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摘要：事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的完善建設(shè)，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)有著積極性的作用，將內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的提升?，F(xiàn)階段，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，內(nèi)部控制較為薄弱，存在著監(jiān)管不夠嚴(yán)格、內(nèi)控意識(shí)不足以及內(nèi)控制度不健全等問(wèn)題，影響內(nèi)部控制工作職能的發(fā)揮，需要事業(yè)單位清晰地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的不足，并明確其在事業(yè)單位管理中的地位，完善財(cái)會(huì)內(nèi)控體系建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各個(gè)工作環(huán)節(jié)中的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)兩者的無(wú)縫銜接，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率的提升。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；監(jiān)督管理

引言

內(nèi)部控制在企業(yè)中應(yīng)用較為成熟，而事業(yè)單位實(shí)行時(shí)間較短，所以，在實(shí)際的應(yīng)用中還存在一定的不足，由于企業(yè)管理和運(yùn)營(yíng)模式與事業(yè)單位有著很大的區(qū)別，兩者在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，也有著較大的差別，事業(yè)單位需依據(jù)自身的管理和運(yùn)營(yíng)特征，在日常工作中，制定適合自身業(yè)務(wù)需求的內(nèi)部控制體系，使其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作良好的銜接在一起，形成對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效管控，以保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的有序進(jìn)行。

1事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制銜接的作用

1.1維持財(cái)政秩序。事業(yè)單位隸屬于政府管理，是非營(yíng)利的公益性機(jī)構(gòu)，因此，事業(yè)單位內(nèi)部需要嚴(yán)格的財(cái)務(wù)控制和管理，方可維持財(cái)政的良好秩序。事業(yè)單位通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制工作，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境，可保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的有序運(yùn)行，以及提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作效率，使會(huì)計(jì)信息變得準(zhǔn)確可靠，兩者良好的銜接，為事業(yè)單位的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

1.2控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制不僅僅是指整個(gè)事業(yè)單位的控制，其可針對(duì)一個(gè)部門(mén)進(jìn)行內(nèi)部控制，也可是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，使用這種控制方式，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)管，并進(jìn)行實(shí)際的工作指導(dǎo)，以促進(jìn)財(cái)會(huì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化操作，保證了事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作的質(zhì)量。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制的監(jiān)督管理下，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況和財(cái)務(wù)工作進(jìn)行多維度、全方位的評(píng)估，以判斷事業(yè)單位面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)的程度，進(jìn)而制定風(fēng)險(xiǎn)防控方案，促進(jìn)事業(yè)單位準(zhǔn)確的調(diào)整業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及改進(jìn)財(cái)務(wù)管理方式和方法，保證財(cái)務(wù)信息的有效性和資金利用的安全性，并根據(jù)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，為事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)配置充足的資金，防止資金利用出現(xiàn)問(wèn)題。

1.3修補(bǔ)管理漏洞。事業(yè)單位本身存在著管理上的漏洞，管理制度和管理措施存在一定的不足，導(dǎo)致事業(yè)單位管理效率不高?，F(xiàn)階段，我國(guó)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的管理，修補(bǔ)事業(yè)單位管理漏洞，并頒布了一系列針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理?xiàng)l例，以減少事業(yè)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率。而事業(yè)單位本身，也根據(jù)內(nèi)部控制管理?xiàng)l例的要求，結(jié)合自身的實(shí)際情況，制定了符合自身需求的內(nèi)部控制制度，針對(duì)性的修補(bǔ)漏洞，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理能力。

2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制本身存在的問(wèn)題

2.1意識(shí)不夠。意識(shí)是行動(dòng)的前提，事業(yè)單位只有意識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，才可及時(shí)有效的做出內(nèi)部控制反應(yīng)，如果事業(yè)單位在內(nèi)部控制上缺少足夠的意識(shí)，即使建立了內(nèi)部控制制度，那么內(nèi)部控制的執(zhí)行也不會(huì)取得良好的效果，從而未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制建立的價(jià)值，使其過(guò)于形式化。另外，由于事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠深入，使得內(nèi)部控制的建設(shè)只是為了滿足上級(jí)部門(mén)檢查的要求，或者是為了應(yīng)付審計(jì)部門(mén)而建設(shè)，對(duì)內(nèi)部控制在事業(yè)單位中的作用缺少清晰的認(rèn)識(shí)，使得內(nèi)部控制作用收效甚微，甚至成為一紙空文。部分事業(yè)單位還存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才選拔上的問(wèn)題，人才招聘?jìng)?cè)重于理論知識(shí)的考核，對(duì)人才的專業(yè)知識(shí)和技能要求不夠嚴(yán)格，降低了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的水平，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在一定的漏洞，財(cái)務(wù)相關(guān)崗位之間缺少牽制和約束，再加上會(huì)計(jì)工作監(jiān)督考核不嚴(yán)，使得各項(xiàng)制度和措施執(zhí)行不利。

