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公司審計規(guī)范范文第1篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 制度規(guī)范 內(nèi)部審計 實施措施

中圖分類號：F239.45

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）02-189-02

美國著名內(nèi)部控制專家邁克爾?海默教授（Michael hammer）曾說過：內(nèi)審機構(gòu)應將自己視為公司的一種資源，在幫助管理者更有效地達到預期控制目標的過程中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計職能將朝著以期達到成功管理所需的內(nèi)部控制最好水平的方向發(fā)展?；趦?nèi)部審計廣泛的涵義和深刻的背景，現(xiàn)結(jié)合企業(yè)實際，對基于上市公司內(nèi)部控制制度規(guī)范下的內(nèi)部審計工作予以淺析。

一、建立基于法律法規(guī)為基礎的內(nèi)部控制制度

為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，2008年7月，國家財政部會同國家審計署、中國保險監(jiān)督管理委員會、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知（財會[2008]7號），規(guī)定自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，確定了全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益五大原則。2010年4月，財政部等五部門又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同此前的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的“以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設目標基本建成，是繼我國企業(yè)會計準則、審計準則體系建成并有效實施之后的又一項重大系統(tǒng)工程。浙江富潤股份有限公司（以下簡稱公司）的內(nèi)部控制制度在國家有關(guān)法律法規(guī)指引下，結(jié)合企業(yè)實際形成了組織架構(gòu)管理制度、股東大會議事規(guī)則、董事會議事規(guī)則、監(jiān)事會議事規(guī)則、獨立董事制度、董事會秘書工作制度、發(fā)展戰(zhàn)略管理制度、人力資源管理制度、財務組織體系與財務管理制度、會計核算制度、應收賬款管理制度、內(nèi)部審計制度、預算管理制度、合同管理制度、內(nèi)部信息傳遞制度、信息系統(tǒng)管理制度、企業(yè)文化建設制度、經(jīng)常性思想政治工作條例（六十條）、母子公司管理指引制度、融資管理制度、對外擔保制度、對外投資管理制度、關(guān)聯(lián)交易決策程序、突發(fā)事件應急處理制度等55項管理制度體系，奠定了內(nèi)部審計管理制度的堅實基礎。公司成立了審計部，設立總審計師和總再審計師職位，具體負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的實施及日常工作。其主要職能為負責審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，對重大工程項目進行專項審計，對高級管理人員實施履職情況檢查和監(jiān)督，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。

二、以健全的內(nèi)部審計制度保障公司發(fā)展目標的實現(xiàn)

公司內(nèi)部審計遵守獨立性、回避性、職業(yè)道德、保密性、公正、客觀、實事求是、廉潔性等原則，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設置、人員配備和工作的獨立性，堅持內(nèi)部審計與內(nèi)部審計監(jiān)督相結(jié)合，與企業(yè)黨風廉政建設相結(jié)合，與重大工程項目專項審計相結(jié)合，與職能管理作風建設相結(jié)合，對內(nèi)部控制制度的有效性進行監(jiān)督檢查。對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，按工作程序及時報告。多年來，已組織開展內(nèi)部審計280次，均能出具規(guī)范的審計報告，發(fā)管理建議函65件，提出合理化建議850條。

每年，公司都要委托從事內(nèi)部控制審計的會計師事務所，根據(jù)規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準則，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。自覺接受會計師事務所發(fā)表的內(nèi)部控制審計意見，并及時進行落實。

三、績效考評控制

該職能由集團職能部室審計工作主管領(lǐng)導負責，內(nèi)容涉及內(nèi)部財務和經(jīng)營活動等審計，《購銷合同》、《協(xié)議》的審核，參與對外投資項目的審核工作。法律顧問、案件訴訟、疑難應收款研究分析和檢查、子公司管理、年檢年審、驗資工作、內(nèi)部監(jiān)察、資金安全等工作，“守合同、重信用”方面的工作。并會同法律事務顧問負責對外經(jīng)濟糾紛的調(diào)處、訴訟工作，債務處理，與公檢法部門的聯(lián)絡及內(nèi)部審計和監(jiān)察工作。

公司要求序列企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業(yè)內(nèi)部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，并將考評結(jié)果作為職務晉升、薪酬、評優(yōu)、獎懲、調(diào)崗等的依據(jù)。近3年來，經(jīng)審計，公司累計對符合申報條件的70多家企業(yè)的經(jīng)營者進行考核通報。對富潤大廈、紡織科技園、印染基地等重大工程項目進行竣工審計。嚴格有序的內(nèi)部審計成為企業(yè)健康發(fā)展的制度保障，是經(jīng)營管理團隊廉潔從業(yè)的規(guī)范，形成了基于富潤優(yōu)秀企業(yè)文化的軟實力。2011年集團實現(xiàn)銷售39億元，實現(xiàn)利潤10027萬元，實繳稅金9938萬元，自營出口3901萬美元。集團自1997年至2011年，累計上繳稅金7.54億元，實繳稅金連續(xù)位居諸暨市工商企業(yè)前茅，職工收入每年都有增長；完成了投資2億多元的印染高科基地，投資近10億元的富潤紡織工業(yè)園基本竣工，投資1億多元城西22層富潤大廈總部大樓竣工驗收，作為城東新城地標性建筑的34層超高富潤屋項目已開工建設，國家級中小企業(yè)公共服務示范平臺已獲認可，浙江富源再生資源有限公司廢舊紡織品高值化利用項目已成為全國資源綜合利用“雙百工程”備選企業(yè)，獲得“全國紡織再生纖維高值化開發(fā)利用實驗基地”稱號。富源再生資源公司作為目前唯一的廢舊軍服回收利用試點單位，已經(jīng)在再生纖維高值化利用領(lǐng)域取得階段性成果，并具備回收利用民用廢舊紡織品的資質(zhì)。

四、體會及建議

公司十分重視內(nèi)控制度的建設，從重要環(huán)節(jié)的制衡設置，不相容職務的分離，重大事項的會審等制訂一系列內(nèi)控制度，同時對內(nèi)控制度進行常規(guī)性檢查、突擊性抽查、針對性的內(nèi)控審計，使內(nèi)控制度落到實處，真正在企業(yè)發(fā)揮了舉足輕重的作用。如對應收款管理及跟蹤審計及時追回被截留和占用的貨款，為企業(yè)挽回損失。簽訂合同審計控制前移，發(fā)現(xiàn)了合同中隱含在付款、質(zhì)量、功能和保修方面的陷井，規(guī)避企業(yè)潛在的風險，維護了企業(yè)的利益，使合同更規(guī)范有效，責任更明確。對外擔保制度對有關(guān)財務指標要求設置及會審會簽制度，使得平時與公司關(guān)系較好的企業(yè)提出擔保要求時，既給公司領(lǐng)導解了圍，也規(guī)避了代償債務的風險。目前，公司各單位、各部門深深體會到完善的內(nèi)控制度以及經(jīng)常性檢查落實，使企業(yè)降低和規(guī)避了風險，減少和挽回了損失。形成了做事按制度，不感情用事，投資不盲目跟風的良好風氣。企業(yè)要穩(wěn)健發(fā)展，做永久、本分、和諧的企業(yè)，內(nèi)部控制制度規(guī)范下的公司內(nèi)部審計工作起到至關(guān)重要的作用。

參考文獻：

1.邁克爾?海默教授（Michael hammer）文章

2.財政部.關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知（財會[2008]7號）.2008.05

