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一、在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法

1.比率分析法。

比率分析法是通過(guò)計(jì)算多個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，查找企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，用財(cái)務(wù)比率揭示企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變動(dòng)程度及財(cái)務(wù)狀況的一種方法。這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法具備計(jì)算簡(jiǎn)單、直觀的特點(diǎn)，能夠通過(guò)計(jì)算為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供所需的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。但是，該方法計(jì)算出來(lái)的指標(biāo)往往難以準(zhǔn)確反映出企業(yè)的納稅狀況，不能很好地明確財(cái)務(wù)報(bào)表與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。比率分析法主要包括以下內(nèi)容：一是相關(guān)比率，通過(guò)計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表中兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)獲取財(cái)務(wù)比率指標(biāo)。如，產(chǎn)權(quán)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等；二是構(gòu)成比率，將財(cái)務(wù)報(bào)表視為一個(gè)整體，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)視為其組成部分，對(duì)各個(gè)組成部分與總體之間的比重，以及指標(biāo)構(gòu)成內(nèi)容的變化進(jìn)行分析。如，流動(dòng)資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比率等；三是效率比率，是指通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而反映企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)投入與產(chǎn)出的關(guān)系。如，資產(chǎn)效率比率等。

2.趨勢(shì)分析法。

趨勢(shì)分析法是通過(guò)對(duì)兩期或多期連續(xù)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)指標(biāo)或比率進(jìn)行定基對(duì)比或環(huán)比對(duì)比，進(jìn)而得出分析對(duì)象增減變動(dòng)方向、幅度以及數(shù)額的一種方法，其分析結(jié)果可以反映出企業(yè)一段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量變化趨勢(shì)。通過(guò)對(duì)多期財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行分析，以及對(duì)報(bào)表與報(bào)表之間的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系進(jìn)行核對(duì)，能夠?yàn)樽R(shí)別納稅風(fēng)險(xiǎn)提供有力依據(jù)。

3.因素分析法。

因素分析法是納稅評(píng)估的重要方法，可以有效診斷出企業(yè)的稅務(wù)狀況，識(shí)別企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。該方法選擇在幾個(gè)有相互聯(lián)系的財(cái)務(wù)指標(biāo)之間進(jìn)行綜合分析，這幾個(gè)有聯(lián)系的財(cái)務(wù)指標(biāo)是另一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的構(gòu)成要素，通過(guò)分析指標(biāo)與指標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系性，揭示其對(duì)某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響。因素分析法能夠查找出影響企業(yè)納稅指標(biāo)高低的主要原因，揭露財(cái)務(wù)指標(biāo)各因素對(duì)企業(yè)納稅狀況的影響程度，為合法開(kāi)展稅務(wù)籌劃活動(dòng)提供依據(jù)。

4.項(xiàng)目分析法。

項(xiàng)目分析法以項(xiàng)目評(píng)估為主、指標(biāo)評(píng)估為輔，在識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面體現(xiàn)出了更大的優(yōu)越性。該方法在綜合比對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目之間勾稽關(guān)系的基礎(chǔ)上，對(duì)項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行聯(lián)動(dòng)分析，充分挖掘項(xiàng)目關(guān)聯(lián)關(guān)系中隱藏的涉稅信息，進(jìn)而確定稅務(wù)管理的重點(diǎn)。如，通過(guò)關(guān)聯(lián)分析“應(yīng)收賬款”、“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營(yíng)入賬不及時(shí)的問(wèn)題，進(jìn)而識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效應(yīng)對(duì)措施。

二、從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體運(yùn)用

1.資產(chǎn)負(fù)債表上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。

從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度上來(lái)看，企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析指標(biāo)中包含著與涉稅行為相關(guān)的各類(lèi)數(shù)據(jù)，如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等，所以在識(shí)別企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以將這些財(cái)務(wù)指標(biāo)作為判斷依據(jù)。

1.1存貨周轉(zhuǎn)率分析。

當(dāng)存貨周轉(zhuǎn)率過(guò)高時(shí)，表明企業(yè)存貨占有水平較低，具有較強(qiáng)流動(dòng)性。在這種情況下，如果企業(yè)應(yīng)納稅額不增反減，那么就要分析企業(yè)是否存在虛增成本或多結(jié)轉(zhuǎn)檔期銷(xiāo)售成本的問(wèn)題；當(dāng)存貨周轉(zhuǎn)率過(guò)低時(shí)，表明企業(yè)存貨的流動(dòng)性較差，占有水平較高。在這種情況下，如果企業(yè)申報(bào)納稅額減少，那么就要分析企業(yè)是否存在多結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本、虛開(kāi)發(fā)票、多抵扣進(jìn)項(xiàng)金額等問(wèn)題。