2.2內(nèi)部控制與日常管理脫離。在事業(yè)單位日常管理中，與內(nèi)部控制之間銜接存在問(wèn)題，兩者沒(méi)有實(shí)現(xiàn)工作上的相互促進(jìn)作用，使得國(guó)有資產(chǎn)利用率不高，甚至出現(xiàn)了流失問(wèn)題，造成國(guó)有資產(chǎn)的損失。另外，日常管理側(cè)重于資金利用上的管控，相對(duì)忽視了國(guó)有資產(chǎn)的管理，財(cái)物和資產(chǎn)出現(xiàn)管理混亂的現(xiàn)象，其中固定資產(chǎn)在管理時(shí)，入賬不及時(shí)或者是不入賬情況時(shí)有發(fā)生，固定資產(chǎn)沒(méi)有登記在冊(cè)，很容易導(dǎo)致資產(chǎn)流失。

2.3內(nèi)部控制水平有限。事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施，需要具備較高管理水平的人才，而人才上的缺失，導(dǎo)致內(nèi)部控制水平不高，使得內(nèi)部控制的深度和廣度不夠，致使內(nèi)部管理效率低下。另外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不夠，也是引起內(nèi)部控制不力的原因，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能和財(cái)會(huì)知識(shí)需要進(jìn)一步的提升，才可避免會(huì)計(jì)工作不規(guī)范問(wèn)題，以及防止刪改報(bào)表現(xiàn)象的發(fā)生，以確保會(huì)計(jì)工作的可靠性。

2.4監(jiān)督、考核不夠完善。事業(yè)單位在監(jiān)督與考核工作中，考核指標(biāo)較為單一，而且與內(nèi)部控制相脫離，以及使用的指標(biāo)一般局限于業(yè)績(jī)上的表現(xiàn)，因此，事業(yè)單位為了提升自身的業(yè)績(jī)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，修飾會(huì)計(jì)信息，使自身的業(yè)務(wù)活動(dòng)表現(xiàn)良好，以獲得上級(jí)部門(mén)的肯定。在缺少監(jiān)督考核制度的約束下，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作行為不夠規(guī)范化，未能嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)管理的要求，進(jìn)而降低了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。

2.5內(nèi)部控制與信息化管理相脫離。事業(yè)單位在管理中，內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)信息化管理結(jié)合程度不夠，使得內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)管不夠全面，一旦會(huì)計(jì)處理過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題，在沒(méi)有內(nèi)部控制的介入下，很難保證會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)中財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和完整性，降低了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的利用價(jià)值，并影響事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作效益。另外，內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息化管理的脫離，為會(huì)計(jì)舞弊創(chuàng)造了條件，由于會(huì)計(jì)信息化工作與財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)合，使得操作系統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員監(jiān)管財(cái)務(wù)信息的錄入，以及財(cái)務(wù)信息的報(bào)送，如果會(huì)計(jì)人員一旦職業(yè)操守薄弱，將提高財(cái)務(wù)信息失真的概率。

3加強(qiáng)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接措施

3.1加強(qiáng)管理層與內(nèi)部控制的銜接。管理層是事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)的決策者，內(nèi)部控制的順利實(shí)施，需要管理層的積極推進(jìn)，管理層應(yīng)提高對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理。第一，管理者應(yīng)充分尊重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作職能，依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)制度的要求，賦予其應(yīng)有的工作職能和權(quán)限，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性；第二，管理層應(yīng)提高自身的職業(yè)素質(zhì)，尤其是重要崗位的管理層，在提升自身職業(yè)道德的同時(shí)，樹(shù)立防范職務(wù)犯罪的意識(shí)，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)者的表率作用；第三，完善績(jī)效考核制度的建設(shè)，為內(nèi)部控制的順利實(shí)施，提供制度上的保障，以及建立科學(xué)化的考核指標(biāo)體系，以公正、公平為原則，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制的科學(xué)化發(fā)展。