3.財政部.關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的通知（財會[2010]11號）2010.04

4.上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引.2006.06

5.2011/2012中國紡織工業(yè)發(fā)展報告

公司審計規(guī)范范文第2篇

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;審計委員會職能;公司治理;內(nèi)部審計機構(gòu)

2008年6月28日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱新《基本規(guī)范》),這是中國會計審計領(lǐng)域的又一重大改革舉措,體現(xiàn)了我國的內(nèi)部控制規(guī)范正在向國際接軌。

新《基本規(guī)范》雖然在形式上借鑒了美國《內(nèi)部控制整合框架》(COSO-IC)的五要素框架,但內(nèi)容上卻充分體現(xiàn)了《企業(yè)風險管理――整合框架》(COSO-ERM)八要素框架的實質(zhì),始終貫穿了全面風險管理的理念,并在文字上給予了更中國化的定義和細化。

《基本規(guī)范》將審計委員會確定為監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控制度制定和執(zhí)行的機構(gòu),明確提出企業(yè)應當在董事會下設立審計委員會。這表明審計委員會在公司內(nèi)部的作用越來越重要,其職能也在發(fā)生變化。

一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)要求

(一)現(xiàn)行內(nèi)部控制的總體要求

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出,內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)應當遵循全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益的原則,從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素來制定和實施企業(yè)內(nèi)部控制制度。

可以看出,新《基本規(guī)范》有效地整合了公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制與風險管理的關(guān)系,將三者歸結(jié)為風險控制,提出了內(nèi)部控制的關(guān)注重點。

(二)新《基本規(guī)范》對審計委員會的要求

新《基本規(guī)范》第十三條、第十五條規(guī)定,企業(yè)應當在董事會下設立審計委員會。審計委員會負責審查企業(yè)內(nèi)部控制,監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況,協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。

除了這些明確的規(guī)定以外,規(guī)范中時時刻刻突出了對企業(yè)風險管理的高度重視,因此審計委員會的作用滲透到了內(nèi)部控制的全過程,它能否準確地定位、明確自身的職能、有效地發(fā)揮監(jiān)督作用,對企業(yè)能否真正貫徹新《基本規(guī)范》的精神內(nèi)涵至關(guān)重要。

(三)新《基本規(guī)范》下審計委員會的目標和職能探索

我國引入審計委員會制度的初衷是在董事會建立一個獨立、專門的治理力量以強化外部審計師的獨立性,從而提高公司財務報告信息的真實性和可靠性。根據(jù)《上市公司治理準則》第五十四條對審計委員會主要職責的規(guī)定,審計委員會的職能集中在溝通外部審計、監(jiān)督公司的財務體系和審查公司內(nèi)控制度。但是準則沒有對審計委員會的監(jiān)督對象、怎樣監(jiān)督做出細化的規(guī)定。

2002年以來,我國的市場經(jīng)濟得到不斷完善,上市公司的情況也發(fā)生了很大變化,公司治理結(jié)構(gòu)在不斷地借鑒和改善,在內(nèi)部控制的重要性越來越凸顯的今天,監(jiān)督內(nèi)控制度的重要機構(gòu)――審計委員會的目標和職能也應該相應調(diào)整,以更好地解決現(xiàn)今上市公司存在的問題,積極配合構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系。

筆者認為,審計委員會的目標應與企業(yè)內(nèi)部控制緊密結(jié)合,可定為:監(jiān)督和報告企業(yè)內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行,確保董事會和經(jīng)理層的行為合法合規(guī),確保資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

審計委員會的職能也應該由傳統(tǒng)的關(guān)注公司財務收支、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟效益而有所擴大和發(fā)展。新《基本規(guī)范》突出體現(xiàn)了從會計控制到全面內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)變,風險管理的重要性大大凸顯,因而審計委員會的職能也不應僅僅還停留在監(jiān)督公司的財務和經(jīng)濟效益上,而應對企業(yè)的機構(gòu)治理和管理起到更加積極地作用。

根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會會長王道成在2009年內(nèi)部審計熱點問題調(diào)查報告會上的發(fā)言,結(jié)合《基本規(guī)范》的精神,筆者認為審計委員會應該有以下職能:

1.監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷及時向董事會、股東大會匯報。

2.以公司治理和風險管理為導向,對董事會、經(jīng)理層的經(jīng)營決策行為進行監(jiān)督,確保他們的行為合規(guī)、合法,無行為,并審查經(jīng)營決策的結(jié)果,對董事會、經(jīng)理層的風險評估、風險控制行為進行評判,適時對不當?shù)臎Q策提出批評和建議。

3.審核公司的財務信息及其披露,確保公司財務報告的真實性和完整性。

4.加強和外部審計之間的溝通,既披露公司的內(nèi)部控制狀況,也聽取外部審計的意見和建議,對內(nèi)審工作加以改進。

5.編寫年度“企業(yè)內(nèi)部控制自我評價報告”。

二、影響我國企業(yè)審計委員會職能發(fā)揮的主要因素

(一)由于公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷,審計委員會的作用受到限制

我國的審計委員會隸屬于董事會,對董事會負責,難以實現(xiàn)對董事會的監(jiān)管。美國對這一問題的解決主要是規(guī)定審計委員會委員應當全部由獨立董事組成,并且除作為董事會成員和審計委員會成員外,不得從公司中接受任何咨詢、顧問費或者其他酬金,也不得為公司或者其子公司的關(guān)聯(lián)人士。(見《薩班斯-奧克斯利法案》)。我國《上市公司治理準則》也規(guī)定審計委員會中獨立董事應占多數(shù)并擔任召集人。但是我國的獨立董事制度還不健全,并且企業(yè)的獨立董事通常由大股東、董事會推薦產(chǎn)生,獨立董事依附于大股東,獨立性不。另外,獨立董事因為不在企業(yè)內(nèi)部擔任其他職務,對公司的相關(guān)信息了解不足,加上他們分心于其他工作,參與性不夠,難以對企業(yè)內(nèi)部控制進行監(jiān)督和評估。

(二)我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)制約審計委員會發(fā)揮職能

我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的特征是國有股、國有法人股和社會法人股的比例占65%以上,且不能流通,而占上市公司股權(quán)比例35%的流通股相當分散,從而形成非流通股股東的過分集中,即存在所謂的“一股獨大”現(xiàn)象。上市公司的重大決策權(quán)由非流通股大股東掌握,非流通股控股股東對審計委員會的成員有實質(zhì)任免權(quán)。

我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中的另一個特征是國有股、國有法人股的產(chǎn)權(quán)管理體制沒有完全理順,國有產(chǎn)權(quán)虛置,在“一股獨大”的情況下,上市公司高級經(jīng)理層實際控制了上市公司的重大決策權(quán),即形成了“內(nèi)部人控制”。

這樣,處在董事會之下的審計委員會既被大股東所掌控,自然也被高級管理層所控制,無法實現(xiàn)對董事會和管理層的監(jiān)督。

總之,目前我國上市公司內(nèi)部控制存在的突出問題在于:即使建立了良好的內(nèi)控制度,但由于公司治理結(jié)構(gòu)的不完善,對公司實際控制人缺乏必要制約,董事會和管理層任意超越內(nèi)部控制,最終導致內(nèi)部控制成為一紙空文,在戰(zhàn)略及經(jīng)營目標實現(xiàn)方面的風險控制嚴重缺失。

