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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)美國啟示

摘要：現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)始于20世紀(jì)初期美國的鐵路部門，隨后得到了迅猛發(fā)展，特別是近二三十年以來，內(nèi)部審計(jì)在各種類型的組織中得到了廣泛普及。在美國，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展水平就像其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平一樣，處于世界領(lǐng)先地位。它吸收了社會科學(xué)和企業(yè)文化發(fā)展的優(yōu)秀成果，適應(yīng)了不斷變化的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境對強(qiáng)化科學(xué)管理、增值盈利的要求。本文即是從美國的內(nèi)部審計(jì)制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施方面的成功經(jīng)驗(yàn)來探討其對我國的積極意義

一、美國的內(nèi)部審計(jì)

美國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是基于企業(yè)自身經(jīng)營管理的需要而設(shè)立的。它是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要組成部分，在服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理過程中，顯示了豐富的智慧和巨大的潛力。

1.美國的內(nèi)部審計(jì)制度、準(zhǔn)則

美國最先進(jìn)行了制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的嘗試。1941年，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會成立，隨即制定了《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明》，對內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)和工作范圍加以規(guī)范。1968年協(xié)會通過了第一個(gè)道德規(guī)則《內(nèi)部審計(jì)協(xié)會道德規(guī)則》，概括了協(xié)會職業(yè)行為的標(biāo)準(zhǔn)。1972年制定并頒布了第二個(gè)道德規(guī)則《注冊內(nèi)部審計(jì)師職能道德規(guī)則》。1978年6月，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會制定了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，對內(nèi)部審計(jì)的含義、職責(zé)、獨(dú)立性、機(jī)構(gòu)人員以及工作范圍和工作程序等都作了較具體的規(guī)定，使內(nèi)部審計(jì)的開展有了較完備的行為規(guī)范和衡量標(biāo)準(zhǔn)。這是目前世界上有關(guān)內(nèi)部審計(jì)影響最大、最具權(quán)威性的一份標(biāo)準(zhǔn)。

同時(shí)我們應(yīng)該看到，自安然公司財(cái)務(wù)丑聞發(fā)生以來，美國的其他方面的法律加強(qiáng)了對上市公司內(nèi)部審計(jì)的要求，2002年8月份，美國證交會制定了兩項(xiàng)新的規(guī)定。第一項(xiàng)規(guī)定是:任何一家要上市的公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)可以通過對外承包來進(jìn)行運(yùn)作，但內(nèi)部審計(jì)職能必須存在。第二項(xiàng)規(guī)定就是賦予審計(jì)委員會新的職能，審計(jì)委員會將更積極地參與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。2003年11月4日，美國證交會批準(zhǔn)“紐約證券交易所和納斯達(dá)克證券市場條例”。該條例要求所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，對董事獨(dú)立性的定義作出更具體的規(guī)定?？梢姡绹膬?nèi)部審計(jì)制度是從多項(xiàng)法律、規(guī)定中加以規(guī)范，從而嚴(yán)格保證內(nèi)部審計(jì)制度的有效運(yùn)行、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體制的完善運(yùn)作。

2.美國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

在美國由于企業(yè)規(guī)模和在國民經(jīng)濟(jì)中的地位不同，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置也不盡相同。許多公司的內(nèi)部審計(jì)至少向副總經(jīng)理負(fù)責(zé)，向董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會負(fù)責(zé)的也為數(shù)不少?？梢娒绹膬?nèi)部審計(jì)直接向企業(yè)最高權(quán)利機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，從而增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。像紐約港務(wù)局這樣的托管機(jī)構(gòu)，設(shè)有隸屬于財(cái)務(wù)總監(jiān)，同時(shí)也向執(zhí)行董事局(最高監(jiān)督機(jī)構(gòu))報(bào)告工作的審計(jì)部，審計(jì)人員多達(dá)80余人，下屬單位不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，其審計(jì)任務(wù)由審計(jì)部承擔(dān)。大公司一般都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。按照美國權(quán)威性機(jī)構(gòu)證券交易委員會的規(guī)定:(1)上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會，由不參加經(jīng)營的外部董事組成;(2)任何一個(gè)企業(yè)必須有內(nèi)部審計(jì)部門，并配備有獨(dú)立于該公司的審計(jì)人員。

