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應(yīng)付賬款管理范文第1篇

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；應(yīng)付賬款；管理

中圖分類號：R197.3 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-00-01

近幾年，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，醫(yī)療市場競爭日益加劇，醫(yī)院面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為了提高資金利用率，醫(yī)院越來越多運用商業(yè)融資，其中應(yīng)付賬款是醫(yī)院融資的主要渠道。而隨著應(yīng)付賬款規(guī)模的擴大，與成本、資金方面密切關(guān)聯(lián)，如何管理和監(jiān)控應(yīng)付賬款，使醫(yī)院在緩解資金供應(yīng)緊張的同時合理負(fù)債，成為財務(wù)人員面臨的新問題。本文分析了目前醫(yī)療單位應(yīng)付賬款管理中常見的問題，并有針對性的提出管理上的幾點建議。

一、醫(yī)院應(yīng)付賬款管理中常見的問題

1.目前大多數(shù)醫(yī)院付款時間長，規(guī)定在供應(yīng)商物資送達(dá)倉庫后，一到三個月才予支付貨款，個別醫(yī)院甚至在半年后才付款。雖然使醫(yī)院充分利用了融資，但這樣醫(yī)院的流動負(fù)債比率將大大增加，造成醫(yī)院信用度下降，物資供應(yīng)渠道減少或供應(yīng)速度緩慢。2.供應(yīng)商眾多，有些醫(yī)院多達(dá)200家以上，頻繁的掛賬和沖賬，在做賬時造成查找困難，而且很多供應(yīng)商的名稱非常相似，很容易產(chǎn)生把甲公司的款項掛到乙公司，出現(xiàn)張冠李戴的現(xiàn)象。為及時發(fā)現(xiàn)差錯，財務(wù)部門不僅要與物資核算會計對賬，還與供應(yīng)商對往來賬，工作量成倍增加。3.應(yīng)付賬款掛賬不及時，如采購的物資已入庫房，而供應(yīng)商遲遲不交發(fā)票，發(fā)票未到的應(yīng)付款未及時先估價入賬現(xiàn)象，造成庫存物資只出不入的賬務(wù)處理，出現(xiàn)負(fù)數(shù)。4.在貨物與發(fā)票的到達(dá)不同步的情況下，由于總賬會計憑物資管理部門提供的入庫單入賬，即同一采購?fù)瑫r在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款中掛賬，在這種情況下由于應(yīng)付賬款不能反映真實的應(yīng)付款數(shù)據(jù)，從而容易導(dǎo)致重復(fù)付款。5.有些醫(yī)院疏于對應(yīng)付賬的管理，不能做到定期與供應(yīng)商及有關(guān)部門核對賬目，有時應(yīng)付賬上出現(xiàn)付款是紅字時，才核對賬查找原因。查賬時由于應(yīng)付賬款長期未清理，賬目混亂，較難查證。6.有些醫(yī)院物資管理信息系統(tǒng)與財務(wù)信息系統(tǒng)相互獨立，沒有聯(lián)機操作。票據(jù)的信息均有各物資核算會計手工傳遞，財務(wù)總會計又手工重復(fù)輸入，易導(dǎo)致會計原始憑證傳遞失誤，且工作重復(fù)。7.有的采購人員在采購時，不考慮實際需求，還有的采購人員因受別人的好處等原因，造成無計劃過多的采購，使庫存嚴(yán)重積壓，應(yīng)付賬款過高。

二、醫(yī)院應(yīng)付賬款管理上的幾點建議

1.從基礎(chǔ)工作上完善應(yīng)付賬款的核算。(1)設(shè)置應(yīng)付賬款的核算級次。在掛賬、沖賬及核賬中，為了查找方便，將應(yīng)付賬款設(shè)置為三個級次，應(yīng)付賬款總賬為一級科目，藥品類供應(yīng)商、材料類供應(yīng)商、試劑類供應(yīng)商等為二級科目，對應(yīng)類別的供應(yīng)商為三級科目。在查詢時設(shè)置拼音字頭或其他代碼方式查詢功能?？商岣哔~戶管理的效率與準(zhǔn)確度。(2)設(shè)置輔助賬供應(yīng)商賬戶。輔助賬詳細(xì)反映醫(yī)院向各個供應(yīng)商采購的各項商品或勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付款信息，包括應(yīng)付賬款的增減變動額和余額。通過輔助賬既可以查詢應(yīng)付某個供應(yīng)商的所有賬款，也可以查詢應(yīng)付某一類商品或勞務(wù)的所有賬款。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，向采購業(yè)務(wù)部門反映應(yīng)付款項的余額和賬齡等信息，并對應(yīng)付賬款的管理情況進行分析。(3)財務(wù)總賬必須與各庫房同步入賬。同步入賬是確保賬實相符、賬賬相符的前提。要求采購部門及時將入庫單、發(fā)票等原始票據(jù)傳到財務(wù)部門，財務(wù)部門根據(jù)原始票據(jù)及時進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。對發(fā)票已到、材料已驗收入庫但未付款的交易應(yīng)及時進行賬務(wù)處理，借記相關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”，對材料已驗收入庫但發(fā)票未收到的交易，根據(jù)物資部門等提供的入庫單先暫估入賬，待已收到發(fā)票后再進行賬務(wù)調(diào)賬。(4)預(yù)付款與應(yīng)付款銜接。財務(wù)部門收到供應(yīng)商開具的發(fā)票后，應(yīng)該及時沖抵預(yù)付賬款。物資管理部門應(yīng)對每一采購的預(yù)付情況進行詳細(xì)記錄，并由物資核算會計核對后在貨物入庫單中作說明。財務(wù)人員收到入庫單后應(yīng)對預(yù)付記錄進行核實，然后在應(yīng)付賬款中抵減預(yù)付部分賬款后入賬。另外，針對采購預(yù)付情況，也可要求供應(yīng)商在送貨同時提供發(fā)票，按發(fā)票金額沖減預(yù)付款后把未付款項掛應(yīng)付賬款。(5)大力推動會計信息化建設(shè)。通過計算機等先進技術(shù)，使各物資管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)能導(dǎo)入財務(wù)信息系統(tǒng)中，實現(xiàn)往來賬在電子化系統(tǒng)功能，使其自動生成憑證，提供各種分析報表，如賬齡分析、合同付款情況分析，周轉(zhuǎn)分析等。能大大壓縮財務(wù)人員的重復(fù)工作量，避免手工記賬差錯，保證核算業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確和完整。還可通過各種報表合理地調(diào)配資金，提高資金的使用率。