(三)內(nèi)部審計機構(gòu)的職能發(fā)揮受到限制

按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十五條、第四十四條的要求,企業(yè)應當根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法,制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度,明確內(nèi)部審計機構(gòu),規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查,對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,應當按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告;對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷,有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

內(nèi)部審計委員會主要是由獨立董事構(gòu)成,人員有限,對公司治理的參與也不多,主要依靠內(nèi)部審計機構(gòu)的具體工作獲取相關(guān)的信息,從而監(jiān)控企業(yè)的內(nèi)部控制。然而,我國上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)和其他職能部門一樣,一般都在管理層領(lǐng)導下工作,獨立性不強,容易被上級領(lǐng)導的意志所左右,再加上目前上市公司內(nèi)部還沒有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境,使內(nèi)部審計工作的開展受到了許多限制。再次,基于我國社會普遍存在的“面子”、“關(guān)系”、“人脈”等復雜的人際交往環(huán)境,企業(yè)利益與內(nèi)部審計人員自身利益時有沖突,難免影響審計人員的判斷和報告,降低了審計工作的客觀性。內(nèi)部審計機構(gòu)無法向?qū)徲嬑瘑T會提供真實、有效、有用的信息,審計委員會的職能也得不到發(fā)揮。

(四)內(nèi)部審計人員的能力有待提高

目前,內(nèi)部審計的主要職能正在從監(jiān)督型向服務型轉(zhuǎn)變,審計人員從單純的財務專家型向綜合型轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計機構(gòu)向更高層次轉(zhuǎn)變。審計委員會要充分發(fā)揮其職能,有賴于下屬的內(nèi)部審計機構(gòu)能夠勝任對內(nèi)部控制的監(jiān)督工作,這對內(nèi)部審計人員提出了很高的要求。

內(nèi)部審計人員除了需具備過硬的財務專業(yè)技能,還要有相關(guān)的管理學知識、金融經(jīng)濟常識、法律知識儲備,以及較強的人際交往技能,能恰當?shù)嘏c他人進行有效的溝通。尤其是要熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制,對公司的資金和物流過程非常了解。

由于審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)的責任重大,內(nèi)部審計人員的素質(zhì)顯得非常重要,上市公司想要組建一個優(yōu)秀的內(nèi)部審計團體并不是一件容易的事。

三、如何更好地發(fā)揮審計委員會的職能

(一)改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu),減少“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象

建議適當擴大流通股的數(shù)量,增加機構(gòu)持股,削弱超級大股東的權(quán)力。董事會和經(jīng)理層嚴格實行職務分離,只有公司的治理機制得到改進和完善,審計委員會的權(quán)威性和獨立性才能得到加強,才能更好地發(fā)揮作用。

(二)建立健全相關(guān)的法律法規(guī)

目前,我國的審計委員會制度是沒有法律保障的,缺乏一個強制性的關(guān)于審計委員會的報告制度。我國應該加緊制定相關(guān)的法律和規(guī)范,專門對審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)的地位、目標、職責、工作方法、成員等做出規(guī)定,以更好地指導上市公司的審計委員會在監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮作用。

筆者認為,審計署應該成為制定審計委員會相關(guān)法規(guī)的主要發(fā)起和推動部門,借鑒美國《薩班斯法案》和其他國外相關(guān)規(guī)范,盡早建立和健全適合我國國情和上市公司治理現(xiàn)狀的審計委員會制度,使內(nèi)部審計工作有法可依。

(三)增強內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性和獨立性

內(nèi)部審計機構(gòu)的地位應該有所提高,應高于其他職能部門,直接隸屬于審計委員會,對審計委員會負責。同時,內(nèi)部審計機構(gòu)的人員應當廣泛參與到企業(yè)各個運作體系,掌握方方面面的信息,運用自己的專業(yè)知識和公正無私的視角對企業(yè)的內(nèi)部控制進行監(jiān)督,協(xié)助審計委員會充分發(fā)揮其職能。

(四)提高審計委員會成員的素質(zhì)

加強對內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)的培養(yǎng),構(gòu)建內(nèi)部審計文化,盡量聘請通過了國際注冊內(nèi)部審計師考試(CIA)的專業(yè)人才,鼓勵內(nèi)部審計人員不斷學習,加強綜合素質(zhì)的提高。

參考文獻:

[1]企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[R].財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會,2006,(6).

[2]李東燕.淺析我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢[J].當代經(jīng)濟,2009,(7):144-145.

公司審計規(guī)范范文第3篇

關(guān)鍵詞：審計執(zhí)業(yè)環(huán)境 問題 對策

目前，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和運行，由于各級黨委和政府的重視，社會審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境比以往更為寬松，時代賦予審計的特征，要求注冊會計師在審計執(zhí)業(yè)中堅持獨立、客觀、公正的原則，這是審計工作的核心，離開了這一核心，也就喪失了注冊會計師存在的意義。雖然我國注冊會計師獨立審計執(zhí)業(yè)的大環(huán)境正在逐步改善，但我國社會主義市場經(jīng)濟還在探索過程中，很多方面還不夠成熟，不夠完善，政府職能轉(zhuǎn)變還有很多工作要做，人們對計劃經(jīng)濟體制下的思想方法、工作方法還未徹底改變，市場經(jīng)濟體制建立中帶來的某些消極因素有所滋長，加上社會上對注冊會計師事業(yè)的理解還不夠深入以及在職業(yè)內(nèi)部也未建立起一個有序的發(fā)展機制，對于一個注冊會計師究竟應具備哪些個人素質(zhì)才能勝任本職工作，從而贏得公眾信任仍不十分清楚，事務所之間的競爭還處于無序狀態(tài)，對于注冊會計師協(xié)會的職能、作用及組織性質(zhì)的認識也不盡一致。因此，注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境還不夠理想，較為混亂，時代賦予審計的特征，不能充分體現(xiàn)。

一、

當前審計執(zhí)業(yè)環(huán)境存在的問題及其成因

（一）注冊會計師審計準則建設面臨挑戰(zhàn)

1、現(xiàn)行審計實務不能有效應對財務報表重大錯報風險。現(xiàn)行審計實務是建立在傳統(tǒng)審計風險模式基礎上，存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務報表存在的重大錯報風險，而直接實施控制測試和實質(zhì)性的測試，容易產(chǎn)生審計失敗，因為企業(yè)管理當局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之外，如果注冊會計師不把審計視角擴展到內(nèi)部控制之外，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境，企業(yè)的性質(zhì)以及目標、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營等方面，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導致的財務報表重大錯報風險。

2、國際審計準則正在發(fā)生重大的變化。國際審計與鑒證準則理事會針對經(jīng)營環(huán)境變化帶來的風險，出臺了審計風險準則。在起草審計風險準則早期，由于財務舞弊事件的影響，國際審計與鑒證準則理事會對整個審計過程進行了改進，以提高審計風險準則識別、評估和應對重大錯報風險的能力。2004年12月15日，國際審計與鑒證準則理事會正式實施了4個審計風險準則。并以此為基礎，正在全面修訂和起草相關(guān)準則。

3、經(jīng)濟發(fā)展要求審計準則國際趨同。經(jīng)濟全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經(jīng)濟的發(fā)展超越了國界.改革開放20年來，我國經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，取得了舉世矚目的成就.目前，我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟依存度日益提高.在這種情況下，審計準則國際趨同的要求越來越迫切。

