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銀行審計報告范文第1篇

據(jù)此，我們對加強基層銀行國際收支申報管理提出以下建議：

一、推廣網上申報，增強申報的及時性。網上申報直接面向申報主體，申報主體隨時可以根據(jù)需要進行國際收支申報，極大地方便了企業(yè)和個人。銀行能在第一時間接收和發(fā)送企業(yè)、個人的申報信息，解決了基層銀行因解付網點少、5個工作日內申報難的問題。同時，銀行代客申報業(yè)務也可逐漸取消，其引起的諸多弊端也將不復存在。另外，網上申報系統(tǒng)的自動催報功能，能加大銀行對申報主體的催報力度。

二、改變數(shù)據(jù)采集方法，提高申報數(shù)據(jù)的準確性。改變現(xiàn)有數(shù)據(jù)采集方法，使國際收支申報數(shù)據(jù)通過數(shù)據(jù)接口轉換方式直接從會計系統(tǒng)中采集，并自動生成涉外收入統(tǒng)計表、對外付款日結單，減少銀行手工錄入引起的差錯，從而提高申報數(shù)據(jù)的質量和效率。

三、完善考核辦法，加強申報信息的質量管理。目前外管部門對銀行上報的國際收支申報率考核標準存在著很大的漏洞。一些銀行為了抓申報率，將統(tǒng)計表與申報單同時錄入，雖然保證了申報率，卻無法控制遲報、漏報現(xiàn)象。另外，外管局對銀行申報工作只有處罰辦法而沒有獎勵措施，不利于調動申報人員的工作熱情。外管局應根據(jù)各銀行業(yè)務量的大小制定出能充分調動申報人員工作積極性的考核辦法。

四、現(xiàn)場與非現(xiàn)場核查相結合，確保申報信息質量的穩(wěn)定。首先，從非現(xiàn)場核查的國際收支監(jiān)測系統(tǒng)中導出國際收支申報有關數(shù)據(jù)和其他信息，做到“心中有底，手中有數(shù)”，為現(xiàn)場核查打下基礎。其次，到現(xiàn)場進行核對，對疑點問題進行重點核查，做到有的放矢。對發(fā)現(xiàn)的遲報、漏報、錯報問題，要求銀行立即改正，并加大查處力度，以維護國際收支統(tǒng)計申報法規(guī)的權威性、嚴肅性，確保國際收支申報數(shù)據(jù)質量的穩(wěn)定。

銀行審計報告范文第2篇

內部控制質量通過影響信息風險和經營風險，從而影響債權人判斷上市公司債務契約的違約風險或債務人的還貸風險，進而影響上市公司債務資本成本的高低。Schneider和Church（2008）調查搜集了111名信貸員提供的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)他們對公司的信用評級受內部控制審計報告的影響。研究表明，負面的內部控制審計意見會降低財務報告標準無保留意見的保證程度，且對信貸方的判斷產生負面影響，進而會增加公司債務融資成本。2011年集中出現(xiàn)的三篇實證文章足以說明了這一話題已經成為研究熱點。DhaliwalD.etal（.2011）檢驗了首次執(zhí)行SOX法案404條款的內部控制重大缺陷披露與公司債務成本變動間的關系，研究發(fā)現(xiàn)，平均來說，如果公司披露了重大缺陷，將會增加其公開交易債券的信用風險。同時，他們還檢驗了信用評級機構或銀行的監(jiān)管對此產生的影響。Kimetal（.2011）將遵循SOX法案404條款披露內部控制缺陷的借款公司作為研究樣本，比較了有內部控制缺陷和沒有內部控制缺陷公司間債務契約的不同特征。研究發(fā)現(xiàn)，在控制了其他已知的債務契約條款的影響因素后，內部控制缺陷公司的貸款利差要比沒有內部控制缺陷的公司高28個基點。其次，內部控制缺陷更為嚴重的公司要支付更高的貸款利率。第三，債權人強加給內部控制有缺陷公司更嚴格的非價格條款。最后，通過對公司內部的分析發(fā)現(xiàn)在公司披露了內部控制缺陷后，銀行會增加貸款利率，而當公司對以前報告的內部控制缺陷補救之后，其貸款利率又會降低。CostelloandWittenberg-Moerman（2011）采用SOX內部控制審計報告來度量財務報告質量，研究發(fā)現(xiàn)，當公司披露內部控制重大缺陷時，債權人會減少使用財務契約使用和以財務比率為基礎的績效定價條款，取而代之的是采用價格和證券保護及信用評級基礎的績效定價條款。同時，也發(fā)現(xiàn)因內部控制缺陷而改變債務契約設計顯著異于財務重述，后者更強調對管理人員行為的嚴密監(jiān)管。Kimetal（.2011）和CostelloandWittenberg-Moerman（2011）都采用銀行貸款利差檢驗內部控制缺陷披露對企業(yè)債務資本成本的影響。與美國強制披露的制度背景不同，至2012年前我國內部控制審計及其披露尚處于自愿性階段。這就為研究內部控制審計信息的自愿披露如何影響資本成本提供了難得的契機和數(shù)據(jù)支持。國內對于內部控制審計信息的自愿披露與資本成本的相關研究剛剛起步。吳益兵（2009）以2007年度A股自愿性披露內部控制信息的上市公司為樣本，初步得出了內部控制審計信息能夠降低企業(yè)資本成本的結論，但其僅僅使用一年的數(shù)據(jù)為樣本，而且權益資本成本求解中存在對公式理解的某些偏差。方紅星和施繼坤（2011）以2009—2010年滬市A股非金融類上市公司為樣本，采用財務分析師盈利預測數(shù)據(jù)和PEG模型，檢驗在我國資本市場信息披露環(huán)境下，上市公司自愿性內部控制鑒證是否會影響權益資本成本。研究發(fā)現(xiàn)，上市公司披露的自愿性內部控制鑒證信息能夠發(fā)揮信號功能，顯著降低其權益資本成本。張然和王會娟等（2012）以2007—2010年期間深滬主板上市的A股公司年度報告或獨立公告中披露的內部控制自我評價和鑒證報告為對象，研究其披露是否會降低公司的加權資本成本。研究表明，在控制其他因素的情況下，披露內控自我評價報告的公司資本成本相對較低，且進一步披露內控鑒證報告的公司資本成本更低。但他們采用資本資產定價模型（CAPM）度量權益資本成本，進而計算加權平均資本成本作為公司資本成本的變量，這可能混淆了內部控制審計信息的自愿披露對權益資本成本和債務資本成本不同的作用路徑，同時沒有區(qū)分由于投資者和債權人在信息搜集和處理能力方面的差異而對資本成本產生的不同影響。通過對既有文獻的梳理分析發(fā)現(xiàn)，目前還沒有研究系統(tǒng)地探討自愿性內部控制審計披露對債務資本成本的影響。