2.加強內(nèi)部控制制度，進一步完善管理。(1)職責(zé)分離制度。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，控制內(nèi)部違紀(jì)問題的發(fā)生。如采購、驗收入和出庫崗位分離，防止采購人員購買偽劣物資，或盲目的不必要采購；采購、保管、會計崗位分離，防止繞過驗單，減少物資入庫的可能性；采購與付款崗位分離，防止采購人員與供應(yīng)商私下交易，采購人員隨意執(zhí)行付款業(yè)務(wù)等。 (2)定期核對制度。醫(yī)院財務(wù)部總賬應(yīng)定期與各物資核算會計核對物資總賬與明細(xì)賬，應(yīng)付賬款總賬與明細(xì)賬。同時可協(xié)同物資采購與供應(yīng)商定期核對，并且出具對賬確認(rèn)函，雙方簽章，確保往來款項的真實性。防止串戶、錯記、漏記、弄虛作假和貪污挪用等問題的發(fā)生。在核對過程中發(fā)現(xiàn)問題、查找原因、及時解決或提請上級領(lǐng)導(dǎo)解決，必要時與采購部門、供應(yīng)商多進行溝通。(3)付款審核制度。付款審核。庫房管理人員必須嚴(yán)格核對發(fā)票與送貨單、入庫單的數(shù)量、價格是否一致，簽名確認(rèn)后由物資核算會計復(fù)核。復(fù)核單據(jù)必須是原件及其他有關(guān)人員在單據(jù)上的簽名，是否真實性、完整性、合法性，對符合付款條件的采購業(yè)務(wù)及時辦理付款。編制付款計劃。為合理安排資金，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)供應(yīng)商發(fā)票的掛賬情況和采購合同編制每月付款計劃，經(jīng)醫(yī)院管理層審批后集中時間統(tǒng)一辦理付款。財務(wù)部門在付款時需統(tǒng)籌兼顧，在每月安排預(yù)算時，分清輕重緩急，既要滿足藥品、物資材料儲備等的日常需求，又要保證大修、大購、基本建設(shè)等專項資金需求，使醫(yī)院資金的周轉(zhuǎn)實現(xiàn)良性循環(huán)。(4)內(nèi)部監(jiān)督檢查制度。針對應(yīng)付賬款在醫(yī)院財務(wù)中的重要性，醫(yī)院內(nèi)部審計部門應(yīng)定期或不定期地對應(yīng)付賬款進行內(nèi)部審計，如檢查應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款的管理情況，有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況，采購與授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗們及人員的設(shè)置情況。財務(wù)部門內(nèi)部不定期自查，對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)及時采取措施，加以糾正和完善。

參考文獻：

應(yīng)付賬款管理范文第2篇

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)為了擴大市場占有率，越來越多地運用商業(yè)信用進行科學(xué)經(jīng)營。然而，近年來市場的信用危機又使得企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，造成企業(yè)的應(yīng)收、應(yīng)付帳款增加，資金的流轉(zhuǎn)渠道不通暢。應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售商品而登記未收回資金的部分，應(yīng)付賬款是用來記載購進商品尚未支付的部分。應(yīng)收賬款與應(yīng)付帳款不及時歸位，不僅造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，也使造成企業(yè)的會計信息失真。所以加強企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付帳款的管理，對減少企業(yè)資金積壓，維護企業(yè)的堅實形象，營造良好的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境是十分重要的。

一、應(yīng)收、應(yīng)付帳款中存在的主要問題

（1）不能定期對帳與清理。有些企業(yè)由于疏于對應(yīng)收、應(yīng)付帳款的管理，不能做到定期與相關(guān)單位核對帳目，特別是欠款企業(yè)，往往對債權(quán)人的對帳要求持抵觸態(tài)度，長此以往必然造成應(yīng)收、應(yīng)付帳款帳目不清；有些名存實亡的應(yīng)收、應(yīng)付帳款長期掛帳，如壞帳不及時報損、處理，不需支付的債務(wù)不及時報批處理等，均造成應(yīng)收、應(yīng)付帳款帳目混亂。（2）對己銷帳的應(yīng)收、應(yīng)付帳款管理不善。如已作壞帳的應(yīng)收款，收回時作為帳外小金庫，甚至中飽私囊；不需付的款項，付出作為帳外資金，或被個人貪污。（3）帳務(wù)處理不規(guī)范，應(yīng)收、應(yīng)付帳款帳戶之間不按業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬。如有些與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的款項計入應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款；再如對無法查清的應(yīng)收、應(yīng)付款余額相對沖。這樣不便于企業(yè)根據(jù)不同應(yīng)收、應(yīng)付帳款的性質(zhì)進行有針對性的管理。個別企業(yè)還利用應(yīng)收、應(yīng)付帳款調(diào)節(jié)利潤。

