個時期產(chǎn)生了“零星算之為計，總和算之為會”的會計和“以九式均節(jié)財用”的對口核算、分級管理的管算結(jié)合的管理制度，并通過分工負(fù)責(zé)相互制約（趙友良，1992）。查特菲爾德稱贊中國周代的官廳會計在內(nèi)部控制方面“在古代世界時無與倫比的”（文碩，1989）。而公元前5世紀(jì)的希臘實行的是公共行政官吏，在新任官吏就職之前，應(yīng)對神殿財產(chǎn)進(jìn)行年度盤存，確保記錄正確。至于古代社會的羅馬，少數(shù)財務(wù)官負(fù)責(zé)管理國庫，支付軍隊費用和管理政府會計，各財務(wù)官之間，確立了一套復(fù)雜的檢查和符合制度。

可見，內(nèi)部控制在古代社會就已經(jīng)存在，古代社會巴比倫的契約證書、古埃及的國庫支付、中國周王朝的政府預(yù)算和官廳審計、古希臘的公共財產(chǎn)收支管理、古羅馬的家長賬簿，無不體現(xiàn)了內(nèi)部控制的思想。

（二）中世紀(jì)（約公元454年～18世紀(jì)）的內(nèi)部控制

1.莊園會計下的內(nèi)部控制

公元454～476年西羅馬的滅亡，標(biāo)志著歐洲古代史的結(jié)束，中世紀(jì)的開端。莊園在中世紀(jì)是歐洲的農(nóng)場和工場。莊園的特征是自己自足的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和通過人進(jìn)行管理。莊園主記賬的目的是出于檢查的需要，防止損失和盜竊，提高效率；而從受托的管家方面看會計記錄是自己忠實履行義務(wù)的證據(jù)。莊園會計在內(nèi)部控制程序方面，類似于現(xiàn)代社會。莊園的監(jiān)視人利用會計資料對莊園各項活動加以控制，并規(guī)劃未來，他們在不預(yù)先通知的情況下趕到現(xiàn)場進(jìn)行實地調(diào)查，將結(jié)果報給莊園主，并且記賬與現(xiàn)金出納職能分開。由于莊園主享受社會和政治的特權(quán)，沒有強(qiáng)烈的利潤動機(jī)，由此產(chǎn)生的莊園會計主要是為了反映莊園管家的受托責(zé)任履行情況，而相應(yīng)的內(nèi)部控制活動也只是為了確保莊園主的財產(chǎn)安全。從內(nèi)部控制的技術(shù)手段來看，這個時期的內(nèi)部控制在職位分工，賬物分離，賬簿核對等方面接近現(xiàn)在內(nèi)部控制的理念。

2.復(fù)式簿記產(chǎn)生后的內(nèi)部控制

十字軍東侵（1096～1291年）刺激了歐洲與東方之間的商品交易，促成了長達(dá)300年的商業(yè)革命，商業(yè)革命促進(jìn)了商業(yè)和銀行組織的產(chǎn)生和產(chǎn)權(quán)形式的復(fù)雜化，這時應(yīng)商業(yè)要求的復(fù)式簿記法產(chǎn)生了。會計的主要職能從莊園資產(chǎn)的受托管理改變?yōu)楸Ｗo(hù)投資者、計算利潤和支付紅利。工廠制度在18世紀(jì)工業(yè)革命后普遍存在，組織規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化，以及管理難度的增大使得組織管理成為越來越重要的問題，由此產(chǎn)生了涉及業(yè)務(wù)程序，職責(zé)分配，組織結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部審計等多方面的組織管理體系。此時，內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在組織的管理制度和實務(wù)中，在管理實踐上已經(jīng)完成了內(nèi)部控制的主題內(nèi)容塑造，盡管內(nèi)部控制的概念還未被提出。

二、內(nèi)部控制的發(fā)展研究

內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用越來越重要，逐漸引起了管理人員和審計人員的關(guān)注。20世紀(jì)20年代，審計人員發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制組織愈健全，詳細(xì)檢查舞弊和差錯上的時間就愈少，就可以將更多的時間用在對重要的賬戶的實質(zhì)性分析上，于是審計人員將內(nèi)部控制作為審計的基礎(chǔ)。一般認(rèn)為，內(nèi)部控制的理論發(fā)展大致可以分為以下四個不同的階段：內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制整體框架（吳水澎，陳漢文等，2000；張宜霞，2008；張硯和楊雄勝，2007；等等）。