二、假設提出

內部控制有效性對于公司財務信息可靠性及經營風險控制的重要性是毋庸置疑的（林斌和饒靜，2009）。在非強制內部控制審計環(huán)境下，高質量公司主動聘請外部審計的行為可以視為一種旨在提高自身內部控制有效性、財務報告可靠性和信息質量披露策略的自愿承諾。內部控制質量越高的公司越有可能基于信號顯示的意圖披露由外部審計師出具的內部控制審計報告，以彌合資本市場的信息不對稱。與此同時，借助自愿審計的可靠承諾對于外部利益相關者而言是有信息價值的（DiamondandVerrecchia，1991；LeuzandVerrecchia，2000）。在債務締約情況下，自愿內部控制審計可以減輕銀行機構面對的事前信息不對稱并降低事后債務監(jiān)管和再談判成本，從而有助于債務締約（JensenandMeckling，1976；Bharathetal.，2008；Kimetal.，2009）。一方面，正面意見的內部控制審計報告能夠對企業(yè)財務信息的可靠性提供合理保證，提升信貸決策所依賴的信息質量，有助于銀行機構更加準確地估計公司價值和未來現(xiàn)金流，正確評價公司的還貸風險及履約情況，從而降低銀行面臨的信息風險。已有研究表明，高質量的信息披露能夠有效地降低銀行的信貸風險，緩解公司面臨的債務融資約束。信息質量高的公司更容易獲得銀行借款（徐玉德和李挺偉等，2011）。因此，銀行會降低發(fā)放給自愿披露內部控制審計報告公司貸款所要求的風險溢價，進而降低公司的銀行借款成本。另一方面，高質量內部控制意味著公司處于良性健康的運營環(huán)境和有效監(jiān)控之下，有助于公司控制其經營風險并降低管理層濫用或侵占公司現(xiàn)金流的發(fā)生概率（Lambertetal.，2007），保證其經營目標的順利實現(xiàn)，有利于實質性地降低銀行對公司還貸風險的估計水平，從而降低這類申貸公司的借款利率。由此提出本文的基本假設：假設H1：在控制其他影響因素的前提下，與未披露內部控制審計報告的公司相比，自愿披露正面內部控制審計報告的公司銀行借款成本顯著較低，即自愿披露正面內部控制審計報告的上市公司更容易從銀行獲得利率較低的銀行貸款，上市公司自愿披露內部控制審計報告與銀行借款成本間存在負向關系。StiglitzandWeis（s1981）指出在不完全信息市場上存在著信貸配給現(xiàn)象①。在現(xiàn)行的貸款利率下，不是所有的貸款申請人都能如愿地獲得貸款。公司具有良好的政治關聯(lián)（politicalconnection）和銀企關系會使其更容易或以更低利率獲得銀行（特別是國有銀行）的貸款（LaPortaetal.,2002；Sapienza，2004；KhwajaandMian，2005；杜穎潔，2013）。國有經濟在我國國民經濟中占據(jù)主導地位，政府控股的公司通常處在關系國計民生的重要產業(yè)，肩負著基于戰(zhàn)略和社會因素考慮的政策性負擔（林毅夫、李志赟，2004）。政府作為這些公司的“父母”，當其陷入困境時，必然會多方救助，以補償其所履行政策性負擔。而所有權結構也決定了國家必須承擔這些公司經營失敗的責任。這就為國有公司的銀行長期借款提供了“隱性擔保”。因此，產權性質作為上市公司的一個外顯特征，能夠直接為銀行機構所感知，從而正面引導銀行機構對國有上市公司的違約風險水平做出樂觀估計，認為國有上市公司發(fā)生貸款到期違約的概率更低，在利率定價上會給予其優(yōu)惠。而國有產權提供的這種隱性擔?？赡軙魅踝栽概秲炔靠刂茖徲媹蟾嬖趥鶆掌跫s中的信號傳遞作用，使得銀行機構忽視其對國有借款公司內部控制質量的足夠關注。但對于非國有上市公司而言，由于缺乏隱性擔保，銀行機構在進行信貸決策時，不得不更加關注上市公司所釋放的內部控制信息，自愿披露內部控制審計報告能夠正常釋放公司內部控制高質量的積極信號。由此，我們提出如下假設：假設H2：在控制其他影響因素的前提下，與國有上市公司相比，自愿披露內部控制審計報告對于非國有上市公司降低銀行借款成本的作用更為有效，即國有產權會削弱自愿披露內部控制審計報告與銀行借款成本間的負向關系。

三、研究設計

（一）銀行借款成本的度量資本成本可以分為事前資本成本和事后資本成本。銀行借款的事后資本成本是指企業(yè)為籌集和使用銀行貸款而實際付出的代價，包括籌資過程中發(fā)生的手續(xù)費用，以及在使用過程中支付的資本使用費（即利息支出）等。ZouandAdam（s2008）采用（利息支出+資本化利息）（/年平均長期借款+年平均短期借款）來表示公司的債務融資成本，Sanchez-BallestaandGarcia-Mec（a2011）采用公司實際支付的利息費用/有息借款總額的比值度量公司的債務成本，姚立杰、羅玫和夏冬林（2010）和Kimetal（.2011）則以利息支出/當年平均債務總額作為銀行借款債務成本的變量。借鑒李廣子和劉力（2009）、PittmanandFortin（2004）、蔣琰（2009）等的前期成果，魏志華，王貞潔等（2012）采用兩個指標來度量債務融資成本：一是利息支出占比，等于利息支出/公司總負債；二是凈財務費用占比，等于凈財務費用/公司總負債，其中，凈財務費用等于利息支出、手續(xù)費支出和其他財務費用之和；長短期借款平均余額等于短期借款、長期借款和一年內到期的長期借款的期初和期末的平均額。銀行借款的事前資本成本是指銀行機構對擬貸款企業(yè)放款時借貸合同中確定的貸款利率。胡奕明、唐松蓮（2007）在其研究中手工收集了上市公司年報附注中披露的當年每筆新增短期或長期貸款的明細信息（具體包括借款金額、起止時間和年利率水平等），采用公司當年所有新增短期和長期貸款的加權平均利率水平度量銀行借款成本。祝繼高、陸正飛和張然等（2009）也采用胡奕明、唐松蓮（2007）同樣的方式度量銀行借款融資成本，為了保證獲取的樣本借款信息更加完整，他們還將國泰君安（CSMAR）中國上市公司銀行貸款研究數(shù)據(jù)庫提供的銀行借款公告信息與從上市公司財務報表附注中手工收集的銀行借款信息進行整合。從上述文獻的梳理來看，銀行借款融資成本度量方法可以歸納為兩類：一是事后存量計量法，二是事前流量計量法。前一種方法沒有嚴格區(qū)分上市公司的負債來源，度量上有失針對性，后一種方法則著眼于動態(tài)決策過程。在財務決策中，債務成本指的是新債務成本即新籌債務的增量成本，而不是現(xiàn)有債務的成本。一般來說，新債務的成本均不同于現(xiàn)有債務的成本。由于本文立足于銀行借款私有債務市場，考慮到本文的研究目標及前文分析的信號顯示作用機制，銀行借款的事前資本成本都更符合本文研究需要。另外，從財務學意義上看，資本是指使用期限在一年以上的資金，即列示在資本負債表右方的長期負債①和所有者權益（劉淑蓮，2012）。因此，在研究銀行借款成本的過程中，本文從資本成本視角出發(fā)僅考察上市公司的長期銀行借款成本。本文借鑒胡奕明、唐松蓮（2007）和祝繼高、陸正飛和張然等（2009）的做法，考察銀行在向申請貸款的上市公司發(fā)放新增長期貸款的決策中，有無考慮最近一期上市公司披露的內部控制信息，是否給予自愿披露內部控制審計報告的上市公司以較低的利率定價？因此，某一上市公司的年度銀行借款成本可以由其當年所有新增長期借款按照借款金額比重求得的加權平均年利率水平來替代，具體測算方法可以表示為。

