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一、美國失業(yè)保險經(jīng)驗稅率制度構(gòu)成以及經(jīng)驗稅率計算方法

美國于1935年正式建立失業(yè)保險制度，晚于英國(1911年)、德國(1917年)、奧地利(1920年)等國家。美國在探討建立失業(yè)保險制度時，借鑒了英國等國家的失業(yè)保險制度實踐。然而，美國是目前僅有的實施失業(yè)保險經(jīng)驗稅率制度的國家，其他國家則實行失業(yè)保險統(tǒng)一稅率。失業(yè)保險經(jīng)驗稅率(ExperienceRating)是一項將失業(yè)保險稅率與失業(yè)情況關(guān)聯(lián)的失業(yè)保險籌資方式，而失業(yè)保險統(tǒng)一稅率則是指失業(yè)保險稅率與雇主解雇雇員數(shù)量以及失業(yè)保險金支出等不相關(guān)的一種籌資方式。美國實行的失業(yè)保險經(jīng)驗稅率制度與20世紀30年代經(jīng)濟大危機密切相關(guān)。經(jīng)濟危機帶來的嚴重失業(yè)問題促使美國建立失業(yè)保險制度，同時解決失業(yè)問題的緊迫性對美國失業(yè)保險制度模式產(chǎn)生影響。美國羅斯?？偨y(tǒng)要求，失業(yè)保險制度應(yīng)該起到緩解失業(yè)、穩(wěn)定就業(yè)的作用。因此，美國失業(yè)保險制度建立初期不僅定位于為失業(yè)者提供生活保障，同時旨在激勵雇主減少裁員以穩(wěn)定就業(yè)形勢。失業(yè)保險經(jīng)驗稅率制度將雇主失業(yè)保險稅率與雇主解雇的人數(shù)以及失業(yè)保險金支出關(guān)聯(lián)。從理論上說，該項制度能夠起到減少失業(yè)、穩(wěn)定就業(yè)的作用，由此成為美國失業(yè)保險制度的籌資方式。

(一)美國失業(yè)保險經(jīng)驗稅率制度結(jié)構(gòu)

為了更為清楚地理解美國失業(yè)保險經(jīng)驗稅率制度的運行，首先需要明確“經(jīng)驗”(Experience)的界定、“經(jīng)驗”的衡量以及由“經(jīng)驗”轉(zhuǎn)換成失業(yè)保險稅率的方法。

1．對“經(jīng)驗”的界定

失業(yè)保險經(jīng)驗稅率制度的“經(jīng)驗”可以有不同的概念，比如失業(yè)人數(shù)、失業(yè)保險金領(lǐng)取人數(shù)、失業(yè)保險金支出等。對“經(jīng)驗”概念的界定，體現(xiàn)了失業(yè)風(fēng)險的分擔主體以及各主體分擔的失業(yè)風(fēng)險比例。失業(yè)人員數(shù)量或者領(lǐng)取失業(yè)保險金人員數(shù)量只能反映雇主解雇雇員的情況，但是并不能反映失業(yè)保險金支出情況。而失業(yè)保險金支出則綜合反映失業(yè)保險金領(lǐng)取人數(shù)、失業(yè)保險金水平以及失業(yè)保險金發(fā)放時間等。美國絕大部分州采用與失業(yè)保險金支出相關(guān)的指標來衡量失業(yè)情況，進而確定失業(yè)保險經(jīng)驗稅率。

2．對“經(jīng)驗”的衡量

根據(jù)對“經(jīng)驗”的衡量，可以分為完全經(jīng)驗稅率制度和部分經(jīng)驗稅率制度。完全經(jīng)驗稅率制度將所有的失業(yè)保險金支出與失業(yè)保險稅率掛鉤，而部分經(jīng)驗稅率制度則將失業(yè)保險金支出中的部分作為計算雇主失業(yè)保險經(jīng)驗稅率的依據(jù)。完全經(jīng)驗稅率和部分經(jīng)驗稅率的根本區(qū)別在于對雇主承擔的失業(yè)保險責任的劃分，前者認為雇主應(yīng)該承擔所有失業(yè)保險金支出的責任。美國實行部分經(jīng)驗稅率制度。美國失業(yè)保險制度規(guī)定的遺屬保障金支出等，不計入計算雇主失業(yè)保險稅率時的失業(yè)保險金支出。比如美國密歇根州對所有的繳納失業(yè)保險經(jīng)驗稅率的雇主征收1%的非責任失業(yè)保險稅(NonchargeableBenefitsComponent)，用于支付以上未納入失業(yè)保險經(jīng)驗稅率計算范圍的與失業(yè)保險相關(guān)的支出。