（一）內(nèi)部牽制階段

內(nèi)部控制最初表現(xiàn)為內(nèi)部牽制，主要體現(xiàn)在賬目之間的相互核對，實施崗位分離等。美國會計師協(xié)會1936年在《由獨立的會計師執(zhí)行的財務(wù)報表檢查》中將內(nèi)部控制定義為，為保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查簿記事務(wù)的準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采用的手段和方法；并提出審計師在制定審計程序時，應(yīng)審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制，由此內(nèi)部控制進(jìn)入了內(nèi)部牽制階段。

1949年美國審計程序委員會對內(nèi)部控制提出了更為全面的定義，即內(nèi)部控制是指內(nèi)部控制組織的計劃和企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)，檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，以及促使遵循既定的管理方針等所采用的所有方法和措施。在此定義中，提高經(jīng)營效率首次被提出，這表明內(nèi)部控制不再僅僅限于與會計和財務(wù)部門直接關(guān)系的控制，還包括其他經(jīng)營活動。它賦予了內(nèi)部控制更為寬泛的內(nèi)涵，得到了經(jīng)理們的普遍贊同，然而審計師認(rèn)為此定義中的內(nèi)部控制內(nèi)容過于廣泛，顯然超出了他們評價被審計單位內(nèi)部控制所應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)。

（二）內(nèi)部控制制度階段

1953年美國審計程序委員會對內(nèi)部控制定義做了進(jìn)一步修正，將內(nèi)部控制分為兩部分：會計控制和管理控制。會計控制由組織計劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會計記錄可靠性或與此相關(guān)的方法和程序構(gòu)成，包括授權(quán)和批準(zhǔn)制度，財產(chǎn)的實物控制，記賬、編制財務(wù)報表、保管財物資產(chǎn)等職務(wù)的分離，以及內(nèi)部審計等。管理控制由組織計劃和所有為提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接相關(guān)的方法或程序構(gòu)成，管理控制的方法和程序一般只與財務(wù)記錄發(fā)生間接的關(guān)系，包括統(tǒng)計分析、時動分析、雇員培訓(xùn)計劃、經(jīng)營報告和質(zhì)量控制等（吳水澎，陳漢文，2000）。1963年審計程序委員會進(jìn)一步指出獨立審計師主要檢查會計控制。修正后的內(nèi)部控制定義極大地縮小了注冊會計師的責(zé)任范圍，然而管理人員卻認(rèn)為此定義中的內(nèi)部控制過多地關(guān)注糾錯防弊，可能無法適應(yīng)管理部門的需要。

（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

20世紀(jì)以來大量公司倒閉和陷入財務(wù)困境引發(fā)了審計訴訟浪潮，審計師們開始思考一個問題：外部投資者對審計師的審計期望往往很高，而審計師在小范圍內(nèi)檢查內(nèi)部控制可能并不能滿足投資者的需要，這就加大了審計師的審計風(fēng)險。同時，隨著組織規(guī)模越來越大，經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜，“會計控制”越來越不可能在提高審計效率、降低審計成本的同時保證審計質(zhì)量。由此美國會計師協(xié)會1988年了第55號審計準(zhǔn)則公告《會計報表審計中對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)注》，不再區(qū)分會計控制和管理控制，用“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”取代了“內(nèi)部控制”，并指出“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是為合理保證達(dá)到特定目標(biāo)而建立的各種政策和程序”，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個要素，這標(biāo)志著是內(nèi)部控制走向結(jié)構(gòu)化和體系化，也拓展了審計師在財務(wù)報表審計中考慮內(nèi)部控制的責(zé)任范圍。

（四）內(nèi)部控制整體框架時期

20世紀(jì)70年代，美國頻頻發(fā)生公司財務(wù)失敗和可疑的商業(yè)行為，全美反欺騙財務(wù)報告委員會，即Treadway委員會由此產(chǎn)生。Treadway委員會調(diào)查發(fā)現(xiàn)其所研究的欺詐性財務(wù)報告案例中，有大約50%是由于內(nèi)部控制失效造成的，于是Treadway委員會成立了COSO委員會來制定內(nèi)部控制指南。1992年COSO委員會了《內(nèi)部控制——整體框架》報告。在報告中內(nèi)部控制被定義為由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為達(dá)成營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)而提供合理保證的過程，它包含五個要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等。由此內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制已經(jīng)完全融入內(nèi)部控制的框架整體中，也成為了現(xiàn)代內(nèi)部控制最具有權(quán)威性的框架。