（二）模型設計和變量定義在明確銀行長期借款資本成本度量方法后，為了檢驗本文的研究假說，本文構建了如下模型，以考察上市公司自愿披露內部控制審計報告對其長期銀行借款成本可能產生的經濟影響，考慮到自愿披露與資本成本間可能存在的自選擇偏誤或內生性問題，我們采用解釋變量滯后一期的技術方法，相信能夠較好地克服可能存在的自選擇偏誤或內生性問題。1.被解釋變量在模型2中，被解釋變量為Cod，表示某一上市公司的年度銀行借款成本，是以當年所有新增長期借款按照借款金額占當期全部長期借款金額之和的比重測算求得的加權平均年利率水平，如式（1）所示。2.解釋變量解釋變量為ICA，表示上市公司是否自愿披露了正面意見的內部控制審計報告的啞變量，如果上市公司自愿披露了正面意見的內部控制審計報告取值為1，否則為0。根據(jù)前文的理論分析，如果上市公司自愿披露了正面意見的內部控制審計報告能夠發(fā)揮信號顯示的作用，顯著降低上市公司的銀行借款成本，那么解釋變量ICA的系數(shù)符號應該顯著為負。3.控制變量首先，借鑒PittmanandFortin（2004）、Kimetal（.2011）、李廣子和劉力（2009）、蔣琰（2009）、姚立杰、羅玫和夏冬林（2010）以及魏志華和王貞潔（2012）等關于上市公司債務資本成本的研究文獻，本文控制了公司規(guī)模（Size）、負債比率（Lev）、固定資產擔保比例（Sec）、成長機會（Growth）、盈利能力（ROA）、資產周轉率（Turnover）、現(xiàn)金流量（Cash）、第一大股東持股比率（One）、年報審計意見（Ao）等因素對上市公司債務融資成本的可能影響。其次，深圳證券交易所按照《上市公司信息披露工作考核辦法（2001）》規(guī)定，自2001年以來持續(xù)對上市公司年度的信息披露工作進行考評，形成A（優(yōu)秀）、B（良好）、C（及格）和D（不及格）四個等級，并納入上市公司誠信檔案在其網站上公開。國內一些學者將這一信息披露考評作為信息質量的替代變量，考察其對債務融資約束和融資成本的影響并獲得了經驗數(shù)據(jù)支持（徐玉德、李挺偉和洪金明，2011；魏志華和王貞潔等，2012）。因此，為了控制其他信息披露對銀行貸款決策的可能影響，本文對深市信息披露評級（Is-core）也進行了控制。最后，考慮到宏觀環(huán)境和行業(yè)差異可能對銀行進行貸款定價決策的影響，在該模型中本文也對行業(yè)和年份設置了虛擬變量加以控制。具體的變量定義與預測符號詳見表1。

（三）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源本文選取2008年—2011年深市A股（不包括創(chuàng)業(yè)板）非金融類上市公司為研究對象，數(shù)據(jù)篩選的具體過程如下：第一，首先確定銀行長期借款成本。對于銀行借款明細（主要包括借款金額、起止時間和年利率等）信息披露不全的公司予以剔除；在銀行長期借款信息整理過程中，若采用浮動利率、基準利率和市場利率確定貸款利率的均以當期中國人民銀行的對應年限的貸款基準利率為準，若采用SHIBOR、EURIBOR、HIBOR或LIBOR①加基點確定貸款利率的，由于相關基準數(shù)據(jù)難以獲得，同時為保證數(shù)據(jù)間的可比性，對此均予以剔除。第二，由于ST公司在監(jiān)管政策和披露要求上與其他上市公司不同，因此本文剔除在此期間被ST的上市公司，以保證樣本性質的一致性。第三，由于本研究需要用到上一年度的財務數(shù)據(jù)和內部控制信息，故剔除IPO當年的上市公司。第四，由于研究過程中需要公司2007年—2010年的財務數(shù)據(jù)，故剔除在此期間財務數(shù)據(jù)缺失的上市公司。第五，為消除極端值影響，對主要連續(xù)變量指標進行上下1%分位數(shù)的剔除處理。經過上述篩選和整理過程，最終得到949個公司/年樣本，其中，研究期間樣本的各年分布依次是：2008年186個，2009年278個，2010年250個，2011年235個；從是否自愿披露內部控制審計報告來看，自愿披露內部控制審計報告的有265個，占樣本總體的27.9%，未披露內部控制審計報告的有684個，占樣本總體的72.1%；從樣本公司的產權性質來看，國有產權公司樣本有558個，占樣本總體的58.8%，非國有產權公司樣本有391個，占樣本總體的41.2%。本文采用SPSS17.0、STATA11.0和Excel2003等統(tǒng)計分析軟件進行數(shù)據(jù)處理和回歸分析。上市公司財務數(shù)據(jù)全部來自于萬德（Wind）資訊金融數(shù)據(jù)庫，銀行借款公告信息和實際控制人數(shù)據(jù)均來自于國泰君安（CSMAR）數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)。上市公司內部控制審計信息通過閱讀上市公司2007-2010年財務年報、內部控制自我評價報告和內部控制審計報告等進行手工搜集、整理而獲得。上市公司財務報表取自于巨潮咨詢網，深市信息披露評級來自深圳證券交易所網站的上市公司誠信檔案。值得特別說明的是，根據(jù)本文的研究目標和數(shù)據(jù)需要，筆者手工收集整理了2008年-2011年深市A股（不包括創(chuàng)業(yè)板）非金融類上市公司財務報表附注中披露的每筆當年新增長期有息銀行貸款的起止時間、利率水平、借款金額以及借款條件。由于國泰君安（CSMAR）數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)中的中國上市公司銀行貸款研究數(shù)據(jù)庫搜集匯總了上市公司的銀行借款公告，為了盡可能獲取較為完整的上市公司銀行借款信息，本文將該數(shù)據(jù)庫中提供的銀行借款公告信息與從上市公司財務報表附注中手工收集的銀行長期借款信息進行整合，并剔除重復的信息①。