二、應(yīng)收賬款與應(yīng)付帳款協(xié)調(diào)管理的措施

（1）企業(yè)應(yīng)樹立正確的誠信觀。誠信是商品社會的社會契約之一，是市場經(jīng)濟有序發(fā)展的前提，也是企業(yè)健康發(fā)展的保證。市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，誠實和信用是整個市場機制正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。如果市場中信用缺失，市場上充斥著各種各樣的假信息，就會干擾正常的投資、貿(mào)易、信貸業(yè)務(wù)，增大市場交易的難度和摩擦，扭曲資本市場的融投資功能，降低投資者和消費者的信心，給企業(yè)和市場的健康發(fā)展帶來巨大的危害。因此，安全可靠的信用交易體系不可或缺，它既是經(jīng)濟發(fā)展的推動力，又是經(jīng)濟運行的穩(wěn)定器。市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，信用管理能力已成為企業(yè)生存和發(fā)展的必備條件。誠信是商品經(jīng)濟的社會資源，是企業(yè)生存發(fā)展壯大之本。在對企業(yè)進行信用管理時，要定期對應(yīng)付帳款進行審查監(jiān)督，對于在信用期內(nèi)應(yīng)付的款項應(yīng)及時支付，樹立誠信形象。然而事實上，我國市場上極度缺乏信用，惡化了企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，也損害了守信企業(yè)的利益。因此，建設(shè)互信機制，建立完善的社會信用評價體系，從機制上排除失信的人和企業(yè)，是政府和相關(guān)部門急需解決的問題。（2）企業(yè)盡快在培養(yǎng)專業(yè)管理人才下功夫。企業(yè)既要引進專業(yè)的信用管理人才，也要從企業(yè)內(nèi)部的銷售部門、財務(wù)部門、市場營銷部門選拔有潛力的人員進行培訓(xùn)，促進其掌握信用管理的綜合知識，成為信用管理的專門人員。企業(yè)還要對本單位全員進行信用管理培訓(xùn)，企業(yè)可將信用管理知識作為管理人員職能考核的一部分，從根本上將企業(yè)的信用管理落到實處，奠定應(yīng)收賬款與應(yīng)付帳款良性流動的內(nèi)部基礎(chǔ)。（3）建立銷售合同控制。銷售合同的訂立應(yīng)由公司銷售人員具體負(fù)責(zé)，但需要得到公司最高領(lǐng)導(dǎo)層的批準(zhǔn)或授權(quán)，并以公司名義簽訂，以確保銷售業(yè)務(wù)符合公司的營銷政策和發(fā)展戰(zhàn)略。對于公司的主營銷售應(yīng)該采用公司標(biāo)準(zhǔn)銷售合同文本，并由公司專門的合同管理與執(zhí)行部門發(fā)出，以確保銷售價格、銷售數(shù)量、交貨方式、稅費負(fù)擔(dān)以及收款單位與帳號等準(zhǔn)確無誤，合同管理部門保管合同原件。對于銷售價格的確定，應(yīng)建立定價控制系統(tǒng)，組織生產(chǎn)、銷售和財務(wù)部門共同參與。銷售合同的執(zhí)行應(yīng)該獨立于銷售業(yè)務(wù)人員，由合同執(zhí)行部門組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門進行，以確保交貨過程按照合同進行。（4）建立賒銷控制。賒銷是公司所采用的一種促銷銷售政策，在有效擴大銷售的同時，也存在壞賬的風(fēng)險。因此，對于賒銷銷售合同應(yīng)增加信用銷售審查控制，除必經(jīng)銷售合同審批外，還應(yīng)有公司信用管理部門（或財務(wù)部門）專門涉及的賒銷條件進行審查和控制，以防范騙取公司產(chǎn)品或服務(wù)的行為，并且減少應(yīng)收帳款壞賬的可能性。在進行賒銷控制時，應(yīng)建立客戶信息表，對客戶的信用情況展開調(diào)查和分析，以確定能否賒銷，以及賒銷是可采用的具體的信用條件。在確定信用額度、信用期限、折扣其和折扣率時，應(yīng)定量分析計算增加的銷售額、增加的壞賬損失以及由于企業(yè)資金占用在應(yīng)收帳款而增加的機會損失等相關(guān)因素確定信用銷售的條件。此外，還應(yīng)考慮公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)方面的限制，使應(yīng)收帳款的平均回收期低于應(yīng)付帳款的平均回收期，避免企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金短缺而引發(fā)支付危機。（5）建立嚴(yán)格的監(jiān)督機制和失信懲罰機制。企業(yè)的內(nèi)部控制制度不僅包括企業(yè)管理當(dāng)局的指示得以執(zhí)行的程序、制度，還包括對整個控制活動的監(jiān)督。而內(nèi)部監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著主要職能。目前企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)由于其定位、人員、獨立性、審計范圍等原因的限制還不能充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督作用，特別是目前企業(yè)的內(nèi)部審計中將內(nèi)部控制制度的測試與監(jiān)督作為經(jīng)常性項目的很少，這就無法保證內(nèi)部控制作用的正常發(fā)揮。另外，還要建立嚴(yán)格的失信懲罰機制。社會要形成良好的信用環(huán)境，僅僅依靠企業(yè)的自律是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，當(dāng)企業(yè)受到更大的利益誘惑時，其自律要求往往就會動搖，因此政府應(yīng)建立嚴(yán)格的失信懲罰機制，使失信者受到嚴(yán)懲，并將信用與利益掛鉤。

應(yīng)付賬款管理范文第3篇

【論文摘要】本文分析了在擴大內(nèi)需的大背景下，國內(nèi)貿(mào)易的發(fā)展所遇到的首要制約因素一應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀以及其對企業(yè)產(chǎn)生的影響，并結(jié)合自身的實踐經(jīng)驗為解決應(yīng)收賬款問題提出了一套新的解決方式。

    1國內(nèi)貿(mào)易背景

    全國政協(xié)委員張志剛在全國政協(xié)十一屆三次會議第二次全體會議上提出，擴大內(nèi)需是我國經(jīng)濟發(fā)展長期堅持的戰(zhàn)略方針。這是我國經(jīng)濟面向未來可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。

    商務(wù)部長陳德銘亦指出，中國促進內(nèi)需啟動消費的計劃是全球受益。中國內(nèi)需市場潛力巨大，今后會在擴大內(nèi)需方面進一步加力，包括改善消費環(huán)境、提高居民收人、完善收入分配結(jié)構(gòu)等方面。

    由此可見，擴大內(nèi)需，拉動國民經(jīng)濟，在現(xiàn)階段的中國已提到一個重要的戰(zhàn)略高度。

    2擴大內(nèi)需的必要性

    擴大內(nèi)需具有很重要的戰(zhàn)略性意義，而不僅僅是權(quán)宜之計。

    長期以來，依賴外貿(mào)出口一直是拉動我國經(jīng)濟增長的重要因素。但2008年前三季度，我國出口增速比上年同期回落了4.8個百分點。原因就是世界經(jīng)濟增速減緩，進而對我國出口產(chǎn)生較大影響。因此，我們不可能被動地等待國際經(jīng)濟的回暖，而必須主動去尋求發(fā)展的新路子，所以擴大內(nèi)需就顯得極為必要。

    我國是一個大國，地域遼闊，消費人口多，因而國內(nèi)需求巨大且市場潛力更大，當(dāng)受到國際經(jīng)濟危機的沖擊時，國內(nèi)的回旋余地很大。

    從另一個角度看，擴大內(nèi)需也為我們提供了新的發(fā)展機遇，有利于推動國內(nèi)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和消費結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性改變，使整體的經(jīng)濟運行上一個新的臺階。

    然而擴大內(nèi)需這一良好的發(fā)展道路上，卻遇到了許多的制約因素，其中最突出的是三角債問題，即國內(nèi)企業(yè)間相互信用的問題。因此，想要將擴大內(nèi)需全面深人的投入到中國市場經(jīng)濟中，就必須要解決好企業(yè)的賬務(wù)問題。

    3企業(yè)賬務(wù)問題(應(yīng)收賬款“三角債”)

    隨著市場經(jīng)濟體制的建立與完善，企業(yè)與企業(yè)之間相互提供商業(yè)信用已經(jīng)成為一種越來越普遍的現(xiàn)象，因此，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額越來越多，對應(yīng)收賬款進行管理己經(jīng)成為企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。企業(yè)提供商業(yè)信用，采取賒銷方式，會使企業(yè)應(yīng)收賬款的數(shù)額大量增加，現(xiàn)金的回收時間延長，甚至?xí)蛊髽I(yè)遭受不能收回應(yīng)收賬款的損失。但賒銷又可以擴大銷售，增加企業(yè)的市場占有率和贏利。因此，應(yīng)收賬款管理的基本目標(biāo)就是充分發(fā)揮應(yīng)收賬款功能，權(quán)衡應(yīng)收賬款投資所產(chǎn)生的收益、成本和風(fēng)險，做出有利于企業(yè)的應(yīng)收賬款決策。

    3.1企業(yè)應(yīng)收賬務(wù)產(chǎn)生的原因

    一是增加銷售。企業(yè)銷售產(chǎn)品時可以采取兩種基本方式，即現(xiàn)銷和賒銷。顯然現(xiàn)銷對企業(yè)有利，賒銷對客戶有利。但在市場競爭較激烈，且以買方市場為主流的情況下，賒銷是促進銷售的一種重要方式。進行賒銷的企業(yè)，實際上是向客戶提供了兩項交易:第一是向客戶銷售產(chǎn)品;第二是在一個有限的時期內(nèi)向客戶提供資金。雖然賒銷僅僅是影響客戶銷售量的因素之一，但在銀根緊縮、市場疲軟、資金匾乏的情況下，賒銷的促銷作用是十分明顯的。特別是在企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場時，賒銷具有更重要的意義。

