前言：本站為你精心整理了合并下的財務(wù)報表論文范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

一、變化點之一—豁免的情形

(一)關(guān)于投資性主體，本準(zhǔn)則第二十二條給出了定義投資性主體的定義中包含了三個需要同時滿足的條件：該公司以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者獲取資金；該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益、或兩者兼有而讓投資者獲得回報；該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行考量和評價，準(zhǔn)則第二十三條對投資性主體的特征進行了描述，但是通過這兩條內(nèi)容理解投資性主體的概念還是比較困難。

(二)引入投資性主體概念的背景分析近年來，我國私募股權(quán)投資業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛。一般而言，對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，投資方承擔(dān)的是被投資方的經(jīng)營風(fēng)險。而對于私募股權(quán)投資而言，投資方更多地承擔(dān)的是投資資產(chǎn)的價格變動風(fēng)險、被投資方的信用風(fēng)險，由于此類投資與常規(guī)的長期股權(quán)投資所承擔(dān)的風(fēng)險特征顯著不同，因此《第2號—長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則規(guī)定，風(fēng)險投資機構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時適用《第22號—金融工具的確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號通過引入投資性主體的概念，對投資性主體合并會計報表的情況予以豁免，解決了投資性主體在執(zhí)行合并報表方面準(zhǔn)則方面存在的問題。

二、變化點之二—合并范圍

合并范圍的內(nèi)容相對于2006版的準(zhǔn)則變化較大。合并范圍的確定仍然是以控制為基礎(chǔ)，但是對控制的概念進行了重新詮釋，在對控制進行判斷的過程中，引入了一些新的概念，弱化了舊準(zhǔn)則中以定量指標(biāo)判為主要判斷標(biāo)準(zhǔn)的情形，增加了的職業(yè)判斷空間，要求在綜合考慮所有相關(guān)事實和情況的基礎(chǔ)上，對是否能夠?qū)崿F(xiàn)對被投資上的控制進行職業(yè)判斷，并且在后續(xù)的業(yè)務(wù)中，實施對被投資單位的持續(xù)評估，確定是否納入合并范圍。新的準(zhǔn)則中從三個方面描述了控制的概念，其一、擁有對被投資方的權(quán)力，其二、通過參與被投資方的相關(guān)活動享有可變回報；其三、有能力運用權(quán)力影響可變回報金額。

(一)權(quán)力指的是主導(dǎo)被投資單位相關(guān)活動的權(quán)利，相關(guān)活動也就是指對被投資方的匯報產(chǎn)生重大影響的活動，對于該項指標(biāo)的判斷沒有明顯的標(biāo)準(zhǔn)可參考，需要財務(wù)人員根據(jù)被投資單位的實際情況，如被投資企業(yè)設(shè)立的目的、公司章程、合同約定、實際業(yè)務(wù)依存關(guān)系等對相關(guān)活動進行判斷，來確定該要素是否滿足。1、引入實質(zhì)性權(quán)利和保護性權(quán)利的概念投資方在判斷是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實質(zhì)性權(quán)利，保護性權(quán)利不擁有對被投資方的權(quán)力。2、引入實質(zhì)性控制的概念即投資方雖持有50%以下的表決權(quán)，但要綜合考慮擁有的表決權(quán)相對于其他各方擁有的表決權(quán)份額的大小、其他各方表決權(quán)的分散程度、潛在的表決權(quán)、其他合約性安排以及被投資方以往的表決權(quán)行使情況等所有因素和條件后，仍可具有控制。3、引入對被投資方可分割部分的控制的概念投資方通常是對被投資方整體層面是否控制進行評估，但極個別情況下，可以將被投資方的一部分視為被投資方可分割的一部分，進行單獨評估，進而判斷是否控制該部分?？梢钥刂频膯为氈黧w應(yīng)納入合并范圍。

(二)可變回報即投資方可以從被投資方取得的報酬，可能包括但不限于從被投資企業(yè)獲得的直接報酬如：股利、利息、服務(wù)費、投資的公允價值變動損益、稅收利益、信用/流動性收益等，也包括投資活動產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)收益，如：規(guī)模效應(yīng)、獲取的未來流動性、成本節(jié)約、獲取專利知識等。因投資方的報酬隨被投資方的業(yè)績而變化，可以為正、也可以為負(fù)，也可能兩者兼而有之，故稱之為可變回報。

(三)權(quán)力影響回報。在此引入人和委托人的概念準(zhǔn)則要求對擁有決策制定權(quán)利的投資者進行判斷，判斷投資者是人還是委托人，其中人作為代表其他方行使權(quán)利的第三方，并不控制被投資方。投資方擁有對被投資的權(quán)力、享有可變回報，但是不一定應(yīng)用該權(quán)力影響可變回報，也就是說資產(chǎn)的管理人（決策者）是人的情況下，不能實現(xiàn)權(quán)力影響回報，即是不能實現(xiàn)控制，不納入合并范圍。

三、變化點之三—合并程序

本部分新增內(nèi)容不多，主要變化點要求在編制合并財務(wù)報表時，要將整個企業(yè)集團視為一個會計主體，反映企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。對前期準(zhǔn)則解釋以及其他相關(guān)規(guī)范性文件的內(nèi)容進行了整理補充，如：因抵銷內(nèi)部交易導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎(chǔ)的差異形成的遞延所得稅的調(diào)整；子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了該子公司期初所有者權(quán)益份額的會計處理。對子公司當(dāng)期綜合收益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，在合并利潤中表中的列示進行了明確，在合并利潤表中綜合收益總額項目下以“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項目列示。對同一控制下企業(yè)合并增加子公司的比較報表的列示內(nèi)容需要進行調(diào)整，要求視同合并后的報告主體自最終控制方開始控制時點起一直存在。

四、變化點之四—特殊交易的會計處理

本部分相對于2006版屬新增內(nèi)容，主要明確了五種特殊交易的會計處理方法，但這些內(nèi)容并不是第一次出現(xiàn)，而只是將前期在會計準(zhǔn)則解釋以及其他文件中的內(nèi)容進行梳理歸納，寫進了14年的準(zhǔn)則修訂內(nèi)容中。五種特殊交易分別為：購買少數(shù)股東股權(quán)、追加投資實現(xiàn)控制、處置部分股權(quán)投資喪失控制權(quán)、一攬子交易處置子公司、不喪失控制權(quán)下處置子公司長期股權(quán)投資。

五、變化點之五——其他

(一)新增了母公司在投資性主體與非投資性主體之間互相轉(zhuǎn)換時的會計處理原則由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他的子公司不再合并，按照處置子公司保留剩余股權(quán)的原則進行會計處理。母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原控制但未納入合并范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并范圍，轉(zhuǎn)變?nèi)兆庸竟蓹?quán)的公允價作為支付的對價。

(二)刪除了編制合并報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的規(guī)定也就是說在編制和并財務(wù)報表時，可以在成本法的基礎(chǔ)上直接進行抵銷處理。

(三)修改了交叉持股的合并抵銷處理原則子公司持有的母公司的長期股權(quán)投資，視為企業(yè)集團的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項。

六、銜接規(guī)定

因本準(zhǔn)則修訂對合并范圍的判斷變化較大，首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)對被投資方進行評估，重新確定其是否納入合并報表的范圍，如果合并范圍發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整，追索調(diào)整不切實可行的除外，同時對于比較期間已經(jīng)喪失控制權(quán)的原子公司，不再進行追溯調(diào)整。

作者：李自單位：中國石化銷售有限公司陜西西安石油分公司