3．將“經(jīng)驗”轉(zhuǎn)換成具體的稅率

對各個企業(yè)失業(yè)“經(jīng)驗”(Experience)進行概念界定以及衡量之后，需要轉(zhuǎn)換成具體的稅率。這一環(huán)節(jié)包括三個部分:首先，確定經(jīng)驗稅率的上下限;其次，確定上下限之間的稅率等級;再次，明確不同的稅率等級適用的條件。失業(yè)保險稅率上限和下限的浮動范圍越大，上下限之前的分級越多，不同稅率等級適用的條件劃分越細，則該稅率制度更為靈敏地反映出各個企業(yè)的失業(yè)人員數(shù)量以及失業(yè)保險金領(lǐng)取狀況。設(shè)定稅率上限的目的在于，完全由雇主負擔各企業(yè)失業(yè)保險基金支出會降低企業(yè)雇傭新員工，尤其是在勞動力市場處于相對弱勢地位、失業(yè)風(fēng)險較大的職工。而設(shè)定稅率下限的目的在于，失業(yè)保險制度作為社會保險制度的一部分，有別于純粹的商業(yè)保險，有互助共濟的作用，因此失業(yè)保險經(jīng)驗稅率下限高于0，使一定時間范圍沒有解雇雇員的雇主也繳納最低的失業(yè)保險稅。

(二)美國失業(yè)保險經(jīng)驗稅率計算方法

根據(jù)對“經(jīng)驗”的界定不同，美國各州計算失業(yè)保險經(jīng)驗稅率的方法可以分為以下幾類:

1．失業(yè)保險基金結(jié)余比例法

(ReserveRatio)該計算方法將一定時間范圍內(nèi)失業(yè)保險稅收入與失業(yè)保險金支出差值形成的基金結(jié)余與這一時間范圍內(nèi)的雇主支付給雇員的工資之比作為衡量失業(yè)保險金支出狀況的指標?；鸾Y(jié)余比例法是美國各州最早采用，也是目前絕大部分州采用的經(jīng)驗稅率計算方法。2014年，美國共有32個州(地區(qū))采用該方法。該方法制定失業(yè)保險基金結(jié)余比例和失業(yè)保險經(jīng)驗稅率二維表，將失業(yè)保險基金結(jié)余比例劃分不同的等級，并確定相應(yīng)的稅率，由此根據(jù)各雇主的失業(yè)保險基金結(jié)余比例確定其失業(yè)保險稅率。紐約州采用該方法，2014年紐約州失業(yè)保險經(jīng)驗稅率范圍為2．2%～9．8%。

2．失業(yè)保險金支出比例法

(BenefitRatio)失業(yè)保險基金支出比例為一定時期內(nèi)失業(yè)保險基金支出總額與雇主支付給雇員工資總額之比。該方法和基金結(jié)余比例法類似，都考慮雇主解雇的雇員的失業(yè)保險金支出狀況，但是該方法不考慮雇主的失業(yè)保險繳稅情況。這一方法認為，如果各個雇主繳納的失業(yè)保險稅與其失業(yè)保險金支出比例相等，則失業(yè)保險制度是收支平衡的。2014年，美國共有18個州(地區(qū))采用基金支出比例法計算失業(yè)保險經(jīng)驗稅率。美國德克薩斯州采用該方法，2014年的稅率范圍為0．51%～7．41%。

3．失業(yè)保險領(lǐng)取者工資比例法

(BenefitWageRatio)該方法首先計算一個州過去3年的失業(yè)保險金總額與該時間雇主支付給失業(yè)保險金領(lǐng)取者工資總額之比，該比值叫做州失業(yè)保險經(jīng)驗因子，用于衡量該州失業(yè)保險金支出占失業(yè)保險金領(lǐng)取者工資的比例。然后計算各個雇主的失業(yè)保險經(jīng)驗因子，即曾受雇于該雇主的失業(yè)保險金領(lǐng)取者過去3年內(nèi)的工資總額與該雇主支付給所有雇員的工資總額之比，用于衡量該雇主解雇雇員的規(guī)模。各雇主的失業(yè)保險稅率等于州失業(yè)保險經(jīng)驗因子和該雇主失業(yè)保險經(jīng)驗因子的乘積。目前只有俄克拉荷馬州和特拉華州采用該方法。2014年特拉華州的失業(yè)保險經(jīng)驗稅率范圍為0．30%～8．2%。