    二是減少存貨。企業(yè)持有成品存貨，就要追加管理費、儲存費、保險費等支出;相反，企業(yè)持有應(yīng)收賬款，則無須上述支出。而應(yīng)收賬款的增加意味著成品存貨的減少，成品存貨的減少一方面可以降低這些支出，另一方面可以增大企業(yè)的速動資產(chǎn)，提高企業(yè)的即期償債能力，修飾企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)。因此，無論是季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)還是非季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)企業(yè)成品較多時，一般應(yīng)采用較優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約各種支出。

    綜上所述，我們可以輕而易舉的發(fā)現(xiàn)賒銷在強化企業(yè)市場競爭能力、擴大銷售、增加利潤和節(jié)約存貨資金占用方面有著其他結(jié)算方式無法比擬的優(yōu)勢。

    但是相對現(xiàn)銷而言，賒銷必然導(dǎo)致企業(yè)持有大量的應(yīng)收賬款，由于應(yīng)計現(xiàn)金流人量和實際現(xiàn)金流人量在時間上不一致，就可以發(fā)生相應(yīng)的機會成本、壞賬成本以及對應(yīng)收賬款的管理成本，從而影響企業(yè)財務(wù)狀況和正常經(jīng)營。

   3.2應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響

    應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響主要來自兩方面:

    1)高額的應(yīng)收款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流人，直接引發(fā)財務(wù)危機。企業(yè)通過賒銷不斷擴大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款，很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財務(wù)危機。我國許多企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)有利潤、無資金，賬面狀況不錯卻資金匾乏的狀況，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)再發(fā)展。

    2)應(yīng)收賬款的壞帳風(fēng)險對企業(yè)盈利狀況的影響。逾期應(yīng)收

賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞帳風(fēng)險上，據(jù)統(tǒng)計逾期應(yīng)收賬款一年以上的，其追帳成功率在50%以下，而在我國逾期應(yīng)收賬款已達(dá)到60%以上。我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)，實際已成壞帳但未作壞帳處理的情況普遍存在，存在著潛虧因素，甚至有些企業(yè)如果嚴(yán)重按照會計準(zhǔn)則和法律處理，企業(yè)已經(jīng)破產(chǎn)清算。

    “三角債”被許多經(jīng)濟學(xué)家稱為有“中國特色”的詞匯和現(xiàn)象，在20世紀(jì)90年代，企業(yè)“三角債”問題曾在中國業(yè)界肆虐一時，拖垮了一批企業(yè)。當(dāng)時，企業(yè)“賴賬”成風(fēng)，而且誰賴賬越多，誰就受益越大，以至于在文藝界出現(xiàn)了“黃世仁求楊白勞還債”的小品，辛辣地諷刺了當(dāng)時社會的信用狀況。

      3.3企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀

    根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家20%的水平。企業(yè)之間尤其是國有企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成逾期應(yīng)收賬款居高不下，已成為經(jīng)濟運行中的一大頑癥。據(jù)專業(yè)機構(gòu)統(tǒng)計分析，在發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達(dá)60%以上。

    目前我國應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下兩個方面。

    1)應(yīng)收賬款凈額居高不下。據(jù)國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計結(jié)果顯示，企業(yè)間的“三角債”規(guī)模在2000年年末已累積至1.2萬多億元，其中超過3個月的拖欠已達(dá)0.8萬億元;截止到2002年6月末，企業(yè)應(yīng)收賬款凈額1.53萬億元，比上年同期增加3.5%，增幅比5月份提高了0.3個百分點。

    2)與發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟國家差距較大。我國企業(yè)平均壞賬率是5%一10%，賬款拖欠期平均是90多天，而市場經(jīng)濟發(fā)達(dá)的美國，平均壞賬率是0.25%一0.5%，賬款拖欠期平均是7天，相差10多倍。

    與此同時，美國企業(yè)的賒銷比例高達(dá)90%以上，而我國只有20%，如此大的差距，將企業(yè)的競爭力大打折扣。

    綜上所述，我國要擴大內(nèi)需，首先要學(xué)會賒銷，學(xué)好賒銷，使企業(yè)競爭力大幅提升，同時使市場資源的流動性大幅提升，以迎接國際國內(nèi)的競爭。

    4新形勢下提供的應(yīng)收賬款問題的解決方案

    解決應(yīng)收賬款可以通過購買社會保險，向銀行出售應(yīng)收賬款等方式，然而在實際操作中，銀行、保險公司等對企業(yè)的資質(zhì)門檻都較高，且對企業(yè)的最終客戶要求也很高，且其辦理程序復(fù)雜，因此許多企業(yè)都被拒之門外。

   具有強大的資金優(yōu)勢的中設(shè)機電進出口有限公司(中設(shè)公司)為國資委管轄的單位，市場網(wǎng)絡(luò)廣大;同時具有豐富的市場營銷經(jīng)驗。因此，我們經(jīng)過深入了解市場后，結(jié)合本司的特點，為應(yīng)收賬款這一市場難題提出了一套具有切實解決效果的方案，可為廣大企業(yè)解決應(yīng)收賬款問題。 

    4.1營銷、金融服務(wù)方式方法

圖1為我司方案流程圖，具體方式為貨物供應(yīng)商與最終用戶

達(dá)成賒銷意愿后，由我司與貨物最終用戶簽訂貨物銷售協(xié)議，同時與貨物制造商或供應(yīng)商簽訂貨物采購合同;然后我司采購由貨物制造商或供應(yīng)商提供的貨物，并采取一手交錢一手交貨的方式支付貨款，以此縮短貨物制造商或供應(yīng)商的回款周期;然后貨物經(jīng)由我司出售給需要貨物的最終用戶，并將企業(yè)的賬務(wù)風(fēng)險進行轉(zhuǎn)移，由我司承擔(dān)相關(guān)債務(wù)風(fēng)險。

    與此同時，由于我司為國內(nèi)進出口行業(yè)的龍頭企業(yè)，因此具有良好的市場信譽和豐富的貿(mào)易經(jīng)驗，依托上述優(yōu)勢，我司還可為用戶擴展產(chǎn)品銷售市場，拓寬客戶的產(chǎn)品銷售途徑。

    4.2成功案例

    1)成功購進德國醫(yī)療設(shè)備，出售給新疆醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院，并于交貨后第一時間付款給設(shè)備供應(yīng)商。為外資企業(yè)解決了醫(yī)院付款周期長的問題。

    目前，已與該醫(yī)療器械生產(chǎn)商達(dá)成長期合作的共識，并有多個項目與該廠商合作。

    2)成功購進美國醫(yī)療設(shè)備，出售給西安市中心醫(yī)院，并對外開具信用證付款給美國設(shè)備生產(chǎn)商。同時利用我司豐富的進口經(jīng)驗及社會資源為該設(shè)備生產(chǎn)商順利完成了進口環(huán)節(jié)的工作。為外資企業(yè)解決了醫(yī)院付款周期長的問題。

