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銀行系統(tǒng)論文范文第1篇

中央銀行會計信息系統(tǒng)是基于一般會計信息系統(tǒng)所具備功能，以中央銀行會計信息為核心而設計與運用各子系統(tǒng)的集合。一是它涵蓋了會計信息系統(tǒng)的內(nèi)涵與觀念；二是它是以中央銀行為中心的各類子系統(tǒng)的集合。包括會計核算的相關(guān)業(yè)務系統(tǒng)（如：TCBS系統(tǒng)、ACS系統(tǒng)、財務綜合管理系統(tǒng)）、會計數(shù)據(jù)傳輸?shù)南到y(tǒng)（如：辦公自動化系統(tǒng)、總行綜合管理系統(tǒng)等系統(tǒng)）。三是中央銀行會計信息系統(tǒng)是中央銀行會計工作的基礎，是中央銀行信息庫，應實現(xiàn)其數(shù)據(jù)大共享。四是中央銀行會計信息系統(tǒng)是廣義的概念而不是一個狹義的定義。它不僅指各系統(tǒng)本身，還包括其與之相關(guān)的內(nèi)容（如:數(shù)據(jù)檔案、內(nèi)控制度、安全防范、人才培養(yǎng)、業(yè)務培訓等）。央行會計信息系統(tǒng)以其數(shù)據(jù)采集、處理、存儲和傳輸?shù)墓δ転檠胄袝嫛鴰?、貨幣信貸、貨幣發(fā)行、財務、監(jiān)管等工作提供高效、快捷的服務。

二、目前中央銀行會計信息系統(tǒng)的建設情況

經(jīng)過多年的信息化建設，人民銀行已經(jīng)搭建電子化基礎框架，中央銀行會計核算已擺脫了以往繁雜的手工記賬，從傳統(tǒng)的手工方式變?yōu)殡娮踊绞胶怂恪！笆晃濉逼陂g，人民銀行迅速推進信息化建設，技術(shù)基礎設施不斷完善，應用系統(tǒng)建設全面推進，基本完成業(yè)務信息化建設任務，開始向管理信息化階段邁進。在遵循“數(shù)據(jù)集中、資源整合”的原則下，人民銀行按照業(yè)務線條大規(guī)模開展應用系統(tǒng)建設。據(jù)統(tǒng)計，人民銀行已建立國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)、會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)、綜合財務管理信息系統(tǒng)、反洗錢系統(tǒng)、辦公自動化系統(tǒng)等103個應用系統(tǒng)，為人民銀行履行各職能奠定了堅實的技術(shù)基礎。這為貨幣政策決策提供了支持，為金融監(jiān)管提供了手段，同時也提高了央行的金融服務水平。

三、中央銀行會計信息系統(tǒng)建設中存在的問題

（一）系統(tǒng)整體性不足、相關(guān)性不強因各業(yè)務信息系統(tǒng)開發(fā)只從本部門的業(yè)務狀況和當時技術(shù)條件考慮，沒有統(tǒng)一的標準和規(guī)范，很少考慮與其他業(yè)務系統(tǒng)的互連、互通問題，使得各業(yè)務系統(tǒng)相對獨立，形成標準各異的“煙囪”式系統(tǒng)。同時，各系統(tǒng)的開發(fā)并沒有統(tǒng)一的標準，使用技術(shù)和開發(fā)模式各異，一般各系統(tǒng)獨立運行、管理和維護。有時為確保系統(tǒng)的安全運行采用專人專機、專人負責的模式。這造成信息資源共享難、系統(tǒng)維護艱難、運行成本較高的問題。整個信息系統(tǒng)間關(guān)系縱橫交錯、網(wǎng)絡支持復雜、系統(tǒng)開銷龐大3，也給業(yè)務人員工作帶來了壓力。目前，財務綜合管理系統(tǒng)、ACS系統(tǒng)、國庫系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)等相互獨立運行，每天一個基層縣支行基礎業(yè)務股業(yè)務人員完成當日業(yè)務需使用6～10個系統(tǒng)，3～6臺電腦。因各應用系統(tǒng)的獨立運行造成相關(guān)聯(lián)系統(tǒng)（如財務綜合管理系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)、貨金系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)）內(nèi)數(shù)據(jù)無法自動校驗、核對，只能以手工方式進行核對與匯總。為確保賬務數(shù)據(jù)的準確性，財務報費用后需將財務系統(tǒng)數(shù)據(jù)與ACS系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行核對，現(xiàn)在只能分別從兩個系統(tǒng)打印賬表人為進行手工核對。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)、發(fā)行基金與ACS系統(tǒng)等相關(guān)聯(lián)系統(tǒng)也存在上述情況。會計財務部門匯總報表則更加困難，業(yè)務人員需分別從國庫、財務、ACS、貨金系統(tǒng)等系統(tǒng)中導出數(shù)據(jù)，然后進行手工匯總。若數(shù)據(jù)導出或數(shù)據(jù)匯總錯誤則整個報表錯誤，只能從頭開始。如果各應用系統(tǒng)之間加強連通性，增強信息數(shù)據(jù)共享，實現(xiàn)各系統(tǒng)之間關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的自動校驗、核對，報表的自動生成（匯總），這不僅減輕業(yè)務人員的工作量，也增強數(shù)據(jù)傳輸過程中的安全性、準確性。

（二）會計信息系統(tǒng)不健全、部分系統(tǒng)使用率不高人民銀行會計信息系統(tǒng)數(shù)量較多，但并未實現(xiàn)全覆蓋且存在漏洞。一是系統(tǒng)設計與開發(fā)工作主要為科技人員負責，而系統(tǒng)使用人為會計人員，業(yè)務系統(tǒng)未能充分滿足會計人員的業(yè)務需求。從會計角度出發(fā)，系統(tǒng)存在風險但該風險不能通過系統(tǒng)設計程序來避免。二是系統(tǒng)開發(fā)未能綜合考慮會計業(yè)務的各環(huán)節(jié)，僅針對會計業(yè)務的其中一個環(huán)節(jié)，新系統(tǒng)上線造成該業(yè)務環(huán)節(jié)與其他關(guān)聯(lián)環(huán)節(jié)脫節(jié)、不一致的情況。三是相關(guān)會計系統(tǒng)功能不夠完善。在現(xiàn)實工作中，由于《系統(tǒng)》自身功能欠缺，仍存在一些潛在風險。四是中央銀行的會計信息系統(tǒng)具有數(shù)量多覆蓋面廣的特點，但部分應用系統(tǒng)使用率不高。如預算單位賬戶年檢系統(tǒng)每年僅使用一次。近年來從普洱市情況看，支票影像交換系統(tǒng)及外掛系統(tǒng)每年業(yè)務量不超100筆，如墨江縣支行兩個系統(tǒng)上線以來均未發(fā)生過業(yè)務。

(三)會計信息系統(tǒng)內(nèi)控制度不完善，存在風險隱患

1.會計內(nèi)控認識不到位、會計信息溝通不暢。隨著各業(yè)務系統(tǒng)的上線運行，業(yè)務人員忙于新系統(tǒng)業(yè)務處理操作的學習忽視了對新系統(tǒng)中業(yè)務處理流程風險防范的學習。將風險防范依賴于新系統(tǒng)自身的平衡校驗及風險防范設計，淡化了業(yè)務流程中的人為控制，形成“只要系統(tǒng)校驗通過就行”的不良習慣。中央銀行會計信息系統(tǒng)存在014年第7期下旬刊（總第559期）時代金融TimesFinanceNO.7，2014（CumulativetyNO.559）在信息溝通不暢問題，突出表現(xiàn)在公文傳閱不及時。如15日央行上調(diào)準備金率，會計業(yè)務人員需對系統(tǒng)內(nèi)參數(shù)進行維護而至15日會計人員并未收到上調(diào)準備金率的文件資料

。2.會計內(nèi)部控制建設滯后于業(yè)務發(fā)展。今年來隨著央行會計業(yè)務的不斷發(fā)展，會計新業(yè)務、新系統(tǒng)迅速被推廣應用，但相應的內(nèi)部控制制度和實施細則尚未出臺，其操作規(guī)程與相關(guān)制度不配套，出現(xiàn)內(nèi)部控制空白時間段。其次，現(xiàn)有的監(jiān)督管理方法落后于業(yè)務系統(tǒng)的發(fā)展。如國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)上線，會計數(shù)據(jù)的核算方式發(fā)生了變化，而并未出臺相應的監(jiān)督管理辦法或監(jiān)督的標準，也未對事后部門進行培訓指導。事后監(jiān)督部門不清楚新的會計信息系統(tǒng)，加之沒有統(tǒng)一的規(guī)范，存在監(jiān)督難的問題，只能憑以往的經(jīng)驗監(jiān)督。最后，目前的會計監(jiān)督缺乏對系統(tǒng)內(nèi)操作流程的監(jiān)督。事后監(jiān)督多以會計憑證資料為準，以最終的賬務結(jié)果為依據(jù)，而沒有對業(yè)務人員系統(tǒng)內(nèi)的操作過程進行監(jiān)督與管理。存在會計憑證與系統(tǒng)內(nèi)操作不一致的情況，而只看賬務結(jié)果是無法發(fā)現(xiàn)的。如國庫會計數(shù)據(jù)集中核算系統(tǒng)，一份更正（調(diào)庫）通知書在系統(tǒng)內(nèi)有多種操作方法（通過更正菜單、或其他菜單），業(yè)務結(jié)束后系統(tǒng)自動按其設計的原理對業(yè)務數(shù)據(jù)進行匯總，而最后呈現(xiàn)的賬務結(jié)果一致。事后監(jiān)督部門只看會計憑證是無法發(fā)現(xiàn)業(yè)務人員在系統(tǒng)內(nèi)是如何操作的，該筆業(yè)務的明細只能通過系統(tǒng)內(nèi)部查詢。這也給業(yè)務監(jiān)督部門提出了難題。