4．工資變動法

(PayrollVariation)該方法不考慮失業(yè)保險金支出情況，而是評估雇主支付給雇員的工資變動情況，即下一季度的工資總額與上一季度的工資總額之差與上一季度的工資總額之比，并由此對雇主的失業(yè)保險經(jīng)驗稅率進行季度調(diào)整。工資變動法可以反映經(jīng)濟活動變化，以及季節(jié)性和非常規(guī)性的失業(yè)情況。目前只有阿拉斯加州采用該方法，失業(yè)保險經(jīng)驗稅率范圍為1%～5．4%。在這四種失業(yè)保險經(jīng)驗稅率計算方法中，失業(yè)保險基金結(jié)余比例法和失業(yè)保險金支出比例法的優(yōu)點在于能夠直接反映失業(yè)保險金支出情況。美國目前絕大部分州采用失業(yè)保險基金結(jié)余比例法和失業(yè)保險金支出比例法，這兩種方法都將“經(jīng)驗”與失業(yè)保險金支出關(guān)聯(lián)，能夠更好地反映一定時間范圍內(nèi)某個企業(yè)的失業(yè)保險金領(lǐng)取人數(shù)、領(lǐng)取水平以及領(lǐng)取期限等的整體情況，進而反映失業(yè)保險金支出總額。且采用該概念的失業(yè)保險經(jīng)驗稅率制度的核心觀點在于，雇主應(yīng)該繳納相應(yīng)的失業(yè)保險稅，用于負擔解雇雇員的失業(yè)保險金支出。但是由于需要保存每個雇員的受雇信息、失業(yè)保險金領(lǐng)取信息，并將失業(yè)保險金支出對應(yīng)到相應(yīng)的雇主，提高了制度運行管理成本。而失業(yè)保險金領(lǐng)取者工資比例法以及工資變動法只能反映雇主解雇的員工情況，并沒有直接與失業(yè)保險金支出關(guān)聯(lián)。這兩種失業(yè)保險經(jīng)驗稅率計算方法則不考慮失業(yè)保險金支出與雇主對應(yīng)，管理更為便捷。

二、中國失業(yè)保險浮動費率調(diào)整機制存在的問題及對策建議

美國失業(yè)保險經(jīng)驗稅率制度由對“經(jīng)驗”的界定、衡量以及失業(yè)保險經(jīng)驗稅率計算等構(gòu)成一個完整的體系。在此，結(jié)合美國失業(yè)保險經(jīng)驗稅率制度邏輯，對深圳市試點的失業(yè)保險浮動費率制度構(gòu)成要件及存在的問題進行分析，并提出完善中國失業(yè)保險費率動態(tài)調(diào)整機制的對策建議。

(一)深圳市失業(yè)保險浮動費率調(diào)整機制存在的問題

首先，深圳市的失業(yè)保險費率浮動調(diào)整主要和失業(yè)人數(shù)以及招用困難再就業(yè)人員掛鉤，但是由于各用人單位失業(yè)保險金領(lǐng)取人數(shù)所占比例以及失業(yè)保險金水平等存在差異，失業(yè)人員數(shù)量以及招用困難再就業(yè)人數(shù)并不能直接反映各用人單位的失業(yè)保險金支出總額。其次，從對“經(jīng)驗”的衡量角度來看，深圳市主要從失業(yè)人員和招收困難就業(yè)人員數(shù)量的角度分析用人單位的失業(yè)情況以及增加就業(yè)情況。由于“非因本人意愿中斷就業(yè)”以及“就業(yè)困難人員”兩個概念受主觀判斷的影響，難以對其進行明確的界定，這也必將影響到對各用人單位失業(yè)保險費率的規(guī)范化調(diào)整。如何對用人單位的失業(yè)人員數(shù)量以及招用困難就業(yè)人員數(shù)量進行核查，是影響到失業(yè)保險費率浮動調(diào)整機制的關(guān)鍵問題。第三，從費率確定的角度來看，深圳市實行的是在2%的基準費率的基礎(chǔ)上，對各用人單位的失業(yè)保險費率進行浮動調(diào)整。在深圳市浮動費率調(diào)整方案中，只規(guī)定了下調(diào)用人單位失業(yè)保險費率的情形。由此推斷，深圳市現(xiàn)行改革認為2%是最高的失業(yè)保險費率，且該基準費率過高，需要下調(diào)。相比而言，美國失業(yè)保險制度建立初期的雇主失業(yè)保險經(jīng)驗稅率最高為3%，現(xiàn)在為5．4%，遠高于2%的標準。此外，目前深圳市浮動費率調(diào)整規(guī)定中，對于浮動比例規(guī)定過于粗略。比如，深圳市對于各用人單位的失業(yè)人員規(guī)定，只分為籠統(tǒng)的有無失業(yè)人員兩種情形，而沒有對失業(yè)人員數(shù)量進行量化分析。