3.2加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的銜接。內(nèi)部控制在事業(yè)單位管理中需常態(tài)化的應(yīng)用，與日常工作進(jìn)行無(wú)縫銜接，第一，建立崗位之間的相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系，明確崗位職責(zé)和權(quán)限，并且要進(jìn)行合理的崗位分工，形成崗位之間的牽制作用，比如，在資金利用上，涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位之間，應(yīng)具有監(jiān)督、牽制的關(guān)系，以避免出現(xiàn)操作上的錯(cuò)誤，保證資金利用的安全性；第二，完善內(nèi)部監(jiān)督體系的建設(shè)，針對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部控制措施，以確保事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的高效化執(zhí)行，管理層在財(cái)務(wù)管理工作中，應(yīng)落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)制度、資產(chǎn)清查制度，以及重要會(huì)計(jì)崗位的輪換制，對(duì)財(cái)務(wù)崗位進(jìn)行常態(tài)化的監(jiān)督和管理。

3.3實(shí)行會(huì)計(jì)委派管理。主要是指事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員不由自身管理，由上級(jí)部門(mén)直接監(jiān)管，并且會(huì)計(jì)人員所有的薪酬福利待遇都由上級(jí)部門(mén)負(fù)責(zé)，也就是事業(yè)單位與會(huì)計(jì)人員之間沒(méi)有行政管理上的關(guān)系，從而使會(huì)計(jì)人員與事業(yè)單位在利益上相分離，以保證會(huì)計(jì)工作在事業(yè)單位管理決策中的作用。實(shí)行會(huì)計(jì)委派管理后，將事業(yè)單位與會(huì)計(jì)人員進(jìn)行了管理上的分離，使會(huì)計(jì)人員在日常工作中，不受事業(yè)單位的影響，相對(duì)獨(dú)立地行使自身的監(jiān)督管理權(quán)限，避免事業(yè)單位出現(xiàn)會(huì)計(jì)違法現(xiàn)象。

3.4健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要手段，其可評(píng)估和考核內(nèi)部控制的實(shí)施成效，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足，并提出有效的改進(jìn)建議，以保證內(nèi)部控制的有效性。在內(nèi)部審計(jì)工作中，應(yīng)注重于內(nèi)部控制薄弱處的檢查，進(jìn)一步的健全內(nèi)部控制體系。另外，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作結(jié)束后，依據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行追責(zé)，對(duì)相關(guān)的責(zé)任人進(jìn)行說(shuō)明，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕逃吞幜P，提高審計(jì)的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計(jì)的工作效果，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效落實(shí)做好保障。還需充分發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)職能，在事業(yè)單位有重大項(xiàng)目，或者是重要決策時(shí)，需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的積極參與，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)項(xiàng)目和決策進(jìn)行綜合性的評(píng)估，預(yù)測(cè)其中的風(fēng)險(xiǎn)程度，以避免事業(yè)單位的決策失誤。

3.5加強(qiáng)管理系統(tǒng)與內(nèi)部控制的銜接。事業(yè)單位管理已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了信息化，需要針對(duì)管理系統(tǒng)實(shí)行全面的內(nèi)部控制措施，第一，需加強(qiáng)系統(tǒng)操作人員的管理，實(shí)行審核制度，當(dāng)操作人員錄入會(huì)計(jì)信息后，由會(huì)計(jì)管理人員對(duì)錄入的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行再次審核，避免會(huì)計(jì)信息錄入出現(xiàn)人為失誤，以保證上傳數(shù)據(jù)的真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)錄入全過(guò)程的監(jiān)管；第二，系統(tǒng)操作人員應(yīng)明確分工，利益上有關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行分離，主要包括四點(diǎn)，業(yè)務(wù)審查和數(shù)據(jù)錄入分離；會(huì)計(jì)信息錄入和操作分離；信息輸出和操作分離；信息上傳和操作分離。

4結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位與企業(yè)相比，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制上具有自身的特殊性，其運(yùn)營(yíng)的主要目的不是盈利，而是為了更好地服務(wù)于社會(huì)大眾，其日常運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)由財(cái)政撥款，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作情況由上級(jí)部門(mén)監(jiān)管。因此，需要其在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制，以保證自身財(cái)務(wù)信息的完整性和真實(shí)性。事業(yè)單位在日常運(yùn)營(yíng)中，應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制體系，將其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行良好的銜接，以保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作活動(dòng)處于有效的監(jiān)管之下，從而避免事業(yè)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題。

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作者:高娟 單位:穆棱市防汛抗旱物資儲(chǔ)備中心