3.以計算機為基礎的會計內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)。現(xiàn)有會計內(nèi)部控制未涉及計算機技術(shù)人員與會計人員權(quán)責如何分工、如何防范計算機風險等一系列問題。以計算機為基礎的會計風險是會計人員面臨的棘手問題。如：會計系統(tǒng)故障無法接收、發(fā)送網(wǎng)點業(yè)務；業(yè)務系統(tǒng)故障導致數(shù)據(jù)丟失或因數(shù)據(jù)工具損壞而造成無法讀出、儲存數(shù)據(jù)；計算機程序故障或由不正確的系統(tǒng)操作引起的錯誤

。(四)會計人員知識更新速度有待進一步提高隨著中央銀行會計信息化的迅速推進，業(yè)務系統(tǒng)的運用，會計人員不僅需了解會計知識還需掌握一定的計算機操作知識，這對會計人員提出了更高的要求。在會計信息系統(tǒng)中，會計知識和會計原理等不如手工會計直觀，業(yè)務人員局限于業(yè)務的計算機操作而忽視了對其原理的學習。因各個系統(tǒng)設計的思路不一致，其相關(guān)的操作也存在差異，對應風險點不同，原有的會計知識已不能滿足當前要求，這要求會計人員及時更新會計信息適應新的發(fā)展。會計人員對會計信息系統(tǒng)的掌握情況直接影響會計信息系統(tǒng)的使用率。會計信息系統(tǒng)的運用者是會計人員，若會計人員不會使用或者不懂系統(tǒng)運行原理則喪失了系統(tǒng)開發(fā)的意義。

(五)會計資料收集、會計檔案管理手段落后隨著中央銀行會計信息系統(tǒng)的發(fā)展，數(shù)據(jù)、檔案不僅包括手工賬本和登記簿，電子數(shù)據(jù)資料也是會計檔案的重要組成。目前對電子數(shù)據(jù)的保管沒有統(tǒng)一的標準或模式，只針對部分業(yè)務系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)保管進行零星的規(guī)定。其次，央行會計檔案多以紙質(zhì)資料的形式進行分散保管，存在查找資料難、資源共享難的問題。會計憑證、賬戶檔案、數(shù)據(jù)資料、人員檔案等處于分部門進行保管狀態(tài)，調(diào)用一個文檔或數(shù)據(jù)不僅需跨部門協(xié)調(diào)還需手工進行查找，上下級行資料調(diào)閱更需通過快遞進行傳閱，這不僅加大了調(diào)閱資料的時間也增加了數(shù)據(jù)資料的傳遞風險。因各類經(jīng)濟數(shù)據(jù)資源不共享，造成多個部門重復統(tǒng)計、收集相同會計數(shù)據(jù)，不僅加大了業(yè)務人員的工作量也造成資源浪費。如今，商業(yè)銀行已將會計資料歸檔和整理上收，會計資料進行影像掃描儲存供會計人員查閱。現(xiàn)有的檔案保管規(guī)定不能滿足現(xiàn)實發(fā)展，部分檔案資料的保管方式、方法未能在各項規(guī)定中找到，只能憑會計經(jīng)驗進行保管。總體來說，央行會計檔案保管手段落后，檔案保管也逐漸被忽視。

四、多措并舉，不斷完善央行會計信息系統(tǒng)建設

（一）構(gòu)建總體框架，建立央行會計信息系統(tǒng)建設的長效機制加強各方聯(lián)動研究并制定中央銀行會計信息系統(tǒng)建設的總體框架。明確央行會計信息系統(tǒng)建設的方向、目標、指導原則，制定可操作的執(zhí)行標準和規(guī)范，供領(lǐng)域范圍參考。可制定長期和短期目標，采取各部門分步實施策略。提高認識，加強各部門溝通建立建設央行會計信息系統(tǒng)的長效機制。

（二）加強中央銀行會計信息系統(tǒng)的安全防范構(gòu)建

1.以硬、軟件為基礎，構(gòu)建安全保密風險控制。加強對計算機硬件的要求，購置的系統(tǒng)軟件應是經(jīng)過實踐應用并被證明是安全可靠的、技術(shù)成熟的。若各業(yè)務系統(tǒng)對計算機有特殊要求，應嚴格按照要求進行配置，嚴防因計算機問題造成會計信息系統(tǒng)風險。建立機房硬件服務器安全保護制度，安裝火警防護系統(tǒng)及后備電源，以防突況發(fā)生。同時，建立會計信息系統(tǒng)安全保密制度，以人員為關(guān)鍵，做好會計信息保密工作。

2.以技術(shù)控制為核心，構(gòu)建安全保密風險控制。首先，對系統(tǒng)各操作員進行身份認證、數(shù)字簽名確認制度，確保用戶的身份安全。其次，通過系統(tǒng)安裝防火墻、查殺病毒、信息加密等方式，加強會計信息系統(tǒng)安全。同時，加強會計信息系統(tǒng)內(nèi)的崗位控制和操作控制。在劃分崗位職責時嚴格遵循崗位不相容原則和不相容職務分離原則。操作員在系統(tǒng)內(nèi)操作應嚴格遵循會計業(yè)務和處理流程進行，并建立日志備查。最后，做好數(shù)據(jù)備份與數(shù)據(jù)保管工作，建立系統(tǒng)運行維護記錄及時了解系統(tǒng)運行情況。

3.以網(wǎng)絡為中心，構(gòu)建安全保密風險控制。及時監(jiān)測中央銀行系統(tǒng)內(nèi)網(wǎng)絡的運行情況，查找安全隱患，發(fā)現(xiàn)隱患及時處理。系統(tǒng)外導入系統(tǒng)內(nèi)時應加大對傳輸數(shù)據(jù)的安全性監(jiān)測，確保導入系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)安全嚴防病毒入侵。

4.以備用系統(tǒng)為保障，構(gòu)建安全保密風險控制。應建立健全備用系統(tǒng)保障制度，制定相應的應急情況處置預案，并開展經(jīng)常性應急演練，做到備而有用，確保系統(tǒng)運行無后顧之憂。

（三）加強中央銀行會計信息系統(tǒng)的自身建設一是制定應用系統(tǒng)設計和實行的總體框架及標準，規(guī)范數(shù)據(jù)采集、處理和儲存標準，提高標準化水平，增加整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性和系統(tǒng)的可擴展性，增強對業(yè)務需求變化和組織機構(gòu)變化的適應能力。二是整合央行會計信息系統(tǒng)。在技術(shù)允許的條件下，統(tǒng)籌考慮，合并或取消部分現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)，建立高效的系統(tǒng)。建議將部分業(yè)務系統(tǒng)整合，業(yè)務人員可在同一系統(tǒng)的不同菜單內(nèi)辦理多種業(yè)務，減少一種業(yè)務對應一個應用系統(tǒng)的局面。三是加大空白領(lǐng)域（支付結(jié)算）的系統(tǒng)開發(fā)，改善會計信息系統(tǒng)設計中的不足，不斷完善中央銀行會計信息系統(tǒng)。

（四）加強中央銀行會計信息系統(tǒng)的內(nèi)控建設提高業(yè)務人員風險防范認識，改變依賴系統(tǒng)控制的思想。加快內(nèi)控制度建設，使之與系統(tǒng)同步，消除會計監(jiān)督的空白。強化內(nèi)控制度的執(zhí)行力度，定期或不定期進行檢查。改善會計信息系統(tǒng)的監(jiān)督管理辦法，新的會計信息系統(tǒng)應對應與之相關(guān)的監(jiān)督手法，使之能有效的對各應用系統(tǒng)進行監(jiān)督。同時，應加強各應用系統(tǒng)內(nèi)的操作監(jiān)督，規(guī)范業(yè)務操作流程，嚴防系統(tǒng)內(nèi)操作的隨意性。加大新系統(tǒng)業(yè)務培訓力度，盡快轉(zhuǎn)變新系統(tǒng)的工作理念，以適應新系統(tǒng)的需要，徹底糾正以往舊觀念的影響。

銀行系統(tǒng)論文范文第2篇

論文摘要：注冊會計師審計是公司治理的重要組成部分，公司治理的完善也有助于提高注冊會計師的審計質(zhì)量。文章以注冊會計師審計與奮司治理的關(guān)系為基礎，利用博弈論的觀點分析會司治理完善程度與注冊會計師審計質(zhì)量之間的關(guān)系，指出公司治理與注冊會計師審計是相輔相成、相互作用的關(guān)系。并以商業(yè)銀行為例，探討當公司具有眾多的分支機構(gòu)時，如何利用注冊會計師審計完善公司治理。

一、引與文獻綜述

1720年的南海泡沫導致的英國商法革命;2001年安然事件暴露的美國公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機中金融巨頭倒閉引發(fā)金融監(jiān)管的思考。這些都使得理論界和業(yè)界意識到:所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的委托關(guān)系，是公司治理問題產(chǎn)生的根源。注冊會計師審計也產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，目標是對被審計單位財務報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見，保護投資人的利益，幫助其作出合理的決策，這與公司治理的目標是一致的，注冊會計師審計是公司治理的重要組成部分。