4、從審計職業(yè)界來看，執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建設缺乏整體協(xié)調(diào)性、完整性、前瞻性，執(zhí)業(yè)懲戒缺乏嚴厲性。我國的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建立以后，對審計實務中的新情況、新業(yè)務，審計職業(yè)界不能根據(jù)社會公眾需求的變化及環(huán)境的變化，適時地修改有關(guān)的準則，職業(yè)規(guī)范建設的滯后性阻礙了注冊會計師審計的發(fā)展，注冊會計師只能憑個人的理解去做，降低了審計的質(zhì)量。另外，執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設缺乏協(xié)調(diào)性。獨立審計準則包括三個組成部分，第三個層次即執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對審計具體準則的解釋和說明，是審計人員執(zhí)業(yè)時的直接參照。可是到目前為止，具體準則頒布了一批又一批，執(zhí)業(yè)規(guī)范指南仍然是第一批的三個。整個執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設缺少整體性、協(xié)調(diào)性。注冊會計師協(xié)會對注冊會計師的違紀處理缺乏懲罰力度，起不到應有的懲戒作用。只要會計事務所和注冊會計師因違紀而得到的回報大于他們所受到的處罰，事務所和注冊會計師仍會冒險提供虛假的審計報告。

（二）我國注冊會計師執(zhí)業(yè)的社會環(huán)境不佳

1、會計信息失真現(xiàn)象嚴重近幾年來，虛假會計信息屢禁不止，財務會計造假普遍，嚴重影響了會計工作的質(zhì)量。在造假的方式上，也呈現(xiàn)出手法多樣、越來越隱蔽的特點，從造假的根源上看，絕大多數(shù)造假都是在企業(yè)負責人的授意下進行的。這種現(xiàn)狀使得審計人員從接受審計任務開始，就有了一種“到處是陷阱，處處是地雷”的感覺。在調(diào)查取證時，審計人員必須考慮應當采用哪一種或哪幾種最恰當?shù)膶徲嫹椒?，才能獲得最有說服力的審計證據(jù)，做出最符合實際的審計結(jié)論，盡可能的把審計風險控制在較低的、可以允許的水平上。在當前這種情況下，審計人員要想實現(xiàn)這一目標其難度可想而知。

2、缺乏公平競爭的市場環(huán)境。1998、1999年，注冊會計師行業(yè)進行了全行業(yè)的脫鉤——改制工作，這項工作雖已結(jié)束，但掛靠遺留下來的各種問題卻并未完全解決，政府干預、部門分割、不公平競爭等現(xiàn)象依然存在。如一些機構(gòu)仍然在掛靠單位里辦公，一些事務所人員仍然住著原掛靠單位分的房子，享受著原掛靠單位的福利，一些財政部門的領(lǐng)導被聘為事務所的“顧問”，每月拿著數(shù)千元的“顧問費”。這種形式上獨立而實質(zhì)上不獨立的現(xiàn)象帶來的結(jié)果就是地區(qū)封鎖、委托與受托關(guān)系變成了政府部門的行政命令關(guān)系、審計人員在審計工作中受到了不應有的干擾，事務所為了取得市場就必須與政府部門建立一種“良好的關(guān)系”，否則就難以生存。

3、委托方與受托方的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡。社會審計是受托審計，委托人、被審計人、審計機構(gòu)三者之間應當是相互獨立的，但從實際情況看，由于上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效，上市公司審計的實際委托人是上市公司經(jīng)營管理人員，即管理層聘請審計機構(gòu)審計、監(jiān)督管理者自己的行為，并且審計費用等事項由公司管理層來決定，這必然從根本上破壞審計的平衡關(guān)系。管理層在審計交易的“契約”中掌握著審計機構(gòu)的聘用、續(xù)聘與審計費用標準等內(nèi)容，審計機構(gòu)明顯處于被動地位。國內(nèi)有關(guān)學者對上市公司變更會計師事務所進行了實證研究，研究結(jié)論顯示：被出具過非標準的無保留意見審計報告的上市公司比未被出具過的更容易變更會計師事務所；與聘用事務所不在同一地域的上市公司比聘用事務所在同一地域的上市公司更容易變更會計師事務所；ST、PT類公司比非ST、PT類公司更容易變更會計師事務所。這充分說明上市公司變更會計師事務所有“購買會計行為”的傾向與動機，接受變更的會計師事務所面臨著很大的執(zhí)業(yè)風險。

4、行業(yè)監(jiān)管不力，職業(yè)規(guī)范體系仍不完善。目前我國參與對注冊會計師及事務所監(jiān)管的有審計署、證監(jiān)會、財政部、注冊會計師協(xié)會等，針對注冊會計師行業(yè)的違紀行為，監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式，注冊會計師及事務所承擔刑事責任和民事責任的幾乎沒有。這在某種程度上使注冊會計師懷有僥幸心理，縱容了其違法行為，增加了執(zhí)業(yè)風險。在執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設上，盡管目前已初步建立了以獨立審計準則、職業(yè)道德準則、質(zhì)量控制準則、后續(xù)教育準則為內(nèi)容的框架結(jié)構(gòu)，還存在著不足：首先，職業(yè)規(guī)范體系注重獨立審計準則的建設（現(xiàn)已頒布實施了42個具體準則與實務公告），輕視其他準則建設（目前僅頒布了基本準則）。如果審計行為缺乏了質(zhì)量控制，質(zhì)量就難以保證，忽視職業(yè)道德的約束和職業(yè)后續(xù)教育，審計人員的素質(zhì)就會下降，審計質(zhì)量就會下降。近幾年出現(xiàn)的審計失敗案絕大多數(shù)都不是技術(shù)問題，恰恰是在質(zhì)量控制和職業(yè)道德上出現(xiàn)了問題，這說明僅僅依賴技術(shù)是不能解決所有問題的。其次，職業(yè)規(guī)范體系注重制定，忽視效用。我國目前的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南仍然是1995年頒布的《年度會計報表審計規(guī)范指南》、《審計工作底稿規(guī)范指南》、《驗資規(guī)范指南》。作為審計具體準則的解釋和說明，指南的滯后，造成審計準則的效用受到很大影響，審計的執(zhí)業(yè)風險也由此增大。

（三）注冊會計師審計本身固有的缺陷

受審計成本和審計技術(shù)的制約，注冊會計師不可能對被審計單位是否遵守所有法規(guī)的情況進行全面審計，不能絕對保證會計報表的真實可靠；并且由于標準簡式審計報告的容量有限，只能以高度凝練的語言對被審計單位會計報表的編制是否符合財務會計法規(guī)及是否公允、一貫表達意見。這樣，相當一部分審計報告使用者的需求就得不到滿足，包括財政部門、稅務部門、工商行政管理部門，外匯管理部門等等。在這種情況下，運用行政權(quán)力干預注冊會計師審計過程和審計報告的內(nèi)容就帶有了一定的無奈性。 注冊會計師協(xié)會的作用沒有充分發(fā)揮。注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的自律性社會團體，它通過自我教育、自我制約、自我發(fā)展為注冊會計師這一市場中介創(chuàng)造了條件，它是市場經(jīng)濟體系中聯(lián)系政府和事務所的橋梁。但是目前我國注冊會計師協(xié)會的內(nèi)部機制還不很完善，運作也不很順暢，且不能從根本上擺脫行政干預，不能代表其成員有效的發(fā)展和保護本行業(yè)，削弱了注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力和獨立性，未能起到應有的行業(yè)管理和監(jiān)督作用。

