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一、地方交通工程投資財(cái)務(wù)核算現(xiàn)狀

當(dāng)前地方政府交通工程建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模較大，某一部門單獨(dú)出資相對(duì)困難，通常由地方財(cái)政、交通投資公司（地方政府融資平臺(tái)）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)融資平臺(tái)、上級(jí)財(cái)政等共同“拼盤”出資。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，經(jīng)政府批準(zhǔn)由地方交通運(yùn)輸局牽頭成立交通工程建設(shè)指揮部，作為投資方代表全過程負(fù)責(zé)項(xiàng)目的建設(shè)管理和財(cái)務(wù)核算工作。在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收以后，其經(jīng)營(yíng)管理權(quán)限移交給地方政府的相關(guān)職能部門。在財(cái)務(wù)核算過程中，地方財(cái)政、上級(jí)財(cái)政將有關(guān)建設(shè)經(jīng)費(fèi)通過預(yù)算下達(dá)到交通工程建設(shè)指揮部，在會(huì)計(jì)核算上作為支出處理；交通投資公司、鄉(xiāng)鎮(zhèn)融資平臺(tái)將工程建設(shè)款直接轉(zhuǎn)入交通工程建設(shè)指揮部，在會(huì)計(jì)核算上以指揮部開具的收款收據(jù)計(jì)入與交通工程建設(shè)指揮部的往來賬（其他應(yīng)收款）；交通工程建設(shè)指揮部在收到地方財(cái)政、上級(jí)財(cái)政、交通投資公司、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政等工程建設(shè)款時(shí)均直接計(jì)入“基建撥款”，發(fā)生的工程建設(shè)支出憑相關(guān)發(fā)票按其性質(zhì)分別計(jì)入“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等會(huì)計(jì)科目。工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收以后，其所有投資成本在會(huì)計(jì)核算上宕掛交通工程建設(shè)指揮部基建賬戶，不轉(zhuǎn)入相關(guān)政府部門或國(guó)資企業(yè)的資產(chǎn)科目核算，交通投資公司、鄉(xiāng)鎮(zhèn)融資平臺(tái)等與交通工程建設(shè)指揮部的往來賬也不做財(cái)務(wù)處理。

二、當(dāng)前核算模式下存在的問題

（一）所有權(quán)主體不明確交通工程建設(shè)項(xiàng)目通常由地方財(cái)政、交通投資公司、鄉(xiāng)鎮(zhèn)融資平臺(tái)、上級(jí)財(cái)政等共同“拼盤”投資建設(shè)，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收以后，地方政府一般不會(huì)安排預(yù)算資金向其他出資方進(jìn)行回購(gòu)。因此，交通工程項(xiàng)目在法律上的產(chǎn)權(quán)歸屬主體并不明確，即使人們?cè)谒枷肷弦恢抡J(rèn)為產(chǎn)權(quán)已經(jīng)歸地方政府所有，但在法律上的所有權(quán)主體卻比較模糊。

（二）會(huì)計(jì)核算不科學(xué)

1.項(xiàng)目建設(shè)過程中的會(huì)計(jì)核算在項(xiàng)目建設(shè)過程中，交通投資公司、鄉(xiāng)鎮(zhèn)融資平臺(tái)因?yàn)椴荒苋〉媚軌蛴?jì)入支出的合理票據(jù)，只能將投入的工程建設(shè)款計(jì)入與交通工程建設(shè)指揮部的往來賬（其他應(yīng)收款），但交通工程建設(shè)指揮部根據(jù)地方政府的文件或抄告單等將收到的工程款計(jì)入基建撥款，并沒有計(jì)入與交通投資公司、鄉(xiāng)鎮(zhèn)融資平臺(tái)的往來賬（其他應(yīng)付款），雙方記賬方法不一致。