    目前，已與該醫(yī)療器械生產(chǎn)商達(dá)成長期合作的共識，并有多個項目與該廠商合作。

    3)此外，我司還與國內(nèi)電子數(shù)碼設(shè)備供貨商，簽有長期合作協(xié)議，為其解決應(yīng)收賬款回收周期長、風(fēng)險較大等問題。

    5結(jié)語

    綜上所述，發(fā)展信用銷售，有助于擴大國內(nèi)需求，刺激消費增長;有助于加快資金周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)濟運行效率;有助于豐富融資途徑，促進銀行信用和商業(yè)信用協(xié)調(diào)發(fā)展，緩解中小企業(yè)融資困難;有助于優(yōu)化市場信用環(huán)境，完善社會信用體系。

應(yīng)付賬款管理范文第4篇

一、傳統(tǒng)現(xiàn)金周期指標(biāo)局限性

企業(yè)營運資金周轉(zhuǎn)效率的評價指標(biāo)體系經(jīng)歷了一個逐步發(fā)展和演變的過程。它最初是由諸如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率等單一分析指標(biāo)構(gòu)成, 而這些單一分析指標(biāo)往往只能說明某一方面的問題, 而且各指標(biāo)之間通常存在沖突和矛盾(如放寬信用政策雖然有利于存貨銷售, 但會增加應(yīng)收賬款占用額) , 所以很難從總體上把握存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)及其變化對營運資金的具體影響程度, 難以判斷營運資金策略變化或調(diào)整對某一比率的改善能否抵銷對其他比率的惡化。鑒于實踐中出現(xiàn)的這類問題, 有學(xué)者提出了采用現(xiàn)金周期(Cash ConversionCycle) 指標(biāo), 用以反映企業(yè)營運資金狀況的全貌。他們將現(xiàn)金周期定義為:

現(xiàn)金周期=應(yīng)收賬款回收期+存貨周轉(zhuǎn)期- 應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期

現(xiàn)金周期指標(biāo)反映了企業(yè)購買生產(chǎn)性資源的實際現(xiàn)金支出與來自產(chǎn)品銷售的最終現(xiàn)金收回之間的凈時間間隔, 即將一定量的現(xiàn)金支出轉(zhuǎn)換為來自企業(yè)正常經(jīng)營過程的現(xiàn)金流入所需要的時間。其中應(yīng)收賬款回收期是企業(yè)平均應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的天數(shù), 這一時間長度受企業(yè)信用政策的直接影響; 存貨周轉(zhuǎn)期描繪了企業(yè)將其累積的原材料、在產(chǎn)品以及完工產(chǎn)品占用資金轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品銷售收入的天數(shù); 應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期反映了企業(yè)推遲支付應(yīng)付賬款以維持其正常經(jīng)營活動的平均期間。應(yīng)收賬款回收期和存貨周轉(zhuǎn)期之和通常被稱為經(jīng)營周期。經(jīng)營周期的增長反映了流動資產(chǎn)投資的增加占用, 應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的增長則反映商業(yè)信用為企業(yè)提供的自發(fā)營運資金的增加積累。

應(yīng)收賬款回收期= (應(yīng)收賬款平均余額/凈銷售收入)×360

存貨周轉(zhuǎn)期= (存貨平均余額/銷售成本)×360

應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期= (應(yīng)付賬款平均余額/凈銷售收入)×360

但是, 現(xiàn)金周期指標(biāo)仍然存在缺陷。因為現(xiàn)金周期只是不同流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)的簡單加減, 忽視了處于不同時間點、不同生產(chǎn)階段的流動資產(chǎn)項目所占用營運資金在數(shù)量上的差異。例如存貨項目從原材料購進到在產(chǎn)品加工, 再到產(chǎn)成品生成, 不同形態(tài)的流動資產(chǎn)所占用的資金呈現(xiàn)逐步上升趨勢, 簡單的天數(shù)加總難以說明這種數(shù)量上的差異。這一問題在應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的計算方面也同樣存在。可以說, 傳統(tǒng)的現(xiàn)金周期指標(biāo)僅僅考慮了時間因素, 是對企業(yè)營運資金狀況的一種靜態(tài)反映, 難以準(zhǔn)確反映實際狀況。

二、加權(quán)現(xiàn)金周期指標(biāo)計算方法

加權(quán)現(xiàn)金周期指標(biāo)正是針對傳統(tǒng)現(xiàn)金周期指標(biāo)的上述缺陷,引入動態(tài)數(shù)量權(quán)重指標(biāo), 將存貨加權(quán)周轉(zhuǎn)天數(shù)細(xì)分到原材料、在產(chǎn)品以及完工產(chǎn)品項目上, 分別按不同時間點占用營運資金數(shù)量重新計算應(yīng)收賬款、原材料、半成品、產(chǎn)成品和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù), 并在此基礎(chǔ)上計算綜合考慮時間與數(shù)量因素的加權(quán)現(xiàn)金周期。顯然,加權(quán)現(xiàn)金周期比傳統(tǒng)現(xiàn)金周期要短。計算加權(quán)現(xiàn)金周期的關(guān)鍵在于正確確定各個周轉(zhuǎn)期的權(quán)重大小。鑒于此, 其計算過程可分為兩個階段: 第一階段需要確定加權(quán)應(yīng)收賬款回收期、加權(quán)原材料周轉(zhuǎn)期、加權(quán)在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期以及加權(quán)完工產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期; 第二階段則是從上述四個加權(quán)周期構(gòu)成的加權(quán)經(jīng)營周期中減去加權(quán)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期, 即得到加權(quán)現(xiàn)金周期。

為正確計算周轉(zhuǎn)期, 首先應(yīng)確定一定時期內(nèi)各項目的周轉(zhuǎn)額,通常可根據(jù)各項目的期初余額加上本期增加額減去期末余額獲得。一定時期內(nèi)各項目的平均數(shù)則可用期初數(shù)與期末數(shù)之和的二分之一表示。周轉(zhuǎn)期就等于各項目的平均數(shù)除以其每天的周轉(zhuǎn)額。例如, 某企業(yè)第一季度(90 天) 的期初原材料為15 萬元, 季度內(nèi)采購原材料200 萬元, 期末原材料為35 萬元, 則該企業(yè)本季度原材料項目的周轉(zhuǎn)額為180 萬元(15+200- 35) , 平均每天的周轉(zhuǎn)額為2 萬元(180÷90) , 原材料平均數(shù)為25 萬元[(15+35) ÷2], 原材料周轉(zhuǎn)期為12.5 天(25÷2) 。同理可計算得到在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品、應(yīng)收賬款及應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的數(shù)值。原材料周轉(zhuǎn)期、在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期、完工產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期及應(yīng)收賬款回收期反映了經(jīng)營周期四個組成部分中每一部分占用資金的持續(xù)期間, 這四部分之和構(gòu)成了經(jīng)營周期。原材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品以及應(yīng)收賬款的權(quán)數(shù)是各部分占用的資金數(shù)與采購、生產(chǎn)、銷售及資金回收整個過程中占用資金總數(shù)的百分比, 上述四個權(quán)數(shù)之和等于1。應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)反映供應(yīng)商在籌集原材料中所起的作用, 是由應(yīng)付賬款所籌集部分在產(chǎn)品最終價值中的百分比。應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)越大, 推遲向供應(yīng)商支付的期限越長, 加權(quán)經(jīng)營周期的減少就越大; 反之亦然。