注冊會計師審計與公司治理研究一直都是國內(nèi)外研究的熱點。在國外，Jensen和Meckling(1976)認為由于委托人和人追求的目標不一致，人為了追求自身利益最大化往往會損害委托人的利益.因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產(chǎn)生主要是因為委托人與人之間的信息不對稱。審計通過鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對稱，因此外部審計構(gòu)成公司治理機制的一部分(DeAngelo,1981)。在國內(nèi)，韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請高質(zhì)量的審計師作為一種有效的公司治理機制的，但整個審計市場質(zhì)量還不高，還不能充分發(fā)揮其應有的監(jiān)督作用。而針對公司治理對注冊會計師審計的影響，余宇瑩基于系統(tǒng)論的視角，研究公司治理系統(tǒng)對審計質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)公司治理系統(tǒng)越好，公司盈余管理的空間越小，審計質(zhì)量越高。

上述研究成果是從審計與公司治理關(guān)系的角度進行分析，這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關(guān)系，一個角度分析不能體現(xiàn)其相互作用的機理;二是隨著公司規(guī)模的擴大，大型商業(yè)銀行及集團公司的出現(xiàn)，審計對公司治理在作用機理上出現(xiàn)了新的變化?；谝陨蟽牲c，本文利用博弈論的觀點分析公司治理完善程度與注冊會計師審計質(zhì)量之間的關(guān)系:公司治理會促進注冊會計師審計質(zhì)量的提高，注冊會計師審計質(zhì)量的提高也會促使公司治理日趨完善;公司治理程度低，公司沒有動力聘請高質(zhì)量審計;注冊會計師審計質(zhì)量低，不利于激勵公司完善治理。文章最后以商業(yè)銀行為例，分析當公司具有眾多的分支機構(gòu)時，如何利用注冊會計師審計完善公司治理。

二、注冊會計師審計與公司治理

(一)注冊會計師審計對公司治理的影響

現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽L險評估、風險應對與審計程序聯(lián)系起來，注冊會計師審計對商業(yè)銀行治理主要體現(xiàn)在兩個方面。一是了解商業(yè)銀行的性質(zhì)以及內(nèi)部控制成為風險評估的重要組成部分，注冊會計師也將公司治理環(huán)境作為風險應對的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內(nèi)在動力，同時公司治理層同注冊會計師進行溝通，對相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進行再設計，以完善內(nèi)部控制。二是注冊會計師在實施控制測試與實質(zhì)性測試時，會將交易的內(nèi)部控制目標與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來，這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務流程中履行好自己的職責。比如商業(yè)銀行分支機構(gòu)的會計基礎工作薄弱，賬戶設置不合理，入賬時間不合理，未按規(guī)定更正入賬錯誤等，注冊會計師審計可以起到監(jiān)督的作用，使公司治理趨于完善。

(二)公司治理對注冊會計師審計質(zhì)量的影響

公司治理對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面，不完善的公司治理會導致審計委托關(guān)系的異化，從而損害了注冊會計師的獨立性。部分上市商業(yè)銀行存在國有股“一股獨大”、內(nèi)部人控制等公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷;而非上市的商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善，在審計委托關(guān)系上就表現(xiàn)為企業(yè)的經(jīng)營者成為實際意義上的審計委托人，這樣的公司治理模式下產(chǎn)生的審計委托關(guān)系將會降低審計質(zhì)量。另一方面，公司治理結(jié)構(gòu)通過影響公司的會計信息質(zhì)量來影響審計質(zhì)量。公司治理是會計信息的第一層過濾器，完善的公司治理能有效地防止虛假會計信息的產(chǎn)生，提高會計信息質(zhì)量。但是由于可能存在公司組織結(jié)構(gòu)不能發(fā)揮應有的作用，內(nèi)部控制制度不完善，監(jiān)事會失效的情況，企業(yè)的經(jīng)營者就可能進行盈余管理和財務舞弊以使自身利益最大化，從而使會計信息質(zhì)量低下。而對其進行審計的注冊會計師由于信息不對稱和自身能力的有限性及審計要求的“合理保證”，不可能發(fā)現(xiàn)公司所有失真的會計信息，而作為審計需求者的投資者和社會公眾只關(guān)注審計報告的結(jié)果，二者之間的“期望差距”使得注冊會計師出具的審計報告滿足這些審計需求者的程度不高，即審計質(zhì)量不高。

（三）注冊會計師與公司治理相互作用關(guān)系

公司治理與注冊會計師審計的相互作用是公司經(jīng)營者與注冊會計師博弈的過程，其收益矩陣如表1、表2所示。M代表公司經(jīng)營者;A代表注冊會計師。

1.不存在審計合謀，相應的審計法律責任履行機制健全

由于審計法律責任履行機制健全，因此當公司治理不完善，注冊會計師質(zhì)量低時，注冊會計師將承擔法律責任和法律訴訟的風險。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善，注冊會計師審計質(zhì)量高)。

2.存在審計合謀，相應的審計法律責任履行機制不健全

由于審計法律責任履行機制不健全，因此公司治理不完善時，注冊會計師將綜合考慮或有收費、可能失去審計客戶以及承擔法律責任、法律訴訟的風險，選擇低質(zhì)量的審計，出具不實的審計意見。則該博弈存在兩個納什均衡，分別是(公司治理完善，注冊會計師審計質(zhì)量高)、(公司治理不完善，注冊會計師審計質(zhì)量低)。

商業(yè)銀行治理越不完善，越會對注冊會計師施加更大的壓力，從而使注冊會計師可能屈從于客戶的壓力而出具標準無保留的審計意見，從而影響審計師的獨立性和審計質(zhì)量的提高，出現(xiàn)“公司治理不完善，注冊會計師審計質(zhì)量低”的“惡性循環(huán)”狀態(tài)。如果商業(yè)銀行將審計視為公司治理的重要組成部分，彌補內(nèi)部審計存在的不足，那么注冊會計師審計將有助于公司完善治理，出現(xiàn)“公司治理完善，注冊會計師審計質(zhì)量高”的“雙贏”狀態(tài)。

注冊會計師也不是完全被動的接受:在公司治理不完善時，注冊會計師可以選擇不與公司進行審計合謀，嚴格按照審計準則展開審計工作，促使公司必須完善公司治理;注冊會計師審計質(zhì)量不高也會給管理層舞弊、粉飾財務報表提供機會，注冊會計師審計沒能起到很好監(jiān)督的作用，這將不利于公司完善公司治理。

三、商業(yè)銀行治理與注冊會計師審計

注冊會計師審計在商業(yè)銀行治理中有著不可替代的作用。從監(jiān)督分支機構(gòu)和營業(yè)網(wǎng)點的規(guī)范化治理和保證財務數(shù)據(jù)真實、可靠性方面考慮，商業(yè)銀行需要重視內(nèi)部控制以及管理信息系統(tǒng)。但是由于商業(yè)銀行內(nèi)部審計受內(nèi)部審計模式、內(nèi)部控制受經(jīng)營者觀念的影響，效力有一定的局限，必須引入獨立的第三方注冊會計師對這些分支機構(gòu)財務報表開展審計工作。注冊會計師將分支機構(gòu)存在的問題與治理層進行溝通，治理層提出相應的改進對策，商業(yè)銀行綜合利用內(nèi)部控制與注冊會計師審計達到完善公司治理的目的。

商業(yè)銀行審計與一般公司審計有所不同，它具有以下特征。一是商業(yè)銀行審計本身就具有較大風險。由于商業(yè)銀行機構(gòu)龐大、分支行眾多，注冊會計師不能對其進行全面審計，只能選擇部分分支機構(gòu)進行抽查，又由于審計抽樣的局限性以及注冊會計師職業(yè)判斷及定性的審計評價，使得商業(yè)銀行審計具有特殊性。二是商業(yè)銀行業(yè)務復雜，由于不斷擴展和創(chuàng)新，每個業(yè)務都包括大量的信息資料，給審計工作帶來新的挑戰(zhàn)，審計人員很難全面掌握商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理情況，而且商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務，現(xiàn)有審計人員專業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)不能完全適應審計發(fā)展的需要，審計技術(shù)方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐。

四、結(jié)束語

商業(yè)銀行審計對于商業(yè)銀行治理的重要性和商業(yè)銀行審計又存在上述的問題，這兩者的矛盾如何解決，商業(yè)銀行如何更好地利用注冊會計師審計，注冊會計師審計如何提高審計質(zhì)量，達到商業(yè)銀行治理與注冊會計師審計質(zhì)量“雙贏”的結(jié)果?超級秘書網(wǎng)

針對以上問題，為了提高審計質(zhì)量，更好地發(fā)揮注冊會計師的監(jiān)督作用，完善商業(yè)銀行治理，筆者認為應該逐步改善證券市場的法律環(huán)境，引導審計市場健康有序的發(fā)展，促使會計師事務所增強獨立性和執(zhí)業(yè)能力，提高審計質(zhì)量，建立聲譽和品牌，逐漸發(fā)揮出較強的外部監(jiān)督能力，減少公司中的問題，改變實際的審計委托模式，提高治理效用。

銀行系統(tǒng)論文范文第3篇

摘要在金融危機的背景下，企業(yè)如何生存和發(fā)展，這是每個企業(yè)都將面臨的問題。財務風險作為一種信號，能夠全面綜合反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，在金融危機的大背景下，要求企業(yè)經(jīng)營者進行經(jīng)常性財務分析，防范財務危機，建立財務風險識別及評估體系，進行適當?shù)呢攧诊L險控制。

