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摘要：在行政事業(yè)單位中，編制綜合財務報告是單位會計核算的最終“產品”，同時也是相關信息使用者進行社會監(jiān)督或經濟信息決策的重要依據。因此，進一步提高行政事業(yè)單位綜合財務報告編制質量有著重要的現(xiàn)實意義。本文對我國行政事業(yè)單位財務報告編制現(xiàn)狀及存在的不足進行闡述，然后提出提高行政事業(yè)單位財務報告編寫質量的對策與措施，希望為行政事業(yè)單位完善綜合財務報告體系提供幫助。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；財務報告；編制質量；問題；措施

一、引言

為了加快推進權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革，2015年財政部下發(fā)了關于印發(fā)《政府財務報告編制辦法（試行）》的通知（財庫〔2015〕212號），決定從2016-2017年開展政府財務報告編制試點工作。政府綜合財務報告對各類報表種類進行了相關的調整，包括會計報表、報表附注、財務分析等。會計報表主要含資產負債表、收入費用表和當期盈余與預算結余差異表。在新制度的要求下，行政事業(yè)單位的財務報告體系模式進行了相關的改革，引入權責發(fā)生制之后，資產負債表中所有者權益轉變?yōu)榱藘糍Y產。新制度還規(guī)定了資產負債表中增設累計攤銷和累計折舊，進而充分滿足權責發(fā)生制的相關要求。最后則是行政事業(yè)單位的財務報告體系特點也發(fā)生了變化，財務報告需嚴格遵循特殊性與統(tǒng)一性原則。行政事業(yè)單位在進行財務報告編制的過程中需按照統(tǒng)一制度要求來保障報表的規(guī)范性、合理性。而特殊性原則方面則是要求在會計制度的規(guī)定與要求下進行財務報告編制，進而能夠確保相關財務信息的全面與準確。

二、行政事業(yè)單位財務報告現(xiàn)狀及不足之處

（一）相關制度體系仍有待完善

當前已出臺的相關準則制度對行政事業(yè)單位財務報告體系的操作方面有著原則性的要求與規(guī)定，但其對實際操作辦法及規(guī)范并沒有作出具體的規(guī)定。某些會計科目的定義仍未明確，對一些特定經濟業(yè)務事項的確認和計量并沒有作出相關規(guī)定。有些已經出臺的指導文件對各類標準與口徑的規(guī)定仍相對匱乏，這可能會導致相關人員在實際的試編工作中缺乏相應的指導與操作規(guī)范。整體能夠看出，當前行政事業(yè)單位相關的法律體系與制度規(guī)定多是處于宏觀層面，具備較強的指導性，但有助于實際操作的法規(guī)及政策仍待完善。此外，對于具有地方特色的政策指導亦是相對匱乏。在行政事業(yè)單位實際開展財務報告編制的過程中，細節(jié)方面不夠細致的操作指南會導致財務報告中相關業(yè)務的會計處理受到影響與阻礙，并不利于報告編制工作的有序進行。

（二）財務報告編制缺乏統(tǒng)一口徑

當前，財務報告體系仍有不足之處，隨著新《政府會計制度》的實施，有些行政事業(yè)單位在編制財務報告的過程中會出現(xiàn)理解偏見、口徑不統(tǒng)一的現(xiàn)象。具體來講主要存在：第一，會計核算記賬不統(tǒng)一。當前在行政事業(yè)單位中雖然已經開始實行了“雙分錄”的平行記賬模式，使財務會計與預算會計進行了分離，進而能夠有效地保障權責發(fā)生制的落實。但是目前所存在的問題是，一方面部分單位在編制財務報告的過程中仍舊采用以表轉表的方式，這其中缺乏了基礎會計的核算作為報告的基礎。另外由于有些行政事業(yè)單位存在下屬機構，在編制財務報告的過程中，一旦其會計核算記賬不一致，可能會造成數據難以直接對接，導致生成的報表存在差異，操作系統(tǒng)的不統(tǒng)一最終會造成人工工作量的增加，并有可能會導致數據準確性的降低。第二，操作標準不統(tǒng)一。在行政事業(yè)單位進行財務報告試編的過程中，單位會計對固定資產計提的折舊、收入的界定、無形資產的攤銷以及負債的確認等各類實務標準感到模糊，這就可能導致不同部門在報告的編制過程中缺乏統(tǒng)一規(guī)定的指導準則，工作人員僅以個人經驗進行相關的判斷與確定，從而導致最終匯總的數據處理難度較大，且缺乏可比性與實用性。