原材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與各自的權(quán)數(shù)乘積之和構(gòu)成了加權(quán)經(jīng)營周期, 從中減去應(yīng)付賬款加權(quán)天數(shù)即可計算得到加權(quán)現(xiàn)金周期。應(yīng)付賬款加權(quán)天數(shù)等于應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)乘以推遲向供應(yīng)商支付的天數(shù), 即加權(quán)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期。假設(shè)某公司的應(yīng)收賬款回收期為10 天, 原材料周轉(zhuǎn)期25 天, 在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期15天, 完工產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期10 天, 應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期為10 天。采購、生產(chǎn)、銷售及資金回收過程占用的資金數(shù)共100 萬元, 其中應(yīng)收賬款占用30 萬元, 原材料占用20 萬元, 在產(chǎn)品占用15 萬元, 完工產(chǎn)品占用35 萬元, 則相應(yīng)的權(quán)數(shù)分別為0.30、0.20、0.15、0.35。由此可得加權(quán)經(jīng)營周期(WOCt) 為:

WOCt=0.20×(25+15+10+10) +0.15×(15+10+10)+0.35×(10+10) +0.30×10=27.25(天)

假設(shè)每天的應(yīng)付賬款成本等于每天消耗的原材料。因為20萬元的原材料將在25 天內(nèi)消耗盡, 每天消耗的原材料就是8000元(200000÷25) 。此外, 假設(shè)原材料的購買金額等于應(yīng)付金額, 故應(yīng)付賬款占用資金為80000 元(8000×10) , 應(yīng)付賬款的權(quán)數(shù)為0.08(8000÷1000000) 。因此, 加權(quán)現(xiàn)金周期(WCCCt) 為:WCCCt=27.25- 0.08×10=26.45(天)

上例中, 如果應(yīng)收賬款、原材料、在產(chǎn)品及完工產(chǎn)品占用的資金數(shù)分別為10 萬元、60 萬元、20 萬元、10 萬元, 則相應(yīng)的權(quán)數(shù)為0.10、0.60、0.20、0.10, 所得的加權(quán)經(jīng)營周期為46 天。此時, 由于60萬元的原材料在25 天內(nèi)消耗盡, 則每天消耗的原材料為2.4 萬元, 應(yīng)付賬款占用資金為24 萬元, 應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)為0.24。由此可

得加權(quán)現(xiàn)金周期43.6 天。同理, 如果應(yīng)收賬款、原材料、在產(chǎn)品及完工產(chǎn)品占用的資金數(shù)分別為60 萬元、10 萬元、10 萬元、20 萬元, 則加權(quán)經(jīng)營周期為19.5 天, 加權(quán)現(xiàn)金周期為19.46 天。

當(dāng)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期發(fā)生變化時, 加權(quán)現(xiàn)金周期也會隨之發(fā)生相應(yīng)的變動。假設(shè)供應(yīng)商將應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期擴大到15 天, 并于到期時支付, 上例中的其他關(guān)系保持不變。由于信用期間改變引起支付行為改變, 使得應(yīng)付賬款增加到120000 元(8000×15) , 應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)為0.12(120000÷1000000) 。此時加權(quán)現(xiàn)金周期為:WCCCt=27.25- 0.12×15=25.45(天)

如果供應(yīng)商將應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期延長到35 天, 而其他關(guān)系保持不變。由于向供應(yīng)商支付的信用期間延長, 應(yīng)付賬款將增加到280000 元(8000×35) , 應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)為0.28(280000÷1000000) 。此時加權(quán)現(xiàn)金周期為:WCCCt=27.25- 0.28×35=17.45(天)

三、傳統(tǒng)現(xiàn)金周期與加權(quán)現(xiàn)金周期計算方法比較

現(xiàn)金周期的加權(quán)計算方法與傳統(tǒng)現(xiàn)金周期計算方法的最大區(qū)別在于數(shù)量因素的影響作用, 該數(shù)量因素使得加權(quán)現(xiàn)金周期較傳統(tǒng)現(xiàn)金周期要短。在上例中, 采用傳統(tǒng)現(xiàn)金周期計算, 應(yīng)收賬款回收期為10 天, 存貨的周轉(zhuǎn)期為50 天, 應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期為10天, 其中50 天的存貨周轉(zhuǎn)期可進一步分解為原材料周轉(zhuǎn)期25天, 在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期15 天, 完工產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期10 天。因此, 無論應(yīng)收賬款、原材料、在產(chǎn)品及完工產(chǎn)品占用的資金數(shù)是多少, 60 天的經(jīng)營周期減去10 天的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期, 都會得到50 天的現(xiàn)金周期。而加權(quán)現(xiàn)金周期則將數(shù)量因素考慮在具體計算中, 上述各項目的權(quán)數(shù)不同, 所得到的加權(quán)經(jīng)營周期與加權(quán)現(xiàn)金周期也不同。在不同的權(quán)數(shù)下, 上例中傳統(tǒng)經(jīng)營周期分別比加權(quán)經(jīng)營周期長32.75 天(60- 27.25) 、14 天(60- 46) 、40.5 天(60- 19.5) , 傳統(tǒng)現(xiàn)金周期分別比加權(quán)現(xiàn)金周期長23.55 天(50- 26.45) 、6.4 天(50-43.6) 、30.54 天(50- 19.46) 。盡管加權(quán)現(xiàn)金周期均短于傳統(tǒng)現(xiàn)金周期, 但不同權(quán)數(shù)卻反映了加權(quán)現(xiàn)金周期的不同變動趨勢。上述差異說明, 數(shù)量因素在現(xiàn)金周期計算中具有重要作用。產(chǎn)生這些差異的原因在于, 傳統(tǒng)經(jīng)營周期假設(shè)與采購、生產(chǎn)、銷售及資金回收相關(guān)的所有成本在周期的第一天發(fā)生, 并在產(chǎn)品的最終價值中具有相同的量, 而加權(quán)經(jīng)營周期將成本因素引入分析之中, 并以其權(quán)數(shù)進行調(diào)整; 傳統(tǒng)的現(xiàn)金周期假設(shè)經(jīng)營周期減少整個應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的數(shù)值, 而加權(quán)現(xiàn)金周期融合了整個循環(huán)使用資金的時間和數(shù)量值。

