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稅費制度范文第1篇

在稅收制度改革中，“費改稅”雖然不是改革的焦點，但它也成為一個大家非常關(guān)注的問題，并且在這一問題上存在著很大的分歧。多數(shù)人由于看到很多地方政府亂收費的事實，所以建議將“收費”的手段改為“收稅”。但我認為中國目前的稅收制度還不夠完善，不能將“收費”制度完全廢除，就我國國情來說，應(yīng)當先將“收費”規(guī)范化、合理化，待稅收制度完善后，再逐漸將這種成熟的“費”改為“稅”。

一、我國目前“費”未必改為“稅”，但需規(guī)范的原因：

1、稅收制度正在改革當中，但其本身仍然存在很多問題

隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，國家職能不斷豐富、不斷擴大，一方面表現(xiàn)為國家為社會生活提供的社會基礎(chǔ)條件、安全條件、公正條件、穩(wěn)定條件和發(fā)展條件的領(lǐng)域擴大，另一方面表現(xiàn)為國家為彌補市場缺陷所做出的種種干預和努力。而政府職能的擴大必然導致公共支出的增長。公共支出的不斷增長，相應(yīng)的需要政府擴大籌資規(guī)模，增加財政收入。政府傳統(tǒng)的財政收入依賴于稅收，而稅收的固定性雖然能使政府獲得相當穩(wěn)定的收入，但卻不能保證其隨公共支出的增長而相應(yīng)增長。同時，稅收的籌資效率具有局限性，為此，政府有必要增加一些收入途徑，其中包括收費。

除了為政府獲取收入外，稅收還具有調(diào)節(jié)收入分配，調(diào)控經(jīng)濟行為的功能；而收費的唯一功能便是獲取收入。雖然稅收可以根據(jù)政府需要來調(diào)節(jié)經(jīng)濟的運行，使其朝著政府希望的方向發(fā)展，但很多情況下經(jīng)濟一方面的發(fā)展是以犧牲另一方面的發(fā)展為代價的，這是政府不愿看到但又不可避免的。而只有收入功能的收費就可避免這些稅收效應(yīng)，更加接近稅收中性的原則。

此外，稅的征收效率比較低，費的征收效率比較高。我們在日常生活中最多聽到的是逃稅、漏稅等問題，而不是逃費、漏費的問題，相反多收費、亂收費的現(xiàn)象比較嚴重。對政府而言，當然是財政收入越多越好，只有收入高了才能使政府擴大其支出，增加社會上的投資，刺激經(jīng)濟的發(fā)展。但是有些消費者不了解稅收的真正作用，而且他們有時并不能直接享受到稅收所帶來的好處，因此，他們不愿主動交納稅款，這主要體現(xiàn)在高收入人群上，如私營企業(yè)主、文藝體育明星等，他們的灰色收入很難計算，這就大大減少了我們的稅收收入。但是，由于收費給消費者帶來了可感受的直接的好處，所以他們更偏好于交費而不是交稅。

2、我國的亂收費現(xiàn)象日益嚴重

稅必須以國家稅法為依據(jù)，而費往往沒有法律依據(jù)。中國的現(xiàn)狀是，政府職能部門依照法律或國家政策規(guī)定審批的收費項目少，而各部門和地方政府越權(quán)審批的收費項目多，因此會出現(xiàn)一些不合理收費。但造成這一現(xiàn)象的并非收費本身，而在于政府部門的越權(quán)行為以及監(jiān)管不嚴。中國的行政區(qū)域劃分比較復雜，每個地區(qū)都有自己的發(fā)展特點，所以不可能實行統(tǒng)一的規(guī)則來進行稅收，因而還需要具有靈活性的收費來補充政府的財政收入。

我國1994年出臺的分稅制改革方案，從實踐的情況來看有兩個主要特點：一是它在一定程度上具有現(xiàn)代分稅制的基本內(nèi)容，如按分稅制的要求界定事權(quán)、劃分稅種、分設(shè)中央稅和地方稅、征管機構(gòu)等；二是它保留了一些包干體制的痕跡，如仍實行部分稅收收入分成等。因此，我國目前的分稅制改革還不是很到位，它只是建立了分稅制的一個基本框架，與規(guī)范的、徹底的分稅制還有很大差距。正因為分稅制改革的不完善，導致有的地方政府負責人千方百計“鉆空子”，使亂收費現(xiàn)象日趨嚴重，費稅改革日趨艱難。因此，如果不從制度和體制上加以完善和改革，而僅僅立足于清理收費，將一些費改為稅，那只能對現(xiàn)存的收費進行清理和改革，而不能根治亂收費的體制根源，即治標不治本。由于我國稅收體制沒有從根本上解決事權(quán)、財權(quán)、稅權(quán)，及地方稅收權(quán)限、轉(zhuǎn)移支付等問題，所以當稅收不足時，新的收費還會在地方政府和各部門中產(chǎn)生，用于滿足他們的各種支出需要。

此外，監(jiān)管不嚴和沒有嚴厲的懲罰措施也是造成“亂收費”現(xiàn)象日益猖獗的重要原因。很多地方政府為彌補稅收收入不足，憑借自己的權(quán)力在地方進行不合理收費，而這些現(xiàn)象又不能及時地反應(yīng)到中央，所以中央對地方的監(jiān)管不能實現(xiàn)，就更不用說采取懲罰措施加以制止了。

二、根治亂收費、完善稅費改革的幾點建議

雖然，稅與費之間存在著一些差別，但我們不難看出它們之間的最大共同點就是可以為政府提供財政收入，正是因為這點，使稅與費產(chǎn)生了千絲萬縷的聯(lián)系。實際上，費可以看作是稅的遺傳和變異，尤其在實踐中二者更加難以劃清界限。正因為費是稅的遺傳，要做到“稅費分流”是不容易的；正因為費又是稅的變異，要做到“清費立稅”、“稅費合一”也是難以辦到的；正因為費是稅的遺傳和變異，要做到哪些費改稅，哪些費保留是相當困難的；同樣因為費是稅的遺傳和變異，費稅內(nèi)涵的界限難以劃清，想通過費改稅根治“亂收費”也是很難的，但我們可以通過以下方法逐步規(guī)范收費：

1、繼續(xù)完善我國政治體制和稅收制度的改革

我國中央和地方政府的財權(quán)與事權(quán)一定要對稱，兩者不等，就會使一些地方政府很難

實現(xiàn)收支平衡，這樣必然導致“亂收費”現(xiàn)象的存在。因此，我們還要繼續(xù)完善分稅制改革，將中央和地方的事權(quán)與財權(quán)明確分開。其中在事權(quán)的劃分上，中央財政主要承擔國家安全、外交和中央國家機關(guān)運轉(zhuǎn)所需經(jīng)費，調(diào)整國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地區(qū)發(fā)展、實施宏觀調(diào)控所必需的支出以及由中央直接管理的事業(yè)發(fā)展支出；而地方財政主要承擔本地區(qū)財政機關(guān)運轉(zhuǎn)所需支出以及本地區(qū)經(jīng)濟、事業(yè)發(fā)展所需支出。在財權(quán)的劃分上，將維護國家權(quán)益，實施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃分為中央稅；將同經(jīng)濟發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種劃分為中央與地方共享稅；將適合地方征管的稅種劃分為地方稅，并充實地方稅稅種，增加地方稅收入。

此外，我國應(yīng)當加強稅收的征管，學習外國先進的管理方法，如美國對個人所得稅實行的收入申報制度，即給公民兩次申報個人收入的機會，如果發(fā)現(xiàn)第二次仍虛假申報，將給予嚴厲處置。類似的這種體制在國外還有很多。目前，我國的工業(yè)化、技術(shù)創(chuàng)新等方面正逐步與世界接軌，同時我們也要從國外吸收一些適應(yīng)中國國情并能提高工作效率的管理方法。只有這樣，才能在實現(xiàn)經(jīng)濟高速增長的同時，保證社會穩(wěn)定、貧富差距縮短、收入得到有效利用等其他方面共同發(fā)展。然而，僅有有效的征管制度也是不夠的，如果沒有合理的稅種劃分，就不能得到廣大人民的認同，稅收征管依然不能進行下去。