公司審計規(guī)范范文第4篇

[關(guān)鍵詞] 審計模式、審計模式導向、審計行為主體模式、審計行為規(guī)范模式、審計行為監(jiān)控機制、審計行為環(huán)境。

審計模式并非純指審計組織體系或?qū)徲嬛贫然驅(qū)徲嬛黧w的設立模式，而是指在一定的環(huán)境下，審計行為要素（包括審計行為過程和審計行為結(jié)果）及相關(guān)要素，按一定邏輯性和社會特征進行綜合反映其各要素特征和本質(zhì)的有機整體。所以，如何構(gòu)建我國二十一世紀審計模式？本人認為須從審計模式導向基本點出發(fā)，以審計行為主體模式、審計行為規(guī)范模式、審計行為監(jiān)控機制為核心，以審計行為環(huán)境（包括審計行為客體體系）為必要條件進行研究。

一、審計行為環(huán)境是確立審計模式的前提條件

“ 審計的產(chǎn)生表明了社會對審計需求的存在；審計的亦表明了審計對環(huán)境的適應與對需求的滿足”?？v觀世界審計史可知，特定的體制決定著政府審計的模式，而特定的審計模式又是服務于一定的政治體制；一定的經(jīng)濟體制和經(jīng)濟發(fā)展水平，制約著內(nèi)部審計和注冊師審計的模式，，同時一定的內(nèi)部審計模式和注冊會計師審計模式又促進市場經(jīng)濟的有序發(fā)展和經(jīng)濟體制的完善。

1、政治、經(jīng)濟環(huán)境是確立我國審計模式導向的決定因素。原始社會沒有審計，自私有制的產(chǎn)生，才有了審計的萌芽；國家的形成，又促使審計走向規(guī)范化、制度化，經(jīng)濟的發(fā)展特別是“二權(quán)分離”， 促進了審計的發(fā)展壯大；不同的政治體制和經(jīng)濟體制的國家，賦予審計的地位、權(quán)威、作用均不同，對審計機構(gòu)的設立與管理模式、審計行為管理和規(guī)范也不同。而步入二十一世紀的，正處在政治體制和經(jīng)濟體制改革的關(guān)鍵時刻，特別是國有的深化改革、民營經(jīng)濟的崛起和國際經(jīng)濟競爭的加劇，將促使我國傳統(tǒng)審計模式導向的變更。審計模式不是計劃經(jīng)濟體制下那種由國有企業(yè)獨立演出，只強調(diào)政府審計的“一元”或“二元”結(jié)構(gòu)的審計體系，也不是現(xiàn)在的“三元結(jié)構(gòu)”審計體系層次，即“以政府審計為主體，內(nèi)部審計為輔助，注冊會計師審計為補充”的模式， 而是走上“三元化”道路，即政府審計、內(nèi)部審計、注冊會計師審計同在社會主義市場經(jīng)濟中并頭齊進、齊放異采。

2、體系和文化模式使審計行為規(guī)范模式受到制約、審計行為監(jiān)控機制的建立成為必要。我國法律體系接近歐洲大陸法系國家，且從法律對審計行為的來，它通過審計法規(guī)體系直接影響審計行為，也通過相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)制約審計客體而影響審計行為。我國審計傳統(tǒng)上是以法規(guī)體系作為規(guī)范的依據(jù)，我國已頒布和執(zhí)行的審計基本法規(guī)“審計法”“注冊會計師法”均是據(jù)國家的《憲法》來制定的，并在審計基本法的基礎上制訂了相關(guān)的審計行為規(guī)范，如“企業(yè)審計準則”“獨立審計準則”等等，同時審計相關(guān)法規(guī)正在完善中，如“公司法”、“證券法”“會計法”、“稅法”等等，通過這些法規(guī)制約審計行為的合法性；監(jiān)督審計行為質(zhì)量；且當發(fā)生法律糾紛時，界定審計責任；同時這些又制約著審計客體，因為這些相關(guān)法規(guī)影響每一個經(jīng)濟實體的管理行為和財務、會計信息處理，由此影響審計行為的環(huán)境，也正因為審計行為環(huán)境的的不規(guī)范，至使審計質(zhì)量下降，而不得不促使審計樹立風險意識和質(zhì)量控制意識 。因此，在構(gòu)建審計行為規(guī)范模式時，一定要與法律部門溝通并考慮與法律體系的協(xié)調(diào)。

文化模式影響管理者行為和會計行為，也影響審計行為，所以文化模式直接或間接影響審計行為規(guī)范。因為，企業(yè)管理者管理制度的制訂與執(zhí)行、會計準則的制訂與執(zhí)行、審計準則的制訂與執(zhí)行，都會受到社會傳統(tǒng)文化模式的影響。所以，建立與市場機制相符合的企業(yè)運行機制，建立社會先進的文化模式并影響和促進審計的精神理念文化、行為文化。

3、的進步，使企業(yè)管理行為和會計行為現(xiàn)代化，致使審計的成本提高，審計難度加大。因為主要會計行為和管理行為是我們審計的客體，而我國企業(yè)管理的現(xiàn)狀提醒我們：現(xiàn)代企業(yè)管理理念尚未形成，企業(yè)管理者素質(zhì)未達到市場經(jīng)濟要求。特別是管理當局對會計行為的強行無理支配，導致企業(yè)財務信息不實，增加了審計風險，影響了審計質(zhì)量。而現(xiàn)代審計是建立在“基礎制度”審計上的抽樣審計，所以企業(yè)的內(nèi)部控制制度的缺陷，會導致審計的基礎薄弱，審計工作量加大，審計風險增加。所以，審計界為了減少法律糾紛，提高審計質(zhì)量，應建立起、合理、有效的審計行為監(jiān)控機制。

另外，審計模式還受到審計學科自身水平的，審計學科越發(fā)展則審計模式越、越完善。

二、我國審計模式導向的確立

審計模式導向是指特定的體制和環(huán)境下對審計在經(jīng)濟中所發(fā)揮作用的基本要求。在不同的國家、不同的經(jīng)濟發(fā)展水平，審計模式導向會有所不同。而審計模式導向的確立，決定“三元審計”在社會主義市場經(jīng)濟中的地位、權(quán)威和作用。隨國有經(jīng)濟在國民經(jīng)濟布局中發(fā)生戰(zhàn)略性調(diào)整，加快了我國國有的改革，將使國有企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟中的“定位”有重大改變，如：國有企業(yè)將退出競爭行業(yè)，政府將只投資國防、尖端、公益事業(yè)等非盈利為目的的壟斷性行業(yè)和行政事業(yè)單位。這些主要依賴國有資金而生存的企業(yè)和單位，將構(gòu)成政府審計的對象，則改變了原政府審計的客體體系；又由于國有企業(yè)這些特點，決定了政府審計目的是：國有資金使用的真實性、合規(guī)性、合法性；經(jīng)營管理者經(jīng)濟責任的評價。也決定了政府審計在我國經(jīng)濟中的地位和作用是：代表國家進行宏觀調(diào)控，監(jiān)督政府所管理的公共資金。這時更要強調(diào)政府審計的獨立性和權(quán)威性，這也致使審計行為主體模式的改革。所以，政府審計在社會主義市場經(jīng)濟中仍然起著重大的監(jiān)督作用。

