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原始憑證、又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)填寫的，用來(lái)證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或者完成，用來(lái)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任井用作記賬原始依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)．都離不開(kāi)原始憑證。原始憑證的作用在于正確、及時(shí)、完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來(lái)面貌，以便據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并檢查會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和合理性。如果原始憑證失真，就不能正確地反映微觀經(jīng)濟(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，從而影響國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策，甚至造成國(guó)家稅收的減少，國(guó)有資產(chǎn)的流失，企業(yè)財(cái)產(chǎn)的損失。因此，作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作的原始憑證的審核，尤其重要和關(guān)鍵。

一、國(guó)家會(huì)計(jì)制度對(duì)原始憑證的取得和填制內(nèi)容作了明確規(guī)定。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，不論哪種原始憑證都應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容：（1）原始憑證的名稱，標(biāo)明原始憑證所記錄的業(yè)務(wù)內(nèi)容的種類，反映原始憑證的用途，如發(fā)貨系、入庫(kù)單等；（2）原始憑證填制日期，一般應(yīng)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成的日前；（3）填制原始憑證的單位名稱或填制人姓名；（4）有關(guān)經(jīng)辦人員的簽名或蓋章．這是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。（5）接受原始憑證的單位名稱或個(gè)人姓名；（6）所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的自本內(nèi)容，主要是表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的項(xiàng)目、名稱及有關(guān)的附注說(shuō)明。廠精美經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的單價(jià)．?dāng)?shù)量和金額，主要表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的計(jì)量，這是原始憑證的核心內(nèi)容。

特殊情況下的原始憑證，除必須具備上述內(nèi)容外，還應(yīng)符合一定的附加條件。（1）外來(lái)原始憑證必須蓋有填制單位的公章；（2）自制原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的負(fù)責(zé)人或單位負(fù)責(zé)人指定的人員簽名或蓋章；（3）購(gòu)買實(shí)物的原始憑證必須有驗(yàn)收證明等等。

二、當(dāng)前原始憑證審核中存在的問(wèn)題。

1．原始憑證填制內(nèi)容不完整性：根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，原始憑證應(yīng)具備7項(xiàng)基本內(nèi)容，還應(yīng)當(dāng)符合一定的附加條件，才稱得上是一個(gè)完整的原始憑證。而實(shí)際上原始憑證的不完整性非常普通。如購(gòu)買文具，不填寫品名、單價(jià)、數(shù)量等，只填寫“辦公用品”，有的原始憑證只有大小寫金額，無(wú)任何內(nèi)容；原始憑證上無(wú)填制單位公章或?qū)χ迫诵彰虼藷o(wú)法知道此原始憑證的來(lái)源；由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，必須自制原始憑證以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成過(guò)程，加工資花名冊(cè)、各種獎(jiǎng)金勞務(wù)費(fèi)的發(fā)放、各種財(cái)產(chǎn)物資的驗(yàn)收年、領(lǐng)料單等，據(jù)以報(bào)銷的自制原始憑證必須具有原始憑證的苗本內(nèi)容，應(yīng)填制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、時(shí)間、金額、經(jīng)辦人、驗(yàn)收人或證明人、審批領(lǐng)導(dǎo)等，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確保其真實(shí)性。但在具體業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，往往缺少經(jīng)辦人、用制內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單、無(wú)大寫金額、甚至在應(yīng)取得未能取得發(fā)票時(shí)以自制原始憑證代替，缺乏嚴(yán)肅性。

2．原始憑證填制上的錯(cuò)誤。原始憑證大小寫金額不一致．涂改大小金額；發(fā)票各聯(lián)次的縱橫排列都有固定位置，是對(duì)齊的，出現(xiàn)發(fā)票會(huì)寫嚴(yán)重移位，是否存在問(wèn)題？或者根本不進(jìn)行一次性套寫發(fā)票，而是撕下發(fā)票聯(lián)由取得發(fā)票人自己講寫．這嚴(yán)重違反了發(fā)票使用管理辦法，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票的使用管理，堵塞漏洞；原始憑證上用其他公章代管財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章；采用廢棄不用的發(fā)票或是逾期舊版發(fā)票報(bào)銷。

3．原始憑證的時(shí)效性。任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)信息都有時(shí)效性，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得的原始憑證，必須及時(shí)送交財(cái)會(huì)部門辦理報(bào)銷手續(xù)；但實(shí)際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)過(guò)時(shí)的原始憑證，甚至幾年前的，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，時(shí)間長(zhǎng)了也不便查找責(zé)任。

4．原始憑證的遺失：報(bào)銷人由于保管不慎，常出現(xiàn)遺失票據(jù)現(xiàn)象，如火車票等，由于無(wú)法彌補(bǔ)，只能以白條加證明人、批準(zhǔn)人代替發(fā)票。

針對(duì)上述存在的問(wèn)題，《會(huì)計(jì)法》有明確規(guī)定，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告。對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。雖然《會(huì)計(jì)法》賦予了會(huì)計(jì)人員對(duì)原始憑證的審核權(quán)，但會(huì)計(jì)人員在單位地位低下，行使審核權(quán)非常有限，面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的批示左右為難。雖然《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)其本單位職工提供會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，但原始憑證常常出現(xiàn)上述現(xiàn)象，經(jīng)辦人員總是以不懂會(huì)計(jì)、工作繁忙、會(huì)計(jì)人員原則性強(qiáng)等為由，不愿更正或補(bǔ)辦手續(xù)。會(huì)計(jì)人員有法可依，但執(zhí)行困難。