2、加強對收費的監(jiān)督和管理

稅費制度范文第2篇

關(guān)鍵詞:礦產(chǎn)資源;資源稅;補償費

中圖分類號:F810.42文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)18-0018-04

一、概念

中國礦產(chǎn)資源稅費金主要是指專門針對礦產(chǎn)資源所征收的稅費,而對于其他具有普遍意義的企業(yè)所征收的如增值稅、所得稅等不在研究范疇之內(nèi)。中國礦產(chǎn)資源稅費金主要包括:資源稅、礦產(chǎn)資源補償費、探礦權(quán)使用費、采礦權(quán)使用費、探礦權(quán)價款、采礦權(quán)價款、礦區(qū)使用費、石油特別收益金,下面就這幾項簡單概括說明。

1.資源稅:為調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收。資源稅設(shè)置的目標是保護和促進自然資源的合理開發(fā)與利用,調(diào)節(jié)資源級差收益。資源稅的稅權(quán)歸屬是中央和地方共享稅,目前是從量定額計征方法,海洋石油企業(yè)納稅歸中央政府,其他收入歸地方政府,收入使用計入財政預算。

資源稅經(jīng)歷兩代改革。第一代資源稅,以銷售利潤計征,1984年10月1日起征收資源稅,只對開采原油、天然氣、煤炭的企業(yè)開征,對于開采金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)暫緩征收。此次資源稅征稅原則按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售利潤率累進稅率計算交納。

立稅依據(jù)是資源級差導致級差收益,在技術(shù)和管理水平相當條件下,使用好的資源,企業(yè)能獲得超額利潤,資源稅即對這筆超額利潤開征的特別稅,目的在于調(diào)節(jié)使用不同級差資源的級差收益。

第二代資源稅,從量定額征收。1994年1月1日施行新的資源稅。這次的稅改以“普遍征收,級差調(diào)節(jié)”為核心,資源稅的應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。征收范圍擴大到所有礦種的所有礦山,不管企業(yè)是否盈利普遍征收。

2004年以后調(diào)稅以局部調(diào)整為主。2004年,提高了煤炭、原油、天然氣、錳礦石等部分資源品目的資源稅稅額標準;2006年,財政部、國家稅務(wù)總局又取消了對有色金屬礦產(chǎn)資源稅減征30%的優(yōu)惠政策;調(diào)整了對鐵礦石資源稅的減征政策,暫按規(guī)定稅額標準的60%征收,調(diào)高了巖金礦資源稅稅額標準,統(tǒng)一了全國礬礦石資源稅的適用稅額標準;同年,對石油開采企業(yè)征收石油特別收益金;2007年,財政部、國家稅務(wù)總局上調(diào)了全國焦煤資源稅稅額,大幅上調(diào)了鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石的資源稅。

2.礦產(chǎn)資源補償費:為實現(xiàn)國家對礦產(chǎn)資源的所有權(quán)而征收。1994年4月1日,國務(wù)院頒布《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》,標志中國礦產(chǎn)資源補償費制度的建立。礦產(chǎn)資源補償費是指國家作為礦產(chǎn)資源所有者,依法向開采礦產(chǎn)資源的單位和個人收取的費用。礦產(chǎn)資源補償費屬于政府非稅收入,全額納入財政預算管理。礦產(chǎn)資源補償費的征收目的是為了實現(xiàn)國家作為礦產(chǎn)資源所有者的財產(chǎn)權(quán)益。

征收范圍是在中華人民共和國領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源的都應(yīng)繳納礦產(chǎn)資源補償費。實行從價計征,以礦產(chǎn)品銷售收入為征稅依據(jù),輔以礦山開采回采率系數(shù)。礦產(chǎn)資源補償費由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會同財政部門征收,實行三級征管制度。收益按比例分成,中央與省、直轄市礦產(chǎn)資源補償費的分成比例為5∶5;中央與自治區(qū)礦產(chǎn)資源補償費的分成比例為4∶6。礦產(chǎn)資源補償費納入國家預算,實行專項管理,主要用于礦產(chǎn)資源勘察,使用方向明確。

3.探礦權(quán)和采礦權(quán)價款:為補償國家地勘投入而收取。探礦權(quán)價款和采礦權(quán)價款統(tǒng)稱礦業(yè)權(quán)價款,是指國家將其出資勘察形成的探礦權(quán)或采礦權(quán)出讓給礦業(yè)權(quán)人,按規(guī)定向礦業(yè)權(quán)人收取的價款。具體指中央和地方人民政府探礦權(quán)、采礦權(quán)審批登記機關(guān)通過招標、拍賣、掛牌等市場方式或以協(xié)議方式出讓國家出資(包括中央財政出資、地方財政出資和中央財政、地方財政共同出資)勘察形成的探礦權(quán)、采礦權(quán)時所收取的全部收入以及國有企業(yè)補繳其無償占有國家出資勘察形成的探礦權(quán)、采礦權(quán)的價款。

礦業(yè)權(quán)價款按照國家有關(guān)規(guī)定,可以一次繳納,也可以分期繳納。但探礦權(quán)價款繳納期限最長不得超過兩年,采礦權(quán)價款繳納期限最長不得超過十年。

財政專戶管理,礦業(yè)權(quán)價款由礦業(yè)權(quán)人在辦理勘察、采礦登記或年檢時按照登記管理機關(guān)確定的標準,將礦業(yè)權(quán)價款直接繳入同級財政部門開設(shè)的“探礦權(quán)采礦權(quán)使用費和價款財政專戶”。探礦權(quán)人、采礦權(quán)人憑銀行的收款憑證到登記管理機關(guān)辦理登記手續(xù),領(lǐng)取“探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費和價款專用收據(jù)”和勘察、開采許可證。探礦權(quán)和采礦權(quán)價款由登記管理機關(guān)收取,全部納入國家預算管理。

價款按比例分成,自2006年9月1日起,探礦權(quán)采礦權(quán)價款收入按固定比例分成,其中20%歸中央所有,80%歸地方所有。具體管理、使用辦法,由國務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會同國務(wù)院財政部門、計劃主管部門制定。

4.探礦權(quán)和采礦權(quán)使用費:為體現(xiàn)國家礦業(yè)權(quán)有償取得制度而收取。探礦權(quán)使用費,國家實行探礦權(quán)有償取得的制度。探礦權(quán)使用費以勘察年度計算,逐年繳納。采礦權(quán)使用費,國家實行采礦權(quán)有償取得的制度。采礦權(quán)使用費,按照礦區(qū)范圍的面積逐年繳納。探礦權(quán)使用費和采礦權(quán)使用費分別設(shè)立收取標準,費用由登記管理機關(guān)收取,全部納入國家預算管理。具體管理、使用辦法,由國務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會同國務(wù)院財政部門、計劃主管部門制定。

5.礦區(qū)使用費:專為開采海洋石油資源而收取的費用。礦區(qū)使用費按照每個油、氣田日歷年度原油或者天然氣總產(chǎn)量計征,礦區(qū)使用費費率從1%～12.5%不等。分類繳納,原油和天然氣的礦區(qū)使用費,由稅務(wù)機關(guān)負責征收管理;中外合作油、氣田的礦區(qū)使用費,由油、氣田的作業(yè)者代扣,交由中國海洋石油總公司負責代繳。

6.石油特別收益金。自2006年3月26日起征收石油特別收益金,是指國家對石油開采企業(yè)銷售國產(chǎn)原油因價格超過一定水平所獲得的超額收入按比例征收的收益金。其目的是為了推動石油價格機制改革,促進國民經(jīng)濟持續(xù)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。征收范圍包括凡在中華人民共和國陸地領(lǐng)域和所轄海域獨立開采并銷售原油的企業(yè),以及在上述領(lǐng)域以合資、合作等方式開采并銷售原油的其他企業(yè)(以下簡稱合資合作企業(yè)),均應(yīng)當按照本辦法的規(guī)定繳納石油特別收益金。