3.美國內(nèi)部審計(jì)的工作范圍

在美國，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍也是不斷變化的，內(nèi)部審計(jì)早期的工作主要是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。隨著管理的需要，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍不斷擴(kuò)展，不再僅僅局限于財(cái)務(wù)審計(jì)上，而是涉及到經(jīng)濟(jì)、效益和效果的方方面面，并越來越多的深入到內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)、經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的評估等領(lǐng)域，審查的范圍擴(kuò)大到公司的所有的業(yè)務(wù)機(jī)能以及一切內(nèi)部控制制度包括各項(xiàng)業(yè)務(wù)控制，如采購、銷售、開發(fā)、質(zhì)量管理、人員培訓(xùn)等，形成了管理審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和綜合審計(jì)等體系。工作內(nèi)容的擴(kuò)大，使得整個(gè)審計(jì)主導(dǎo)思想發(fā)生了根本性的變化:(1)從財(cái)產(chǎn)的保全、會計(jì)資料的真實(shí)合法以及內(nèi)部控制制度的遵循上轉(zhuǎn)變到現(xiàn)有資源如何有效利用上:(2)從實(shí)際業(yè)務(wù)的鑒證轉(zhuǎn)變到對內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的審查和評價(jià)上;(3)從防護(hù)觀念轉(zhuǎn)變到建設(shè)觀念。這種主導(dǎo)思想的改變，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了一個(gè)廣闊的天地，而不再囿于企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)。

4.美國內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)要求及培訓(xùn)

在美國內(nèi)部審計(jì)已發(fā)展成為一個(gè)公認(rèn)的專門職業(yè)，因此，對其人員有最基本的要求：

(1)包括注冊內(nèi)部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師在內(nèi)的審計(jì)人員要具備豐富的專業(yè)知識。注冊內(nèi)部審計(jì)師資格必須經(jīng)過資格考試獲得。專業(yè)人員必須嚴(yán)格遵守注冊內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會制定的職業(yè)道德準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)具備相應(yīng)的知識體系。為了實(shí)施審計(jì)師職稱注冊計(jì)劃，1971年美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會設(shè)立教育委員會，專門研究內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備的知識結(jié)構(gòu)，根據(jù)該委員會的研究報(bào)告，提出內(nèi)部審計(jì)必須掌握以下各門學(xué)科知識:會計(jì)與財(cái)務(wù)、行為科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、定量分析方法、會計(jì)與管理制度程序設(shè)計(jì)、電子信息處理等。

(2)包括注冊內(nèi)部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師在內(nèi)的審計(jì)人員要不斷接受繼續(xù)教育的培訓(xùn)。在美國，內(nèi)部審計(jì)己發(fā)展成為一種成熟的社會職業(yè)。于1941年成立的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會專門為內(nèi)部審計(jì)人員服務(wù)，致力于內(nèi)部審計(jì)師的教育和培訓(xùn)工作。該協(xié)會定期或不定期地舉辦短期培訓(xùn)班，就一些普遍需要的內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，以使內(nèi)部審計(jì)人員不斷適應(yīng)變化了的環(huán)境。1972年該協(xié)會還專門設(shè)立了向內(nèi)部審計(jì)師簽發(fā)證書的項(xiàng)目，推行注冊內(nèi)部審計(jì)師考試?，F(xiàn)在每年兩次在美國和世界其他地方進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)師考試。企業(yè)管理當(dāng)局也常常鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參與各種學(xué)術(shù)團(tuán)體活動(dòng)，并為其提供繼續(xù)受教育的機(jī)會。