四、實證結果分析

（一）描述性統(tǒng)計2報告了未披露內部控制審計報告組和披露內部控制審計報告組各個變量的描述性統(tǒng)計結果。從銀行借款成本Cod來看，自愿披露內部控制審計報告公司的均值和中位數(shù)分別是5.760和5.605，低于未披露內部控制審計報告公司的均值5.990和中位數(shù)5.760，這說明上市公司自愿披露內部控制審計可能會發(fā)揮信號釋放的功效，降低其銀行借款成本。從控制變量來看，與未披露內部控制審計報告的上市公司相比，自愿披露內部控制審計報告的上市公司，其有形資產的擔保比率（Sec）、盈利能力（ROA）、資產周轉比率（Turnover）、成長能力（Growth）和現(xiàn)金流量（Cash）的均值和中位數(shù)都顯著較高，表明這類公司有相對較強的償債能力和抵御風險能力。為進一步驗證被解釋變量銀行借款成本Cod按照ICA分組的組間差異的顯著性，本文著重對其進行了全樣本組間差異檢驗，具體包括獨立樣本T檢驗和Mann-WhitneyU檢驗。如表3所示，在獨立樣本T檢驗中，兩組的均值之差為0.230（5.990-5.760），且在1%水平下顯著；在非參數(shù)檢驗Mann-WhitneyU檢驗中，兩組的中位數(shù)之差為0.155（5.760-5.605），且也達到了1%水平下顯著。上述分組差異檢驗的結果表明：自愿披露正面意見內部控制審計報告的上市公司，其銀行借款利率顯著低于未披露內部控制審計報告的上市公司。這說明自愿披露內部控制審計報告能夠發(fā)揮信號顯示的作用，顯著降低上市公司的銀行借款成本，因而假設H1得到了初步驗證。

（二）相關性分析表4列報了各變量的Pearson和Spearman相關分析矩陣結果。從相關系數(shù)分析來看，不難發(fā)現(xiàn)：（1）對于解釋變量來說，自愿披露內部控制審計報告與否（ICA）和銀行借款成本（Cod）之間的相關系數(shù)分別為-0.091和-0.070，并分別在1%和5%水平下顯著；（2）對于控制變量而言，Stat（e產權性質）、Siz（e公司規(guī)模）、Se（c擔保比率）、Turnove（r資產周轉率）、Cash（現(xiàn)金流）和Iscor（e信息披露考評）與Cod（銀行借款成本）之間都存在顯著的相關關系，說明在回歸模型中有必要對上述變量加以控制；（3）從相關系數(shù)數(shù)值大小來看，各個變量之間的Pearson和Spearman相關系數(shù)均小于0.5，因而多元回歸中的多重共線性影響可以忽略；另外，從多元線性回歸結果表4中的VIF值均不大于2來看，本文構建的模型也不存在嚴重的多重共線性問題。從整體來看，單變量分析結果基本與理論預期相符，但由于尚未控制其他變量的影響，故還需進行多元回歸分析才能得到更穩(wěn)健的經驗證據(jù)。

（三）多元回歸分析為了驗證假設H1，本文選擇全樣本進行多元線性回歸。在回歸過程中，由于ICA和Iscore都可能成為銀行進行貸款決策考慮的信息因素，這里采用逐步進入回歸方程的方式以便于更加細致地考察這兩個變量之間的關系，回歸結果如表5所示。通過該表可以看到：首先，將上市公司是否自愿披露正面意見的內部控制審計報告的虛擬變量ICA加入到回歸模型中，回歸結果列（1）顯示ICA的回歸系數(shù)為-0.129，且在10%水平下顯著。這說明上市公司自愿披露正面意見的內部控制審計報告能夠向商業(yè)銀行機構傳遞上市公司內部控制有效和信息質量可靠的積極信號，有利于銀行更準確地估計上市公司的償債能力和違約風險，從而降低銀行機構信貸決策面臨的信息風險。因此，銀行機構會給這類公司發(fā)放利率更低的長期銀行借款。其次，將深市信息披露評級Isocre也加入到回歸模型中?；貧w結果列（2）顯示，ICA和Iscore的回歸系數(shù)分別為-0.121和-0.085，且都在10%水平下顯著。這說明，銀行機構在進行貸款決策時會全面考慮上市公司的信息披露情況，對能夠傳遞上市公司信息質量的自愿披露和官方評級都會給予定價，該回歸結果與本文的理論預期相一致。自愿披露正面意見的內部控制審計報告有助于降低上市公司的信息不對稱，進而向外界傳遞自身高內部控制有效和信息質量可靠的積極信號，從而降低商業(yè)銀行的信貸風險，假設H1得到驗證。從控制變量來看，產權性質（State）在全樣本回歸分析中的系數(shù)分別為-0.166和-0.165，且達到5%水平下顯著，說明與國有上市公司相比，非國有上市公司承擔了顯著更高的銀行借款成本，這一結論與李廣子、劉力（2009）及魏志華和王貞潔等（2012）的實證研究相一致；年報審計意見在上述全部回歸分析中均不顯著，其可能的原因在于：從對財務報表審計意見的統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，949個樣本總體中只有28個公司/年樣本獲得了非標準無保留意見，不到樣本總體的3%。這說明除年報審計意見外，銀行在進行貸款決策時還會綜合考慮其他有助于顯示和判斷上市公司質量的信息來源。模型在兩個回歸方程中的調整后R2分別達到34.1%和34.5%，說明該模型擬合優(yōu)度較高，具有很好的解釋能力。為了驗證假設H2，借鑒方紅星、施繼坤和張廣寶（2013）的做法，本文將樣本進一步劃分為國有上市公司組和非國有上市公司組，分別進行多元線性回歸分析，并采用Bootstrap測試進行組間回歸系數(shù)差異檢驗。從表6的列（1）和（2）可以看出，自愿披露內部控制審計報告與銀行借款成本之間都呈現(xiàn)負向相關關系，但在顯著性水平上卻存在差異，國有上市公司子樣本組中ICA的回歸系數(shù)為-0.091，沒有通過統(tǒng)計意義上的顯著性水平測試；而對于非國有上市公司子樣本而言，ICA回歸系數(shù)達到-0.130，且在10%水平下顯著。但兩組回歸系數(shù)差異僅為0.030，經由Bootstrap測試得到的經驗P值為0.126，沒有達到統(tǒng)計意義上的顯著性水平。這說明本文的經驗結果并不支持產權性質對于兩者之間負向關系的顯著影響。這可能與銀行機構對借款人信用和還貸風險的評價能力有關，還有待于今后大樣本經驗分析的進一步驗證。