關(guān)鍵詞金融危機企業(yè)財務風險控制

在由美國次貸危機而引發(fā)的國際金融危機席卷世界時，我國國有企業(yè)面臨了前所未有的挑戰(zhàn)，對于國有企業(yè)的財務管理能力也提出了更高的要求。在國內(nèi)企業(yè)現(xiàn)行的財務管理制度中，缺乏對于各類風險的有效預測和監(jiān)控，導致我國企業(yè)在金融危機背景下難以及時進行財務策略的調(diào)整，難以抵抗國際金融危機的沖擊。

一、國有企業(yè)面臨的財務困境

1.融資擔保難，資金緊缺

在金融危機的大背景下，企業(yè)融資渠道狹窄，常用的銀行貸款的模式也因金融機構(gòu)銀根緊縮變得難以為繼，在當前嚴峻的國際形勢和市場波動下，國有企業(yè)融資困境更加凸顯。主要表現(xiàn)在：大部分國有企業(yè)信用等級較低，不具有規(guī)模優(yōu)勢，融資成本高、風險大；大部分國有企業(yè)內(nèi)部缺乏科學合理的財務管理戰(zhàn)略，融資渠道開拓困難。

2.管理模式僵化，資金控制力量薄弱

國有企業(yè)內(nèi)部長期形成的內(nèi)部職責不分，財務管理混亂，財務監(jiān)管不嚴，會計信息失真等不良現(xiàn)象，并沒有因為金融危機的發(fā)生而有所緩解。現(xiàn)金閑置、資金流失或者嚴重負債致使企業(yè)陷入嚴重的財務困境，其主要的表現(xiàn)形式是企業(yè)現(xiàn)金流的中斷，財務危機爆發(fā)而使企業(yè)倒閉。另外，大多數(shù)國有企業(yè)在投資上過分依賴貸款，企業(yè)為了盡快回收資金，迫求短期投資目標，對投資可行性研究和長遠籌劃不足，進而盲目投資，造成資金的流失和企業(yè)效益的降低，形成了企業(yè)財務管理的惡性循環(huán)。

3.新形勢引入新困境

國有企業(yè)處于日漸規(guī)范的市場競爭中，同金融機構(gòu)、投資者和其他企業(yè)之間的聯(lián)系和融合越來越緊密，參與國際貿(mào)易的比重也越來越大，因此，受到的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和市場的影響因素也越來越多。當前的金融危機形式給我國國有企業(yè)的生存和發(fā)展帶來了較大的影響，主要表現(xiàn)在國際經(jīng)濟蕭條，商品流通和市場需求減少，消費萎縮，企業(yè)業(yè)務和利潤下滑；國有企業(yè)面臨著金融風暴后的管理危機和資金運營危機，企業(yè)的管理變革，企業(yè)運營成本、管理成本急劇上升，而企業(yè)效益卻在不斷下滑，這種內(nèi)部危機在外部危機的沖擊下將被激活，并把企業(yè)拖入內(nèi)外交困的境地，給自身的穩(wěn)定和發(fā)展造成嚴重威脅。

二、構(gòu)建以財務管理為核心的現(xiàn)代企業(yè)管理模式

在金融危機的大背景下，企業(yè)生存和進一步的發(fā)展成為了首要目標，而要想實現(xiàn)健康成長和持續(xù)經(jīng)營，在整體戰(zhàn)略部署下制定和實施科學合理的財務戰(zhàn)略顯得至關(guān)重要。在金融危機的大背景下，國有企業(yè)應看到成長和變革的契機，通過加強財務管理，對企業(yè)外部和內(nèi)部資源重新整合利用，調(diào)整整體戰(zhàn)略布局和財務戰(zhàn)略規(guī)劃。

1.樹立“全員財務”的觀念

企業(yè)領(lǐng)導重視財務的著眼點是決策、組織和協(xié)調(diào)，決策主要是宏觀方面、戰(zhàn)略方面的。在協(xié)調(diào)上既要關(guān)注協(xié)調(diào)企業(yè)與投資人、債權(quán)人、國家、銀行、社會監(jiān)督部門等錯綜復雜的關(guān)系，還要關(guān)注協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)財務部門與其他各部門之間的關(guān)系。

企業(yè)領(lǐng)導改善財務管理的主要手段應包括：建立科學合理的財務管理機構(gòu)，配備具有良好素質(zhì)的財務人員；制定與完善先進、嚴格的財務制度、科學可行的考核與獎懲辦法；明確企業(yè)的管理方針、財務政策。

2.加強財務戰(zhàn)略的創(chuàng)新，解決融資困境

（1）國有企業(yè)財務管理觀念創(chuàng)新。國有企業(yè)財務管理創(chuàng)新是企業(yè)為適應環(huán)境變化而對財務管理要素所作的重新選擇。國有企業(yè)管理模式僵化，阻礙了企業(yè)的迅速發(fā)展，財務管理的創(chuàng)新可以推動國有企業(yè)的全局管理創(chuàng)新模式。國有企業(yè)財務管理觀念的創(chuàng)新必須結(jié)合自身的生命周期特點，利用市場機會，把握經(jīng)濟動態(tài)，爭取在財務治理、財務制度、財務控制、風險防范等方式上進行創(chuàng)新，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（2）融資模式的創(chuàng)新。一方面，通過對自身企業(yè)內(nèi)部信用政策的制定、信用治理、信用信息渠道的拓展等提升自身信用等級，向外部投資者、客戶等相關(guān)利益者提供企業(yè)信用狀況的信息，有效緩解與各市場參與者之間的信息不對稱狀態(tài)，并與銀行、投資商之間培養(yǎng)良好的財務關(guān)系和合作關(guān)系；另一方面充分利用金融衍生工具和技術(shù)創(chuàng)新積極創(chuàng)新國有企業(yè)融資方式，加強財務管理人員的市場意識和風險管理意識，為國有企業(yè)的信用狀況提供內(nèi)部或外部的保證，在一定程度上降低了信用風險，進而增強了企業(yè)的融資能力，緩解國有企業(yè)的融資困境。

3.生產(chǎn)經(jīng)營管理以預算為中心

企業(yè)要建立全面預算制度，包括財務預算（即成本，費用資金，盈虧及貨幣收支預算）、營業(yè)預算（即生產(chǎn)銷售，采購，人工費預算等）和專門決策預算（如技改，購置固定資產(chǎn)等），并使全面預算貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，保證企業(yè)財務風險管理目標的實現(xiàn)。

4.成本管理以環(huán)節(jié)控制為中心

環(huán)節(jié)控制是根據(jù)系統(tǒng)論和控制論原理提出來的。具體地說，成本管理必須按照這樣的秩序分別進行控制，才是全員、全面、全過程且有效的成本管理，即設計成本的控制――采購成本的控制――生產(chǎn)成本的控制（即在制定合理的單位消耗定額前提下，應將指標分解到班組或個人，實行二級和三級核算制，把責任會計與成本會計相結(jié)合進行核算，以保證有序且有效的控制和管理）。

三、結(jié)語

國有企業(yè)應正確面對當前的國際金融危機，從中看到危機所潛藏的新的出路和機遇，積極探索企業(yè)財務管理新模式和財務戰(zhàn)略的新路徑，明確自身財務戰(zhàn)略定位，變革僵化的管理模式，充分利用政府政策和資源，突破外部環(huán)境束縛，增強企業(yè)競爭力。

參考文獻：

[1]汪慶國.探索解決我國國有企業(yè)融資難的途徑.企業(yè)研究.2008.

銀行系統(tǒng)論文范文第4篇

關(guān)鍵詞：金融生態(tài)系統(tǒng)；理論淵源；假設條件

中圖分類號：F830

文獻標識碼：A

文章編號：1003－9031（2007）11－0014－05

一、問題的提出

20世紀80年代以來,金融危機頻頻爆發(fā)，并且在深度和廣度上都有增強的態(tài)勢，金融變得脆弱。世界銀行一份權(quán)威報告顯示：20世紀的最后20年里，IMF184個成員國中，銀行業(yè)發(fā)生危機或有嚴重問題的就有141個（見表1）。[1]

我國的金融風險問題凸現(xiàn)于20世紀90年代中期，尤其是東南亞金融危機的爆發(fā)，加重了國人對金融風險的關(guān)注。主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是金融體系風險向銀行集中。長期以來，我國的融資方式是以銀行信貸為主導的間接融資，特別是近年來銀行信貸融資的比重在逐年上升且高達80%以上。這種金融結(jié)構(gòu)失衡與融資形式的畸形發(fā)展使得我國的金融風險過度集中在銀行體系。二是銀行體系隱藏著巨大的金融風險。我國的銀行系統(tǒng)不良資產(chǎn)的嚴重性已是不爭的事實，它早已成了我國銀行業(yè)發(fā)展的最大頑疾，隱藏著巨大的金融風險。三是大量財政風險可能轉(zhuǎn)化為金融風險。據(jù)估計，目前全國地方政府債務至少在1萬億以上，占GDP的10%。[2]地方債務風險已經(jīng)超過金融風險成為威脅我國經(jīng)濟安全與社會穩(wěn)定的頭號因素。