2.項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目完工以后，交通工程建設(shè)指揮部將其所有的投資成本繼續(xù)宕掛基建賬戶，財(cái)務(wù)上不作交付使用資產(chǎn)處理。交通投資公司、鄉(xiāng)鎮(zhèn)融資平臺(tái)因不能收回投入的工程款，繼續(xù)長(zhǎng)期宕掛與交通工程建設(shè)指揮部的往來賬，且隨著工程投資總額的增加，該類往來賬余額會(huì)越來越大，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的該類債權(quán)最終如何進(jìn)行賬務(wù)處理，目前還不明確。

（三）投入與回報(bào)不匹配交通工程項(xiàng)目投資主體多元化，項(xiàng)目完工后交由地方政府不同的職能部門進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。項(xiàng)目在投入使用以后，雖然以公益性為主，不以盈利為目的，但仍然能夠產(chǎn)生部分收益，如道路和橋梁的冠名權(quán)、沿線空間資源的使用權(quán)（廣告位使用權(quán)）、其他租用權(quán)（道路停車權(quán)）等。目前，這些交通工程基礎(chǔ)設(shè)施的收益一般由政府相關(guān)職能部門管理和收取，而其真正的投資者并沒有能夠取得合理的收益。

三、合理解決當(dāng)前問題的思考

（一）明確所有權(quán)主體因地方政府最終不會(huì)安排預(yù)算資金向參加項(xiàng)目“拼盤”建設(shè)的其他投資方進(jìn)行回購(gòu)，根據(jù)各投資主體的性質(zhì)，建議明確交通投資公司為所有交通工程項(xiàng)目的所有權(quán)主體，將竣工驗(yàn)收的項(xiàng)目全部納入交通投資公司進(jìn)行統(tǒng)一管理，地方財(cái)政及鄉(xiāng)鎮(zhèn)融資平臺(tái)投入的建設(shè)經(jīng)費(fèi)作為其對(duì)交通投資公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，上級(jí)財(cái)政補(bǔ)助金額作為交通投資公司的資本公積，這樣在法律上就可以解決當(dāng)前交通工程基礎(chǔ)設(shè)施的所有權(quán)主體模糊的問題。

（二）理順財(cái)務(wù)核算關(guān)系根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》，企業(yè)的固定資產(chǎn)需同時(shí)滿足“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”及“該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量”兩個(gè)條件才能予以確認(rèn)。按現(xiàn)行管理體制，與交通工程項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不會(huì)流入交通投資公司，因此在會(huì)計(jì)核算上交通投資公司不可以直接將這些基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)為自己的固定資產(chǎn)。如確認(rèn)交通投資公司為交通工程項(xiàng)目的所有權(quán)主體，在實(shí)務(wù)中交通投資公司可參照以下方法進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。

1.作為“固定資產(chǎn)”核算如果調(diào)整與交通工程項(xiàng)目有關(guān)的受益權(quán)限，如道路和橋梁的冠名權(quán)、沿線廣告位使用權(quán)、道路沿線停車位經(jīng)營(yíng)權(quán)等，將這些與交通工程項(xiàng)目相關(guān)且可以取得收益的權(quán)限給予交通投資公司，這樣與交通工程項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益就會(huì)流入交通投資公司，公司在會(huì)計(jì)核算方面就符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，確認(rèn)交通工程項(xiàng)目為公司的固定資產(chǎn)也就不會(huì)與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相悖。在賬務(wù)處理方面，交通投資公司與交通工程建設(shè)指揮部的往來賬全部轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”支出，鄉(xiāng)鎮(zhèn)融資平臺(tái)與交通工程建設(shè)指揮部的往來賬轉(zhuǎn)入鄉(xiāng)鎮(zhèn)融資平臺(tái)對(duì)交通投資公司的股權(quán)投資，地方財(cái)政投資額作為地方財(cái)政對(duì)交通投資公司的股權(quán)投資，上級(jí)財(cái)政補(bǔ)助金額作為交通投資公司的資本公積。記賬方式如下：交通投資公司借記“固定資產(chǎn)—××（道路、橋梁）”，貸記“其他應(yīng)收款—交通工程建設(shè)指揮部”、“實(shí)收資本—××（地方財(cái)政）”、“實(shí)收資本—××（鄉(xiāng)鎮(zhèn)融資平臺(tái)）”、“資本公積（上級(jí)財(cái)政補(bǔ)助）”；鄉(xiāng)鎮(zhèn)融資平臺(tái)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—交通投資公司”，貸記“其他應(yīng)收款—交通工程建設(shè)指揮部”；交通工程建設(shè)指揮部賬面將完工項(xiàng)目做交付使用資產(chǎn)處理。這樣既可以將完工項(xiàng)目及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，又可以解決交通投資公司、鄉(xiāng)鎮(zhèn)融資平臺(tái)與交通工程建設(shè)指揮部之間的記賬不一致問題，還可以增加交通投資公司的固定資產(chǎn)規(guī)模，提高固定資產(chǎn)質(zhì)量，同時(shí)還可以解決投入與回報(bào)的匹配問題。但交通投資公司隨著固定資產(chǎn)規(guī)模的增加，折舊也會(huì)增加，特別是當(dāng)固定資產(chǎn)規(guī)模較大時(shí)，高額折舊將會(huì)大大減少公司當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，從而會(huì)影響公司的資信評(píng)價(jià)，影響公司的融資能力。