石油特別收益金實行五級超額累進從價定率計征。其征收比率按石油開采企業(yè)銷售原油的月加權(quán)平均價格確定。 具體征收比率自20%～40%不等。收入屬中央財政非稅收入,納入中央財政預算管理。財政部負責石油特別收益金的征收管理工作。

二、焦點

隨著礦產(chǎn)資源有償使用制度的逐步建立和完善,用于體現(xiàn)礦產(chǎn)資源有償使用,參與國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控的稅費金手段也在不斷調(diào)整。中國財稅政策改革的目標逐漸明朗,就是要制定有利于資源有償使用的財稅政策,合理調(diào)整資源稅費管理制度,從而促進企業(yè)提高資源回采率和承擔資源開采的安全成本。但是圍繞礦產(chǎn)資源稅費體系設(shè)置、稅費性質(zhì)、功能定位等方面的爭論也不斷出現(xiàn),總結(jié)近年來對于稅費金的探討,矛盾的焦點主要集中于稅費體系能否體現(xiàn):1)礦產(chǎn)資源有償使用,2)礦業(yè)權(quán)有償取得,3)礦產(chǎn)資源級差收益,4)合理的礦山企業(yè)稅負水平,5)保護節(jié)約礦產(chǎn)資源,6)促進礦產(chǎn)資源的可持續(xù)發(fā)展上,而具體表現(xiàn)在如下幾個方面:(1)關(guān)于礦產(chǎn)資源稅費體系設(shè)置,包括資源稅取代礦產(chǎn)資源補償費,資源稅與礦產(chǎn)資源補償費合并,建立權(quán)利金的探討;(2)關(guān)于資源稅的性質(zhì)、功能、計價方式、稅率、稅基的探討;(3)關(guān)于礦產(chǎn)資源補償費的性質(zhì)、功能、征管方式、計價方式、費率、分配、使用的探討;(4)關(guān)于礦業(yè)權(quán)價款出讓性質(zhì)、方式、評估計價、分配比例、使用方向的探討;(5)關(guān)于取消礦區(qū)使用費的探討。

三、觀點

(一)糾結(jié)的礦產(chǎn)資源有償使用制度

關(guān)于目前礦產(chǎn)資源稅費金設(shè)置能否正確及涵蓋礦產(chǎn)資源有償使用制度成為學術(shù)界糾結(jié)不清的話題,從資源稅和礦產(chǎn)資源補償費的設(shè)立,以及后來礦業(yè)權(quán)使用費和礦業(yè)權(quán)價款等的收取,均以礦產(chǎn)資源國家所有,礦產(chǎn)資源有償使用為目的進行制度的建立。

1.規(guī)范稅費金稱謂,使其“名副其實”。陶樹人[1]認為,在體現(xiàn)礦產(chǎn)資源國家所有的權(quán)益時,政府作為資源的所有權(quán)人向礦山企業(yè)提供礦產(chǎn)資源而收取的稅費為資源稅、礦產(chǎn)資源補償費、探礦權(quán)使用費、采礦權(quán)使用費;政府作為勘探工程的投資人向礦山企業(yè)收取探礦權(quán)價款和采礦權(quán)價款。

張文駒(2000)認為,中國目前的稅費金稱謂既不能完全表達其真實的意義,也不能完全表達礦產(chǎn)資源有償使用制度的內(nèi)涵,更不符合礦產(chǎn)資源財產(chǎn)權(quán)利體系的建立,因此建議規(guī)范不同性質(zhì)財政收入的名稱[2]。因為國家參與社會產(chǎn)品分配的依據(jù)是財產(chǎn)權(quán)利、政治權(quán)力、特殊服務(wù),而從這三條途徑取得的財政收入,其經(jīng)濟屬性也各不相同。參照西方市場經(jīng)濟國家的通行稱謂,建議將這三類財政收入的名稱分別定為“金”、“稅”、“費”。比如將“探礦權(quán)使用費”和“采礦權(quán)使用費”可改稱“探礦權(quán)出讓金”和“采礦權(quán)出讓金”,“礦產(chǎn)資源補償費”可改稱“礦產(chǎn)資源補償金”,取消資源稅,新設(shè)礦業(yè)權(quán)增值稅,使“稅”這種具有“無償性”的財政收入真正名副其實,國家政治權(quán)力在礦產(chǎn)資源財產(chǎn)權(quán)利制度體系中也得到了更好的定位。

2.資源稅與補償費,混淆還是重復。(傅鳴珂,1999;王廣成,2001)認為,中國資源稅具有普遍征收和級差調(diào)節(jié)的雙重功能,既要體現(xiàn)礦產(chǎn)資源國家所有權(quán),又要起調(diào)節(jié)級差收益的作用,征收資源補償費的目的也是要體現(xiàn)國家所有者權(quán)益,因此二者顯然存在重復。蒲志仲(1998)認為,在貫徹礦產(chǎn)資源有償使用的原則下,資源稅與礦產(chǎn)資源補償費混淆了所有者和管理者權(quán)益[3]。首先,資源稅是國家憑借政治權(quán)力征收,但是又調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源的級差收益,將國家公權(quán)權(quán)益與礦產(chǎn)資源國家所有者權(quán)益混淆;其次,礦產(chǎn)資源補償費被用于礦區(qū)管理支出,將國家所有者權(quán)益與礦業(yè)管理的公權(quán)權(quán)益混淆。因此資源所有者權(quán)益未完全實現(xiàn)。

殷(2001)認為,中國現(xiàn)行的資源補償費和資源稅的法律規(guī)定是重復的,其所征收的都是礦產(chǎn)資源有償開采性質(zhì)的權(quán)利金。但是,礦產(chǎn)資源補償費和資源稅的立法依據(jù)都是《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》,二者具有同等的法律地位,不能互相取代[4]。

張華(2007)認為,中國的礦產(chǎn)資源補償費政策在性質(zhì)上相似于國際通行的權(quán)利金,但是由于從價征收,不能完全體現(xiàn)所有者權(quán)益;同時中國的資源稅制度實行從量計征,普遍征收的原則,不僅失去了原有的調(diào)節(jié)資源級差地租的租用,所有者權(quán)益也無從體現(xiàn),普遍征收的原則更不能體現(xiàn)“級差收益”[5]。

關(guān)鳳峻[6～8]等認為,應(yīng)該取消資源稅,將目前的礦產(chǎn)資源補償費改征權(quán)利金。劉權(quán)衡[9]更是認為,資源稅不能納入礦產(chǎn)資源有償使用制度,并且應(yīng)該給取消資源稅,改征“暴利稅”,這樣就可以將因資源賦存狀況、開采條件、地理位置等客觀存在差別而產(chǎn)生的級差收入納入到調(diào)節(jié)范圍。

3.設(shè)立以權(quán)利金為核心的稅費體系――目的是實現(xiàn)國家所有者權(quán)益和資源級差收益。劉寶順,李克慶等(2000)認為[10,11],稅費改革的總體方向是減輕礦業(yè)稅賦,廢除資源稅和礦產(chǎn)資源補償費,建立中國礦業(yè)的權(quán)利金制度。利用權(quán)利金達到對礦產(chǎn)資源的優(yōu)化配置,國家以礦產(chǎn)資源所有者的身份管理礦產(chǎn)資源。由于權(quán)利金制度把礦產(chǎn)資源作為資產(chǎn),征收權(quán)利金,國家憑借的是資源所有者的經(jīng)濟權(quán)益,這要比國家憑借政治權(quán)利普遍征收的資源稅對礦業(yè)經(jīng)濟有更強的調(diào)節(jié)作用。要根據(jù)對不同資源的等級,確定出不同的權(quán)利金利率,使權(quán)利金的征收客觀公正。

朱振芳(2000)[12]認為,應(yīng)將礦產(chǎn)資源補償費、中外合作開采陸上石油資源礦區(qū)使用費、開采海上石油資源礦區(qū)使用費合并為權(quán)利金。