我國隨市場經(jīng)濟體制的建立與完善，國家不再是企業(yè)的唯一投資者，促使混合型經(jīng)濟實體和民營企業(yè)的迅速發(fā)展，在過去民營企業(yè)是審計的真空地帶，也是政府審計無法滲透的領(lǐng)域。但隨著市場經(jīng)濟和法規(guī)體系的完善，民營企業(yè)也規(guī)范地走上公司化道路（成立了股份公司和有限責任公司）。而所有進入市場經(jīng)濟的經(jīng)濟實體，基本上采用“二權(quán)分離”的公司制，其經(jīng)營管理者為了向所有股東或投資者匯報并分享公司所得，就聘請具有“雙向獨立”、有一定職業(yè)道德和職業(yè)水平的注冊師，對公司經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果進行鑒證（這是政府審計無法取代的）。同時資本市場的發(fā)展、經(jīng)濟的繁榮，對注冊會計師審計的需求更強烈，注冊會計師審計的生存空間也越來越大，名副其實地成為了維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的“經(jīng)濟警察”。其地位和作用遠遠超出了“計劃經(jīng)濟年代”，注冊會計師審計她可以接受任何委托人的委托，獨立.、客觀、公證的進行審計鑒證和咨詢服務.。另外，我國《公司法》、《證券法》、《會計法》等法規(guī)，對公司審計制度化提出了要求，加上我國加入WTO的成功，推動了注冊會計師審計的快速成長與壯大?？梢娮詴嫀煂徲媽⒃诰S護社會主義市場經(jīng)濟秩序的經(jīng)濟監(jiān)督體系中扮演主要角色，并以其“獨立性”、“職業(yè)化”的突出特征占領(lǐng)審計市場。

我國經(jīng)濟體制改革，重點突出現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，而在觀念、體制、作用、實務等方面內(nèi)部審計已相對滯后。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為市場的主體，這將使企業(yè)的管理者和所有者注重企業(yè)內(nèi)部的管理，加快了內(nèi)部審計的發(fā)展。同時內(nèi)部審計將成為企業(yè)內(nèi)部管理不可缺少的一部分。現(xiàn)代企業(yè)一方面在市場經(jīng)濟中接受注冊會計師審計的監(jiān)督，另方面在企業(yè)管理上接受內(nèi)部審計的建議與監(jiān)督。所以內(nèi)部審計將代表企業(yè)所有者對企業(yè)的經(jīng)營管理過程和結(jié)果進行經(jīng)濟監(jiān)督和評價，并為企業(yè)查錯防弊，以保證企業(yè)財產(chǎn)安全與完整、會計信息的真實與可靠。主動維護企業(yè)所有者的利益的同時也為企業(yè)管理服務。（這是政府審計和注冊會計師審計不能做到的），也為注冊會計師審計和政府審計提供良好的基礎。

所以，我國審計模式導向是讓“三類”審計，走上“三元化”道路，在社會主義市場經(jīng)濟中各顯神通。

三、 我國審計行為主體模式創(chuàng)新

當今世界的政府審計“三大模式”（立法型審計模式、司法型審計模式、行政型審計模式，同時對其主體的管理有垂直領(lǐng)導型、分級管理型。）；內(nèi)部審計“四大模式”（有董事會負責型的、監(jiān)事會負責型、總經(jīng)理負責型的、主計長負責型的內(nèi)部審計模式）；注冊會計師審計“三大模式”（民間型、綜合型、行政型的審計組織模式）。在借鑒他國經(jīng)驗的基礎上，建立起與我國經(jīng)濟高速發(fā)展相適應的審計行為主體模式，須對傳統(tǒng)的國家審計、內(nèi)部審計、注冊會計師審計的設立與管理，以及審計人員素質(zhì)的要求，人才管理機制進行改革。

1、政府審計行為主體的設立與管理。前述，政府審計是代表國有資金所有者——國家，對國有資金使用者進行監(jiān)督和評價。而往往這些國有資金使用者都有一定地位和權(quán)力，若要對其進行經(jīng)濟監(jiān)督，則要求監(jiān)督者至少不受其管理的約束，也就是說國家應將政府審計機構(gòu)獨立于國有資金使用者之外，并授予較高的審計權(quán)威，使政府審計更具有效性。所以，我國政府審計機構(gòu)的設置與管理應是采用“立法型審計模式”即；在人大常委會領(lǐng)導下設立最高國家審計的機構(gòu)，并通過制定法規(guī)的方式，來強調(diào)審計的處理權(quán)。對各級縣以上政府，設置政府審計的下級審計機構(gòu)，且各地政府審計機構(gòu)獨立于當?shù)卣２捎谩爸刂毙皖I(lǐng)導”的管理體制，打破從前的“雙層領(lǐng)導”管理體制。對政府審計機構(gòu)的內(nèi)部管理，采用“雙重制”，既視政府審計機構(gòu)為行政機構(gòu)，按政府機構(gòu)管理，又視其為審計職業(yè)機構(gòu)，按職業(yè)化要求管理。對政府審計人員既按公務員的要求管理，又按審計職業(yè)要求管理，也就是說要有公務員的政治、思想品德、又要有審計師的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。

2、內(nèi)部審計行為主體的設立與管理

制度下，內(nèi)部審計主體的設立與管理非常復雜，要據(jù)不同性質(zhì)、不同規(guī)模的企業(yè)而定，一般來說可分二種情形。

①現(xiàn)代集團公司內(nèi)部審計主體設立與管理，這類公司的內(nèi)部機構(gòu)設置是比較健全的，審計機構(gòu)宜采用“董事會負責制”的內(nèi)部審計組織模式，即：在集團公司董事會下設審計委員會，其負責人由股東大會提名和任免（若國有獨資企業(yè)，則由國家投資機構(gòu)任免），審計人員由審計委員會負責人聘任。對內(nèi)部審計人員的要求是：懂業(yè)務的專職審計人員。集團公司下屬不具法人資格的、但屬集團公司核心分公司的，應派出專職審計人員或設立審計派出機構(gòu)，對分公司進行日常審計監(jiān)督；否則接受集團公司審計委員會的直接監(jiān)督。集團公司下屬子公司，因具有法人資格，則子公司有義務視自己的經(jīng)營規(guī)?？紤]是否單獨設立審計機構(gòu)。若設立審計機構(gòu)，宜采用“監(jiān)事會負責制”，即：內(nèi)部審計委員會設立在子公司監(jiān)事會下，以強調(diào)其微觀監(jiān)督，而且子公司審計機構(gòu)向集團公司審計委員會負責；若子公司不獨立設立審計委員會，則集團公司審計委員會將在子公司設立內(nèi)部審計派出機構(gòu)，但須通過子公司董事會同意。

②非集團公司應視公司規(guī)模大小、性質(zhì)不同來考慮內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)的設立。中、大型企業(yè)在董事會下設內(nèi)部審計機構(gòu)，負責對公司經(jīng)營管理的監(jiān)督。小型企業(yè)可在監(jiān)事會里設專職的審計人員。

無論怎樣設立內(nèi)部審計機構(gòu)，但一定要考慮經(jīng)濟監(jiān)督的必要性和企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)的精簡性。 對各種不同的內(nèi)部審計機構(gòu)的管理，也要按“公司法”的要求。