從上述頻頻爆發(fā)的全球性金融危機和我國一系列的金融風險揭示出各國金融系統(tǒng)面臨許多問題，迫使人們不得不思考和探究其形成的原因。目前理論界對金融危機成因的研究主要集中在以下三個方面：一是美國經(jīng)濟學家Minsky主要從企業(yè)角度研究信貸市場的脆弱性，較系統(tǒng)的提出了金融脆弱性假說。他認為：金融危機的形成是由于企業(yè)的過度負債引起違約和破產(chǎn)，從而使金融機構(gòu)出現(xiàn)大量的不良債務，導致金融機構(gòu)破產(chǎn)迅速擴散，金融資產(chǎn)價格的泡沫迅速破滅，金融危機爆發(fā)。[3]二是克瑞格（1997）年從銀行的角度提出了“安全邊界”這個概念。他認為：銀行家用了不恰當?shù)姆绞絹砉烙嬃税踩吔纾Y(jié)果使得在經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定的時期，銀行批準了對低于安全邊界項目的貸款，使得銀行在不知不覺中承擔了相對于資本實力的較大風險敞口，使金融業(yè)陷入周期性的危機之中。[4]三是投機家Solos提出了金融市場脆弱性假說。他認為世界上并不存在完全有效的金融市場，也不存在所謂的由資產(chǎn)內(nèi)在價值決定的均衡價格。因此，他認為：金融資產(chǎn)價格的過度波動是金融體系脆弱性積累的重要來源。[5]

以上三大理論從不同地角度對金融危機的爆發(fā)和金融風險的形成進行了闡述。它們有一個共同的特點是：能夠很好地解釋某一種金融危機或金融風險的生成機理，但并不能完美地解釋所有金融危機或金融風險的形成。

基于上述原因，我國的理論界對我國金融風險的成因展開了深入細致的研究。在這方面，中國人民銀行于2003年對2001-2002年我國不良資產(chǎn)形成原因進行了調(diào)查分析。調(diào)查結(jié)果顯示：形成巨額不良資產(chǎn)和金融風險的原因，不僅來自金融部門自身，還廣泛地來自于非金融部門以及金融交易主體運行的內(nèi)外環(huán)境，而且調(diào)查數(shù)據(jù)衡量的結(jié)果是來自后者的因素占據(jù)主導地位。這一調(diào)查以及其后的一些相關(guān)研究，使人們清楚地意識到造成銀行不良資產(chǎn)和金融風險的原因遠比人們直觀感受到的要復雜得多，很難從某一方面對其加以解釋。如果我們借鑒生態(tài)學原理引入金融生態(tài)系統(tǒng)概念就很容易解決這一難題，所有的金融風險產(chǎn)生原因都可以歸結(jié)于金融生態(tài)系統(tǒng)的失衡。也就是來自于金融交易主體系統(tǒng)與環(huán)境系統(tǒng)的不協(xié)調(diào)發(fā)展所致，這種不協(xié)調(diào)包括以下三個層次：一是金融交易主體內(nèi)部之間的非均衡；二是金融交易主體與其內(nèi)部制度環(huán)境之間的不協(xié)調(diào)；三是金融交易主體與其外部環(huán)境之間的不協(xié)調(diào)。當金融生態(tài)系統(tǒng)失衡達到一定程度，其自身產(chǎn)生的調(diào)節(jié)物不能使其重新回歸到新的平衡狀態(tài)就會引發(fā)金融危機。

至此，金融生態(tài)系統(tǒng)概念的引入為我們研究金融運行和金融風險的形成提供了一個全新的視角。

二、金融生態(tài)系統(tǒng)的理論淵源

筆者通過系統(tǒng)整理國內(nèi)外有關(guān)金融生態(tài)系統(tǒng)研究相關(guān)文獻的基礎上，把金融生態(tài)系統(tǒng)理論的演進劃分為金融發(fā)展理論、金融資源理論、金融協(xié)調(diào)理論以及金融生態(tài)系統(tǒng)理論等四個階段。

（一）金融發(fā)展理論

20世紀60年代末至70年代初，一些西方經(jīng)濟學家開始從事金融與經(jīng)濟發(fā)展關(guān)系方面的研究工作，發(fā)表和出版了一些有影響的論文和專著，金融發(fā)展理論開始萌芽。1966年1月，帕特里克（T．Patrick）發(fā)表了“欠發(fā)達國家的金融發(fā)展與經(jīng)濟增長”一文，提出了金融發(fā)展的原因及金融在經(jīng)濟發(fā)展中的地位和作用問題，是金融發(fā)展理論的最初論述。這些思想為后來金融發(fā)展理論的演進奠定了基礎。1969年，戈德史密斯（RW．Goldsmith）出版了名為《金融結(jié)構(gòu)與金融發(fā)展》的專著，提出了金融結(jié)構(gòu)理論。他把各種金融現(xiàn)象歸納為三個基本方面，即金融工具、金融機構(gòu)和金融結(jié)構(gòu)。金融工具是指對其他經(jīng)濟單位的債權(quán)憑證和所有權(quán)憑證；金融機構(gòu)即金融中介機構(gòu)，其資產(chǎn)與負債主要由金融工具組成的企業(yè)；金融結(jié)構(gòu)即一國現(xiàn)存的金融工具和金融機構(gòu)之和。1973年，麥金農(nóng)（R.I，Mckinnon）的《經(jīng)濟發(fā)展中的貨幣與資本》和肖（E.S．Shaw）的《經(jīng)濟發(fā)展中的金融深化》兩本書的出版，標志著以發(fā)展中國家（地區(qū)）為研究對象的金融發(fā)展理論真正產(chǎn)生。麥金農(nóng)和肖對金融和經(jīng)濟發(fā)展之間的相互關(guān)系以及發(fā)展中國家（地區(qū)）的金融發(fā)展提出了精辟的見解，他們提出的“金融抑制”（Financial Repression）和“金融深化”（Financial Deepening）理論在經(jīng)濟學界引起了強烈反響，被認為是發(fā)展經(jīng)濟學和貨幣金融理論的重大突破。20世紀80年代以后，在金融深化理論發(fā)展完善的同時，美國經(jīng)濟學家約瑟夫?斯蒂格利獲（Jose PhStiglitz）和阿瑟?威斯（Andrew Weiss）等人以發(fā)達的金融市場為對象、不完全信息為基礎，提出了信貸配給（Credit Ration）理論。這些金融發(fā)展理論較好地結(jié)合了內(nèi)生增長理論等主流經(jīng)濟學的最新成果，對金融在經(jīng)濟體系中的效能作了技術(shù)性的探討與詮釋。但是，復雜而漂亮的數(shù)學模型終究無法完全模擬并代替對現(xiàn)實世界的理解。

上述西方金融發(fā)展理論的一個共同特點就是強調(diào)金融與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系以及市場價格機制在金融發(fā)展中的作用。其中蘊含以下兩方面的金融生態(tài)系統(tǒng)觀：一方面是金融的發(fā)展必須遵循其自身的內(nèi)在規(guī)律，人為地（政府管制）過度干預都會導致金融發(fā)展的失衡。另一方面，金融的發(fā)展對經(jīng)濟的發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。也就是說金融的發(fā)展與其外部環(huán)境密切相關(guān)，特別是經(jīng)濟環(huán)境。因此，必須正確處理經(jīng)濟與金融的關(guān)系。

（二）金融資源理論

金融發(fā)展理論認為金融領(lǐng)域和其它一切經(jīng)濟領(lǐng)域一樣，可以借助市場的自我調(diào)節(jié)力量來實現(xiàn)均衡。麥金農(nóng)和肖等人突出強調(diào)金融因素在經(jīng)濟發(fā)展中的作用，把金融業(yè)作為引致經(jīng)濟發(fā)展的“引擎產(chǎn)業(yè)”。他們探討這一“引擎產(chǎn)業(yè)”如何通過自身的改變來刺激其他要素，從而推動整個經(jīng)濟發(fā)展。而且更為側(cè)重研究發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展問題。巧合的是，金融發(fā)展理論提出后的近30年間，金融危機就接踵不斷，且多發(fā)生在轉(zhuǎn)型的發(fā)展中國家，致使傳統(tǒng)的金融發(fā)展理論無計可施。20世紀90年代中期，我國學者白欽先認識到亞洲國家金融發(fā)展的現(xiàn)實效應與主流理論的不符，首先揭示出金融的資源屬性，即金融資源是區(qū)別于自然資源的，具有戰(zhàn)略性、脆弱性、中介性、社會性和層次性的特殊資源。[6]

金融是資源，就把金融發(fā)展與金融經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展問題密切聯(lián)系和統(tǒng)一起來，從而金融資源理論應運而生。它包含以下理論體系：一是將金融資源劃分為三個層次：第一層次是基礎性核心金融資源，即廣義的貨幣資本和資金；第二層次是實體中間性資源，包括金融組織體系和金融工具體系；第三層次是整體功能性高層金融資源。三個層次的金融資源緊密相連，順次一個比一個高。高層次的金融資源比低層次金融資源更難量化，但重要性更高、包容性更強。

二是金融資源理論的目標函數(shù)是金融效率的提高、(由金融效率的提高帶來的)金融穩(wěn)定、金融和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，從而用金融效率的提高和金融可持續(xù)發(fā)展代替“金融自由化”和“金融深化”。其約束條件是在引入不確定性、信息不對稱、不完全競爭性、外部性等條件和考慮金融創(chuàng)新、交易成本、金融監(jiān)管等因素的基礎之上，增加了新的約束條件，即金融資源的長期有效利用和金融資源的脆弱性。

三是金融效率是質(zhì)和量的統(tǒng)一，強調(diào)金融發(fā)展與經(jīng)濟增長的協(xié)調(diào)發(fā)展，即金融發(fā)展既不超前于經(jīng)濟發(fā)展，又不滯后于經(jīng)濟發(fā)展。金融效率的評價標準是金融發(fā)展與經(jīng)濟發(fā)展的適應程度。