薛平(2007)[13]建議,將礦產(chǎn)資源補償費變更為礦產(chǎn)資源國家權(quán)利金,現(xiàn)行的礦業(yè)權(quán)使用費建議并入礦業(yè)權(quán)價款,不再單獨設(shè)費,這樣就可以將礦產(chǎn)資源附加價值在稅費中得以包容。

付英等[14]認為,應(yīng)建立以權(quán)利金為核心的礦產(chǎn)資源使用付費制度,一是為開采礦產(chǎn)資源付費,將礦產(chǎn)資源補償費更名為權(quán)利金;二是為開采優(yōu)良礦產(chǎn)資源付費,應(yīng)部分取消資源稅,只對通過行政授予方式獲得礦業(yè)權(quán)的經(jīng)營者征收資源稅;三是為占用礦產(chǎn)資源付費,取消探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費,設(shè)置礦區(qū)占用費。

(二)以資源補償和可持續(xù)發(fā)展為背景

1.資源補償機制如何通過稅費體系實現(xiàn)。楊曉萌(2007)認為,只有在理清資源補償費、權(quán)利金、資源稅之間的關(guān)系后,才能初步解決稅費設(shè)置與資源補償?shù)年P(guān)系。而資源補償機制需要補償?shù)膬?nèi)容,廣義上分為資源的自身價值和在勘采加工過程中產(chǎn)生的負外部性。因此,負外部性的補償任務(wù)應(yīng)由資源稅承擔,需要政府憑借政治權(quán)利來強制獲取補償,資源自身價值的補償由權(quán)利金制度實現(xiàn)[15]。樊綱[16]認為,現(xiàn)在資源企業(yè)到資源溢價的時候,還能獲得超額利潤,而壟斷型資源不收資源稅,資源性財產(chǎn)收入由經(jīng)營性企業(yè)所得,實際上構(gòu)成了企業(yè)之間的分配不公,而真正的所有者――國家并沒有拿到收益。這就產(chǎn)生了資源收益補償給誰的問題。

馬衍偉(2009)認為,中國當前礦產(chǎn)資源開發(fā)快速發(fā)展的形式與資源稅費體系難以適應(yīng),更難以彌補礦產(chǎn)資源所產(chǎn)生的外部性?？梢钥紤]將資源稅由原來介入調(diào)節(jié)資源級差的領(lǐng)域,改為實現(xiàn)全民所有權(quán)益的功能調(diào)節(jié)資源資源耗竭補償問題。

2.礦產(chǎn)資源稅費體系設(shè)置應(yīng)以可持續(xù)發(fā)展概念為基礎(chǔ)。進入21世紀以后,世界各國稅制結(jié)構(gòu)中一個最重要的變化趨勢就是“稅負轉(zhuǎn)移”,即將稅負從傳統(tǒng)的對資本、勞動、財產(chǎn)等的課稅轉(zhuǎn)向?qū)Ω吆哪?、環(huán)境污染行為的課稅。但是中國稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整中還沒有明確提出可持續(xù)發(fā)展稅制的概念。因此,有必要從資源稅開始明確提出中國的稅制改革已經(jīng)全面引入可持續(xù)發(fā)展概念。這可以是資源稅發(fā)揮作用的一個領(lǐng)域。

陳文東[17～18]、馬衍偉(2009)認為,中國現(xiàn)行的資源稅不能將資源開采的社會成本內(nèi)在化,無助于企業(yè)經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變,更不能將資源開采的可持續(xù)成本內(nèi)在化,不能達到促進合理開發(fā)利用自然資源的目的,也不符合可持續(xù)發(fā)展的要求。資源稅應(yīng)該在科學發(fā)展觀和可持續(xù)發(fā)展的大視野下重新定位,要充分體現(xiàn)由于資源開采產(chǎn)生的外部性成本的補償和體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的觀念。因此,資源稅的定位應(yīng)該從級差調(diào)節(jié)中出來,在可持續(xù)發(fā)展和科學發(fā)展中找到新的立足點,作為地方稅,應(yīng)該與環(huán)保稅類共同構(gòu)建生態(tài)稅系。張麗新[19]建議把排污費、礦區(qū)使用費等改為資源稅,馬衍偉認為,資源稅制的進一步完善要考慮與其他稅種協(xié)同運作,切實發(fā)揮好資源稅、燃油消費稅、環(huán)境稅的協(xié)同調(diào)控機能,構(gòu)建起相互補充、相互銜接的資源環(huán)境稅收體系。

(三)立場分明的礦山企業(yè)稅費負擔爭論

1.資源稅改革牽動利益各方。企業(yè)――免征資源稅,降低礦山企業(yè)稅費負擔。目前,中國礦山生產(chǎn)企業(yè)需要繳納的稅費種類較多,去除一般性企業(yè)所要繳納的所得稅、增值稅等,還要繳納資源類稅費,共涵蓋了十多項稅費,項目偏多,導致部分礦山企業(yè)稅費負擔偏高。在2009年“首屆百家礦業(yè)企業(yè)峰會”上,企業(yè)提出了“免征資源稅,從根本上降低礦山企業(yè)稅費負擔”的觀點,并且百家企業(yè)形成建議,準備遞交相關(guān)管理部門。資源稅的提高,對于資源類企業(yè)來說,在面臨比較惡劣經(jīng)濟和市場環(huán)境時,自然會加重其負擔,不利于資源開采型企業(yè)減負脫困。政府、學者――調(diào)高資源稅利國利民。資源稅改革是一個利益分配的過程,無論什么時候?qū)嵤┵Y源稅改革,都會給相關(guān)企業(yè)增加一定的稅負,給宏觀經(jīng)濟產(chǎn)生一定的影響,王小廣、錢凡平(2009)[20]認為,資源稅的改革針對對象是資源型壟斷企業(yè),在經(jīng)濟保增長之下,改革需要統(tǒng)籌考慮整個宏觀經(jīng)濟形式,并與其他政策配套考慮。但是其改革最終有利于行業(yè)的健康發(fā)展。資源稅是地方稅,如果提高資源稅,將會顯著調(diào)高資源企業(yè)所在地的財政收入,地方政府自然是樂見其成。民眾――千萬不要將增加的成本轉(zhuǎn)嫁給消費者。在新浪網(wǎng)針對資源稅的民意調(diào)查中,42%的受調(diào)查人群認為資源稅的改革將會變相增加百姓稅負,因此不贊成改革。從中長期來看,資源稅改革的確能夠促進中國經(jīng)濟又好又快發(fā)展,有助于經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。但是,從短期來看,魏文彪[21]認為,實施資源稅改革,容易出現(xiàn)資源型壟斷企業(yè)向消費者轉(zhuǎn)嫁負擔的可能性。資源價格以市場調(diào)節(jié)為主的,價格上漲過快容易受到市場一定程度的抑制,因而資源開采企業(yè)向消費者轉(zhuǎn)嫁負擔的能力也會受到一定程度的抑制。但像石油、天然氣等實行政府定價的資源,由于政府定價主要按照企業(yè)生產(chǎn)成本制定,所以很容易出現(xiàn)通過漲價將增加的成本與負擔轉(zhuǎn)嫁到消費者頭上現(xiàn)象。盡管消費者也應(yīng)節(jié)約資源,但由于消費者對于基本能源的使用事實上是免除不了的,所以資源稅改革,會造成消費者經(jīng)濟負擔進一步增加,使消費者利益受到影響與損害。

2.礦產(chǎn)資源補償費企業(yè)負擔并不高。根據(jù)《中國礦產(chǎn)資源稅費制度改革研究》[22]課題組的報告,研究中指出,在統(tǒng)計2002―2006年中國全部國有及規(guī)模以上非國有煤炭開采和洗選業(yè)、石油天然氣開采業(yè)、黑色金屬礦開采業(yè)、有色金屬礦開采業(yè)、非金屬礦開采業(yè)銷售收入時,其年均增長速度為38%、24%、51%、34%、24%,銷售利潤增長速度為75%、30%、81%、64%、107%,而企業(yè)的礦產(chǎn)資源補償費的負擔率卻沒有隨著銷售收入的增加而有所改變,統(tǒng)計年份中,煤炭開采和洗選業(yè)、石油天然氣開采業(yè)負擔率不超過1%,其他類行業(yè)不超過2%。因此,礦產(chǎn)資源補償費的企業(yè)負擔并不高。