3、注冊師審計主體模式戰(zhàn)略

為迎接經(jīng)濟體制的改革，注冊會計師行業(yè)率先清理、整頓完畢，并按中國注冊會計師協(xié)會要求，將會計師事務所按國際慣例，以合伙制和有限責任制形式重新組建，并鼓勵合并或組建集團會計師事務所。這使我國會計師事務所組織管理方式與人事制度發(fā)生了質(zhì)的改革，保證了獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)前提條件。隨會計市場國際競爭日益加劇，我國注冊會計行業(yè)必將走向國際化。為使我國注冊會計師具有國際競爭力，我們的發(fā)展戰(zhàn)略是：培養(yǎng)、發(fā)展名牌注冊會計師和名牌集團會計師事務所，并建立起以風險為導向、以注冊會計師智力資本為前提、以質(zhì)量控制為核心的集團事務所內(nèi)部管理機制；以行業(yè)自律與法規(guī)監(jiān)控相結(jié)合的宏觀管理體制。

四、審計行為規(guī)范模式的完善

合理有效的行為規(guī)范模式，包含二個層次。第一層是體系，第二層是行業(yè)規(guī)范體系。所以，建立審計行為規(guī)范模式，則應建立起以“審計法”、“注冊會計師法”為基本審計法規(guī)、以“公司法”、“會計法”、“證券法”、“稅法”等行業(yè)監(jiān)控法規(guī)為的審計法規(guī)體系；建立以審計準則為核心的行為規(guī)范體系。即：政府審計建立起以“中華人民共和國國家審計基本準則”、“企業(yè)審計準則”為核心的行為規(guī)范體系；內(nèi)部審計建立起以“內(nèi)部審計準則”為核心的行為規(guī)范體系；注冊會計師審計建立起以“獨立審計準則”為核心的行為規(guī)范體系。

五、 審計行為監(jiān)控機制的建立

從某種意義上講，審計職能和作用的體現(xiàn)，就是審計行為的結(jié)果。則審計行為結(jié)果必將滿足審計的監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證基本職能的要求。所以，若審計行為不當、或失控必將引起經(jīng)濟監(jiān)督失效或失敗、經(jīng)濟鑒證無效或不可信、經(jīng)濟評價失真；將給市場經(jīng)濟帶來危害，也給各經(jīng)濟利益關(guān)系人帶來損害；同時，也給審計自身帶來不幸。所以，審計行為監(jiān)控機制是保證審計信譽、質(zhì)量的有效措施，是審計模式中不可缺少的部分。審計行為監(jiān)控機制，主要包括審計行為監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、監(jiān)控依據(jù)、監(jiān)控結(jié)果評價等要素。

1、審計行為監(jiān)控主體。是指“誰進行監(jiān)控”？由誰執(zhí)行審計行為監(jiān)控呢？可分為日常直接監(jiān)控者、定期間接監(jiān)督者。日常直接監(jiān)控者是審計機構(gòu)，而審計機構(gòu)應據(jù)自己單位的審計質(zhì)量控制制度來確定，可專設審計行為監(jiān)控部門（或人），對審計行為的合法性、有效性進行事前、事中、事后的監(jiān)控。審計行為的合法性是指審計行為符合審計行為法規(guī)體系（審計行為有效性是指審計行為結(jié)果達到了預計的審計質(zhì)量要求）；也可由審計機構(gòu)負責人或總師負責從審計約定書（或?qū)徲嬘媱潟┲翆徲媹蟾妫ɑ蚝罄m(xù)審計）全過程進行監(jiān)控。定期間接監(jiān)控者，是指審計機構(gòu)的行業(yè)組織管理機構(gòu)、（如審計署、注冊會計師協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會）財政部、證監(jiān)會等。間接監(jiān)控者主要通過各種規(guī)范制度來制約審計行為，并監(jiān)督審計行為質(zhì)量。如每年對注冊會計師執(zhí)業(yè)情況年檢、對國有年報審計質(zhì)量抽查，這些注重事后監(jiān)控，但也有事前監(jiān)控（如資本市場注冊會計師審計的準入制、大型國有企業(yè)審計準人制等等）。

2、審計行為監(jiān)控客體。是指“監(jiān)控什么”？主要是監(jiān)控審計行為者的資格條件是否符合職業(yè)要求、執(zhí)業(yè)能力是否達到、執(zhí)業(yè)過程是否按規(guī)范執(zhí)行、執(zhí)業(yè)結(jié)果是否高質(zhì)量。

3、審計行為監(jiān)控依據(jù)。是指審計行為監(jiān)控者按什么要求和法規(guī)進行監(jiān)控。主要包括審計行為的基本法規(guī)、準則，也包括相關(guān)行業(yè)對審計行業(yè)制約的法規(guī)。但最實用的是審計機構(gòu)自己制訂的有關(guān)審計行為監(jiān)控制度、措施、、程序。

4、審計行為監(jiān)控結(jié)果的評價。指評價和衡量審計行為質(zhì)量高低的評價體系，并據(jù)評價結(jié)果采用一定方式暴光和限制或約束哪些審計行為惡劣者，鼓勵和哪些審計行為良好者。如給審計機構(gòu)定級，每二年考核一次以決定升級、降級、保級，然后，據(jù)審計機構(gòu)級別來限定其執(zhí)業(yè)范圍。

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公司審計規(guī)范范文第5篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制信息披露；內(nèi)部控制評價報告；內(nèi)部控制審計報告

中圖分類號：F830.91 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）25-0071-03

隨著內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的不斷推進，上市公司內(nèi)部控制相關(guān)信息的披露已日趨完善。從披露動機上看，上市公司內(nèi)部控制信息披露經(jīng)歷了從自愿披露到強制披露的發(fā)展過程；而從披露內(nèi)容上看，上市公司在披露內(nèi)部控制自評報告的基礎上，不斷完善了內(nèi)部控制審計報告的披露。但是，通過對相關(guān)數(shù)據(jù)的分析，本文發(fā)現(xiàn)目前上市公司的內(nèi)部控制信息披露仍存在諸多問題，亟待進一步解決。

一、上市公司內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展歷程

從披露動機上看，上市公司內(nèi)部控制信息披露經(jīng)歷了從自愿披露到強制披露的發(fā)展過程。主要體現(xiàn)在進入21世紀后，監(jiān)管部門對內(nèi)部控制方面逐步加強規(guī)范。從2000年開始，中國證券監(jiān)督委員會相繼出臺一系列有關(guān)公開發(fā)行證券公司信息披露的相關(guān)規(guī)定，分別對其內(nèi)部控制相關(guān)信息的披露提出了一定的要求。2001年，監(jiān)管部門出臺了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》；2006年，上海證券交易所和深圳證券交易所分別頒布了《上市公司內(nèi)部控制指引》，首次強調(diào)了上市公司內(nèi)部控制信息披露的重要性，要求披露內(nèi)部控制自評報告及內(nèi)部控制審計報告。此指引首次強制性要求內(nèi)部控制信息的披露，但是由于種種原因，首次的強制要求并未得到有效實施。因此，內(nèi)部控制信息的披露仍處于自愿披露的階段。

2008年6月28日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定并印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。自2009年7月1日起適用于中華人民共和國境內(nèi)設立的大中型企業(yè)（包括上市公司）執(zhí)行。該規(guī)范明確提出：“執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。”（財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知，財會[2008]7號）緊接著，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會及保監(jiān)會于2010年4月26日聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。同時規(guī)定，自2011年1月1日起陸續(xù)開始在符合條件的上市公司實施，至2014年1月1日實現(xiàn)全面實施。至此，上市公司內(nèi)部控制信息披露進入強制披露時期，各上市公司應嚴格按照相關(guān)要求披露內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計報告。

