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一、績(jī)效審計(jì)的定義

績(jī)效審計(jì)，也稱“三E”審計(jì)(auditonecono-my，efficiencyandeffectiveness)，是對(duì)一個(gè)組織利用資源的效率性、效果性、經(jīng)濟(jì)性所進(jìn)行的評(píng)價(jià)。其目的是從第三者的視角，向利益攸關(guān)者提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源的管理者或經(jīng)營(yíng)者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同其他類型的審計(jì)一樣，績(jī)效審計(jì)也起源于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，理論基礎(chǔ)源自于經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。結(jié)合消防部隊(duì)實(shí)際，筆者嘗試對(duì)績(jī)效審計(jì)的基本概念做如下表述:指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)程序和方法，對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、經(jīng)濟(jì)性和有效性進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)其加強(qiáng)管理、提高效益的一種獨(dú)立性的監(jiān)督活動(dòng)?？?jī)效審計(jì)是對(duì)部隊(duì)經(jīng)費(fèi)投入的優(yōu)劣程度的審查、測(cè)試和鑒證，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性審計(jì)的延伸，它主要回答的不是經(jīng)費(fèi)支到哪里，干了什么事，而是事干得怎么樣?？傊?jī)效審計(jì)可以為建設(shè)現(xiàn)代化消防鐵軍提供政治和物質(zhì)保證，是從嚴(yán)治警的有力措施。

二、消防審計(jì)工作現(xiàn)狀及影響

績(jī)效審計(jì)因素分析從審計(jì)的發(fā)展階段來(lái)看，消防部隊(duì)審計(jì)工作仍處于財(cái)務(wù)合法、合規(guī)性和經(jīng)濟(jì)責(zé)任等傳統(tǒng)審計(jì)階段。但總的來(lái)看，目前實(shí)施績(jī)效審計(jì)的條件日益成熟，在各級(jí)審計(jì)部門不斷實(shí)踐和總結(jié)過(guò)程中，也初步形成了對(duì)績(jī)效審計(jì)工作一些粗淺的認(rèn)識(shí):績(jī)效審計(jì)的范圍應(yīng)當(dāng)以財(cái)政性資金為主，主要通過(guò)開(kāi)展審計(jì)提高經(jīng)費(fèi)的管理水平和效能;績(jī)效審計(jì)不能脫離經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，還應(yīng)當(dāng)以揭露盲目決策、管理漏洞和損失浪費(fèi)等方面的問(wèn)題為主，通過(guò)狠抓審計(jì)問(wèn)題，整改落實(shí)，進(jìn)一步推動(dòng)經(jīng)費(fèi)管理者或使用者加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，提高經(jīng)費(fèi)管理水平。綜上所述，我們開(kāi)展績(jī)效審計(jì)必須要從消防部隊(duì)實(shí)際情況出發(fā)，積極探索符合消防事業(yè)發(fā)展的新模式。目前，審計(jì)工作現(xiàn)狀也制約著績(jī)效審計(jì)工作發(fā)展。主要有以下幾個(gè)方面的問(wèn)題:

1．對(duì)績(jī)效審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)有偏差目前，消防部隊(duì)績(jī)效審計(jì)工作仍處于初級(jí)階段，理論體系還不夠成熟，如何組織實(shí)施，具體流程，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)果運(yùn)用等方面體系還不夠完善，仍處于探索階段。一方面，由于宣傳引導(dǎo)不到位，對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)知還僅限于審計(jì)從業(yè)者等一部分較小的范圍內(nèi)，多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)績(jī)效審計(jì)的概念、內(nèi)容、職能還知之甚少。甚至有人認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、基建物資審計(jì)、信息化審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)工作基礎(chǔ)還不牢固的情況下，重點(diǎn)突出績(jī)效審計(jì)顯得“避重就輕”、“不務(wù)正業(yè)”。另一方面，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，由于一部分單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制工作重視力度不夠，出現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目組織不嚴(yán)謹(jǐn)、程序不規(guī)范、重點(diǎn)不明確，質(zhì)量得不到提高，績(jī)效審計(jì)整體流于形式，加上審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和建議也得不到及時(shí)糾正和采納，審計(jì)的時(shí)效性不強(qiáng)，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不到位，長(zhǎng)此以往，必然削弱績(jī)效審計(jì)工作的地位。