(四)礦產(chǎn)資源稅費改革應(yīng)符合國際趨勢

在世界范圍內(nèi),近年來至少有一百多個國家調(diào)整了與礦產(chǎn)資源有關(guān)的法律法規(guī)和政策。在調(diào)整中,各國以權(quán)利金為核心,形成了稅、費、租聯(lián)動機制。高小萍[23]認為,中國目前在礦產(chǎn)資源領(lǐng)域,主要的財政工具是資源稅、資源補償費、礦業(yè)權(quán)。與國際礦產(chǎn)政策調(diào)整的趨勢相比,一是缺乏相關(guān)的租金制度,如權(quán)利金制度。二是目前的三個財政工具存在理論依據(jù)不足、征收對象重復、征收稅(費)率不合理的問題,因此,借鑒國際經(jīng)驗,應(yīng)該考慮通過價、稅、費、租聯(lián)動改革,最后形成礦產(chǎn)資源可持續(xù)發(fā)展的價格形成體系、資源稅收體系、市場準入環(huán)節(jié)和采礦環(huán)節(jié)的行政收費體系、礦產(chǎn)資源租金體系。

(五)油氣資源稅費應(yīng)統(tǒng)一

中國石油天然氣資源所征收的稅費由于其分為大陸開采和海洋開采,因此,在稅費設(shè)置上比較特殊,開采陸上石油資源的需要繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補償費,而對于中外合作開采陸上、海上石油資源的以及中國獨自開采海洋石油資源的僅收取礦區(qū)使用費。由于這種特殊設(shè)置,李富兵等[24](2008)認為導致了資源稅率與礦區(qū)使用費率難以銜接。對油氣資源征收資源稅,不能區(qū)分油氣資源的差別性,同時也不能調(diào)節(jié)油氣田的差別性,因此,應(yīng)該統(tǒng)一油氣資源的稅費征收。

四、結(jié)語

中國礦產(chǎn)資源稅費體系并不完善,隨著國家經(jīng)濟在宏觀調(diào)控方面的要求不斷提高,如何建立合理完善的礦產(chǎn)資源稅費金體系成為當務(wù)之急,同時也是礦產(chǎn)資源參與宏觀調(diào)控的關(guān)鍵所在,更是實現(xiàn)礦產(chǎn)資源合理開發(fā)利用和可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)所在。

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稅費制度范文第3篇

關(guān)鍵詞：資源；資源稅；改革

中圖分類號：F81文獻標識碼：A

一、我國資源稅費制度發(fā)展演進

對開發(fā)利用自然資源者收費是世界上大多數(shù)國家的通行做法，1984年我國頒布了《中華人民共和國資源稅條例（草案）》，開始征收資源稅，鑒于當時的一些客觀原因，資源稅稅目只有煤炭、石油和天然氣三種。1986年又頒布了《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》，其中規(guī)定：“國家對礦產(chǎn)資源實行有償開采，開采礦產(chǎn)資源，必須按照規(guī)定繳納資源稅和資源補償費”，采取“普遍征收、級差調(diào)節(jié)”的原則。1994年我國進行了全面稅制改革，資源稅也進行了調(diào)整，其征稅對象為開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，列入征稅范圍的有7個稅目：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽，不管企業(yè)是否贏利普遍征收，采取從量定額稅率，這是首次對礦產(chǎn)資源全面征收資源稅。

1994年資源稅一直沿用了十幾個年頭沒有較大的變化。近兩年來，稅務(wù)部門對石油、天然氣等部分資源性產(chǎn)品的稅率進行了調(diào)整，范圍和規(guī)模都有所擴大。此外，根據(jù)1994年頒布的《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》，由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會同財政部門征收與資源有關(guān)的礦產(chǎn)資源補償費，主要用于礦產(chǎn)資源管理，目前補償費率為0.5%～4%。在2006年還開征了被戲稱為“暴利稅”的石油特別收益金。目前，1994年資源稅與我國現(xiàn)行的經(jīng)濟、社會環(huán)境已經(jīng)不相符合，凸顯出越來越多的問題。

二、現(xiàn)行資源稅費制度的缺陷與問題

（一）現(xiàn)行資源稅費制度的目標已經(jīng)過時。1994年資源稅的設(shè)置是為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用，資源條件好、收入多的多征稅，資源條件差、收入少的少征稅，形成開采企業(yè)間的公平競爭環(huán)境。而現(xiàn)今我們提倡的是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，不僅從過去的主要依靠增加資源投入和消耗來實現(xiàn)經(jīng)濟增長轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕揽刻岣哔Y源利用效率來實現(xiàn)經(jīng)濟增長；更重要的是要從過去的一次性和單一性利用資源轉(zhuǎn)向循環(huán)利用和綜合利用資源，遵循經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，重視經(jīng)濟發(fā)展與社會發(fā)展、人與自然關(guān)系的和諧發(fā)展、人自身發(fā)展的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。這樣的新科學發(fā)展觀給資源稅的目標提出了新要求。顯然，現(xiàn)在的資源稅目標是有缺陷的，亟待調(diào)整改進。

（二）現(xiàn)行資源稅費制度征收范圍過于狹窄。1994年資源稅的稅目僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽七個稅目，而現(xiàn)今保護和合理利用資源，提高資源利用效率，這里資源的概念是廣泛的，應(yīng)包括各種資源，如水資源、礦產(chǎn)資源、森林資源、土地資源、草場資源，等等。僅對礦產(chǎn)品和鹽征收，而不對其他資源征收的資源稅一定不利于保護和合理利用資源，相反，會導致資源破壞現(xiàn)象嚴重。因此，資源稅的征稅范圍亟待擴大。

（三）資源稅的計征方法有缺陷。1994年資源稅的計征方法規(guī)定：納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量，采用從量定額方法征收。這樣的計征方法其實是在鼓勵企業(yè)對礦產(chǎn)資源的盲目開采，定額稅率的稅額也很低，難以起到真正保護資源、節(jié)約資源的目的。

（四）資源“稅”與“費”重復征收的缺陷。我國目前對于礦業(yè)企業(yè)除了征收1994年頒布的資源稅之外，還要同時征收1986年頒布的礦產(chǎn)資源補償費。這二者實際上僅僅是權(quán)利金的兩種不同表現(xiàn)形式，前者屬于從價征收的權(quán)利金，后者屬于從量征收的權(quán)利金，存在重復征收的現(xiàn)象，加大了礦業(yè)企業(yè)的負擔，也加重了礦業(yè)企業(yè)稅費核算的工作量。

三、現(xiàn)行資源稅費制度改革建議

（一）以科學發(fā)展觀設(shè)置資源稅的目標。黨的十七大報告中提出“建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，就是經(jīng)濟發(fā)展與人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，就是要在節(jié)約資源、保護環(huán)境的前提下實現(xiàn)經(jīng)濟較快持續(xù)發(fā)展，促進人與自然和諧相處?！边@也是貫徹落實科學發(fā)展觀的內(nèi)容。我們也應(yīng)該從科學發(fā)展觀出發(fā)，重新設(shè)置資源稅的征收目標。資源稅的立法目標應(yīng)從兩方面考慮：一方面在于協(xié)調(diào)人與資源的關(guān)系，保護和改善環(huán)境；另一方面在于保護人類健康和保障社會可持續(xù)發(fā)展，以最少的資源消耗和環(huán)境代價獲得最大的經(jīng)濟利益和社會效益。