五、穩(wěn)健性檢驗

為了保證研究結論的穩(wěn)健，本文采取以下三方面穩(wěn)健性檢驗：一是，本文選擇有息長期銀行借款為研究對象，由于銀行長期借款利率沒有小于零的情形，是典型的“刪失數(shù)據(jù)”（CensoredData），因而借鑒魏志華和王貞潔（2012）的做法采用Tobit回歸分析重復前述研究，經驗結果基本不受影響，具體回歸結果如表7所示，ICA（自愿披露內部控制審計報告）的系數(shù)在全樣本及非國有上市公司的三個回歸模型中均與Cod（銀行借款成本）達到10%水平下的顯著負相關。二是，以自愿披露內部控制審計報告的公司為研究樣本，按照所屬行業(yè)、資產規(guī)模等指標，采用1:1匹配方式進行配對研究（回歸結果略），經驗結果基本沒有變化。三是，由于949個樣本總體中僅有28個公司/年樣本的財務報表審計意見獲得了非標準無保留意見，為防止某一特征所帶來的樣本構成差異對本文研究結論產生的影響，將獲得非標準無保留意見的28個樣本予以剔除，并重新進行了回歸分析（回歸結果略），研究結論沒有發(fā)生實質性變化。通過上述敏感性測試發(fā)現(xiàn)，本文的研究結論是穩(wěn)健的。

六、研究結論與啟示

銀行審計報告范文第3篇

關鍵詞:商業(yè)銀行;內部審計項目;質量控制

內部審計作為我國商業(yè)銀行內部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經營。為使內部審計能充分發(fā)揮作用，必須對內部審計項目進行有效的質量控制。

一、我國商業(yè)銀行內部審計項目質量控制的涵義

中國內部審計協(xié)會2005年的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》規(guī)定：內部審計項目的質量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內部審計機構的審計項目質量控制具體包括內部審計機構為確保其審計項目質量符合內部審計準則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質量控制。它是我國商業(yè)銀行內部審計機構和內部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環(huán)節(jié)。

二、加強商業(yè)銀行內部審計項目質量控制的重要性

1.加強項目質量控制是推動商業(yè)銀行內部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑

審計質量是內部審計工作的生命，而審計項目質量則是內部審計質量的靈魂。加強審計項目質量控制，提高審計質量，必然給內部審計自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質量的審計項目容易得到領導的重視，被審計單位的尊重，樹立內審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計隊伍素質的提高，通過對審計項目的質量控制，使審計人員對素質要求有了新的標準和認識，審計隊伍的職業(yè)道德素質和專業(yè)素質將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應業(yè)務發(fā)展對內部審計的需要?？梢哉f，內部審計工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項目質量的前提下實現(xiàn)的，提高審計項目質量是推動內部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑。

2.我國商業(yè)銀行內部審計項目質量的控制現(xiàn)狀需要加強項目質量控制

我國商業(yè)銀行內部審計項目質量的控制現(xiàn)狀重點表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標不明確，重點不突出，影響項目質量；“重審計問題、輕審計規(guī)范”，審計取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計定性不準確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內部審計質量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。

3.加強項目質量控制是規(guī)避審計風險的有效手段

開展內部審計工作，勢必存在內部審計風險。在我國內部審計事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內部審計風險大小的直接因素就是內部審計項目質量的高低，二者之間存在此長彼消的關系，內部審計項目質量越高，審計風險就越??；反之，則審計風險越大。所以控制和降低審計風險的核心在于提高內部審計項目質量。只有加強對審計項目各環(huán)節(jié)全過程的質量控制管理，才能有效地保證審計工作質量，規(guī)范審計工作行為，最大限度地規(guī)避審計風險。

4.加強項目質量控制是為我國商業(yè)銀行內部審計質量控制準則的完善提供實踐基礎

科學的理論來源于科學的實踐，在不斷強化項目質量控制的實踐過程中積極地總結經驗教訓、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內部審計質量控制準則打下堅實的實踐基礎。

三、商業(yè)銀行內部審計項目質量控制的措施

商業(yè)銀行內部審計項目質量控制是一個過程，包括立項、準備、實施、報告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計項目各環(huán)節(jié)質量控制的具體措施。

1.立項階段的質量控制

高度重視立項階段的質量控制。首先，內部審計立項應以本組織風險評估為基礎，以幫助組織實現(xiàn)目標，為組織提供增值服務為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關鍵的是內部審計項目的立項要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當控制和縮小審計范圍。根據(jù)以往審計經驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術，一次審計只針對某一個管理環(huán)節(jié)或一個業(yè)務事項進行深入細致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質量控制的把握及控制審計的風險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質量控制在前期打下良好的基礎。

2.準備過程的質量控制

準備階段是整個項目的基礎，在項目前期做好各項質量控制，不僅能從開始確保審計質量，降低審計風險，而且可以節(jié)約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準備的質量控制，主要措施有以下幾個方面：

(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內部審計部門在配備相應的項目成員時應主要考慮兩方面因素。一是審計人員應符合客觀性的要求。國際內部審計師協(xié)會修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內部審計人員在審計過程中應展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內部審計人員的客觀性，是保證審計質量的重要因素，審計部門負責人不應委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應符合專業(yè)勝任的要求?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中同時要求，內部審計師在開展業(yè)務時，應具備專業(yè)能力和應有的職業(yè)審慎性。作為內部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質量。