2．審計(jì)機(jī)構(gòu)完全獨(dú)立性地位有缺失獨(dú)立性對(duì)于審計(jì)工作來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，審計(jì)機(jī)構(gòu)通常作為獨(dú)立的第三方組織開(kāi)展審計(jì)工作。但是，目前消防部隊(duì)審計(jì)部門具有明顯的內(nèi)部審計(jì)色彩，在本級(jí)行政首長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下組織實(shí)施審計(jì)，雖然隸屬關(guān)系由原來(lái)的后勤部門調(diào)整到政治部門，然而，人事管理、行政關(guān)系、經(jīng)費(fèi)保障及日常工作仍歸本級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)，上級(jí)審計(jì)部門只行使工作指導(dǎo)權(quán)，并不能反映第三方的獨(dú)立性。其地位及監(jiān)督權(quán)力必將受到影響，績(jī)效審計(jì)質(zhì)量明顯有偏差。同時(shí)，由于在單位內(nèi)部各級(jí)審計(jì)部門和其他后勤職能部門并列平行，“同級(jí)監(jiān)督太軟”的弊端存在比較明顯，在一定程度上使績(jī)效審計(jì)難以保持超然的獨(dú)立性，影響了績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的提高。

3．績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是質(zhì)量控制體系的重要組成部分，是指由審計(jì)組織根據(jù)職業(yè)特性，為適應(yīng)自身規(guī)律需要而設(shè)定的。目前，消防部隊(duì)審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)過(guò)多集中于法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，對(duì)績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)重視程度不高，尚未建立起一套完整的績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制體系。這導(dǎo)致在組織績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，缺乏一個(gè)衡量事實(shí)鑒定經(jīng)濟(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)最直接的難題來(lái)自于概念和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，消防部隊(duì)尚未建立一套普遍公認(rèn)、可接受、具體的績(jī)效審計(jì)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，績(jī)效評(píng)價(jià)無(wú)據(jù)可依，必定影響了績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論的可信度。

4．實(shí)施績(jī)效審計(jì)的條件還不夠成熟消防部隊(duì)當(dāng)前開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的面還比較窄，也存在許多死角。經(jīng)費(fèi)開(kāi)支業(yè)務(wù)牽扯的部門較多，業(yè)務(wù)知識(shí)面相對(duì)較廣，績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)能力要求較高。一些涉及部隊(duì)建設(shè)、人員編制、后勤規(guī)劃等方面的重大課題，雖然也屬于績(jī)效審計(jì)范疇，但是長(zhǎng)期以來(lái)部隊(duì)并未開(kāi)展。再者，隨著近幾年消防部隊(duì)后勤改革的深化，出現(xiàn)了許多新的審計(jì)項(xiàng)目，比如后勤保障社會(huì)化效益審計(jì)、物資采購(gòu)效益審計(jì)、信息化建設(shè)審計(jì)，等等，在這些方面目前做得還很不夠。對(duì)物資、裝備集中采購(gòu)審計(jì)依然以真實(shí)性、合法性為主，效益性方面的審計(jì)涉及的不夠深入。

三、提高績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

分析綜上所述，影響消防審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的因素是多方面的，可以概括為機(jī)構(gòu)設(shè)置、思想認(rèn)識(shí)、質(zhì)量控制、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、制度建設(shè)、人員素質(zhì)等幾個(gè)方面。筆者認(rèn)為，可以從機(jī)構(gòu)改革、標(biāo)準(zhǔn)制定、隊(duì)伍建設(shè)等方面采取有效措施進(jìn)一步提高消防部隊(duì)績(jī)效審計(jì)質(zhì)量。