在美國，內(nèi)部審計(jì)己發(fā)展成為一種公認(rèn)的專業(yè)職業(yè)，而且內(nèi)部審計(jì)組織具有較高的地位和較強(qiáng)的獨(dú)立性，主要體現(xiàn)在：一是內(nèi)部審計(jì)組織直屬企業(yè)當(dāng)局領(lǐng)導(dǎo)，遇有重大問題，可直接向?qū)徲?jì)委員會或董事會報(bào)告；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不受公司其他業(yè)務(wù)部門，如財(cái)會、供銷、生產(chǎn)等影響，獨(dú)立開展工作，對審計(jì)事項(xiàng)做出客觀的分析、判斷和評價(jià)。美國內(nèi)部審計(jì)始于財(cái)務(wù)審計(jì)，由于企業(yè)競爭的加劇迫切需要改善經(jīng)營管理，因而促使內(nèi)部審計(jì)逐步發(fā)展到經(jīng)營審計(jì)。經(jīng)營審計(jì)的開展使美國的內(nèi)部審計(jì)走向更高的層次，同時(shí)也標(biāo)志著現(xiàn)代美國內(nèi)部審計(jì)制度的日益完善。

二、啟示

我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過一段時(shí)期的發(fā)展，已經(jīng)取得一定成績，但也存在一些問題，如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全,職業(yè)化程度不高等。借鑒美國內(nèi)部審計(jì)制度的先進(jìn)合理內(nèi)核，我們認(rèn)為我國內(nèi)部審計(jì)在以下幾個(gè)方面應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。

(一)在企業(yè)內(nèi)部，特別是在大中型企業(yè)內(nèi)部建立總審計(jì)師制度

在企業(yè)內(nèi)部選擇熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、有組織領(lǐng)導(dǎo)能力、具有相應(yīng)專業(yè)知識的優(yōu)秀人才，擔(dān)任總審計(jì)師職務(wù)，總體負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。在企業(yè)內(nèi)部建立總審計(jì)師制度具有如下優(yōu)點(diǎn)：(1)使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在組織上加強(qiáng)，在制度上得到保證。有利于改變目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一直處于從屬地位，最高負(fù)責(zé)人只是企業(yè)中層管理人員的不利狀況。解決內(nèi)部審計(jì)的“有位”問題，為其“有為”打下基礎(chǔ)。(2)能夠深化和擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的深度和廣度。總審計(jì)師屬于企業(yè)高層管理領(lǐng)導(dǎo)體系，名正言順地參與研究和制定經(jīng)營方針、經(jīng)營目標(biāo)，為企業(yè)經(jīng)營決策服務(wù)，為管理審計(jì)的開展提供組織保證。(3)有利于提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)審效果，總審計(jì)師一般要求具有審計(jì)師等以上職稱的人員擔(dān)任，為有計(jì)劃的培訓(xùn)和提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)提供契機(jī)。(4)有利于協(xié)調(diào)審計(jì)監(jiān)督與其他專業(yè)監(jiān)督之間的關(guān)系，便于企業(yè)開展橫向內(nèi)部審計(jì)。建立內(nèi)部總審計(jì)師制度與目前正在推廣施行的財(cái)務(wù)總監(jiān)制度有明顯的區(qū)別，向國有大、中型企業(yè)里派駐企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)是一種政府出資者行為，即政府作為國有資產(chǎn)所有者的代表，憑借所有者的權(quán)利，對企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和管理，財(cái)務(wù)總監(jiān)主要向所有者負(fù)責(zé)，而總審計(jì)師則主要向管理當(dāng)局負(fù)責(zé)。

(二)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該盡快完成財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變過程