（二）改革稅收優(yōu)惠政策，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。傳統(tǒng)經(jīng)濟的生產(chǎn)模式是“資源――產(chǎn)品――廢物”，經(jīng)濟發(fā)展速度越快付出的資源環(huán)境代價就越大，最終將喪失發(fā)展的基礎(chǔ)后勁。循環(huán)經(jīng)濟的生產(chǎn)模式是“資源――產(chǎn)品――再生資源”，以最小的資源和環(huán)境成本取得最大的經(jīng)濟社會效益，是經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的有機結(jié)合。另外，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟除了可以做到資源、環(huán)境、經(jīng)濟“共贏”外，還能解決就業(yè)問題。如，美國廢舊資源利用行業(yè)年產(chǎn)值達2，360億美元，提供了110萬個就業(yè)崗位，與全美汽車行業(yè)規(guī)模相當。1994年資源稅減免稅項目極少，且沒有鼓勵發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅收優(yōu)惠，今后應(yīng)加大資源稅稅收優(yōu)惠項目，傾向于資源節(jié)約、環(huán)境保護。

（三）適時開征水資源稅。我國水資源供需矛盾比較嚴重。在全國640個城市中，缺水城市達300多個，其中嚴重缺水的城市114個，日缺水1，600萬噸，每年因缺水造成的直接經(jīng)濟損失達2，000億元，全國每年因缺水少產(chǎn)糧食700億公斤～800億公斤。今后，我國水資源供需矛盾將進一步加劇。水資源作為一種重要的自然資源，確保水資源的可持續(xù)發(fā)展是確保經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的一個必要條件。擴大資源稅的征稅范圍，可以先從水資源稅開始。就連水資源豐富的俄羅斯也征了 四種水資源保護稅：使用地下水資源稅、開采地下水礦物原料基地再生稅、工業(yè)企業(yè)從水利系統(tǒng)取水稅和向水資源設(shè)施排放污染物稅。我們國家可以在借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上開征自己的水資源保護稅。

（四）改從量定額為從價定率的計征方法?，F(xiàn)行資源稅按銷售數(shù)量和自用數(shù)量，定額征收的辦法無法有效發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)資源級差收入的功能，也無法體現(xiàn)有效利用和保護資源的效果，建議將目前的從量定額征收改為從價定率征收，既有助于通過稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)品利潤和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，影響價格水平，最終調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，同時也有助于政府稅收的增加。建議可以采用超率累進稅率，雖然計征方法繁瑣，但是更能體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)資源級差收入的功能。

（五）考慮將“稅”與“費”合并征收。資源稅是國家憑借行政權(quán)力參與礦業(yè)收益的分配，礦產(chǎn)資源補償費是對礦產(chǎn)資源本身的補償，體現(xiàn)的是國家對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的性質(zhì)，二者從本質(zhì)上講都是國家應(yīng)該獲取的“權(quán)利金”，二者的分離，出現(xiàn)了圍繞同一權(quán)利的兩種稅費。建議將礦業(yè)資源補償費并入資源稅，實行與國際接軌的國際通用的權(quán)利金，采取從價計征方法。

稅費制度范文第4篇

關(guān)鍵詞 ： 環(huán)境稅費；制度措施；改革；

一、我國環(huán)境稅費制度總體概況

我國從20世紀70年代開始運用法律和經(jīng)濟的手段進行環(huán)境保護，1994稅制改革后共設(shè)立23個稅種，其中消費稅、資源稅、車船稅、固定資產(chǎn)投資調(diào)節(jié)方向稅、城市維護建設(shè)稅等稅種與保護生態(tài)環(huán)境有關(guān)，同時也建立了相應(yīng)的環(huán)境排污收費制度。這些稅費措施在減輕或消除污染，加強環(huán)境保護方面起到了積極作用。但是，與國外相對完善的稅收制度相比，我國環(huán)境稅費制度起步晚、標準低、發(fā)展滯后，尚未真正構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系，環(huán)境制度方面主要依托以排污收費制度為代表的環(huán)境收費制度。

二、我國環(huán)境稅費具體制度的現(xiàn)狀及問題

（一）排污收費制度

排污收費制度是指國家以籌集治理污染資金為目的，按照污染物的種類、數(shù)量和濃度，依據(jù)法定的征收標準，對向環(huán)境排放污染物或者超過法定排放標準排放污染物的排污者征收費用的制度。在20多年的實際運行中已暴露出許多問題，主要表現(xiàn)在以下方面：1.征收政策方面不完全；2.收費標準方面不清晰；3.排污資金的使用和管理方面不具體。

（二）資源稅

資源稅是對在我國境內(nèi)開發(fā)、利用自然資源的單位和個人就其開發(fā)、利用資源的數(shù)量或價值征收的一種財產(chǎn)稅。我國現(xiàn)行資源稅主要在以下方面存在問題：第一，資源稅的目的僅僅是為了調(diào)節(jié)礦山企業(yè)由于礦產(chǎn)資源自然及經(jīng)濟條件優(yōu)越而引起的級差收益，納稅人具體適用的稅額主要于資源的開采條件，卻與資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)。因此資源稅的重要功能體現(xiàn)在調(diào)節(jié)開發(fā)者的級差收益而非環(huán)境保護上。這就極大地限制了資源稅應(yīng)有的環(huán)境保護作用，不利于將資源開采的社會成本內(nèi)部化，對遏制資源浪費的作用有限。第二，征稅范圍過窄?，F(xiàn)行的資源稅只對部分礦產(chǎn)資源和鹽征稅，卻對森林資源、水資源、野生動物資源、海洋資源等我們必須加以保護和可持續(xù)利用，也造成了資源后續(xù)產(chǎn)品比價的不合理。第三，單位稅額過低，且一經(jīng)確定數(shù)年不變，不能反映礦產(chǎn)品市場價格的變化和礦山的盲目開采和過度開發(fā)，加重環(huán)境負擔。

（三）消費稅

消費稅屬于流轉(zhuǎn)稅的一種，對特定的商品和消費行為征收。其目的在于引導消費，限制超前消費和增加財政收入。但消費稅的實行又客觀上起到了環(huán)境保護的作用。我國目前納入征稅范圍的消費產(chǎn)品主要有煙；酒及酒精；化妝品；護膚護發(fā)品；貴重首飾及珠寶玉石；鞭炮、焰火；汽油柴油；汽車輪胎；摩托車；小轎車等。因為大部分消費稅都與環(huán)境保護有關(guān)，所以通常把消費稅也納入環(huán)境稅制系列。

我國目前消費稅的主要問題在于：環(huán)境因素在消費稅的設(shè)定中并未得到應(yīng)有的考慮，如電池、煤炭、化肥、農(nóng)藥和許多一次性產(chǎn)品等，尚未列入征稅范圍。

（四）固定資產(chǎn)方投資方向調(diào)節(jié)稅

固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅起征于1991年，是為了貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策，引導投資方向，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，加強重點建設(shè)而征收的一種行為稅。

（五）城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅開征于1988年，目的是為了促進合理使用城鎮(zhèn)土地資源，適當調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)土地級差收入。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在不同地區(qū)使用土地的企事業(yè)單位和個人。城鎮(zhèn)使用稅根據(jù)不同地區(qū)和各地不同的經(jīng)濟發(fā)展狀況來確定稅額，如大城市0.5-10元；中等城市0.4-8元；小城市0.3-6元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.2-4元。城鎮(zhèn)土地使用稅的征收對城鎮(zhèn)土地資源的合理利用起到了一定的刺激作用。

（六）所得稅

現(xiàn)行企業(yè)所得稅中最能體現(xiàn)環(huán)保政策的規(guī)定是：第一，企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅5年；對于以處理利用“三廢”為目的新辦的企業(yè)，減免所得稅1年；第二，企業(yè)獲得的《關(guān)于消耗臭氧層物質(zhì)的蒙特利爾議定書》多邊基金的贈款，符合條件的可視為有指定用途的基金，免予征收企業(yè)所得稅；第三，企業(yè)技術(shù)改造項目凡使用《當前國家鼓勵發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備（產(chǎn)品）目錄》中的國產(chǎn)設(shè)備的，可享受投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策、符合條件的還可實行加速折舊法；對符合條件的專門生產(chǎn)目錄內(nèi)設(shè)備（產(chǎn)品）的企業(yè)，其年度凈收入在30萬元，（含）以下的，暫免征收企業(yè)所得稅，超過30萬元的部分，依法繳納企業(yè)所得稅等。