四是金融資源理論提出金融是一個開放的復雜的復合巨系統(tǒng)，在此框架下研究金融效率，可以采用“關(guān)聯(lián)主義”的方法借鑒更多跨學科的成果，這可促進金融效率的深入研究和最終金融可持續(xù)發(fā)展指標體系的建立。

金融資源理論中蘊含以下金融生態(tài)系統(tǒng)的觀點：（1）金融是一種特殊的資源，必須堅持可持續(xù)發(fā)展的生態(tài)觀來合理配置資源。（2）金融是一個開放的復雜系統(tǒng)，它不僅包括廣義的貨幣資本和資金，還包括金融組織體系和金融工具體系。（3）金融資源的合理配置是以提高金融效率為基礎，而金融效率的提高來自于金融系統(tǒng)與其外部環(huán)境（特別是經(jīng)濟環(huán)境）的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（三）金融協(xié)調(diào)理論

1997年，亞洲爆發(fā)了對其自身乃至世界經(jīng)濟發(fā)展都具有相當破壞力和波及力的經(jīng)濟危機，由此引發(fā)了傳統(tǒng)金融理論與現(xiàn)代金融事件間的巨大裂痕。在這一事件發(fā)生后，國內(nèi)許多學者不僅僅對“亞洲模式”產(chǎn)生了質(zhì)疑，更對傳統(tǒng)的金融理論提出了懷疑。山西財經(jīng)大學的孔祥毅教授認為20世紀90年代以來，高科技和新金融成為驅(qū)動和支持現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的兩個輪子，金融是否越深化越好呢?顯然不是，要使經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，金融的協(xié)調(diào)是相當關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)。[7]傳統(tǒng)的金融理論在這種新的時代背景下顯然已無法解決經(jīng)濟和社會資源的動態(tài)配置問題。基于這種考慮，孔祥毅教授在金融資源理論的基礎上提出了金融協(xié)調(diào)理論，并將其定義為是在經(jīng)濟發(fā)展變遷中普遍存在的互補性和報酬遞增的現(xiàn)實條件下以金融效率為中心，運用系統(tǒng)和動態(tài)的方法，研究金融與其構(gòu)成要素的發(fā)展變化規(guī)律，收益―成本、風險的分布與變化狀態(tài)以及由此確定的內(nèi)部效應與溢出效應。它是以21世紀知識經(jīng)濟時代金融全球化為背景，確立了金融理論研究的三個層面：（1）金融資源各要素的協(xié)調(diào)開發(fā)與配置――金融組織系統(tǒng)各要素之間的協(xié)調(diào)運行問題；（2）金融資源與經(jīng)濟發(fā)展的協(xié)調(diào)問題――經(jīng)濟金融化條件下的金融與經(jīng)濟的關(guān)系，即經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展中的金融功能；（3）金融資源與社會的協(xié)調(diào)問題――金融資源與文化、科技、教育、生態(tài)、環(huán)境等社會因素之間的關(guān)系。

金融協(xié)調(diào)理論中蘊含以下金融生態(tài)系統(tǒng)的觀點：一是系統(tǒng)論的觀點。依據(jù)系統(tǒng)論的思想，可以把金融作為一個大的系統(tǒng)來研究，因而作為自組織系統(tǒng)的國內(nèi)金融資源要素同國外金融要素的組合是相互影響和相互作用的，同時其運行機制還受著經(jīng)濟、政治和社會系統(tǒng)資源要素的制約和影響，整體效益將大于局部利益之和。二是金融交易主體與內(nèi)部制度環(huán)境協(xié)調(diào)的觀點。新制度經(jīng)濟學否定了經(jīng)濟學分析“無摩擦的”新古典環(huán)境，創(chuàng)立了經(jīng)濟學研究的“新制度”環(huán)境。當一種制度協(xié)調(diào)時，就能發(fā)揮積極的作用；而當這種制度不協(xié)調(diào)時，就會起阻礙的作用。通過制度學派理論把金融發(fā)展的內(nèi)部協(xié)調(diào)作為其切入點，把金融交易主體自身之間的協(xié)調(diào)以及金融交易主體與內(nèi)部制度環(huán)境的協(xié)調(diào)作為其核心思想。三是國內(nèi)金融系統(tǒng)與國外金融系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)觀點。通過信息不對稱理論闡述了國內(nèi)金融系統(tǒng)與國外金融系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)。其觀點是：國內(nèi)外金融發(fā)展的信息是不對稱的，就需要進行金融發(fā)展的對外協(xié)調(diào)。金融的內(nèi)外協(xié)調(diào)就是在追求這樣一種能夠適應各國金融發(fā)展的信息，為經(jīng)濟金融的發(fā)展創(chuàng)造條件，促進經(jīng)濟金融協(xié)調(diào)發(fā)展。

（四）金融生態(tài)系統(tǒng)理論

東南亞金融危機爆發(fā)后，我國的金融風險開始逐步顯露，引起了人們的普遍關(guān)注。研究界的目光最初主要集中于金融部門本身，于是就有了大量的有關(guān)金融部門治理結(jié)構(gòu)和金融腐敗問題的研究。然而，隨著研究的逐步深入，人們開始意識到，由于金融是現(xiàn)代市場經(jīng)濟運行的樞紐和核心，它在滲透國民經(jīng)濟的各個領(lǐng)域、各個層面、各類經(jīng)濟主體和各種經(jīng)濟活動的過程中，也反過來強烈地受到國民經(jīng)濟的各個領(lǐng)域、各個層面、各類經(jīng)濟主體和各種經(jīng)濟活動過程的影響。因此，表現(xiàn)在金融部門的嚴重的風險，可以說是我國改革開放和國民經(jīng)濟運行中各類風險的集中和綜合的反映。基于這樣一種認識，推動學術(shù)界對我國金融風險的成因展開更為深入細致的研究。周小川（2004）在金融協(xié)調(diào)理論的基礎上將生態(tài)學概念系統(tǒng)的引入到金融領(lǐng)域，提出了金融生態(tài)系統(tǒng)的概念,并強調(diào)用生態(tài)學的方法來考察金融風險的成因問題，他分析了法律環(huán)境對金融生態(tài)系統(tǒng)的影響，并對金融生態(tài)系統(tǒng)進行了微觀經(jīng)濟和宏觀經(jīng)濟分析。[8]李揚（2005）指出，“金融生態(tài)系統(tǒng)”這個概念在國外是沒有的，這是一個非常具有中國特色的概念，涉及到的問題也主要是中國特有的。[9]徐諾金（2005）定義，金融生態(tài)系統(tǒng)概括為各種金融組織為了生存和發(fā)展，與其生存環(huán)境之間及內(nèi)部金融組織相互之間在長期的密切聯(lián)系和相互作用過程中，通過分工、合作所形成的具有一定結(jié)構(gòu)特征，執(zhí)行一定功能作用的動態(tài)平衡系統(tǒng)。[10]這些專家和學者見仁見智，大大推進了金融生態(tài)系統(tǒng)的研究。應當說，上述對金融生態(tài)系統(tǒng)的詮釋為人們客觀認識和深入研究金融生態(tài)奠定了一定的理論基礎。但上述對金融生態(tài)系統(tǒng)的研究還存在以下兩大缺陷：一是金融生態(tài)系統(tǒng)是一個非常重要且具有創(chuàng)造力的仿生學概念，它的提出必須有一系列的假設條件，而目前關(guān)于金融生態(tài)系統(tǒng)的解說都沒有涉及到這一方面的研究。二是缺乏動態(tài)的、連續(xù)的理論研究。目前運用生態(tài)學原理和方法來分析考察金融發(fā)展的問題還僅僅停留在對金融生態(tài)系統(tǒng)概念的分析層面，還不能真正解釋金融生態(tài)系統(tǒng)的演變和可持續(xù)發(fā)展的問題，更不能運用生態(tài)學的方法解決傳統(tǒng)金融理論所不能解決的問題。

三、構(gòu)建金融生態(tài)系統(tǒng)的前提假設

金融生態(tài)系統(tǒng)是一個非常重要且具有創(chuàng)造力的仿生學概念。它的提出無論是在金融領(lǐng)域，還是在仿生領(lǐng)域，都是一大創(chuàng)新。既然是仿生概念，金融系統(tǒng)就應該是以模仿自然生態(tài)系統(tǒng)的方式、或是以具有自然生態(tài)系統(tǒng)特征的方式、或是以類似于自然生態(tài)系統(tǒng)方式工作的一個系統(tǒng)。按照生態(tài)學對于自然生態(tài)系統(tǒng)的定義，生態(tài)系統(tǒng)（eco-system）指在一定時間和空間范圍內(nèi)，生物與非生物環(huán)境通過能量流動和物質(zhì)循環(huán)所形成的一個彼此關(guān)聯(lián)、相互作用并且有自動調(diào)節(jié)機制的統(tǒng)一整體。[11]我們運用生態(tài)系統(tǒng)的方法和成果來分析考察金融系統(tǒng)時，不難發(fā)現(xiàn)金融系統(tǒng)具有很多生態(tài)學特征。首先，金融系統(tǒng)的發(fā)展和演進也經(jīng)歷了從簡單到復雜、從低級到高級的過程。其次，金融系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)秩序也是從競爭中形成的，競爭的最主要特征是優(yōu)勝劣汰。再次，正如自然生態(tài)系統(tǒng)一樣，金融系統(tǒng)也是在一定的政治、經(jīng)濟、文化、法制環(huán)境下形成的，同樣具有鮮明的環(huán)境選擇特征。最后，金融系統(tǒng)同樣是一個具有自我調(diào)節(jié)功能的整體，并且這種自調(diào)節(jié)能力也是有一定的限度。由此可見，金融系統(tǒng)具備了生態(tài)系統(tǒng)的許多特征，但由于自然界中的每一個生態(tài)系統(tǒng)都包含了生命系統(tǒng)和環(huán)境系統(tǒng)兩大部分，并且系統(tǒng)內(nèi)部的生物與生物之間，生物與環(huán)境之間不斷地進行著復雜而有規(guī)律的物質(zhì)交換和能量流動。因此，金融系統(tǒng)要真正仿生成一個生態(tài)系統(tǒng)――即金融生態(tài)系統(tǒng)，還必須具備以下兩個基本條件：一是金融系統(tǒng)必須具備生命系統(tǒng)和環(huán)境系統(tǒng)兩個基本組成要素。二是生命系統(tǒng)和環(huán)境系統(tǒng)之間必須通過復雜的物質(zhì)交換和能量流動才能維系。鑒于此，筆者認為，金融生態(tài)系統(tǒng)理論的提出必須建立在以下四個基本假設前提下。