應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)對加權(quán)現(xiàn)金周期也具有重要的影響作用。上例中, 對于15 天的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期, 傳統(tǒng)的現(xiàn)金周期為45 天(60-15) , 與加權(quán)現(xiàn)金周期相差19.55 天(45- 25.45) 。由于推遲向供應(yīng)商支付貨款使原材料占用資金部分減少, 使得傳統(tǒng)現(xiàn)金周期與加權(quán)現(xiàn)金周期的差額減少了4 天(23.55- 19.55) 。對于35 天的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期, 傳統(tǒng)現(xiàn)金周期為25 天(60- 35) , 與加權(quán)現(xiàn)金周期相差7.55 天(25- 17.45) 。應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)的增加引起了加權(quán)現(xiàn)金周期時間與數(shù)量上的同時減少。這說明交易信用期越長, 加權(quán)現(xiàn)金周期越短。此外, 由于應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)總小于1, 加權(quán)經(jīng)營周期的減少將比整個應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期小。然而, 對于傳統(tǒng)的現(xiàn)金周期, 經(jīng)營周期將減少整個應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期。因此, 用來調(diào)整應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的權(quán)數(shù)導(dǎo)致傳統(tǒng)現(xiàn)金周期與加權(quán)現(xiàn)金周期的差異。

加權(quán)經(jīng)營周期為短期籌資管理提供了一個總流動資產(chǎn)的概括量, 原材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品以及應(yīng)收賬款占用資金越大, 加權(quán)經(jīng)營周期越長, 傳統(tǒng)經(jīng)營周期與加權(quán)經(jīng)營周期的差額越小。加權(quán)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期則將加權(quán)經(jīng)營周期與加權(quán)現(xiàn)金周期相連接。如果給定加權(quán)經(jīng)營周期, 加權(quán)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期越大, 加權(quán)現(xiàn)金周期就越短。從上述分析還可以得出, 傳統(tǒng)現(xiàn)金周期與加權(quán)現(xiàn)金周期的差額對應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的變動具有較大的敏感性。加權(quán)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期越大, 加權(quán)經(jīng)營周期的減少就越大, 加權(quán)現(xiàn)金周期與傳統(tǒng)現(xiàn)金周期的差額就越小。因此, 與傳統(tǒng)現(xiàn)金周期相比, 加權(quán)計算方法是對企業(yè)營運資金管理效率更好的解釋。

參考文獻:

[1] 毛付根:《論營運資金管理的基本原理》,《會計研究》1995年第1 期。

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應(yīng)付賬款管理范文第5篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)；往來賬項；管理；對策

一、企業(yè)往來賬項現(xiàn)狀分析

隨著市場經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)商業(yè)信用方式使用愈加普遍，往來賬項在企業(yè)中占的比重日益增加。據(jù)統(tǒng)計，目前有超過60%的上市公司往來賬項呈增長幅度，年增長率達(dá)到22%。目前，我國企業(yè)的應(yīng)收賬款總額已經(jīng)達(dá)到了6萬億元，約占企業(yè)資產(chǎn)總額的30%，其中部分中小企業(yè)受應(yīng)收賬款影響，正常生產(chǎn)經(jīng)營無法順利開展。從宏觀環(huán)境上看，國際金融危機影響加劇，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營容易陷入困境，采用商業(yè)信用形成的交易，更易遭遇加封困難，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營雪上加霜。由于企業(yè)往來賬項占流動資產(chǎn)比例通常較大，因此及時收回應(yīng)收款項及預(yù)付款項是確保企業(yè)流動資金總量和償還能力的保證。若企業(yè)短期償債能力受到影響，無法及時結(jié)清短期債務(wù)，則將影響企業(yè)長期債務(wù)償還能力。因此，隨著企業(yè)往來賬項的增加，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率通常隨之上升，使得企業(yè)需要通過負(fù)債進行籌資維持正常生產(chǎn)經(jīng)營，同時增加籌資風(fēng)險。

二、往來賬項管理的角度及重要性分析

受傳統(tǒng)觀念影響，在相當(dāng)長的時間內(nèi)，企業(yè)往往注重資金管理、成本管理，對成本、資金和實物資產(chǎn)就會應(yīng)付暫收和應(yīng)收暫付等往來賬項的管理有所忽視。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)會計信息真實性需要不斷提高，往來賬項成為影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要因素之一，因此應(yīng)加強企業(yè)往來賬項管理。

1.從資金管理角度進行往來賬款管理

企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，往往因為銷售貨物和提供勞務(wù)，形成應(yīng)收賬款，即形成對其他經(jīng)濟實體擁有的收取往來款項的權(quán)利。企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)真實有效，同時金額不宜過高。真實有效是指企業(yè)發(fā)生的貨物銷售和勞務(wù)提供業(yè)務(wù)真實有效，應(yīng)收賬款非虛構(gòu)形成的。從數(shù)量上看，適度金額和比例的應(yīng)收賬款可以在一定程度上促進企業(yè)業(yè)務(wù)量增加，提高市場占有率，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益。但應(yīng)收賬款過多則會導(dǎo)致企業(yè)資金緊缺，甚至影響到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。主要體現(xiàn)在：應(yīng)收賬款過多會增加企業(yè)收款的難度，在款項難以收回的情況下，導(dǎo)致企業(yè)流動資金被過多占用，影響企業(yè)資金支付能力和償付能力，影響企業(yè)正常運營，同時導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理。更壞的結(jié)果甚至是形成呆賬和壞賬，為企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。

企業(yè)在經(jīng)營中同樣存在應(yīng)付賬款，特別是規(guī)模較大的企業(yè)應(yīng)付賬款的種類相對較多，管理相對較為復(fù)雜。通常將應(yīng)付賬款控制在一定的數(shù)目范圍內(nèi)不會影響到企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，但如果應(yīng)付賬款數(shù)額過大，則會使企業(yè)的債務(wù)較大，影響到企業(yè)的償債能力。同樣的，企業(yè)應(yīng)加強應(yīng)付賬款的管理，確保企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率在適度的范圍內(nèi)，以保證企業(yè)債務(wù)償付能力。

2.從資產(chǎn)管理角度進行管理

由于往來賬項的流動性通常較強，從資產(chǎn)負(fù)債表的角度來看，資產(chǎn)中應(yīng)收賬款的流動性僅較貨幣資金和應(yīng)收票據(jù)弱，而應(yīng)付賬款的流動性在負(fù)債類中僅次于應(yīng)付票據(jù)。由于往來賬項流動性強，業(yè)務(wù)內(nèi)容更加豐富，因此更應(yīng)加強管理。與實物資產(chǎn)不同，往來賬款的檢查方式通常不采用實地盤點的方式，而是采用函證方式。但是函證方式本身所存在的缺陷，使得對往來賬款可能無法做到全面完整。例如：某規(guī)模較大的企業(yè)與上千家企業(yè)存在著業(yè)務(wù)交易，因此存在著上千個應(yīng)收賬款明細(xì)賬，應(yīng)收款項及應(yīng)付款項達(dá)到了上萬筆，若要對每一筆往來賬項均逐一核實，則存在難度。