（三）信息化系統(tǒng)建設需進一步完善

在有些行政事業(yè)單位中，財務報告體系的構成是較為復雜的，其需要會計錄入、會計確認、會計計量以及生成報表等諸多環(huán)節(jié)，同時還需要具備相關的會計賬簿以及憑證作為備查的準備。但是，當前有些行政事業(yè)單位的財務報告主要采取了以表轉表的形式，需要會計人員遵循相關的會計準則，在決算報告的基礎下開展相關工作，然后進行人工匯總，最終生成財務報告。但是當前一些行政事業(yè)單位在引入雙核算基礎的背景下，各項財務報告的完成是在原有管理系統(tǒng)中進行填報，而以權責發(fā)生制作為基礎的財務會計核算系統(tǒng)在部分行政事業(yè)單位中仍未進行建設，報告生成仍主要是依賴相關決算報告，這是極為不合理的現(xiàn)象。沒有相關的會計核算生成系統(tǒng)可能會導致相關數據質量無法保障，這就在報告的實際應用中形成了阻礙。此外，一些基層行政事業(yè)單位中基礎表數據還依賴會計人員的手工錄入，這會導致單位中會計人員工作量十分繁重。

（四）會計人員專業(yè)水平有待提高

過去行政事業(yè)單位是以收付實現(xiàn)制作為核算基礎，其各項業(yè)務的開展主要是圍繞資金的收支，實務操作相對簡單，對會計人員沒有過高的要求。但是近年來權責發(fā)生制的引入，則有著較高的專業(yè)性要求，且操作難度較高，部分單位中的會計人員對匯總以及抵消等會計業(yè)務的處理水平參差不齊，可能會造成最終財務報告的綜合質量不高，導致報告在實際應用中難以發(fā)揮預期的效果。

三、提高行政事業(yè)單位財務報告質量的對策與措施

（一）完善相關法規(guī)與制度建設

為了進一步提高行政事業(yè)單位的財務報告質量，首先，需要在法律層面確定權責發(fā)生制在單位中的具體實施，并在相關法規(guī)方面對會計雙核算系統(tǒng)的操作做出具體的界定，并對實際工作中會計核算與財務報告生成的各項事宜制定清晰合理的制度規(guī)范，同時對一些具備地方特色的行政事業(yè)單位出臺具體的指導文件，用以解決一些有特殊性問題的財務報告。其次，對于當前行政事業(yè)單位中所實行的雙軌并行的制度規(guī)范，要對平行記賬的各項口徑要求統(tǒng)一，其中要包含具體的會計科目、會計要素、會計調整到報表內容等。最后，為了進一步強化行政事業(yè)單位財務報告的公信力與效用性，要著重完善并規(guī)范相關財務審計制度，制定與其相對應的內部控制與監(jiān)督機制，進一步完善行政事業(yè)單位財務報告的審計與考核制度，形成內部控制與外部監(jiān)督雙管齊下的監(jiān)督體系，更好地體現(xiàn)行政事業(yè)單位的公共受托責任。