(二)完善中國失業(yè)保險費率調(diào)整機制的對策建議

深圳市失業(yè)保險浮動費率調(diào)整機制存在的以上問題，必將影響到該項改革的實施效果。美國失業(yè)保險經(jīng)驗稅率制度歷經(jīng)近70年的發(fā)展，為完善中國失業(yè)保險費率調(diào)整機制提供了以下啟示。首先，將各用人單位失業(yè)人員領(lǐng)取的失業(yè)保險金總額作為調(diào)整失業(yè)保險費率的依據(jù)。美國各州失業(yè)保險經(jīng)驗稅率制度發(fā)展已經(jīng)表明，失業(yè)保險金支出不僅能夠反映各用人單位的失業(yè)人員數(shù)量，而且能夠反映失業(yè)保險金水平、失業(yè)保險金領(lǐng)取時間長短等信息。此外，失業(yè)保險費率的調(diào)整，其目的不僅僅在于激勵用人單位增加就業(yè)，減少失業(yè)，同時需要從失業(yè)保險制度財務(wù)可持續(xù)的角度考慮制度的發(fā)展。以各用人單位失業(yè)保險金支出作為調(diào)整用人單位失業(yè)保險繳費率的依據(jù)，符合失業(yè)保險基金財務(wù)收支平衡的原則。當然，以各用人單位失業(yè)保險金支出作為動態(tài)調(diào)整各用人單位失業(yè)保險費率的依據(jù)，必須完善我國各用人單位及其職工(或失業(yè)人員)失業(yè)保險繳費、失業(yè)保險金申請、失業(yè)保險金發(fā)放等各環(huán)節(jié)的信息庫建設(shè)和管理。其次，規(guī)范失業(yè)保險費率浮動比例計算方法。在將失業(yè)保險金支出作為失業(yè)保險費率調(diào)整的依據(jù)之后，借鑒美國失業(yè)保險經(jīng)驗稅率計算方法中的失業(yè)保險累積結(jié)余比例法，根據(jù)各用人單位的失業(yè)保險繳費和失業(yè)保險金支出信息，計算各用人單位的失業(yè)保險金結(jié)余比例;同時將失業(yè)保險金結(jié)余比例劃分不同的等級，并明確不同等級對應(yīng)的失業(yè)保險繳費率，由此實現(xiàn)失業(yè)保險繳費率和失業(yè)保險金支出之間的動態(tài)關(guān)聯(lián)。由于失業(yè)保險金支出受經(jīng)濟周期的影響較大，美國現(xiàn)在大部分州采用3年的失業(yè)保險金收入和支出數(shù)據(jù)，計算該時間范圍內(nèi)的失業(yè)保險金結(jié)余比例，該方法也值得中國借鑒。第三，確定合理的失業(yè)保險費率調(diào)整上下限。深圳市目前規(guī)定的用人單位失業(yè)保險費率浮動范圍為1.2%～2%。在評估該項設(shè)計是否科學(xué)時，根本的問題在于如何確定失業(yè)保險費率浮動調(diào)整的上限和下限。以2%的基準費率為基礎(chǔ)進行浮動調(diào)整，體現(xiàn)了從失業(yè)保險統(tǒng)一費率制度到浮動費率制度的過渡。但是為了更充分地發(fā)揮失業(yè)保險浮動費率對用人單位的激勵作用，可以突破現(xiàn)行的統(tǒng)一失業(yè)保險費率制度的束縛，擴大失業(yè)保險浮動費率的上限和下限。

作者：殷俊陳天紅單位：武漢大學(xué)社會保障研究中心