(2)把好審前調查關，確定審計的重點領域。審前調查是保證項目質量的重要環(huán)節(jié)。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調查。審計調查應重點關注被審計單位的業(yè)務流程、內控狀況及關鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調查結束后，審計組應執(zhí)行分析性程序，對相關數(shù)據(jù)進行分析，明確潛在的關鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風險作出合理評估，初步確定審計的重點領域。只有把審前調查作為審計階段的一個重要環(huán)節(jié)認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質量地實現(xiàn)審計目標。

(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應具備三個特征。第一，它從根本上規(guī)定了項目的方向，是指導審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計和質量檢查的標準。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎，好的實施方案已基本摸清被審計單位經營活動情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。

3.實施過程的質量控制

審計實施過程的質量控制是整個項目質量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質量，降低項目總體風險?，F(xiàn)場實施過程的質量控制關鍵在于嚴格執(zhí)行審計程序，規(guī)范業(yè)務操作，重點把握好兩方面的質量控制。其一，審計證據(jù)的質量控制。審計證據(jù)為內部審計人員作出審計結論和建議提供了依據(jù)，是項目質量的核心。審計證據(jù)的質量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據(jù)要足以支持審計報告和審計結論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計取證的方法。為保證審計證據(jù)的充分性、相關性和可靠性，應根據(jù)取證的要求不同，對取證方法有所側重，以規(guī)范審計取證行為。三是要恰當處理和評價審計證據(jù)。內審人員應要求證據(jù)的提供者進行簽名或蓋章，確認其來源真實，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應當了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據(jù)時，應當考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計底稿的質量控制。審計底稿是保證審計質量，防范審計風險和道德風險的一個關鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時，應遵循工作底稿的質量要求，做到內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議有關的所有重要事項。保證認定事實客觀存在、問題性質判斷準確、審計建議合理專業(yè)。

4.審計報告的質量控制

審計報告是審計監(jiān)督活動的“產品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體，要想提高審計項目的質量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應當客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現(xiàn)重要性原則。審計報告質量控制的關鍵是復核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎，問題事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責成審計組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規(guī)為準繩，引用法規(guī)條文是否有效、準確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發(fā)點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經營管理活動是否具有指導意義。五是審計報告結構是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當，審計報告作為專業(yè)文書，應切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計項目后期及后續(xù)的質量控制

做好以下項目后期及后續(xù)的質量控制，對于提升以后項目的質量具有重要作用。

(1)認真開展項目總結。每一個審計項目結束后，項目組長要認真組織開展項目總結，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應注意的事項。審計總結是內部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導意義，有利于不斷提高審計項目質量，降低審計風險，提高審計效率。

(2)后續(xù)審計質量控制。后續(xù)審計是內部審計人員用以確認管理層針對已報告的業(yè)務發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動是否適當、有效和及時的過程。為保證后續(xù)審計的質量得到控制，首先，應將后續(xù)審計的責任在內部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計中，審計人員應重點關注審計發(fā)現(xiàn)問題的風險是否得到控制，加強審計人員對風險接受程度的準確判斷，以規(guī)避審計風險，保證項目質量。新晨

6.商業(yè)銀行內部審計項目質量控制的其他配套措施

(1)建立審計項目督導的平行作業(yè)機制。審計項目督導工作的好壞直接關系到內審項目質量的高低。針對目前商業(yè)銀行內部審計由于受人員、機構編制等因素的制約，審計項目的督導缺乏實質內容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復核，在深度和廣度上還不能達到項目質量控制得要求。因此，應建立審計項目督導的平行作業(yè)機制。明確審計項目的督導工作應貫穿于項目的始終，保證對項目各環(huán)節(jié)督導的質量控制。

(2)不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置?？冃Э荚u的目的本身是獎勤罰懶，但在商業(yè)銀行內部審計部門實際運行的情況看，由于內部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領導，而這雙重領導出于各自利益出發(fā)，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質量，加大審計風險。因此，內審部門應不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置，保證審計項目的質量控制。

綜上所述，商業(yè)銀行內部審計只有不斷提高項目質量的控制水平，才能真正實現(xiàn)內部審計質量的整體提升，從而有效發(fā)揮內部審計的作用。

參考文獻：

[1]中國內部審計協(xié)會的《內部審計具體準則第19號—內部審計質量控制》，2005年5月.

[2]中國內部審計協(xié)會編譯，《內部審計實務標準---專業(yè)實務框架》，2005年8月.

銀行審計報告范文第4篇

我國審計自1983年出現(xiàn)以來，經過20多年的發(fā)展，已出臺了很多的審計法律、法規(guī)和自律性章程，各商業(yè)銀行領導決策層也認識到內部審計對防范銀行風險的重要性。積極地推進銀行審計工作的改革和完善，這些措施對防范銀行風險起了一定的作用，取得了令人矚目的成績。1985年8月，國務院頒布了《關于審計工作的暫行規(guī)定》，使審計制度的建立有了法律依據(jù)。同年，審計署頒布了《關于內部審計工作的若干規(guī)定》，從機構設置、工作程序、管理體制、人員任免等方面確立了內部審計制度。1987年，首次出現(xiàn)了審計科學群眾性的學術團體―中國內部審計學會（1998年更名為協(xié)會），標志著內部審計己從實踐探索轉向理論探索，使審計有了科學依據(jù)。1994年頒布的《中華人民共和國審計法》，規(guī)定了國務院和地方政府各部門、國有金融機構、企事業(yè)組織應該按照國家的關規(guī)定建立健全審計制度。按照國家有關規(guī)定建立健全審計制度?！稖蕜t》指出審計一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，適用于各類組織的內部審計機構、內部審計人員及其從事的審計活動。按照審計體制改革方案，逐步向北京、上海、大連、南京、武漢、廣州、西安和成都派出了八個審計分部，在一級分行設立副行級總審計師，一級分行派出若干審計辦事處，撤銷了二級分行和縣級支行的審計機構，其宗旨是垂直管理。在改革機構的同時，重新構建了審計的規(guī)范體系，制定了《內部審計章程》和審計程序、審計報告等審計準則，制定了一系列其他管理辦法，大大提高了審計規(guī)范化水平。

二、商業(yè)銀行審計的風險

（一）審計缺乏獨立性和權威性

我國商業(yè)銀行仍普遍將部門置于總行和各級分行支行的行長管理之下，總行行長管理總行的部門，分支行的行長管理分支行的內審部門，審計部門要對行長負責，管轄的行長以及在分行審計部門及其負責人決定人員的工資報酬、晉升。如果直接對分行行長負責并報告的情況下，要保持分行審計的獨立性是較為困難的，銀行作為自主經營自負盈虧的特殊企業(yè)，經營銀行主要目的很顯然是盈利。作為行長為了業(yè)績容易只注重銀行的利潤和經濟效益，可能從事高風險高收益的業(yè)務。

