績效審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和社會經(jīng)濟(jì)秩序的好轉(zhuǎn)，審計(jì)工作的重心必然要從真實(shí)、合法性審計(jì)轉(zhuǎn)移到績效審計(jì)上來，績效審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的核心內(nèi)容，也是審計(jì)事業(yè)謀求自身發(fā)展的重要途徑。浙江經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展居于全國前列，現(xiàn)已接近中等發(fā)達(dá)國家水平，積極創(chuàng)造條件促進(jìn)浙江審計(jì)從傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)變，已經(jīng)成為浙江審計(jì)人的共識。圍繞促進(jìn)浙江經(jīng)濟(jì)社會更快更好發(fā)展，積極探索與浙江經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平和浙江審計(jì)工作實(shí)際相適應(yīng)的績效審計(jì)模式，是浙江各級審計(jì)機(jī)關(guān)面對的必須要解決的重要課題，也是加快浙江審計(jì)實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)根本轉(zhuǎn)變的要害。

一、構(gòu)建浙江績效審計(jì)模式的背景分析

（一）開展績效審計(jì)是浙江經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的必然要求

2009年，浙江省人均GDP已接近3000美元，成為全國經(jīng)濟(jì)活力最強(qiáng)、發(fā)展水平最高的省份之一。根據(jù)世界銀行的發(fā)展報(bào)告，人均GDP3000美元左右被認(rèn)為是初步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的主要標(biāo)志。從國際審計(jì)發(fā)展歷史看，人均GDP3000美元也正是西方發(fā)達(dá)國家績效審計(jì)快速發(fā)展的階段。這個(gè)時(shí)期是經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展的黃金機(jī)遇期，但同時(shí)也是一個(gè)社會矛盾的凸顯期，更是一個(gè)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變、社會經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的要害時(shí)期。相對于傳統(tǒng)的真實(shí)合法性審計(jì)，績效審計(jì)能夠在解決這些問題和矛盾方面發(fā)揮更加重要的作用。

經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展必然推動行政理念的轉(zhuǎn)變。從國際上看，隨著整個(gè)社會向現(xiàn)代化的邁進(jìn)，在全球范圍出現(xiàn)了以新公共治理運(yùn)動為代表的世界性行政改革浪潮，與傳統(tǒng)公共行政只計(jì)投入，不計(jì)產(chǎn)出不同，新公共治理更加重視政府活動的產(chǎn)出和結(jié)果，即重視提供公共服務(wù)的效率和質(zhì)量，治理目標(biāo)向注重實(shí)際工作績效，非凡是顧客（社會公眾）的滿足程度方向發(fā)展，它的核心特征就是對政府績效和責(zé)任的高度關(guān)注。而國家審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)公共治理目標(biāo)的重要手段和工具，在新公共治理模式出現(xiàn)后，為滿足國家、政府和社會民眾對政府績效的高度關(guān)注，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，出現(xiàn)了績效審計(jì)這種新的模式，并得到了快速的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展必然推動行政理念的轉(zhuǎn)變，從近年來浙江省委省政府的對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的戰(zhàn)略決策來看，浙江各級政府依法執(zhí)政、科學(xué)執(zhí)政、民主執(zhí)政的意識進(jìn)一步強(qiáng)化；浙江各級政府決策科學(xué)化、治理規(guī)范化、政務(wù)公開化的程度日益提高；浙江社會各階層法制化、民主化意識進(jìn)一步加強(qiáng)；浙江政府各部門在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支治理上的規(guī)范化、制度化程度逐步提高?？冃徲?jì)是公共治理發(fā)展的必然要求，是民主和法治的必然結(jié)果，也是現(xiàn)代國家審計(jì)本質(zhì)的內(nèi)在要求，符合審計(jì)現(xiàn)代化的發(fā)展

注重社會治理和公共服務(wù)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，在市場配置資源的效率還比較低、許多問題還不能完全靠市場機(jī)制來解決的地方，政府強(qiáng)化社會治理、強(qiáng)化公共服務(wù)的難度非常之大。而浙江市場化改革較早，通過市場機(jī)制配置資源的基礎(chǔ)較好，注重社會治理和公共服務(wù)已完全是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的實(shí)際需要，各級政府也必然按照建立公共行政體制的要求，加快公共財(cái)政體制的轉(zhuǎn)軌。同時(shí)，隨著社會主義民主法治建造的極大進(jìn)步，人民群眾參政議政的意識和能力不斷加強(qiáng)，對政府活動有效性的監(jiān)督進(jìn)一步加強(qiáng)，社會公眾對政府在宏觀決策、治理和發(fā)展經(jīng)濟(jì)、使用納稅人資金為社會服務(wù)等方面的水平和能力提出了更高的要求。而績效審計(jì)正是能符合上述要求，適應(yīng)浙江省現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展客觀需要，保障與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的公共財(cái)政框架的建立和完善，強(qiáng)化對公共資金流轉(zhuǎn)過程與使用效果和的監(jiān)督與評價(jià)，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)變的有效的載體。