內(nèi)部審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題更要善于提出改進(jìn)問題的建議，時(shí)刻注意為管理當(dāng)局及被審單位提供建設(shè)性服務(wù)，改單純的財(cái)務(wù)審計(jì)為全方位的管理審計(jì)，如：資源的取得是否經(jīng)濟(jì)，使用是否有效？計(jì)劃建立的目標(biāo)是否達(dá)到？客戶對得到的產(chǎn)品或服務(wù)是否滿意？企業(yè)是否具有核心競爭能力等。有人認(rèn)為管理審計(jì)對管理咨詢、組織和方法、系統(tǒng)方法及其他檢查功能有影響。實(shí)際上，大多數(shù)咨詢工作都是針對具體的情況、已知的問題并打算提出具體的建議，而管理審計(jì)是在沒有發(fā)現(xiàn)問題的情況下進(jìn)行的，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的也可能是周期性檢查的一部分。為了實(shí)行管理審計(jì)，要求內(nèi)部審計(jì)借鑒民間審計(jì)職業(yè)界廣泛運(yùn)用的制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，即以調(diào)查和評價(jià)被審單位內(nèi)部的會計(jì)資料及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)資料賴以形成和存在的內(nèi)部控制制度的可靠性為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)，可使內(nèi)部審計(jì)人員從繁瑣的財(cái)務(wù)審計(jì)上節(jié)約絕大部分的精力從事其他更加有意義的審計(jì)工作——經(jīng)濟(jì)、效率、效果、管理、環(huán)境等審計(jì)工作。

(三)內(nèi)部審計(jì)必須職業(yè)化

在民間審計(jì)職業(yè)化的浪潮中，相當(dāng)多的內(nèi)部審計(jì)人員被吸引到民間審計(jì)，使原本人才短缺的內(nèi)部審計(jì)雪上加霜。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化，有利于吸引優(yōu)秀人才的加入，也有利于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化發(fā)展。目前，我國至少應(yīng)在以下方面努力，為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化打下基礎(chǔ)：(1)建立健全內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會。(2)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)師注冊考試和授證制度。(3)設(shè)置各種培訓(xùn)和繼續(xù)教育課程。(4)制定內(nèi)部審計(jì)行為規(guī)范。(5)組織參加IIA舉行的CIA考試。實(shí)踐證明，參加CIA資格考試，有利于促進(jìn)我國內(nèi)審人員專業(yè)知識和技能的提高，使已經(jīng)達(dá)到國際水平的專業(yè)人才顯現(xiàn)出來，向國際同行證明我們的實(shí)力；有利于加快我國內(nèi)部審計(jì)工作與國際慣例接軌的進(jìn)程，進(jìn)一步提高我國內(nèi)部審計(jì)的國際地位。

(四)搶灘內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域——風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是指識別風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，其核心在于將沒有預(yù)見的未來事項(xiàng)的影響控制在最低限度，用以幫助人們?nèi)媪私夂驼J(rèn)識與決策中利益具體變化的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的各種方法。近年來，企業(yè)之間競爭日益激烈，市場穩(wěn)定性越來越差，加強(qiáng)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理已成為關(guān)系企業(yè)發(fā)展和生存的十分重要的因素，企業(yè)管理當(dāng)局十分關(guān)心風(fēng)險(xiǎn)管理。開展風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)活動(dòng)，既是企業(yè)生存和發(fā)展的迫切要求，也是內(nèi)部審計(jì)本身生存和發(fā)展的需要。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員利用本身的技術(shù)優(yōu)勢、人才優(yōu)勢、信息優(yōu)勢，能有效地開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。同時(shí)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理對內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，風(fēng)險(xiǎn)管理是目前管理理論中最具有挑戰(zhàn)性的內(nèi)容之一，它要求相關(guān)人員不僅具有良好的專業(yè)素質(zhì)，更要求相關(guān)人員具有對復(fù)雜環(huán)境的洞察能力和減少環(huán)境復(fù)雜性的能力。要達(dá)到這樣的要求，對目前我國的大部分內(nèi)部審計(jì)人員來說不是容易的事情，這必定促使我國內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)、改善自己的知識結(jié)構(gòu)、適應(yīng)新形勢的要求，有利于我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。