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1內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系分析

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，一個(gè)完善規(guī)范的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，由股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)組成。股東大會(huì)是公司的最終控制主體；董事會(huì)接受股東大會(huì)的委托，決定公司的大政方針，并對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督；監(jiān)事會(huì)則對(duì)董事、經(jīng)理的行為進(jìn)行監(jiān)督，構(gòu)筑起保衛(wèi)股東利益的第二道防線。它們各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、相互制衡，實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)，從而形成對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的機(jī)制。

內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)具有雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告和保持雙重關(guān)系的組織形式。這與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。內(nèi)部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)之間是相輔相成，相互促進(jìn)的關(guān)系，二者有高度的相關(guān)性。一個(gè)健全的內(nèi)部控制機(jī)制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐，而內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化，卻需內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作重要保證，進(jìn)而促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。內(nèi)部審計(jì)與公司治理的具體關(guān)系表述如下：

2內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

2.1審計(jì)監(jiān)督作用。一是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督；二是對(duì)企業(yè)的重點(diǎn)單位、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金、重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督；三是對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理和制度執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。通過監(jiān)督和對(duì)問題的揭示與查處，促使企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門依法經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，提高效益，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)，以此保證整個(gè)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的良性循環(huán)。

2.2參謀作用。表現(xiàn)在以下幾方面：①在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)面對(duì)日益變化的環(huán)境，經(jīng)常會(huì)遇到改制、重組等問題，此時(shí)，審計(jì)可以利用對(duì)政策和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)比較熟悉的優(yōu)勢(shì)，在企業(yè)改制重組等經(jīng)營(yíng)決策中發(fā)揮參謀作用；②內(nèi)審在項(xiàng)目實(shí)施過程中，對(duì)查出的問題予以揭示并提出整改建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；③通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的熱點(diǎn)問題、管理薄弱的環(huán)節(jié)和單位開展審計(jì)調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價(jià)值的信息；④利用內(nèi)部審計(jì)接觸面廣的特點(diǎn)，發(fā)揮承上啟下的作用，及時(shí)把下屬單位或有關(guān)部門的困難、問題和意見公正地反饋給領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用；⑤在對(duì)下屬單位實(shí)施審計(jì)過程中，對(duì)存在的經(jīng)營(yíng)和管理方面的問題向下屬單位提出審計(jì)建議。

2.3經(jīng)營(yíng)診斷作用。內(nèi)部審計(jì)通過開展管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)可以掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理狀況，針對(duì)存在的問題，提出解決問題的辦法。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)一個(gè)重要職能就是通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷和漏洞，分析經(jīng)營(yíng)管理過程中的偏差和失誤，解剖問題產(chǎn)生的各種主客觀原因，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的診斷。[

2.4咨詢作用。內(nèi)部審計(jì)可以利用其對(duì)企業(yè)情況熟悉，接觸面廣，綜合性強(qiáng)的特點(diǎn)為被審單位提供咨詢服務(wù)。

2.5評(píng)價(jià)和鑒證作用。通過開展管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、承包經(jīng)營(yíng)審計(jì)對(duì)所屬單位和部門的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，并為獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)提供依據(jù)；通過開展內(nèi)控制度審計(jì)，對(duì)內(nèi)控制度的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，為完善內(nèi)部控制提供依據(jù)；通過開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)所屬單位行政一把手任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，為組織部門任用干部提供依據(jù)。

2.6經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士作用。在審計(jì)過程中對(duì)發(fā)現(xiàn)的有損于公司利益的行為及時(shí)地予以制止和查處，維護(hù)公司的合法權(quán)益。