1.績效審計(jì)本質(zhì)乃是資金運(yùn)行效益審計(jì)。

考世界主要國家和地位所實(shí)施的績效審計(jì)，其審計(jì)對象載體眾多（包括價(jià)值形態(tài)和實(shí)物形態(tài)），但究其內(nèi)涵的本質(zhì)，是審查預(yù)期目標(biāo)與完成其目標(biāo)所投入資金之間的關(guān)系，最佳投入產(chǎn)出關(guān)系是以最少的投入完成即定目標(biāo)，或以最少的資金取得最大產(chǎn)出。實(shí)物形態(tài)的投入，最終仍要用貨幣衡量?？冃徲?jì)的作用在于通過審計(jì)促進(jìn)被審單位實(shí)現(xiàn)最佳投入產(chǎn)出關(guān)系，實(shí)現(xiàn)其資金運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)效益和潛在效益。

至今，績效審計(jì)沒有單一定義，許多國際組織和績效審計(jì)領(lǐng)先國家均對績效審計(jì)有著不同定義。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織稱績效審計(jì)（經(jīng)濟(jì)性、效率和效益）是現(xiàn)金價(jià)值審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)的同義詞。根據(jù)該組織的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，它包括：（l）審計(jì)被審單位管理活動的經(jīng)濟(jì)性；（2）審計(jì)被審單位的人力、財(cái)務(wù)及其它資源的利用效率；（3）審計(jì)其業(yè)績效益，并根據(jù)預(yù)期影響，審計(jì)其活動的真實(shí)影響。

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織關(guān)于績效審計(jì)定義，詞語及標(biāo)準(zhǔn)，對各國績效審計(jì)雖沒有約束力，但具有一定影響力和指導(dǎo)作用。

2.當(dāng)今的世界審計(jì)處于以績效審計(jì)為中心的現(xiàn)代審計(jì)階段。

考世界審計(jì)，績效審計(jì)出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代中期，發(fā)展于20世紀(jì)70-80年代，完成傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向績效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變是20世紀(jì)90年代的事情。

[摘要]近來，審計(jì)理論界對績效審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、推進(jìn)策略等理論問題存在諸多觀點(diǎn)，在一定程度上影響著我國績效審計(jì)的定位和開展。筆者將在分析績效審計(jì)含義的基礎(chǔ)上，通過對上述問題的理論探討，希望提高大家對績效審計(jì)基本理論研究的關(guān)注度，達(dá)到有助于促進(jìn)績效審計(jì)健康發(fā)展的目的。

[關(guān)鍵詞]績效審計(jì)；含義；評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；推進(jìn)策略

一、世界績效審計(jì)發(fā)展給我們的啟示

績效審計(jì)源于20世紀(jì)40年代，最早由美國人阿瑟·肯特第一次提出。自上世紀(jì)30年代西方資本主義經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來，由于公共開支的日益增加和公營企業(yè)的大批涌現(xiàn)，引起了社會公眾對公共資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的關(guān)注，要求國家審計(jì)機(jī)關(guān)對政府官員所負(fù)的公共責(zé)任進(jìn)行審查，從而把國家審計(jì)領(lǐng)域從財(cái)務(wù)審計(jì)推進(jìn)到績效審計(jì)。

20世紀(jì)70年代末80年代初以來，政府績效評估工作的開展和績效審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高，為績效審計(jì)發(fā)展提供強(qiáng)大的動力。在推進(jìn)績效審計(jì)的過程中，各國績效審計(jì)因?yàn)閭?cè)重點(diǎn)不同，凸顯各自特色。美國和英國都強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)(即“三E”)的審計(jì)；澳大利亞在“三E”上有自己的特點(diǎn)，其經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)除了針對機(jī)構(gòu)還針對個(gè)人，效果性審計(jì)側(cè)重更為有效的管理；德國績效審計(jì)除強(qiáng)調(diào)效果性之外，還強(qiáng)調(diào)列入預(yù)算事項(xiàng)的事前經(jīng)濟(jì)分析；瑞典績效審計(jì)側(cè)重業(yè)務(wù)活動的效果效率和組織、管理制度的健全合理。