2.作為“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”核算如果不調(diào)整現(xiàn)行交通工程基礎(chǔ)設(shè)施的受益權(quán)限，那么交通工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)利益就不會(huì)流入交通投資公司，交通投資公司也就不能將其計(jì)入自己的固定資產(chǎn)，因?yàn)椴环瞎潭ㄙY產(chǎn)的確認(rèn)條件。此時(shí)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們可以將交通工程項(xiàng)目作為交通投資公司的“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”處理，這樣交通工程項(xiàng)目形成的資產(chǎn)也可以在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，既增加了交通投資公司的資產(chǎn)規(guī)模，又無需糾結(jié)固定資產(chǎn)處理方式下計(jì)提折舊的問題，也不會(huì)影響公司當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，還可以增加公司的資信等級(jí)，提升融資能力。在賬務(wù)處理方面，交通投資公司賬面與交通工程建設(shè)指揮部的往來賬全部轉(zhuǎn)入“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”支出，其他核算與上述作為固定資產(chǎn)處理時(shí)的核算方式一致。記賬方式如下：交通投資公司借記“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)—××（道路、橋梁）”，貸記“其他應(yīng)收款—交通工程建設(shè)指揮部”、“實(shí)收資本—××（地方財(cái)政）”、“實(shí)收資本—××（鄉(xiāng)鎮(zhèn)融資平臺(tái)）”、“資本公積（上級(jí)財(cái)政補(bǔ)助）”；鄉(xiāng)鎮(zhèn)融資平臺(tái)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—交通投資公司”，貸記“其他應(yīng)收款—交通工程建設(shè)指揮部”；交通工程建設(shè)指揮部賬面將完工項(xiàng)目做交付使用資產(chǎn)處理。

四、總結(jié)

綜上所述，結(jié)合地方政府的交通工程建設(shè)規(guī)模、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收以后的經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀以及融資平臺(tái)公司的實(shí)際情況，建議將目前投資來源廣泛的交通工程項(xiàng)目，在其竣工驗(yàn)收交付使用以后，資產(chǎn)所有權(quán)全部移交給交通投資公司統(tǒng)一管理，交通投資公司賬面增加“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”，同時(shí)增加地方財(cái)政和鄉(xiāng)鎮(zhèn)融資平臺(tái)等投資方對(duì)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，這樣既可以從法律上解決了目前存在的產(chǎn)權(quán)主體不清晰問題，又理順了各相關(guān)單位的賬務(wù)處理關(guān)系，還可以增加交通投資公司的資產(chǎn)規(guī)模，提升資信等級(jí)和融資能力。

作者：夏友全單位：江蘇省蘇州市吳中區(qū)審計(jì)局