3加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效措施

公司治理的重要性已為我國(guó)政府各界、學(xué)術(shù)界認(rèn)識(shí)和重視。我國(guó)于2002年1月了《上市公司治理準(zhǔn)則》，明確了公司治理中各方的角色定位、制衡關(guān)系和行為標(biāo)準(zhǔn)，確立了公司治理了初步規(guī)則。對(duì)當(dāng)前指導(dǎo)實(shí)踐，明確公司治理的目標(biāo)方向具有重大促進(jìn)作用。目前我國(guó)上市公司一股獨(dú)大現(xiàn)象非常普遍，然而更嚴(yán)重的是這一大股東人格主體虛置，以致內(nèi)部人控制問題非常普遍和嚴(yán)重。雖然與美國(guó)股權(quán)大量分散，以致控制權(quán)由股東向管理層轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的原因不同，但均為內(nèi)部人控制的結(jié)果卻極為相似。為此，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人的監(jiān)督和約束均成為中美兩國(guó)改善公司治理的核心。因此，借鑒美國(guó)近期一系列改善公司治理的方案和舉措，對(duì)完善我國(guó)公司治理具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)照我國(guó)《上市公司治理準(zhǔn)則》，有以下幾方面可進(jìn)一步完善和改進(jìn)。

3.1董事長(zhǎng)與總經(jīng)理(CEO)不得兼任。為解決內(nèi)部人控制，加強(qiáng)董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的有效監(jiān)督和制衡，董事長(zhǎng)和CEO的分離經(jīng)常被美國(guó)對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革的人所推薦，但卻很少能實(shí)現(xiàn)。美國(guó)80％的董事長(zhǎng)由CEO兼任，其余20％往往由前任CEO擔(dān)任，以作為他們退休前的一個(gè)緩沖。事實(shí)證明，若這兩關(guān)鍵職位由一人兼任，根本無助于解決內(nèi)部人控制問題，也會(huì)使在這由CEO主導(dǎo)的董事會(huì)模式下建立的獨(dú)立董事制度于事無補(bǔ)或形同虛設(shè)。21世紀(jì)美國(guó)公眾公司治理原則之一即是此兩職不得由一人兼任。

3.2在《上市公司治理準(zhǔn)則》中明確總經(jīng)理(CEO)的職責(zé)及行為道德守則。經(jīng)理層是公司多重委托關(guān)系中極為重要的方，其是否遵循商業(yè)行為和道德準(zhǔn)則，是否勤勉地履行義務(wù)，直接關(guān)系到公司治理的最終目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，作為有效公司治理結(jié)構(gòu)重要組成部分，其主要職責(zé)和應(yīng)盡的義務(wù)必須在《上市公司治理準(zhǔn)則》中明確，以強(qiáng)化其責(zé)任意識(shí)，也便于監(jiān)督部門通過對(duì)上市公司遵循《上市公司治理準(zhǔn)則》情況的檢查，促進(jìn)公司治理的建設(shè)和完善。

3.3進(jìn)一步明確獨(dú)立董事或類似監(jiān)督者的責(zé)職和法律責(zé)任。獨(dú)立董事制度的引進(jìn)是我國(guó)國(guó)有改制上市公司現(xiàn)有的治理結(jié)構(gòu)中缺乏有效的制約監(jiān)督力量的現(xiàn)實(shí)選擇。然而獨(dú)立董事制度到底能否發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用，除了要進(jìn)一步增加獨(dú)立董事數(shù)量、增加其獨(dú)立性要求外，最為關(guān)鍵的是必須明確和嚴(yán)格其法律責(zé)任。

3.4明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司治理中的重要作用，充分發(fā)揮以審計(jì)委員會(huì)為核心的內(nèi)審監(jiān)督體系的作用，建立有效的公司治理機(jī)制。

總之，公司經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展，對(duì)于全面建設(shè)小康社會(huì)至關(guān)重要。做好內(nèi)部審計(jì)工作，可以促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)又是一項(xiàng)全新的工作，各個(gè)被審對(duì)象的情況千差萬別，審計(jì)實(shí)踐中，需要根據(jù)各項(xiàng)目的不同特點(diǎn)，從總體上把握，提出相應(yīng)的審計(jì)方法。

論文關(guān)鍵詞：公司治理內(nèi)部審計(jì)作用關(guān)系

論文摘要：現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)了公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，公司治理也因此變得日益重要起來。與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)在公司治理方面發(fā)揮著不可忽視的作用。隨著股東新文化的出現(xiàn)與發(fā)展，公司治理機(jī)制已成為現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的架構(gòu)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、投資者、執(zhí)法者和立法者關(guān)注的焦點(diǎn)。本文從內(nèi)部審計(jì)與公司治理的相關(guān)概念分析入手，論述了內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系，在此基礎(chǔ)上，分析了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。