1．保持審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)獨(dú)立性績(jī)效審計(jì)目前在消防部隊(duì)覆蓋面還不廣，有價(jià)值、相對(duì)成熟的理論成果不多。為了保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，審計(jì)部門要建立獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)，直接受本級(jí)黨委領(lǐng)導(dǎo)，合法行使其監(jiān)督權(quán)，確保審計(jì)質(zhì)量，逐步建立垂直型審計(jì)模式，將審計(jì)機(jī)構(gòu)現(xiàn)行的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制改為半垂直領(lǐng)導(dǎo)體制。要并充分借鑒國(guó)家和軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的經(jīng)驗(yàn)做法，選定一些事關(guān)消防部隊(duì)績(jī)效審計(jì)發(fā)展的課題進(jìn)行專題研究，盡快出臺(tái)理論成果，發(fā)揮機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的便利條件，做到“有為才有位”。

2．建立績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系依法審計(jì)是審計(jì)的基本原則，建立一套規(guī)范完整標(biāo)準(zhǔn)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作顯得尤為重要。一是要完善績(jī)效審計(jì)理論體系，要盡快出臺(tái)組織實(shí)施績(jī)效審計(jì)的具體實(shí)施辦法，以規(guī)章制度的形式明確下來(lái)形成長(zhǎng)效機(jī)制。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)才依法審計(jì)，制定和完善績(jī)效審計(jì)法規(guī)體系是實(shí)施績(jī)效審計(jì)的制度保證。二是制定績(jī)效審計(jì)的實(shí)施細(xì)則，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的“生命線”，只有把績(jī)效審計(jì)的實(shí)施細(xì)則建立起來(lái)，才能強(qiáng)化質(zhì)量管控，提升審計(jì)的針對(duì)性和時(shí)效性，做能做到規(guī)范審計(jì)。三是盡早建立評(píng)價(jià)體系，要盡快建立一套科學(xué)可行的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系?？?jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)體系是審計(jì)人員對(duì)效益的高低優(yōu)劣進(jìn)行評(píng)價(jià)或判斷的參照物，具有科學(xué)性、系統(tǒng)性、層次性和計(jì)量性等特點(diǎn)。

3．注重績(jī)效審計(jì)工作實(shí)效目前，消防部隊(duì)內(nèi)部普遍開(kāi)展的是財(cái)務(wù)收支合法、合規(guī)性審計(jì)，在這種基礎(chǔ)上開(kāi)展績(jī)效審計(jì)完全脫離傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合規(guī)性審計(jì)也于實(shí)際條件不相符。因此，在審計(jì)過(guò)程中，要把績(jī)效審計(jì)同財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建和物資審計(jì)等結(jié)合起來(lái)，采取“1+N”審計(jì)模式，逐步加大績(jī)效審計(jì)的成分，不斷提升績(jī)效審計(jì)的廣度和深度，在提高審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)要切實(shí)發(fā)揮參謀作用，敢于較真碰硬，切實(shí)把部隊(duì)經(jīng)費(fèi)管理使用效益不高、損失浪費(fèi)嚴(yán)重，決策機(jī)制不健全等方面的問(wèn)題揭露出來(lái)，進(jìn)一步突破傳統(tǒng)審計(jì)方法，培養(yǎng)鍛煉審計(jì)人員。在具體實(shí)踐中，審計(jì)人員要進(jìn)行必要的審前準(zhǔn)備，做好審計(jì)調(diào)查。如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理存在嚴(yán)重問(wèn)題，則不宜開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，而應(yīng)開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì);如財(cái)務(wù)管理沒(méi)有大的問(wèn)題，則可重點(diǎn)開(kāi)展效益審計(jì)。

4．努力培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才消防部隊(duì)審計(jì)人員大部分來(lái)自后勤財(cái)務(wù)部門，平時(shí)開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)較多;在人員結(jié)構(gòu)上，由于編制人員較少，復(fù)合型人員匱乏，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，難以滿足績(jī)效審計(jì)要求。因此，目前除了把好人才引進(jìn)關(guān)之外，就是要加大對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，不斷提高其政策理論和業(yè)務(wù)水平，造就一支效益審計(jì)的骨干力量。此外，在一些專業(yè)較強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目中，還可以聘請(qǐng)一些外部專家作為顧問(wèn)或短期工作人員參與投資績(jī)效審計(jì)，這樣既可以提高審計(jì)效率，又能使我們的審計(jì)人員在實(shí)踐中得到學(xué)習(xí)鍛煉。

作者：聶紅軍許克科單位：武警河南省消防總隊(duì)