（七）稅收優(yōu)惠方面

在稅收優(yōu)惠方面，我國對環(huán)衛(wèi)部門的公共設(shè)施，如垃圾站、污水處理站、廁所等，免征房產(chǎn)稅和土地使用稅，以及城鎮(zhèn)的綠化帶免征土地使用稅等。但目前我國現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠形式過于單一，僅限于減免稅，而且范圍小。

三、總結(jié)

從總體上來看，我國現(xiàn)行稅制在環(huán)境目標的實現(xiàn)方面存在眾多不足：其一，我國目前尚未真正構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收法律制度體系。有關(guān)環(huán)境稅收措施只是散見于各相關(guān)稅種之中，環(huán)境目標不夠明確，環(huán)境稅收原則不能從整體上貫徹。整個環(huán)境稅制設(shè)計沒有形成一個整體思路，征收主體不統(tǒng)一，納稅人不明確，征收方式不科學，收入分配不透明，實施步驟不細化，稅收效果缺乏有效評估。其二，現(xiàn)行環(huán)境稅收措施中缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品的專門性稅種?，F(xiàn)行稅制中的環(huán)保措施基本屬于其他環(huán)境措施的配合性措施，這限制了稅收對污染損害行為的監(jiān)督、調(diào)控力度，難以形成環(huán)境保護的專項稅收來源，弱化了稅收對環(huán)境保護的特定職能。其三，我國現(xiàn)行稅制中的實施形式過于單一。稅收政策優(yōu)惠形式主要限于減稅、免稅，受益面較窄，缺乏靈活性和針對性；差別性稅收、稅收返還、加速資產(chǎn)折舊等多樣、有效的手段尚未利用。其四，現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施比較粗糙、簡略，有些規(guī)定不明確，操作性差，容易在操作中產(chǎn)生漏洞，有待于進一步的細化和完善。

參考文獻：

[1]安體富,龔輝文.《可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境稅收政策》,《涉外稅務(wù)》1999(12):23.

稅費制度范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 稅費制度改革； 道路運輸管理部門； 財務(wù)管理

一、引言

2008年國務(wù)院下發(fā)的《國務(wù)院關(guān)于實施成品油價格和稅費改革的通知》（國發(fā)[2008]37號）文件標志著我國燃油稅費改革正式開始。文件取消了六項收費和政府還貸二級公路收費項，如公路運輸管理費、公路養(yǎng)路費等，改用依法提升現(xiàn)成成品油稅額的方式籌措道路交通運輸建設(shè)資金。燃油稅費制度改革無疑促進了我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的進一步合理調(diào)整，規(guī)范了公平稅負繳納體制并刺激內(nèi)需，有利于切實保護環(huán)境，提升市民的能源節(jié)約意識，具有重要的現(xiàn)實意義。同時，稅費制度改革使道路建設(shè)單位的資金管理方式與投融資方式從實質(zhì)上發(fā)生了變更，其原有財務(wù)管理模式已無法完全適應(yīng)稅制改革新形勢下的道路運輸管理事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實需要。因而，稅費制度改革給我國道路運輸管理部門的財務(wù)管理工作提出了更新更高的要求，運管部門面臨著一系列挑戰(zhàn)與困境，改革現(xiàn)有財務(wù)管理模式迫在眉睫。

二、運管部門財務(wù)管理工作現(xiàn)狀分析

我國道路運管部門的財務(wù)管理工作在最近幾年的實踐中暴露出一些較為嚴重的問題。

（一）會計核算基礎(chǔ)工作漏洞較多不夠規(guī)范

首先是部分道路運管部門所編制的財務(wù)報告等會計信息無法全面反映單位的實際財務(wù)狀況，不利于單位內(nèi)部審計及外部監(jiān)督的順利展開，個別單位不對其財務(wù)狀況及報表附注作進一步必要的說明，財務(wù)報表構(gòu)成其財務(wù)報告的全部組成部分，容易造成單位財務(wù)報告賬表不符、賬實不符、報表內(nèi)容不全面等現(xiàn)象的發(fā)生。其次是部分單位沒有切實遵守行政事業(yè)單位會計制度的具體規(guī)定，私設(shè)小金庫、兩套賬等，個別單位在開設(shè)銀行專項賬戶時，并未將有關(guān)業(yè)務(wù)收支的會計記賬憑證納入運輸單位總賬財務(wù)會計內(nèi)統(tǒng)一進行會計核算與財務(wù)管理，運管部門財務(wù)管理工作中不同程度地存在會計記賬憑證不規(guī)范的現(xiàn)象。最后是一些運管財務(wù)部門在填寫會計原始憑證時沒有嚴格按照國家有關(guān)法律法規(guī)的要求進行，不同程度地存在不填、少填或漏填等嚴重現(xiàn)象，其中不規(guī)范開具運輸管理費用票據(jù)（甚至套開專用票據(jù)）的現(xiàn)象尤為突出，大大降低了單位財務(wù)信息的真實有效性，不利于單位內(nèi)外部監(jiān)督工作的開展。

（二）部門預算編制缺乏科學性執(zhí)行不力

我國道路運輸管理部門的預算編制工作一般由單位財務(wù)部門負責，受“多報多核”錯誤思想的不利影響，部分運管部門在編制財務(wù)預算時缺乏對項目支出的科學性與合理性認證，直接導致項目實際支出數(shù)額與預算資金量的嚴重不匹配。同時，預算執(zhí)行工作在一些運管部門沒有得到強有力的約束，甚至個別運管部門相互攀比其錢物發(fā)放和費用支出情況，預算的執(zhí)行缺乏必要的嚴肅性，經(jīng)費開支標準不統(tǒng)一且沒有計劃性，部分運管單位常常發(fā)生運營專項費用的挪用占用、坐支拖欠等惡性現(xiàn)象，超出規(guī)定范圍與計劃進度的大量支出導致入不敷出。此外，還有部分運管單位沒有切實遵守?？顚Ｓ玫囊?guī)定，模糊了項目支出與單位基本支出的界限，時常打政策球，違規(guī)使用項目支出以彌補其基本經(jīng)費支出的差額。

（三）單位內(nèi)審意識薄弱，內(nèi)控機制有待健全

部分運管單位領(lǐng)導的內(nèi)部控制意識較為薄弱，對財務(wù)審計工作重要性認識不足，直接導致其在單位內(nèi)審工作上所發(fā)揮的精力極為有限，內(nèi)審人員在展開工作時也面臨諸多阻礙，這也反映了單位內(nèi)部控制機制存在諸多弊端。缺乏相應(yīng)的監(jiān)督約束機制使得單位內(nèi)控活動成為空架子，有的單位即使具備了較為健全的內(nèi)控制度，但由于落不到實處，也無法發(fā)揮制度的檢查、考核與約束作用，其內(nèi)控制度最終形同虛設(shè)。個別單位甚至尚未設(shè)置最基礎(chǔ)的內(nèi)審人員、未成立內(nèi)審部門，即使成立了內(nèi)審部門的單位普遍存在“家丑不可外揚”的思想觀念，錯誤地認為單位出現(xiàn)的問題不宜公開化，也不宜對有關(guān)責任人員進行相應(yīng)處罰，使得內(nèi)審結(jié)果無法發(fā)揮其糾偏職能，內(nèi)審工作的威懾性沒有得到切實發(fā)揮，甚至在個別單位中被審計部門與審計部門之間的關(guān)系是敵對的，非常不利于運管單位的內(nèi)部和諧與核心凝聚力的培養(yǎng)。