（一）金融交易主體假設

由于金融系統(tǒng)是金融主體與其生存的內(nèi)外環(huán)境之間相互作用、相互影響而形成的一個復雜的整體，所以，金融系統(tǒng)要模擬成生態(tài)系統(tǒng)的第一條基本前提是：金融交易主體是生命體，而非經(jīng)濟體。本文所指的金融交易主體既包括資金供給者,又包括資金需求者和金融中介以及服務機構(gòu)。具體包括金融機構(gòu)、企業(yè)、家庭以及政府四大部門。金融生態(tài)系統(tǒng)理論假定這四大部門都是生命體，而不是經(jīng)濟體，它們的最終目標不是追求利潤最大化，而是追求自身可持續(xù)生存和發(fā)展。因為金融交易主體具有許多顯而易見的生命體特征：它們都有出生及死亡的生命周期現(xiàn)象；都是從競爭中形成的，最主要特征是優(yōu)勝劣汰；都與環(huán)境相互作用和相互影響。因而，要從生態(tài)系統(tǒng)的視角來研究金融系統(tǒng)，首先必須假定金融主體是一個追求自身可持續(xù)生存和發(fā)展的生命體，而不是簡單追求利潤最大化的經(jīng)濟體。

（二）貨幣循環(huán)假設

生態(tài)系統(tǒng)就是生命系統(tǒng)和環(huán)境系統(tǒng)在特定空間的組合，其特征是系統(tǒng)內(nèi)部之間以及系統(tǒng)與外部環(huán)境之間存在著能量的流動和由此推動的物質(zhì)的循環(huán)。既然假定金融主體是一個具有生命力特征的生物體，那么金融生態(tài)系統(tǒng)也就是金融生命系統(tǒng)和其生存與發(fā)展的內(nèi)外環(huán)境系統(tǒng)在特定空間的組合。這種組合是通過金融系統(tǒng)內(nèi)部之間以及系統(tǒng)與內(nèi)外環(huán)境之間的信用流動和貨幣循環(huán)來實現(xiàn)的（見圖1）。因此，本文采用的第二個假定是：金融生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)的物質(zhì)交換就是貨幣循環(huán)。因為貨幣本身就是一種物質(zhì)，而金融生態(tài)系統(tǒng)中的所有活動都是通過貨幣循環(huán)來進行的，其作用和功能等同于生態(tài)系統(tǒng)中的物質(zhì)交換。

（三）信用流假設

推動生物圈和各級生態(tài)系統(tǒng)物質(zhì)循環(huán)的動力，是能量在食物鏈中的傳遞，即能量流。與物質(zhì)的循環(huán)運動不同的是，能量流是單向的，它從植物吸收太陽能開始，通過食物鏈逐級傳遞，直至食物鏈的最后一環(huán)。在每一環(huán)的能量轉(zhuǎn)移過程中都有一部分能量被有機體用來推動自身的生命活動（新陳代謝），隨后變?yōu)闊崮芎纳⒃谖锢憝h(huán)境中。而推動金融生態(tài)系統(tǒng)貨幣循環(huán)的動力是信用在資金鏈中的傳遞，即信用流。與能量流不同的是，信用流是雙向的，它從中央銀行制造貨幣開始，通過資金鏈逐級傳遞，直至資金鏈的最后一環(huán)。因而，本文采用的第三個假定是：金融生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)的能量流動就是信用流動。因為，信用環(huán)境是金融生態(tài)系統(tǒng)中最重要的外部環(huán)境，其與金融主體之間相互作用、相互影響而形成的信用流是推動金融生態(tài)系統(tǒng)貨幣循環(huán)的主動力，金融生態(tài)系統(tǒng)中的所有活動以及系統(tǒng)與內(nèi)外環(huán)境之間都是通過信用流動來實現(xiàn)的。而生態(tài)系統(tǒng)中的能量也是由生物主體與外部環(huán)境相互作用、相互影響而形成，也是推動生態(tài)系統(tǒng)物質(zhì)循環(huán)的動力。因此，信用流在金融生態(tài)系統(tǒng)中的作用和功能等同于生態(tài)系統(tǒng)中的能量流動。

（四）政府行為假設

現(xiàn)代生態(tài)學告訴我們：人是生態(tài)系統(tǒng)中的重要組成要素，是生態(tài)系統(tǒng)中的最高級的消費者。但人和其它生物體的不同之處在于，人在生態(tài)系統(tǒng)中起主導和支配地位，它不是完全被動地適應環(huán)境，而是可以能動地改造外部環(huán)境。人類活動的加劇導致生物多樣性的迅速變化,于是就出現(xiàn)了人為地對資源的過度開采，對環(huán)境的肆意破壞，以及對生態(tài)系統(tǒng)的保護。而政府在金融生態(tài)中的地位和作用非常類似人在生態(tài)系統(tǒng)中的地位和作用。于是本文采用的第四個基本假設是：假定政府在金融生態(tài)中的地位和作用類似于人在生態(tài)系統(tǒng)中所起的作用。因為在金融生態(tài)中政府既是制度的供給者，決定和塑造著金融生態(tài)環(huán)境，又是資金的需求者，廣泛的參與到投融資的各個領(lǐng)域。也就是說，政府既是“裁判員”，又是“運動員”。因此，它是金融生態(tài)的重要組成要素，同時，政府對金融的過度管制和干預不僅會影響金融生態(tài)內(nèi)外環(huán)境，而且會改變金融生態(tài)環(huán)境，最終可能導致金融生態(tài)惡化。特別是我國這樣一個行政主導型國家，政府的行為選擇直接決定了我國金融生態(tài)的狀況和發(fā)展的方向，政府的價值偏好奠定了我國獨特金融生態(tài)圖景的基本格局。因此，政府在金融生態(tài)中的地位可以視同于人在生態(tài)系統(tǒng)中所起的作用。

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銀行系統(tǒng)論文范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 演進特征； 文獻統(tǒng)計

【中圖分類號】 F233 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）13-0057-03

一、引言

早在20世紀80年代初期，我國就有學者開始探討內(nèi)部控制問題，但當時并沒有引起理論界和實務界的足夠重視。90年代初，有學者將COSO的《內(nèi)部控制――整合框架》做了簡要介紹，并稱其為“財務內(nèi)部控制研究的里程碑”[1]。2001年銀廣夏事件出現(xiàn)之前，國內(nèi)對內(nèi)部控制的研究局限于會計內(nèi)部控制領(lǐng)域，而且著重于銀行等金融機構(gòu)的內(nèi)部控制研究[2]。銀廣夏等一系列財務舞弊事件出現(xiàn)之后，我國資本市場監(jiān)管部門開始加緊制定內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范，并積極推動內(nèi)部控制的落地實施[3]。從2005年開始，相關(guān)部門陸續(xù)出臺了多項文件，要求并引導上市公司以中央企業(yè)實施內(nèi)部控制。從發(fā)文的部門、頻率和數(shù)量上來看，我國政府對企業(yè)實施內(nèi)部控制這一工作給予了高度重視。在此背景下，來自高等院校、研究機構(gòu)、企事業(yè)單位的理論工作者和實務工作者，紛紛展開了對內(nèi)部控制的研究和討論，掀起了一股研究內(nèi)部控制的熱潮。

社會各界對內(nèi)部控制展開積極研究的結(jié)果主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一方面出現(xiàn)了大量關(guān)于內(nèi)部控制基本理論的研究，這些理論研究成果主要側(cè)重于從不同視角對內(nèi)部控制的概念、本質(zhì)等基本問題展開探討；另一方面還出現(xiàn)了一些從不同行業(yè)特點、不同企業(yè)類型、不同企業(yè)規(guī)模、不同業(yè)務單元等多重實務角度展開研究的文獻。研究視角的多樣化表明人們對內(nèi)部控制的關(guān)注度比較高，但同時也表明人們對內(nèi)部控制相關(guān)問題的認識不同，沒有達成一致意見。為了對我國內(nèi)部控制研究的演進特征有一個相對全面的認識，理清我國內(nèi)部控制研究的發(fā)展脈絡及存在問題，本文以研究視角為切入點，在經(jīng)驗判斷和文獻統(tǒng)計數(shù)據(jù)的基礎上，選取了九個主要的內(nèi)部控制研究視角作為分析對象，對相關(guān)問題進行探討。

