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關(guān)鍵詞:風險導(dǎo)向?qū)徲?；?jīng)濟責任審計；信息系統(tǒng)審計；效益審計

審計體制改革使聯(lián)通內(nèi)部審計走上了快速發(fā)展的軌道。聯(lián)通內(nèi)部審計以內(nèi)向性服務(wù)和增值型為定位，堅持全面審計、突出重點、注重實效的指導(dǎo)思想，在審計理念、審計業(yè)務(wù)、審計管理、審計方法等方面不斷創(chuàng)新，促進內(nèi)部審計向現(xiàn)代內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型。

一、從傳統(tǒng)型審計向風險導(dǎo)向型審計轉(zhuǎn)變

在當今資本市場中，企業(yè)的經(jīng)營風險就是審計師的審計固有風險，企業(yè)的經(jīng)營失敗、舞弊、違法行為等所引發(fā)的風險對會計師而言往往是最不可控但又是最致命的，這就需要我們從公眾期望及現(xiàn)代資本市場規(guī)律和公司治理框架等更高的角度來重新認識審計風險。內(nèi)部審計作為風險管理的最后一道防線，在公司風險管理機制中發(fā)揮著重要作用，根據(jù)公司風險管理的要求和審計自身發(fā)展需求，聯(lián)通內(nèi)部審計進一步轉(zhuǎn)變觀念，牢固樹立了以風險為導(dǎo)向的審計理念。

在審計準備階段，聯(lián)通公司就貫徹風險導(dǎo)向理念，加大防范力度，根據(jù)本單位基本情況的了解和分析性復(fù)核的結(jié)果，加強審計風險分析，最后根據(jù)確定的總體審計風險概率和評估的重大錯報風險概率，得出關(guān)于剩余審計風險也就是檢查風險的概率，據(jù)此確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍，即可將審計風險減少到滿意程度，實現(xiàn)防范風險的目的。在風險評估基礎(chǔ)上，結(jié)合公司實際，本著成本效益原則，制定出既符合公司發(fā)展戰(zhàn)略又切實可行的審計計劃。在實施審計過程中，從分析審計風險入手，建立科學(xué)的審計風險分析模型，通過定性定量分析，量化確定固有保證程度系數(shù)，并控制保證程度系數(shù)，確定可接受的檢查風險水平，以保證審計質(zhì)量。

風險導(dǎo)向促進了內(nèi)部審計向增值型審計的轉(zhuǎn)變。在內(nèi)部審計日常管理工作中引入風險導(dǎo)向，使審計工作轉(zhuǎn)向了高風險部門和高風險業(yè)務(wù)，審計工作更加高效，也更加符合管理層需要；風險管理滲透到審計項目實施中，以風險為導(dǎo)向引導(dǎo)項目的方案設(shè)計和程序執(zhí)行，增強了審計人員的風險審計意識，提高了審計成果的質(zhì)量，切實發(fā)揮了內(nèi)部審計在公司治理、風險管理和內(nèi)部控制改進等方面的作用。

二、從常規(guī)審計向內(nèi)部控制審計和效益審計轉(zhuǎn)變

作為在境外上市的國有特大型企業(yè)，聯(lián)通公司隨著公司改革和內(nèi)部審計的發(fā)展，以內(nèi)部控制建設(shè)為契機，將審計重點向內(nèi)部控制審計和效益審計轉(zhuǎn)移，從組織層面上首先增設(shè)了內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制與風險管理崗位，將公司的內(nèi)部控制分為公司層面和流程層面控制，并確定公司層面控制為審計的重點，將其細分為銷售收入管理、計劃建設(shè)和固定資產(chǎn)管理、采購和存貨管理等多個業(yè)務(wù)流程。在開展內(nèi)部審計時，不是單純地檢查內(nèi)部控制制度規(guī)定的操作流程，而是深入公司核心管理環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)深層次問題、提出建議，幫助公司規(guī)避風險。同時，針對高風險的控制流程開展專題內(nèi)部審計。由于內(nèi)部控制審計目的明確，審計內(nèi)容針對性強，審計建議操作性高，為管理層科學(xué)決策提供了有價值的信息，充分發(fā)揮了審計對企業(yè)的增值作用，審計結(jié)果受到了公司管理層的高度評價。