20世紀(jì)90年代，西方審計(jì)發(fā)達(dá)國家完成財(cái)務(wù)審計(jì)向績效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變，績效審計(jì)取得顯著成績，產(chǎn)生了廣泛影響。豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟僮饕?guī)范，推動了世界范圍政府績效審計(jì)的發(fā)展，以此為基礎(chǔ)，審計(jì)模式逐步轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代審計(jì)。從世界范圍看，當(dāng)前績效審計(jì)的發(fā)展趨勢日益強(qiáng)勁。

世界績效審計(jì)時(shí)局

1.當(dāng)今的世界審計(jì)處于以績效審計(jì)為中心的現(xiàn)代審計(jì)階段。

考世界審計(jì)，績效審計(jì)出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代中期，發(fā)展于20世紀(jì)70-80年代，完成傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向績效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變是20世紀(jì)90年代的事情。

在這個(gè)發(fā)展階段，財(cái)務(wù)審計(jì)仍大量存在，績效審計(jì)則越來越多。我們以幾組量化數(shù)字來說明這一變化趨勢，諸如：美國國家審計(jì)總署兩類審計(jì)比重為：績效審計(jì)占85%以上，財(cái)務(wù)審計(jì)占10-14%；加拿大審計(jì)長公署和英國審計(jì)署，每年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中，績效審計(jì)大致占總審計(jì)數(shù)額的40%；而且它們和西歐一些國家審計(jì)機(jī)關(guān)還實(shí)施績效審計(jì)機(jī)構(gòu)、資金、計(jì)劃單列。事實(shí)告訴人們，在21世紀(jì)，這種發(fā)展趨勢日益增強(qiáng)。

2.績效審計(jì)本質(zhì)乃是資金運(yùn)行效益審計(jì)。

考世界主要國家和地位所實(shí)施的績效審計(jì)，其審計(jì)對象載體眾多（包括價(jià)值形態(tài)和實(shí)物形態(tài)），但究其內(nèi)涵的本質(zhì)，是審查預(yù)期目標(biāo)與完成其目標(biāo)所投入資金之間的關(guān)系，最佳投入產(chǎn)出關(guān)系是以最少的投入完成即定目標(biāo)，或以最少的資金取得最大產(chǎn)出。實(shí)物形態(tài)的投入，最終仍要用貨幣衡量?？冃徲?jì)的作用在于通過審計(jì)促進(jìn)被審單位實(shí)現(xiàn)最佳投入產(chǎn)出關(guān)系，實(shí)現(xiàn)其資金運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)效益和潛在效益。

［提要］本文在回顧了已有審計(jì)判斷績效研究成果的基礎(chǔ)上，對審計(jì)判斷績效的影響因素進(jìn)行了比較深入的探討。本文認(rèn)為，審計(jì)判斷績效的影響因素包括審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境三類，并探討了各類因素的具體內(nèi)容。

審計(jì)人員的審計(jì)判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計(jì)判斷績效。良好的審計(jì)判斷績效不僅是高質(zhì)量審計(jì)工作的基礎(chǔ)和源泉，還是審計(jì)人員和會計(jì)師事務(wù)所積極追求的目標(biāo)。同時(shí)，審計(jì)判斷績效也是衡量審計(jì)判斷質(zhì)量和審計(jì)工作效率、確定審計(jì)人員責(zé)任的基礎(chǔ)。因此，研究審計(jì)判斷績效的影響因素以及審計(jì)判斷績效的評價(jià)問題就顯得十分必要了。

一、審計(jì)判斷績效及績效函數(shù)

(一)審計(jì)判斷績效的涵義

什么是審計(jì)判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對審計(jì)判斷績效的定義，他認(rèn)為：審計(jì)判斷績效是審計(jì)判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對一個(gè)好的判斷績效的定義，并不是對審計(jì)判斷績效的一般定義，因?yàn)閷徲?jì)判斷績效可能好，也可能差。筆者認(rèn)為，審計(jì)判斷績效是審計(jì)判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個(gè)方面，一個(gè)績效好的審計(jì)判斷要同時(shí)滿足審計(jì)效果和審計(jì)效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計(jì)判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計(jì)判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來界定審計(jì)判斷績效的。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計(jì)判斷績效的計(jì)量是比較困難的。

(二)審計(jì)判斷績效函數(shù)