（四）會計電算化水平不高缺乏復合性財務(wù)人才

目前，雖然大部分道路運管部門的財會機構(gòu)在不同程度上實現(xiàn)了會計電算化，但多數(shù)部門的電算化水平較低，有些運營單位采取的是手工加電算的核算方式，有的則完全滯留在手工做賬階段，沒有真正實現(xiàn)會計電算化。許多單位的電算化系統(tǒng)沒有充分考慮其他有關(guān)部門（如統(tǒng)計部、人事部）與財務(wù)部的資源與信息共享問題，電算化系統(tǒng)在設(shè)計的初衷上只考慮到了財務(wù)部會計核算的現(xiàn)實需要，使得其他有關(guān)部門無法及時獲悉有關(guān)財會數(shù)據(jù)，信息獲取的滯后性直接導致了有關(guān)部門管理決策的作出缺乏必要的動態(tài)與實時財務(wù)信息支撐，間接降低了其決策的科學有效性。更重要的是，許多單位在推廣實施會計電算化的工作中頻繁暴露出復合性財務(wù)、內(nèi)審人才缺乏與單位較為強烈的人才需求之間的矛盾，很多運管部門財會人員不會熟練應(yīng)用財會軟件，而計算機專業(yè)人員則又缺少相應(yīng)的財會知識，致使電算化軟件在運行過程中遇到的問題不能得到及時溝通與有效解決，限制了單位會計電算化的發(fā)展與內(nèi)審人員審計職責的順利履行。

三、加強運管部門財務(wù)管理工作的有關(guān)對策

運管部門存在上述問題的原因是多種多樣的，其中的主要原因還是道路運管部門具體運管體制中存在人員冗雜與政令傳遞不通暢、單位財務(wù)管理觀念陳舊、會計法制意識薄弱、財務(wù)與內(nèi)審人員綜合專業(yè)素養(yǎng)欠缺、單位內(nèi)審機制職能尚未充分發(fā)揮等原因。鑒于此，在稅費制度改革新形勢下，我國道路運管部門應(yīng)有針對性地采取有關(guān)對策以相應(yīng)改革其財務(wù)管理方式。

（一）加強會計基礎(chǔ)工作和監(jiān)管力度

道路運管部門應(yīng)嚴格按照財政部有關(guān)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的具體要求，進一步優(yōu)化設(shè)置財會與內(nèi)審人員，使運管財務(wù)部門及內(nèi)審部門的運作更加流暢。明確財會人員的基本職責、權(quán)力及利益，改善財務(wù)人員工作的環(huán)境，有效激勵其努力工作。運管單位應(yīng)定期（如半年一次）與不定期地開展內(nèi)部財務(wù)狀況清查活動，對于清查過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時提出解決措施加以改進。此外，對于下級各單位與部門執(zhí)行財經(jīng)法律法規(guī)制度、運管部門財務(wù)運營狀況及財會信息質(zhì)量等問題，上級部門要對各下級部門加強管理與監(jiān)督，定期對其進行核查（如一年一次），及時發(fā)現(xiàn)并糾正其財務(wù)管理工作中存在的問題，分析產(chǎn)生的原因并有針對性地提出整改意見，最終切實提升運管部門財務(wù)管理水平。

（二）樹立全員節(jié)約意識為運管部門節(jié)支增收

使有限的財務(wù)資源發(fā)揮最大的經(jīng)濟與社會效益是運管部門財務(wù)管理的重要作用。目前來看，部分道路運管部門在資金的籌集和使用上都存在不同程度的緊張情況，所有經(jīng)費幾乎都用到了給員工發(fā)工資上，而用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金則少之又少，直接導致了運管部門裝備比較落后、設(shè)施較為簡陋，稅費制度改革進一步加劇了運管部門經(jīng)費緊張的窘境，使其無法滿足新形勢下單位發(fā)展的要求。稅制改革后，運管部門財務(wù)管理工作必須本著“保穩(wěn)定，求發(fā)展”的原則，貫徹實施嚴肅管理，從隨手關(guān)燈、無紙化辦公、節(jié)約一滴油開始，提升全員成本節(jié)約與環(huán)保意識，大力開展節(jié)支增收工作，制定并嚴格遵守一套切實可行的成本費用支出標準體系，降低或消除非必要開支，杜絕各單位在成本開支上的攀比現(xiàn)象。此外，單位應(yīng)公開財務(wù)狀況及資金使用情況，廣聚財力，實施民主理財并自覺接受群眾及員工的監(jiān)督，各級職工干部要統(tǒng)一以發(fā)展道路運輸事業(yè)為核心的思想，為建設(shè)節(jié)約型社會貢獻力量。

（三）建立健全預算管理制度

稅費制度改革中作為六費之一的道路運輸管理費被取消，運管部門原先用在預算編制上的基數(shù)觀念要得到徹底變更，在本單位實際情況的基礎(chǔ)上，采用持續(xù)優(yōu)化的預算編制方法，保證收支的平衡性，突出核心，兼顧統(tǒng)籌，將單位事業(yè)發(fā)展計劃與其預算的編制密切聯(lián)系起來，以反映預算單位所有收支，保證單位預算編制的科學完整性。同時，在執(zhí)行過程中不得對預算隨意進行變更，為切實保證單位資金使用的安全性與有效性，單位在執(zhí)行預算時務(wù)必堅持其約束性、權(quán)威性及嚴肅性，強化預算執(zhí)行事后分析與考核工作。此外，單位還應(yīng)進一步完善預算管理制度，不對預算項目進行隨意變更，按項目進度合理安排經(jīng)費支出，以優(yōu)先保障單位正常運轉(zhuǎn)為前提，將有限的財務(wù)資源用于單位事業(yè)的長遠發(fā)展，重點控制與管理運管部門較為薄弱的支出項目。

（四）進一步完善單位內(nèi)部審計制度

建立健全內(nèi)控制度是運管單位強化內(nèi)部約束提高風險控制能力的必要舉措，同時，單位還需加強審計監(jiān)督，從思想上重視內(nèi)部審計存在的必要性。會計法明確規(guī)定單位應(yīng)定期對其會計信息進行內(nèi)審以保證財會信息的真實有效性。稅費制度改革后，運管單位的內(nèi)審工作要改變監(jiān)督方式，改善績效考評體制，轉(zhuǎn)變管理觀念，將績效考評制度充實到單位財務(wù)管理制度中。為強化財政資金管理工作，單位有必要加強對財政支出的績效考評工作，提升單位資金使用的經(jīng)濟與社會效益，杜絕單位內(nèi)部人員現(xiàn)象的發(fā)生。

（五）提升運管部門會計電算化水平，培養(yǎng)復合型財務(wù)人才

一方面，計算機及信息技術(shù)的迅猛發(fā)展使得電算化在單位財會部門的應(yīng)用越來越廣泛，它使廣大財會人員從繁重的手工賬中解脫出來，工作效率及質(zhì)量大大提升。在稅費制度改革的背景下，政府轉(zhuǎn)移支付構(gòu)成了運管部門的主要經(jīng)費來源，這對單位財會信息的質(zhì)量提出了更高要求。這是一個機遇更是一個挑戰(zhàn)，運管部門應(yīng)充分利用信息科技，努力提升會計電算化水平，健全相關(guān)配套措施與法規(guī)，形成會計信息在單位內(nèi)部的實時共享，促進運管部門財務(wù)管理工作監(jiān)督審核與內(nèi)部控制等一系列活動的進一步規(guī)范化。

另一方面，人才是道路運輸事業(yè)發(fā)展的前提與保障，財務(wù)人員自身綜合素養(yǎng)的高低直接制約著單位財務(wù)管理水平的高低，運管部門尤其要注重財務(wù)人員的培訓與繼續(xù)教育工作。財務(wù)人員應(yīng)從會計核算的框架中走出，全面參與單位的經(jīng)濟決策事項，從事后算賬向事前預測分析、事中控制轉(zhuǎn)移，不應(yīng)再局限于單純的會計管理，而要切切實實地進行財務(wù)管理，牢牢堅持會計職業(yè)道德，成為兼具道路運輸知識與財會知識的復合型財務(wù)人才，為運管部門財務(wù)管理工作貢獻力量。

【參考文獻】

[1] 王金成，張偉.燃油稅費改革后公路交通部門會計核算存在的問題及對策[J].交通財會，2011（12）：15-17.