在效益審計方面，積極探索開展并實現(xiàn)重點突破。效益是公司發(fā)展的永恒主題，也是內(nèi)部審計的目標。效益審計可以促進公司提高經(jīng)濟效益，防止公司因管理不善，決策失誤造成的損失浪費，促進公司改善經(jīng)營管理，從而增強公司競爭能力。例如，在制定審計方案時，對被審計單位進行認真細致的調(diào)查，盡可能多地搜集資料，從提高效益角度出發(fā)，針對經(jīng)營和管理中存在的漏洞或薄弱環(huán)節(jié)，提出改進的方法。

通過內(nèi)部控制審計和效益審計的開展，聯(lián)通公司的內(nèi)部審計正在逐步實現(xiàn)由發(fā)現(xiàn)型、符合型審計向預(yù)防型、增值型審計轉(zhuǎn)變；由監(jiān)督為主向監(jiān)督與評價并重轉(zhuǎn)變；由事后審計為主向事前、事中和事后審計并重轉(zhuǎn)變，這些轉(zhuǎn)變同時為內(nèi)部審計工作帶來了更廣闊的發(fā)展空間。

三、經(jīng)濟責任審計由事后審計向期中審計轉(zhuǎn)變

經(jīng)濟責任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部加強管理和考核的個重要手段和措施。聯(lián)通公司全面履行經(jīng)濟責任審計工作職責，加強了經(jīng)濟責任審計工作的協(xié)調(diào)和指導(dǎo)，加大對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任履行情況的審計力度。經(jīng)濟責任審計的目的并不是為了處理哪個人，關(guān)鍵是要通過發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，促進企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，促進企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部以科學(xué)的發(fā)展觀為指導(dǎo)，增強法律意識、責任意識，依法治企、規(guī)范決策。審計中本著對公司負責、對領(lǐng)導(dǎo)人員負責的態(tài)度，實事求是、客觀公正地評價了公司領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責任。在經(jīng)濟責任程序與方法上，著重對公司的重大決策、重要干部任免、重大項目安排、大額度資金使用、不良資產(chǎn)的形成和管理等內(nèi)容進行審計，促進各級領(lǐng)導(dǎo)人員科學(xué)決策、審慎決策，降低決策失誤風險。對審計中發(fā)現(xiàn)的重大違法、違紀問題及時移交相關(guān)部門進行嚴肅處理，對于財務(wù)管理、市場經(jīng)營、資產(chǎn)管理等方面的一般性管理問題，在認真核實的基礎(chǔ)上，督促企業(yè)及時糾正。

審計工作重點也逐步轉(zhuǎn)移到期中經(jīng)濟責任審計。通過與人力資源部門積極溝通和協(xié)作，在保障離任領(lǐng)導(dǎo)干部都經(jīng)過審計的基礎(chǔ)上，打破常規(guī)，全面推行期中經(jīng)濟責任審計，使經(jīng)濟責任審計成為基礎(chǔ)性和常規(guī)性工作，實現(xiàn)審計監(jiān)督關(guān)口前移。聯(lián)通公司每年都依據(jù)年度審計計劃開展對所屬各級企業(yè)的期中審計，將財務(wù)收支審計內(nèi)容納入其中，不再單獨安排財務(wù)審計；在審計覆蓋面上，集團審計部和審計分部兩級審計機構(gòu)每兩年要對所屬各級企業(yè)審計一遍，離任審計則借鑒期中審計結(jié)果，避免重復(fù)審計。通過期中審計，做到早發(fā)現(xiàn)問題，早提出建議，早采取整改措施，早提高管理水平。不少被審計領(lǐng)導(dǎo)反映，期中審計幫助他們及時糾正了一些錯誤認識和做法，避免了錯誤的長期積累，從而使任期經(jīng)濟責任能夠更好地履行。