二、研究設計與統(tǒng)計結(jié)果

（一）研究設計

本文的研究主要基于文獻統(tǒng)計分析方法[4]。首先，依據(jù)研究經(jīng)驗和初步的文獻檢索結(jié)果，選取了“內(nèi)部控制制度”“內(nèi)部控制體系”“內(nèi)部控制規(guī)范”“內(nèi)部控制機制”“內(nèi)部控制系統(tǒng)”“內(nèi)部控制框架”“內(nèi)部控制效率”“內(nèi)部控制體制”“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”九個主要具有代表性的研究視角作為分析對象。在此基礎上，分別以這九個研究視角作為文獻檢索內(nèi)容，在CNKI上以“篇名”為檢索條件，以1979―2014年為檢索區(qū)間進行檢索。根據(jù)統(tǒng)計檢索結(jié)果，發(fā)現(xiàn)大部分文獻出現(xiàn)在2001年以后，又以2001―2014年為檢索區(qū)間進行檢索，進一步統(tǒng)計檢索結(jié)果。被檢索文獻來自期刊、報紙、博士論文、碩士論文、國內(nèi)會議、國際會議、學術(shù)輯刊和商業(yè)評論八類文獻來源。最后，根據(jù)整理的統(tǒng)計結(jié)果，對我國內(nèi)部控制研究的演進特征進行分析。

（二）統(tǒng)計結(jié)果

根據(jù)檢索結(jié)果整理的文獻統(tǒng)計數(shù)據(jù)如表1所示。為了更加直觀地反映內(nèi)部控制研究視角的關(guān)注程度，表1中的“研究視角”是按照1979―2014年文獻總數(shù)量由多到少進行排列的?！白钤缥墨I年份”一欄列示了不同研究視角在CNKI上可檢索到的最早文獻出現(xiàn)時間。從統(tǒng)計結(jié)果來看，關(guān)于內(nèi)部控制制度的研究文獻出現(xiàn)最早，即1981年；而關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范、內(nèi)部控制框架和內(nèi)部控制效率的研究文獻出現(xiàn)相對較晚，即都是2001年。同時可以看出，大部分關(guān)于內(nèi)部控制的研究文獻主要出現(xiàn)在2001年以后，這些文獻在一定程度上反映了我國內(nèi)部控制研究的主要成果。因此，本文也以2001年以后的文獻統(tǒng)計數(shù)據(jù)為主要依據(jù)展開分析。

三、我國內(nèi)部控制研究的演進特征分析

（一）研究視角呈現(xiàn)多樣化

文獻統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，從不同的視角展開的研究都形成了一定數(shù)量的文獻。此外，在文獻檢索的過程中，還發(fā)現(xiàn)了研究視角交叉的情況，如“內(nèi)部控制規(guī)范體系”“內(nèi)部控制框架體系”等。這充分說明了我國的內(nèi)部控制研究視角呈現(xiàn)出多樣化、交叉化等特點。這些特點表明我國對內(nèi)部控制的研究是相對積極的，研究思路是相對開闊的，但從另一個角度也反映出對內(nèi)部控制相關(guān)問題，特別是對內(nèi)部控制的本質(zhì)沒有形成統(tǒng)一的認識，仍存在較大的爭議。

（二）研究視角的關(guān)注度呈現(xiàn)層次性

從表1中的文獻檢索數(shù)據(jù)來看，國內(nèi)對內(nèi)部控制研究視角的關(guān)注度呈現(xiàn)出一定的層次性。如果將文獻檢索數(shù)量作為相關(guān)問題關(guān)注度的替代變量，可以將內(nèi)部控制的研究視角分為關(guān)注度較高、關(guān)注度中等、關(guān)注度較低三個層次。其中，關(guān)注度較高的研究視角包括“內(nèi)部控制制度”、“內(nèi)部控制體系”；關(guān)注度中等的研究視角包括“內(nèi)部控制規(guī)范”“內(nèi)部控制機制”“內(nèi)部控制系統(tǒng)”“內(nèi)部控制框架”；關(guān)注度較低的研究視角包括：“內(nèi)部控制效率”“內(nèi)部控制體制”“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”。關(guān)注度較高的研究視角在文獻數(shù)量上占了絕對優(yōu)勢，相反，關(guān)注度較低的研究視角在文獻數(shù)量上占了絕對劣勢，而關(guān)注度中等的四個研究視角在文獻數(shù)量上居于前兩者之間，并且各研究視角的文獻數(shù)量相差不是很大。但是，關(guān)注度較高的研究視角并不代表一定具有較高的研究價值，可能是由于研究習慣或者學術(shù)“搭便車”行為所致。例如國內(nèi)很多學者習慣從制度層面對經(jīng)濟和管理領(lǐng)域的問題進行規(guī)范性的研究，于是就出現(xiàn)了大量研究內(nèi)部控制制度的文獻。研究文獻越多，可參考和借鑒的成果就越多，就越容易通過“搭便車”行為產(chǎn)生新的文獻，但是真正具有參考價值的文獻卻并不一定增加。關(guān)注度較低的研究視角也并不一定說明研究價值較低，可能是由于研究難度較大，研究工作較難開展所致。例如，隨著我國內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制體系的建立和完善，內(nèi)部控制的效率逐漸成為人們關(guān)心的問題，但是由于這一問題傾向于采用定量的方法進行實證研究，而相關(guān)數(shù)據(jù)是不容易獲取的，這就給研究工作帶來一定的困難。因此，相關(guān)的研究文獻出現(xiàn)較晚，數(shù)量也較少，而且采用實證方法的文獻也不多。

（三）研究視角的關(guān)注度不斷發(fā)生變化

隨著人們對內(nèi)部控制研究和理解的深入，以及內(nèi)部控制實務工作的開展，人們對內(nèi)部控制的關(guān)注視角也在不斷地發(fā)生變化。這一變化主要體現(xiàn)在關(guān)注度中等的研究視角和關(guān)注度較低的研究視角兩個層面上。關(guān)注度較高的兩個研究視角沒有發(fā)生明顯變化。

如圖1所示，在2001年左右，“內(nèi)部控制系統(tǒng)”和“內(nèi)部控制機制”是人們關(guān)注較多的兩個研究視角，這在一定程度上可能是受當時系統(tǒng)論運用于管理研究的熱潮所影響?！皟?nèi)部控制框架”一直處于第三關(guān)注度的位置，這種情況一直持續(xù)到2009年。隨著2008年我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的，官方釋放的信號引導了內(nèi)部控制的研究方向發(fā)生變化，因此有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范的文獻數(shù)量開始逐年增加，在2009年超過了“內(nèi)部控制框架”，在2013年超過了“內(nèi)部控制機制”和“內(nèi)部控制系統(tǒng)”，成為中等層次里關(guān)注度最高的研究視角。

從圖2可以看出，在關(guān)注度較低的研究視角中，雖然關(guān)于內(nèi)部控制效率的文獻數(shù)量在逐年增加，但是這一研究視角最早出現(xiàn)在2001年，比其他兩個研究視角出現(xiàn)得都晚，而且直到2010年才突然超過其他兩個研究視角的文獻數(shù)量，受關(guān)注程度越來越高。而其他兩個研究視角雖然出現(xiàn)得相對較早，但是相關(guān)研究文獻數(shù)量增長緩慢，并逐漸淡出人們的關(guān)注范圍。

通過以上分析可以看出，國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制的研究視角，在不同時期的關(guān)注程度是不斷發(fā)生變化的。這種變化受到研究者研究習慣、權(quán)威理論、官方規(guī)范制度、內(nèi)控實踐水平等因素的影響。

（四）研究時間相對滯后

本文分別統(tǒng)計了1979―2014年和2001―2014年兩個時間區(qū)間的文獻數(shù)量，從表1中的數(shù)據(jù)可以看出，2001―2014年的文獻數(shù)量占到1979―2014年文獻總數(shù)量的絕大部分，除“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”相關(guān)的文獻數(shù)量占到文獻總量的38%外，其他都占到80%以上，并且還有三個研究視角是從2001年才開始出現(xiàn)的。這說明我國對內(nèi)部控制的研究成果主要集中在2001年以后，從研究時間的角度反映出我國內(nèi)部控制研究與國外相比是相對滯后的。更進一步來看，現(xiàn)代內(nèi)部控制理論對我國而言屬于外部引進理論，因此基于現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的實踐研究要落后于理論研究。

四、結(jié)語

盡管本文的分析沒有包含所有的內(nèi)部控制研究視角，但是通過對九個主要研究視角進行的文獻統(tǒng)計分析，在一定程度上可以反映我國內(nèi)部控制研究的演進特征、發(fā)展脈絡以及存在的問題，可以更好地為進一步的研究奠定基礎。從2008年開始，我國陸續(xù)出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范，這標志著我國“以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設目標基本完成[5]。因此，有理由認為，關(guān)于內(nèi)部控制制度層面、體系層面、框架層面以及規(guī)范層面的研究，雖然可以繼續(xù)深入，但是研究價值和意義已經(jīng)逐漸式微。今后的研究重點應該逐漸轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制執(zhí)行的實務層面，包括內(nèi)部控制的運行機制、效率評價以及專項審計等相關(guān)領(lǐng)域。

【參考文獻】

[1] 夏鵬. 財會內(nèi)部控制研究的里程碑[J]. 中國農(nóng)業(yè)會計，1993（8）：34-35.

[2] 楊文卓. 簡論內(nèi)部控制制度[J]. 財會通訊（綜合版），1984（7）：3-5.

[3] 中國內(nèi)部審計協(xié)會. 內(nèi)部控制理論與實務[M]. 北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2008.