1.2應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析。

在分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率時(shí)，將其與企業(yè)前期指標(biāo)、所處行業(yè)水平等多個(gè)參照體系中的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，以此判斷該項(xiàng)指標(biāo)是否正常。如果存在異常波動(dòng)，那么就要檢查企業(yè)是否存在隱藏收入問(wèn)題，并認(rèn)真審查企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、壞賬損失處理等情況的真實(shí)性。

1.3資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析。

資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率主要包括總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，則表明企業(yè)的資產(chǎn)利用率越高，生產(chǎn)能力和獲利能力也應(yīng)該越高。如果此時(shí)企業(yè)的獲利能力與同行業(yè)平均水平相比偏低，那么就要分析企業(yè)在成本核算過(guò)程中是否存在人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。

2.利潤(rùn)表上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。

利潤(rùn)表上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要是根據(jù)年度利潤(rùn)表，分析凈利潤(rùn)的構(gòu)成情況、增減變化、結(jié)構(gòu)變化等，并結(jié)合稅法和會(huì)計(jì)制度尋找企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)是否存在不合法、不合規(guī)的調(diào)整行為。

2.1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率、銷(xiāo)售毛利率變動(dòng)率分析。

在排除企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化的情況下，這四項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)趨勢(shì)和幅度應(yīng)大致相同。若四項(xiàng)指標(biāo)中有某項(xiàng)指標(biāo)出現(xiàn)異常波動(dòng)，則要結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。如，在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增幅小于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增幅的情況下，應(yīng)分析企業(yè)是否存在少計(jì)收入的情況，并審查企業(yè)委托代銷(xiāo)商品、分期收款發(fā)出商品的核算是否正確。與此同時(shí)，還要分析企業(yè)否存在多列支工資、多計(jì)提固定資產(chǎn)、多計(jì)成本等問(wèn)題。

2.2其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)增減變動(dòng)率分析。

當(dāng)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)增減變動(dòng)率出現(xiàn)異常時(shí)，要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，分析企業(yè)在銷(xiāo)售附產(chǎn)品、殘次品的過(guò)程中是否存在收入不入賬的問(wèn)題，檢查企業(yè)是否存在賬外賬，核對(duì)企業(yè)是否漏計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額或少繳所得稅。

2.3期間費(fèi)用增減變動(dòng)率分析。

當(dāng)期間費(fèi)用增減變動(dòng)較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)各項(xiàng)往來(lái)賬目，如預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資等科目進(jìn)行分析，查看企業(yè)是否存在多列支費(fèi)用、管理費(fèi)用核算范圍不正確、資本化利息計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用等問(wèn)題。

3.現(xiàn)金流量表上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。

從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的角度上來(lái)看，要重點(diǎn)分析現(xiàn)金流量表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，掌握主表和補(bǔ)充資料中相關(guān)信息的變化。

3.1主表部分分析。

主表分析中可能會(huì)存在以下問(wèn)題：如果工資支出和稅費(fèi)支出與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)總額相比出現(xiàn)較大反差，那么就要分析企業(yè)是否存在賬外銷(xiāo)售問(wèn)題；如果銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與購(gòu)買(mǎi)貨物、接受勞務(wù)支出的現(xiàn)金出現(xiàn)大額正差，那么就要審查企業(yè)是否存在收入不入賬的情況；如果投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與投資收益、營(yíng)業(yè)外支出相比存在較大反差，那么就要檢查企業(yè)是否存在多計(jì)營(yíng)業(yè)外支出、少計(jì)投資收益等問(wèn)題。

3.2補(bǔ)充資料分析。

在對(duì)補(bǔ)充資料進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，要結(jié)合企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額調(diào)整進(jìn)行分析，用于驗(yàn)證應(yīng)納稅所得額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。主要分析的內(nèi)容包括：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊與管理費(fèi)用對(duì)比；固定資產(chǎn)處置、無(wú)形資產(chǎn)損失與營(yíng)業(yè)外支出對(duì)比；財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資損失與投資收入對(duì)比等。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，為了提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，必須要以識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為前提，在認(rèn)真分析研究企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，找出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)而采取有效的應(yīng)對(duì)措施。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)盈利和形象造成的不利影響，為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的內(nèi)部環(huán)境。

作者：鄒新林 單位：南通天元稅務(wù)師事務(wù)所有限公司