（二）審計人員綜合素質低

近年來我國商業(yè)銀行存在人員配置不足的問題，現(xiàn)有的部分審計人員缺乏審計理論知識，大部分都是從事會計工作，知識結構比較單一，在一定程度上增加了審計工作結果的不確定性，容易引發(fā)審計風險。由于歷史原因，許多銀行認為審計是個閑置部門，把年齡較大的女同志安置其中或者從其他崗位抽調人員，他們過去大多從事會計、儲蓄、信貸業(yè)務，長期從事經營和管理工作，原有環(huán)境的痕跡深，同情心理較重，不利于做出客觀的審計判斷。大部分同志是從原二級分行審計部門劃轉，他們雖有相對豐富的工作經驗，熟悉程序和方法，但由于知識面不寬。同時隨著年齡的增長，接受新的業(yè)務知識的能力開始下降，也缺乏新形勢下全方位的綜合性分析的能力，也缺乏精通計算機和程序設計的專業(yè)人才和懂經營管理的綜合性審計人員。再加上很少高層次的業(yè)務交流和培訓，無法開闊眼界、更新知識、借鑒經驗和在更高層次上吸取營養(yǎng)，他們在新形勢下不能適應審計工作。

（三）審計方法落后

與國際大商業(yè)銀行相比，我國商業(yè)銀行審計的手段明顯落后。雖然正在由傳統(tǒng)的查憑證、翻賬簿、看報表，向現(xiàn)場檢查與運用新的分析技術相結合的方向轉變，但目前仍然是以傳統(tǒng)審計普遍運用的制度導向審計模式和賬項導向審計模式為主，對于風險導向審計模式尚處于初步探索的階段。審計手段不能適應新的要求，審計實施中以全部業(yè)務和賬目為基礎，主要審計目的是查錯防弊，主要采用詳細審計或依賴于審計人員經驗判斷的抽樣審計方法。審計隨意性大，基本上全憑審計人員的主觀判斷和經驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，造成審計成本高、審計質量低和審計效率低的情況。

三、風險控制方法

（一）審計項目全流程質量控制

按照審前準備、現(xiàn)場實施、撰寫審計報告、整改追蹤等這些不同階段的特點，分別確定了不同的質量控制重點并嚴格執(zhí)行，強化對審計項目實施全過程的質量監(jiān)督和引導，發(fā)現(xiàn)問題及時提醒、及時報告、及時糾正，重點把關審計方向的引導和審計成果。

（二）審計工作考核激勵

一是對現(xiàn)場審計項目質量、項目組成員、監(jiān)管員工作都進行考核評價，制定詳細的考核評價細則?？己说膬热?、流程、標準、尺度等持續(xù)進行優(yōu)化和細化。并將考核結果與審計人員績效工資分配、行員等級晉升、職務聘任掛鉤，以此形成有效的激勵約束機制，引導全體審計人員自覺提升工作質量。二是建立完善審計后評價機制。對于審計人員在審計工作中存在重大失職行為導致風險未能有效揭示的情況，審計部組織力量進行調查，追究有關審計人員的責任，以進一步提高全體審計人員的風險意識和責任意識。同時從審計項目實施質量、日常監(jiān)管成效、所管轄分行風險揭示狀況、內部管理質量等方面對下屬審計分部整體工作成效進行后評價管理，以進一步強化各審計分部的盡職意識和責任意識。三是開展“年度優(yōu)秀審計報告評選”，報告評選區(qū)分總分行級專項審計、審計調查類報告以及分行級全面審計報告、支行級全面審計報告等三個報告類型，經過審計部全體員工無記名投票、部門評議小組審議復選、總部研究決定等程序評選出年度優(yōu)秀審計報告，并給予通報表彰與物質獎勵，促進審計專業(yè)水平和審計工作成效的提升。

（三）審計資源管理及培養(yǎng)

銀行審計報告范文第5篇

2000年11月14日，證監(jiān)會首次上市信息披露特別規(guī)定，對包括銀行在內的金融類上市公司及擬上市公司提出了等同于B股上市公司的審計要求。規(guī)定要求上市商業(yè)銀行應聘請有商業(yè)銀行審計經驗的、具有執(zhí)行證券期貨相關業(yè)務資格的國內師事務所，按照中國獨立審計準則對其依據(jù)中國會計和信息披露準則、制度編制的法定財務報告進行審計的同時，還要聘請獲中國證監(jiān)會和財政部特別許可的國際會計師事務所，按國際通行的審計準則，對其按照通行的會計和信息披露準則編制的補充財務報告進行審計，即從2000年起上市銀行需接受境內外會計師事務所的雙重審計。

2000年以前，上市銀行遵循證券法規(guī)的要求執(zhí)行與上公司A股相同的審計制度，僅僅由國內具有證券期貨相關業(yè)務資格的會計師事務所實施審計，隨著2000年執(zhí)行雙重審計制度后，其實施結果反映出境內外審計的會計數(shù)據(jù)和財務指標差異突出的特點（見表1）。

表1 2000年境內外審計差異比較表

深圳　雖然上市銀行境內外審計的數(shù)據(jù)和財務指標的差異在不斷縮小，但差異的存在卻是不可避免的。正如以上所說的關于對貸款分類和準備金計提的，即使是巴塞爾委員會的文件明確了穩(wěn)健的原則，但各國還無法采用一致的做法，目前國際上既沒有統(tǒng)一的貸款分類技術也沒有評估貸款風險的標準程序，甚至對一些概念的解釋也不盡相同。由于這些差異所導致的審計差異必然對投資者判斷公司的經營成果、財務狀況產生重大的，關系到他們的投資決策。

（二）國內外在會計信息質量特征上的差異

會計信息質量特征是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求，它是會計系統(tǒng)為達到會計目標而對會計信息的約束。國內外金融企業(yè)在會計信息披露質量特征這一上同樣存在差異。

1.巴塞爾銀行監(jiān)督委員會對銀行信息披露的要求。巴塞爾委員會了一系列的標準、原則和建議，其中與信息質量特征有關的文件有：1998年9月的《衍生產品及交易監(jiān)管信息框架》；1998年9月的《增強銀行透明度》等，其中最重要的是《增強銀行透明度》。在《增強銀行透明度》中，巴塞爾委員會明確提出了“透明信息的質量特征”的概念，而且提煉為全面性、相關性、及時性、真實性、可比性和重要性。