2004年COSO委員會又進(jìn)一步了《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》，并指出企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它是由一個主題的董事會、管理層和其他人員實施的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主題的潛在事項，管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，為主體目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。與1992年的報告相比，這次的報告更加關(guān)注企業(yè)風(fēng)險管理這一更加寬泛的領(lǐng)域，增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，擴(kuò)大了報告目標(biāo)的范圍；強(qiáng)調(diào)了控制的重點是企業(yè)風(fēng)險；在五個要素的基礎(chǔ)上增加了目標(biāo)設(shè)定、事項識別和風(fēng)險應(yīng)對等三個風(fēng)險管理要素。

三、關(guān)于內(nèi)部控制發(fā)展的思考

（一）現(xiàn)有內(nèi)部控制的缺陷

回顧內(nèi)部控制發(fā)展的不同歷史階段，我們可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的發(fā)展及變化受注冊會計師立場的影響較大。李心合（2007）指出內(nèi)部控制的功能和目標(biāo)始終都優(yōu)先考慮與財務(wù)報告相關(guān)的目標(biāo)。楊雄勝（2005）認(rèn)為我國長期從會計審計角度研究內(nèi)部控制而忽略從管理角度研究內(nèi)部控制。在我國，內(nèi)部控制主要側(cè)重于站在外部審計或者外部監(jiān)管的角度，而不是管理者的角度；主要是為了糾錯防弊確保信息真實，而不是滿足管理需要；以財務(wù)報告為主線，而不是以實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)為主線。受審計師立場影響的內(nèi)部控制，往往以最小化審計風(fēng)險為出發(fā)點，由于風(fēng)險最小化不符合商業(yè)的目標(biāo)，它可能會導(dǎo)致企業(yè)為達(dá)到“風(fēng)險最小化”的目標(biāo)而錯失商業(yè)機(jī)會。另外，為實現(xiàn)風(fēng)險最小化而設(shè)計的煩瑣、復(fù)雜、精確的控制程序，可能會降低企業(yè)決策和行動速度。這可能會導(dǎo)致企業(yè)對市場反應(yīng)遲鈍、不能及時適應(yīng)復(fù)雜多變的環(huán)境從而導(dǎo)致商業(yè)失敗。

（二）內(nèi)部控制的未來發(fā)展

正是由于內(nèi)部控制具有上述缺陷，其未來的發(fā)展方向應(yīng)該是超越長期以來的會計審計視角，從管理的視角構(gòu)建內(nèi)部控制體系。李心合（2007）認(rèn)為應(yīng)該將內(nèi)部控制視為一種管理方法，內(nèi)部控制的框架和要素應(yīng)該涵蓋企業(yè)管理的全過程，并提出現(xiàn)行的內(nèi)部控制應(yīng)該從財務(wù)報告導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)創(chuàng)造價值導(dǎo)向。董卉娜（2008）進(jìn)一步提出，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日趨復(fù)雜，可以將核心能力理論、學(xué)習(xí)型組織理論、知識管理理論、流程再造理論等與企業(yè)管理相關(guān)理論運用到內(nèi)部控制理論中。池國華（2009）則認(rèn)為內(nèi)部控制的本質(zhì)是戰(zhàn)略定位與戰(zhàn)略實施控制，它是確保企業(yè)實施戰(zhàn)略從而確保組織目標(biāo)實現(xiàn)的一種機(jī)制，因此應(yīng)該超越外部監(jiān)管和外部審計的視角，從管理的視角構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)模式。此外，在實務(wù)界1999年英國了《Tumbull報告》，該報告強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制要與日益復(fù)雜和不斷變化的企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境保持相關(guān)性，有效控制風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)?！禩umbull報告》在COSO報告基礎(chǔ)上提出了更具有可操作性的內(nèi)部控制實施架構(gòu)（財政部會計司考察團(tuán)，2007）。2006年英國了《Flint報告》，進(jìn)一步指出內(nèi)部控制不能與公司其他基礎(chǔ)制度分離單獨存在，而應(yīng)嵌入到企業(yè)業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)和程序中。

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