三、針對(duì)原始憑證審核本存在問(wèn)題的對(duì)策。

1．加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》的宣傳工作。會(huì)計(jì)人員不僅要帶頭認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》，還應(yīng)在單位負(fù)責(zé)人的支持下，組織各部門與會(huì)計(jì)工作緊密相關(guān)人員學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》必須明確各相關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，要求相關(guān)人員提供正確、真實(shí)、合法、完整的原始憑證，從會(huì)計(jì)工作的源頭抓起，使會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性有了可靠的基礎(chǔ)。

2．完善內(nèi)部控制制度。原始憑證首先經(jīng)過(guò)制單審核監(jiān)督環(huán)節(jié)，對(duì)審核并經(jīng)批準(zhǔn)的原始憑證編制記賬憑證。其次復(fù)核記賬監(jiān)督環(huán)節(jié)，對(duì)記賬憑證的處理及其所附原始憑證按照會(huì)計(jì)制度及其財(cái)經(jīng)法規(guī)和單位規(guī)章進(jìn)行復(fù)審，對(duì)不符合規(guī)定要求的不得入賬。會(huì)計(jì)主管審核監(jiān)督環(huán)節(jié)，對(duì)前面兩環(huán)節(jié)進(jìn)行再審，即對(duì)原始憑證的完整性、真實(shí)性等是否符合會(huì)計(jì)制度、《會(huì)計(jì)法》及政策法規(guī)進(jìn)行審核，為明確各自責(zé)任，在每一審核環(huán)節(jié)完成后，各自簽章。

3．采用逆向?qū)徟贫?。即原始憑證先由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管）對(duì)其真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核、確認(rèn)，再由單位負(fù)責(zé)人或分省財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)簽批報(bào)銷。這樣，會(huì)計(jì)人員可以發(fā)揮業(yè)務(wù)特長(zhǎng)，從源頭上堵塞違規(guī)票據(jù)入賬，為領(lǐng)導(dǎo)聾兒把好第一邊關(guān)，變“事后監(jiān)督”為“事前監(jiān)督”，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，提高辦事效率，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，切實(shí)保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性。

4．進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)。二十一世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，會(huì)計(jì)會(huì)隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，而服務(wù)于特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)人員面臨著巨大的職業(yè)挑戰(zhàn)，要跟上時(shí)代的步伐，必須不斷更新知識(shí)。由于會(huì)計(jì)工作既有很強(qiáng)的政策性、又有較高的專業(yè)性，近幾年財(cái)政部又陸續(xù)了許多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)并掌握新的專業(yè)知識(shí)，使會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平跟上經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展。

社會(huì)環(huán)境首先影響著審計(jì)模式的選擇。所謂審計(jì)模式是指從確定審計(jì)目的，選擇審計(jì)方法．直至出具某種形式的審計(jì)報(bào)告，在審計(jì)工作全過(guò)程中所采取的有效審計(jì)程序。一般來(lái)說(shuō)，客戶的要求決定著審計(jì)模式的選擇。在股權(quán)相對(duì)分散的股份有限公司中，廣大中小股東迫切關(guān)心的是股份公司的業(yè)績(jī)、公司未來(lái)的成長(zhǎng)性和投資回報(bào)，中小股東不參與公司經(jīng)營(yíng)管理，因而審計(jì)的目的是鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表所披露的內(nèi)容是否具有真實(shí)性、合法性和一貫性，審計(jì)方法通常根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果制訂審計(jì)計(jì)劃．實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試通常采用逆查法和抽查法，審計(jì)報(bào)告的形式是按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告格式。

如果企業(yè)的股權(quán)相對(duì)集中，或者是國(guó)有獨(dú)資公司和事業(yè)單位，就存在一部分所有者不但需要掌握這些單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而且對(duì)這些單位的經(jīng)營(yíng)者（單位主管）是否盡職盡責(zé)，在當(dāng)前環(huán)境下創(chuàng)造了什么程度的經(jīng)營(yíng)業(yè)統(tǒng)需要有全面地了解。當(dāng)客戶提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求時(shí)，從審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法和審計(jì)報(bào)告的格式正，都將與會(huì)計(jì)報(bào)表簽證審計(jì)有較大不同，表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審計(jì)簽證以外，還要對(duì)其經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，指出存在的問(wèn)題，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，做出公正的審計(jì)結(jié)論，必要時(shí)向管理當(dāng)局提出管理建議。

此外，國(guó)家機(jī)關(guān)需要委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)一些企事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這兩種審計(jì)的審計(jì)模式與前兩種也有所不同，表現(xiàn)在后者的審計(jì)對(duì)象具有明確的針對(duì)性。例如審計(jì)證券公司透視攝作行為，或是審計(jì)銀行高息攬儲(chǔ)等等，都是就某一專題進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

可見(jiàn)，委托人的要求是選擇確定審計(jì)模式的客觀因素?，F(xiàn)行法律法規(guī)對(duì)上市公司審計(jì)有明確、完整的審計(jì)模式。但是上市公司畢竟是少數(shù)，絕大多數(shù)企事業(yè)單位的所有者是相對(duì)集中的，國(guó)有企事業(yè)單位更是國(guó)家所獨(dú)有，而這些企事業(yè)單位通常很少委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行定期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)者不會(huì)主動(dòng)提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，他們希望審計(jì)最好是走過(guò)場(chǎng)，越簡(jiǎn)單越模糊越好。顯然這是一種不正常的現(xiàn)象，究其原因是所有者本身缺乏對(duì)其委任的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意識(shí)。近年來(lái)一些地區(qū)的行業(yè)和部門推行了離任審計(jì)制度，但是離任審計(jì)僅僅是經(jīng)營(yíng)者離任時(shí)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；屬于事后審計(jì)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者在任期間的監(jiān)督和促進(jìn)作用較小，不及一年一度的定期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督和促進(jìn)作用大。