2.我國有關會計與信息披露規(guī)范對金融企業(yè)會計信息質量特征的表述。就目前情況而言，我國只有財政部制定的《金融企業(yè)會計制度》和人民銀行的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，對金融企業(yè)會計信息質量特征有專門闡述。一是財政部的《金融企業(yè)會計制度》。該制度在第一章（總則）第7條中，列出了金融企業(yè)在進行會計核算時應當遵循的13條基本原則，這些原則歸納起來可以簡要表述如下：真實性、實質重于形式、相關性、一致性，可比性、及時性、明晰性。權責發(fā)生制。配比原則。成本、劃分收益性支出與資本性支出、謹慎性和重要性。這些原則中的大部分可以被我國會計準則制定機關作為金融企業(yè)會計信息質量特征的具有權威性的規(guī)定。從制度對金融企業(yè)會計信息質量特征的表述情況來看，制度基本上是照搬了《企業(yè)會計制度》的內容，缺乏針對金融企業(yè)特點而對會計信息質量特征所進行的專門，所給出的會計信息質量特征只是簡單的陳述，并沒有形成一個合理的體系，缺乏層次性和對各質量特征之間關系的揭示。二是中國人民銀行的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》。中國人民銀行于2002年5月21日了《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，這是我國迄今為止有關銀行會計信息披露的最新規(guī)范，該辦法的第5條中提出：“商業(yè)銀行應遵循真實性、準確性、完整性和可比性的原則規(guī)范地進行披露信息?！憋@然，這里對銀行會計信息披露質量特征的陳述過于簡單，缺乏有針對性的系統(tǒng)闡述與仔細推敲。

四、銀行雙重審計制度存在的一些問題

中國證監(jiān)會規(guī)定要求上市商業(yè)銀行應聘請有商業(yè)銀行審計經驗的、具有執(zhí)行證券期貨相關業(yè)務資格的國內會計師事務所，按照中國獨立審計準則對其依據(jù)中國會計和信息披露準則、制度編制的法定財務報告進行審計的同時，還要聘請獲中國證監(jiān)會和財政部特別許可的國際會計師事務所，按國際通行的審計準則，對其按照通行的會計和信息披露準則編制的補充財務報告進行審計，也稱為“補充審計”。我們可以看到其中存在的一些問題。

（一）補充審計與我國現(xiàn)行規(guī)定不一致

目前，我國的注冊會計師審計依據(jù)的是《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國注冊會計師法》，進行法定審計。根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，“外國會計師事務所需要在中國境內臨時辦理有關業(yè)務的，須經有關的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門批準”。也就是說，批準國際會計師事務所在國內執(zhí)業(yè)是法律賦予財政部門的職權范圍，法律并沒有賦予其他部門這項職權。根據(jù)《中華人民共和國會計法》，“國務院財政部門主管全國的會計工作”、“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)本法制定并公布”。很顯然，國際會計準則不屬于我國財政部制定的國家統(tǒng)一的會計制度，國際會計準則或美國會計準則在我國沒有法律效力。因此，雙重審計制度的主要內容與我國現(xiàn)行有關會計法律不相協(xié)調。

（二）補充審計有悖于WTO國民待遇原則，也不符合國際慣例

國際上的雙重審計的概念是指企業(yè)董事會或有關部門在對一家會計師事務所的審計結果明顯存在質疑的情況下，比如，注冊會計師與客戶之間存在串通作弊的嫌疑或注冊會計師對客戶實施審計時缺乏獨立性，委派另一家會計師事務所再次進行審計，意在第二份審計報告可能否定第一份審計報告。國外也存在“聯(lián)合審計”的情況，即兩家會計師事務所作為一個審計團體，共同出具一份審計報告。不論是雙重審計還是聯(lián)合審計，審計的基礎均為客戶按本國會計標準編制的財務報告。然而，我國以行政規(guī)定方式強制部分上市公司執(zhí)行國際審計標準，并由國際著名會計師事務所進行補充審計，這有悖于WTO國民待遇的原則。

（三）補充審計造成法律責任不明確

在國內會計師事務所和國際會計師事務所出具的審計意見出現(xiàn)分歧時，由誰來仲裁？如果投資者依據(jù)審計報告進行決策，導致投資重大失誤，引起法律糾紛，應當起訴實施法定審計的國內會計師事務所，還是起訴實施補充審計的國際會計師事務所呢？同時，由于國際會計師事務所出具的“補充審計”報告不是法定審計報告，沒有法律效力，如果國際會計師事務所出具了虛假或者不實的審計報告，又如何追究其法律責任呢？

我國金融類上市公司的會計標準在逐漸完善中，1998年以來，財政部分別出臺了“股份有限公司會計制度”，“關于利息核算的有關規(guī)定”等規(guī)章，分別對導致差異的因素做了相應的規(guī)定，使得金融類上市公司境內外審計差異不斷縮小，其次中國證監(jiān)會要求上市銀行對差異進行披露，但由于差異存在的必然性，無法根除造成差異的源泉。正如FASB所言，披露并不能作為在會計報表中確認資產、負責、收入和費用的有效替代。另外相比其他上市公司雙重審計制度增加了上市銀行的負擔。我們應當看到如果上市銀行在雙重審計制度下可能僅僅為了達到國外審計標準以縮小境內外審計差異為目的，那么就有可能不能很好地反映金融類上市公司的經營成果和財務狀況。只能是“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”，不能從根本上解決問題。例如2000年我國的貸款呆賬準備的會計標準與國際慣例基本一致，但是在執(zhí)行中卻存在重大差異。因此僅僅有與國際會計準則一致的會計標準是不夠的，急需建立一套使會計準則得到恰當執(zhí)行的支撐系統(tǒng)，即完善信息披露準則，制定高質量的審計準則和建立一支高執(zhí)業(yè)水準的注冊會計師隊伍等。長遠來看，我們認為，從和成本效益原則來看，上市銀行財務報告審計應從“境內外雙重審計”逐漸向“單一審計”過渡，上市銀行也只需要聘請一家會計師事務所進行財務報告審計。上市銀行既可以聘請境外知名的會計師事務所，也可以聘請境內的會計師事務所。聘請境內事務所，應主要關注會計標準的國際化程度，注冊會計師職業(yè)判斷水平與能力以及職業(yè)道德規(guī)范的執(zhí)行，聘請境外的事務所，則須注重其對我國銀行業(yè)歷史和國情的了解。

書目

[1]財政部。金融企業(yè)會計制度[2].北京：中國財政經濟出版社。2002.