（二）構建完善的核算操作體系

首先，編制綜合財務報告要明確報表合并的標準。在行政事業(yè)單位進行財務報告編制的過程中要考慮到不同類型單位的會計制度差異，進而明確相關的合并標準。要以資產、負債、凈資產、收入以及費用等各個要素作為基準。特別是在負債范圍方面，要合理地增設會計科目，以此來體現(xiàn)單位可能存在的資產、負債或者隱性負債等內容。其次，針對行政事業(yè)單位屬性要增加其相應的附屬表，保障在合并過程中不同會計制度核算下的主體能夠保留其基礎數據的準確性與真實性。最后，制定完善的操作明細。對于行政事業(yè)單位的財務報告，政府相關部門需盡可能制定出更為細化且具有針對性的相關指引文件，進而推進財務報告編制的規(guī)范化。對會計工作的各項實際操作建立統(tǒng)一的標準，使流程更為規(guī)范化，從而促進行政事業(yè)單位財務報告質量的提升。

（三）進一步完善單位信息化系統(tǒng)建設

行政事業(yè)單位的財務報告涉及大量的信息，其編制過程較為復雜，各項數據需要處理、合并、匯總等，工作量較大。數據在處理過程中如果僅依靠人工轉換，那么就極有可能出現(xiàn)紕漏。因此，進一步完善信息系統(tǒng)的建設是極有必要的。首先，行政事業(yè)單位需構建支持雙分錄核算的信息系統(tǒng)，使其能夠滿足權責發(fā)生制的財務會計核算系統(tǒng)，以及收付實現(xiàn)制的預算會計核算，通過平行記賬能夠生成財務報表以及決算報表兩套報表；其次則需要規(guī)范當前行政事業(yè)單位的核算系統(tǒng)，要使不同單位、不同部門所使用的核算系統(tǒng)進行統(tǒng)一，使各項數據在縱向與橫向之間實現(xiàn)對比，以此來實現(xiàn)審計部門與財務部門的數據讀取和監(jiān)督工作。

（四）加強行政事業(yè)單位的專業(yè)人才隊伍建設

在我國行政事業(yè)單位中，尤其是在一些基層單位，財務專業(yè)人才的匱乏仍是較為普遍的。因此，對專業(yè)人才資源的進一步建設是勢在必行的。首先，行政事業(yè)單位要對現(xiàn)有財會人員加強業(yè)務培訓力度。通過業(yè)務培訓來強化財務報告質量?？赏ㄟ^集中授課或遠程自學等形式，使相關人員掌握科學的報告編制方法。其次，國家政策方面可向基層人才進行傾斜。在我國實行權責發(fā)生制財務報告制度的過程中，基層單位數據的真實、有效是極為關鍵的。此類行政事業(yè)單位報告的編制會影響到政府綜合財務報告，其作為各項數據來源的第一線會對財務報告質量產生重要影響。最后，強化單位內部的交流溝通。在行政事業(yè)單位的各部門之間，順暢的交流與溝通能夠有效地克服報告編制過程中所存在的體制障礙與操作壁壘，會計人員在進行財務報告編制的過程中，可通過部門與部門之間，上下級之間的交流來解決實務操作中存在的問題，避免對口徑與標準理解的不一致，以此來進一步確保行政事業(yè)單位財務報告質量的提升。

四、結語

當前，隨著我國行政事業(yè)單位職能的轉變與社會經濟發(fā)展所需，財務報告方面不僅需要決算報告，以權責發(fā)生制為基礎的綜合性財務報告也成為行政事業(yè)單位的一項重要工作。在行政事業(yè)單位提升財務報告質量的過程中，要全面且系統(tǒng)地反映出單位運行成本費用、財務狀況，以此來強化財務風險的防控，并滿足社會公眾所需。

參考文獻：

[1]方菊花.提高行政事業(yè)單位財務報告質量探討[J].行政事業(yè)資產與財務,2019(15):66+90.

[2]莫運春.新政府會計制度下行政事業(yè)單位加強財務管理的建議[J].財務與會計,2020(4):82.

作者：孫晗  單位：貴陽市烏當區(qū)財政局