從披露內(nèi)容上看，早期監(jiān)管部門的要求主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制的建設及其評價報告的披露方面；隨著上市公司內(nèi)部控制的建立健全及市場對企業(yè)內(nèi)部控制審計報告的需求，監(jiān)管部門逐漸開始要求上市公司披露內(nèi)部控制審計報告。這也是我國與國際趨同的具體表現(xiàn)，也體現(xiàn)了對內(nèi)部控制信息披露相關(guān)內(nèi)容層層深入的遞進發(fā)展。

本文以2009―2014年我國滬深兩市A股主板上市公司內(nèi)部控制信息披露情況為基礎，對比分析了從自愿披露到強制披露階段，我國上市公司內(nèi)部控制評價報告及內(nèi)部控制審計報告披露情況，具體（見下頁表）。

從下頁表的對比分析中可以看出，隨著內(nèi)部控制信息披露由自愿披露到強制披露，以及對內(nèi)部控制審計報告的披露要求，我國最近幾年內(nèi)部控制信息披露整體上呈上升趨勢，很好地說明了大多數(shù)上市公司及時貫徹執(zhí)行了內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)政策法規(guī)。從表中數(shù)據(jù)可以看出，滬市的內(nèi)部控制評價報告情況在強制披露前后有明顯的大幅增長，而深市的內(nèi)部控制評價報告一直穩(wěn)定在較高水平；對于內(nèi)部控制審計報告，滬深兩市均從較低的水平開始增長，但是目前滬市的披露數(shù)量多于深市。整體來看，內(nèi)部控制評價報告目前的披露比例較高，僅剩個別企業(yè)未披露；而內(nèi)部控制審計報告仍有相當一部分企業(yè)沒有披露，需要進一步提升。具體發(fā)展趨勢還可以從下圖中清晰地顯示出來。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及存在的問題

內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)范已于2011年1月1日起在符合條件的上市公司中開始實施。2014年，我國內(nèi)部控制披露相關(guān)法規(guī)已在所有上市公司強制實施。通過幾年的發(fā)展和完善，目前，上市公司內(nèi)部控制信息披露整體狀況雖然穩(wěn)步提升，但是在披露數(shù)量和披露質(zhì)量方面仍存在一些不可忽視的問題，具體體現(xiàn)在以下三個方面：

第一，仍有少數(shù)上市公司沒有披露內(nèi)部控制評價報告及內(nèi)部控制審計報告。從2011年起至今已有4個會計年度，內(nèi)部控制信息披露相關(guān)法規(guī)的適用范圍已逐步擴大到所有上市公司。但是，根據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2014年度仍有1.71%沒有披露內(nèi)部控制評價報告，而未披露內(nèi)部控制審計報告的上市公司則多達22.12%。這說明仍有部分上市公司違法相關(guān)規(guī)定，未披露內(nèi)部控制相關(guān)信息。

第二，部分上市公司的內(nèi)部控制評價報告存在披露不規(guī)范及缺乏實質(zhì)性內(nèi)容的情況。據(jù)統(tǒng)計，2014年，上市公司內(nèi)部控制評價報告披露格式比較規(guī)范的比例為75.43%，剩余的上市公司要么是按照以往的格式進行披露，要么是按照其他一些格式進行披露。而內(nèi)部控制缺陷的披露比例僅為13.66%，未披露內(nèi)部控制缺陷的高達86.34%?？梢钥闯?，雖然在披露數(shù)量上看，幾乎所有上市公司都披露了內(nèi)部控制評價報告，但是，真正符合規(guī)范同時又結(jié)合企業(yè)真實情況進行披露的比例卻差強人意。

第三，內(nèi)部控制審計報告的質(zhì)量有待提升。首先，從審計意見上看，我國內(nèi)部控制制度的建立健全時間比較短，存在內(nèi)部控制相關(guān)問題是必然的，內(nèi)部控制相關(guān)信息的披露也僅強制實施幾年而已，但2013年我國上市公司內(nèi)部控制審計報告中標準無保留意見占比96.74%，2014年，該比例為97%，遠遠高于內(nèi)部控制相對完善的美國的標準無保留審計意見的概率。其次，從審計內(nèi)容上看，內(nèi)部控制審計報告中提到的被審計單位存在的問題中，財務報告相關(guān)缺陷比重明顯偏高，這就說明，目前上市公司內(nèi)部控制審計的重點僅局限于財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制。而企業(yè)內(nèi)部控制的目標不僅包含保證財務報告的合法和公允，還包括企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，企業(yè)對法律法規(guī)的遵循，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。因此，目前披露的內(nèi)部控制審計報告的重點內(nèi)容有待拓展。

三、完善內(nèi)部控制信息披露的建議

根據(jù)上述分析，本文提出以下幾點針對性建議，具體包括三個方面：

第一，進一步強調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，加大監(jiān)管部門的處罰力度。意識指導實踐。內(nèi)部控制的建立健全是建立現(xiàn)代企業(yè)制度至關(guān)重要的一部分。沒有對內(nèi)部控制重要性的深刻認識，就會有部分企業(yè)冒著違反相關(guān)法規(guī)的風險而不去披露內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范。至2014年，內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定已全面強制實施，但仍有少數(shù)上市公司故意違反相關(guān)規(guī)定，視廣大信息使用者于不顧，視國家相關(guān)政策法規(guī)于不顧。相關(guān)監(jiān)管部門應提高內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)范的法律地位，制定明確的懲罰措施，給予違法規(guī)定的上市公司嚴厲處罰，做到有法可依，執(zhí)法必嚴，進而加快我國上市公司內(nèi)部控制制度的建立健全及相關(guān)信息的恰當披露。

第二，統(tǒng)一內(nèi)部控制評價報告相關(guān)規(guī)范和標準。首先，統(tǒng)一內(nèi)部控制評價報告的規(guī)范化格式。2014年，披露內(nèi)部控制評價報告的上市公司中仍有25%未按規(guī)定的格式進行披露，有的上市公司按照以往的格式進行披露，有的按照其他一些格式進行披露。因此，相關(guān)部門應明確要求上市公司嚴格按照統(tǒng)一要求的格式進行披露，否則即屬于不合規(guī)的披露，信息使用者不予認可。其次，細化內(nèi)部控制缺陷認定標準。目前，企業(yè)對內(nèi)部控制缺陷的評價仍有較大的主觀性，這就造成很多企業(yè)的內(nèi)部控制評價報告流于形式，并不提及實質(zhì)性缺陷，或主觀地弱化企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評價報告的可讀性明顯降低。因此，相關(guān)部門應進一步統(tǒng)一內(nèi)部控制評價報告的格式及內(nèi)部控制缺陷的具體確認標準，提高內(nèi)部控制評價報告的規(guī)范化程度及內(nèi)部控制缺陷的披露質(zhì)量。

第三，加強對會計師事務所的審計質(zhì)量監(jiān)督，提高內(nèi)部控制審計的質(zhì)量。內(nèi)部控制審計是會計師事務所對被審計單位內(nèi)部控制情況進行獨立、客觀的鑒證，目的是為利益相關(guān)者做出正確決策提供有價值的信息。針對目前我國內(nèi)部控制審計存在的問題，相關(guān)部門應強調(diào)會計師事務所的相應法律責任，定期由協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)對事務所的內(nèi)部控制審計工作進行檢查，強調(diào)內(nèi)部控制審計所涵蓋的整體內(nèi)容，對由于各種原因?qū)е碌膶徲嬞|(zhì)量低下情況進行嚴厲處罰，促進會計師事務所提高第三方審計的獨立性和權(quán)威性。

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