三、我國企業(yè)往來賬項管理存在的問題

1.應(yīng)收賬款管理

如前所述，應(yīng)收賬款一方面可以幫助企業(yè)增加競爭力，促進企業(yè)銷售收入增加，擴大市場占有率，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)；另一方面，應(yīng)收賬款可能過多占用企業(yè)資金，使得企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，特別是當(dāng)應(yīng)收賬款無法收回時，形成壞賬，為企業(yè)帶來損失。目前，各企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理還存在著各種薄弱環(huán)節(jié)，如：部分企業(yè)未形成應(yīng)收賬款的相應(yīng)管理制度，風(fēng)險防范意識薄弱，更沒有實施責(zé)任追究制度，導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理不完善。部分企業(yè)對銷售部門沒有應(yīng)收賬款的限制。銷售部門在進行業(yè)務(wù)合同簽訂時往往追求銷售業(yè)績，并不重視銷售款項能否收回。部分企業(yè)沒有制訂的賒銷審批制度，在付款條件設(shè)定時隨意性大，導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收較為困難，從而形成長期掛賬的應(yīng)收賬款，擠占企業(yè)資金，影響企業(yè)資金使用效率。部分企業(yè)根本不進行成本效益分析。一味追求賒銷帶來的銷售收入增長，對于相應(yīng)的成本增加及壞賬損失卻忽略不計，更沒有對業(yè)務(wù)的賒銷方式、賒銷程度和逾期收回可能性進行分析，違背了成本效益原則。

2.預(yù)付賬款管理

預(yù)付賬款通常是企業(yè)在日常經(jīng)營中，按照購銷合同的要求，提前支付給供貨單位的部分款項。目前，部分企業(yè)對于預(yù)付賬款基礎(chǔ)核算工作不扎實。主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表填列不準(zhǔn)確。部分企業(yè)在會計期末編制財務(wù)報表時，未能將預(yù)付賬款進行單獨填列，而是將預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款混為一談，合并進行計算和填列，從財務(wù)報表無法直觀反映出預(yù)付賬款情況。預(yù)付賬款長期掛賬影。在實際經(jīng)營中，部分企業(yè)在預(yù)付貨款后，由于供貨單位未開具發(fā)票，或者供貨單位由于其他原因倒閉或者撤銷，導(dǎo)致企業(yè)該筆業(yè)務(wù)無法處理，財務(wù)人員將該預(yù)付賬款長期掛賬，影響企業(yè)損益。

3.應(yīng)付賬款管理和預(yù)收賬款管理

部分企業(yè)沒有相關(guān)的應(yīng)付賬款管理制度，對應(yīng)付賬款監(jiān)督不嚴(yán)格，甚至還存在人為舞弊現(xiàn)象。例如，部分企業(yè)為了逃避稅費，偽造涉及應(yīng)付款項的業(yè)務(wù)往來，甚至偽造發(fā)票，達(dá)到增加成本費用，減少稅費的目的；部分企業(yè)財務(wù)人員，在進行應(yīng)付賬款處理時，將現(xiàn)金折扣據(jù)為己有；甚至部分企業(yè)存在財務(wù)人員偽造應(yīng)付賬款，后待企業(yè)“歸還”應(yīng)付賬款時將相關(guān)款項人為貪污的現(xiàn)象。

目前，企業(yè)在預(yù)收賬款管理中主要存在財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門及倉庫等各個部門之間信息渠道不夠暢通，導(dǎo)致無法有效進行預(yù)收賬款管理的問題。

四、加強往來賬項管理的對策與措施

1.加強應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款內(nèi)部控制

（1）加強應(yīng)收賬款管理。主要是加強客戶資信狀況的審核，并結(jié)合業(yè)務(wù)對應(yīng)收賬款進行控制與規(guī)劃。在對交易對象資信狀況進行審核時，主要應(yīng)對客戶的信用記錄進行分析，包括客戶品質(zhì)、資本、抵押品等條件進行分析與核實，按客戶設(shè)置信用臺賬，記錄客戶尚可使用的信用額度。在進行應(yīng)收賬款規(guī)劃時，應(yīng)充分考慮信用政策的應(yīng)用，主要包括：信用條件、信用政策及收款政策，在對不同客戶進行信用政策調(diào)整時應(yīng)按照預(yù)先確定的審批權(quán)限進行。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)及時對應(yīng)收賬款進行整理，加強應(yīng)收賬款賬齡表的編制，對于逾期未收回的應(yīng)收賬款應(yīng)及時安排催收。可按照部門下達(dá)銷售款項收回率指標(biāo)，并結(jié)合績效考核與個人獎懲掛勾。

（2）加強其他應(yīng)收款內(nèi)部控制管理。應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離制度，其他應(yīng)收款賬簿登記人員與現(xiàn)金出納人員應(yīng)由不同的人員擔(dān)任，總賬和明細(xì)賬登記人員應(yīng)分享。應(yīng)建立嚴(yán)格的備用金制度，在進行備用金的信用和報銷時，應(yīng)按不同金額建立相應(yīng)的授權(quán)和審批制度，按領(lǐng)取時的用途進行報銷，年終應(yīng)予收回。應(yīng)建立其他應(yīng)收款清理制度，定期對其他應(yīng)收款進行清理，防止出現(xiàn)呆賬壞賬。

2.建立健全預(yù)付賬款管理制度

應(yīng)建立健全預(yù)付賬款相關(guān)制度體系。嚴(yán)格控制各種預(yù)付款項的額，未簽訂購貨合同的業(yè)務(wù)不得發(fā)生預(yù)付賬款。應(yīng)建立預(yù)付賬款臺賬管理制度，客戶預(yù)付賬款臺賬，詳細(xì)反映各客戶預(yù)付賬款的增減變動、對方負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人目前對方的經(jīng)營狀況，預(yù)付賬款的清理情況、經(jīng)辦人等信息。健全預(yù)付賬款清理責(zé)任制度，按照供貨合同或提供勞務(wù)合同的協(xié)議，指定專人做好結(jié)算和催收工作，制訂工作計劃.按期定額回收。

3.強化應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款控制及分析

強化應(yīng)付賬款內(nèi)部控制，驗收部門與采購部門應(yīng)各自獨立。定期分析應(yīng)付賬款，確定付款順序，財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員配合，在資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。付款前必須經(jīng)過采購、驗收、會計及財務(wù)等部門之核準(zhǔn)。所有采購交易均須有編號之訂購單為據(jù).訂購單副本送應(yīng)付賬款部門，并與賣方發(fā)票及驗收單核對。

定期對預(yù)付賬款進行清理與分析，可充分利用ERP等信息系統(tǒng)，保持財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門和資產(chǎn)保管部門的信息溝通，確保預(yù)收賬款的準(zhǔn)確性。對于已進行交易的預(yù)收賬款應(yīng)及時進行處理，對于應(yīng)退回的預(yù)收賬款應(yīng)核實情況，防止舞弊發(fā)生。

參考文獻：