四、從傳統(tǒng)手工審計向信息系統(tǒng)審計轉(zhuǎn)換

聯(lián)通公司屬于通信行業(yè)，信息化程度高，計費、網(wǎng)絡(luò)管理等主要業(yè)務(wù)與信息系統(tǒng)流程緊密相關(guān)，公司的發(fā)展也要求內(nèi)部審計對信息系統(tǒng)加強監(jiān)督。信息系統(tǒng)審計的根本目標是促進信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定、有效、持續(xù)運行。通過對信息系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性和有效性進行審計、咨詢，降低公司面臨的信息系統(tǒng)風險，促使公司信息技術(shù)發(fā)展目標與其總體經(jīng)營目標、戰(zhàn)略相一致。聯(lián)通公司根據(jù)現(xiàn)有審計資源，采取了分階段、分內(nèi)容、逐步深入的信息系統(tǒng)審計發(fā)展方略，結(jié)合自身實際需要，從對公司影響最大、最直接的信息系統(tǒng)流程入手，將信息系統(tǒng)安全性、計費系統(tǒng)有效性作為現(xiàn)階段審計工作的重點。

聯(lián)通公司設(shè)有專門的機構(gòu)負責信息系統(tǒng)審計工作，制定信息系統(tǒng)審計管理制度和工作程序、設(shè)計審計方案、制作審計計劃、開發(fā)審計評估、出具審計報告、提出改進建議、提供管理咨詢。在審計方法上堅持常規(guī)審計與專項審計相結(jié)合。常規(guī)審計為例行的全面審計，如每年一次對信息系統(tǒng)進行全面的審計，包括管理流程、技術(shù)平臺、項目開發(fā)和生產(chǎn)系統(tǒng)審計，對信息系統(tǒng)做出全面的評估、鑒證，提出管理建議。專項審計可以針對信息系統(tǒng)管理的某一方面進行專門的審計，可以視實際情況選擇進行。如，信息系統(tǒng)運行安全的專項審計，可以對公司在信息系統(tǒng)方面的安全管理措施、技術(shù)措施的實際應(yīng)用情況進行審計評估、鑒證，提出管理建議。專項審計針對公司重點關(guān)心的專項問題，針對性強。為提高審計效率堅持現(xiàn)場審計與異地審計相結(jié)合原則，即現(xiàn)場審計，適用于需在現(xiàn)場訪談、觀察、測試、調(diào)查的情況。如，對信息系統(tǒng)操作流程與實際業(yè)務(wù)操作流程吻合度的審計，需在現(xiàn)場觀察數(shù)據(jù)流與實物流的流轉(zhuǎn)情況。非現(xiàn)場審計主要借助非現(xiàn)場審計系統(tǒng)進行，通過計算機系統(tǒng)進行審計。如，對計費出賬數(shù)據(jù)，可以通過計算機系統(tǒng)進行遠程隨機實時審計?，F(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計可以發(fā)揮定期審計與隨機實時審計相結(jié)合的優(yōu)勢，使信息系統(tǒng)審計制度化。

由于信息系統(tǒng)審計規(guī)劃有力，調(diào)配得當，聯(lián)通公司信息系統(tǒng)審計初見成效，實現(xiàn)了信息系統(tǒng)審計從無到有、由淺入深的過程，初步探索出一套具有聯(lián)通特色的信息系統(tǒng)審計體系。

聯(lián)通公司內(nèi)部審計體制的改革，使公司內(nèi)部監(jiān)督機制更加有效，審計力量的整體優(yōu)勢得以充分發(fā)揮，審計質(zhì)量和審計成果的利用率有了很大提高，為內(nèi)部審計發(fā)展提供了有力保障。