前言：本站為你精心整理了淺析會計環(huán)境改革與財務會計理論創(chuàng)新范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

［摘要］會計的發(fā)展是反映性的，會計環(huán)境對財務會計理論和方法具有很大影響。與經濟形態(tài)從工業(yè)經濟到新經濟的轉變、發(fā)展觀念從無限增長觀到可持續(xù)發(fā)展觀的轉變、企業(yè)從“經濟人”到“社會生態(tài)經濟人”的轉變、公司治理從股東單邊治理到利益相關者共同治理的轉變相適應，財務會計正在經歷一系列深刻的變革，即資本范疇從財務資本轉變?yōu)閺V義資本，會計目標從績效導向轉變?yōu)闄嘁鎸?，會計對象從資金運動轉變?yōu)楫a權價值運動，權益觀從業(yè)主權益轉變?yōu)榫C合權益，資產觀從“硬資產”轉變?yōu)榫C合資產，收益觀從經營收益轉變?yōu)榫C合收益，計量屬性從歷史成本轉變?yōu)楣蕛r值。

［關鍵詞］會計環(huán)境；廣義資本；綜合權益；綜合資產；財務會計理論新

一、資本范疇的轉變：從財務資本到廣義資本

與知識經濟、可持續(xù)發(fā)展、“社會生態(tài)經濟人”等會計環(huán)境相適應，新經濟時代企業(yè)的資本呈現出一種“泛化”的趨勢，即從傳統財務會計中的“財務資本”轉變?yōu)榘ㄘ攧召Y本、人力資本、社會資本、組織資本、生態(tài)資本等在內的“廣義資本”。

（一）人力資本

斯密在《國民財富的性質和原因的研究》中就明確地論述了知識作為投資結果（人力資本）的思想，并將所有社會成員后天獲得的有用才能作為固定資本的一部分?！斑@些才能，對于他個人自然是財產的一部分，對于他所屬的社會，也是財產的一部分……學習的時候，固然要花一筆費用。但這種費用可以得到償還，并賺取利潤?！保?］1906年費雪在《資本的性質和收入》中首次提出了人力資本的概念［4］。人力資本的特殊性表現在：(1)人力資本與其所有者的不可分離性。(2)人力資本的流動性，即人力資本隨著其所有者的離開而流動。人力資本在企業(yè)中的作用，主要表現為技術能力和管理能力。

（二）組織資本

企業(yè)不是生產要素的簡單聚合，而是生產要素的有機結合。馬歇爾在其《經濟學原理》的第四篇“生產要素——土地、勞動、資本和組織”中就提出應把組織作為與土地、勞動和資本（貨幣資本）一樣的生產要素?！百Y本大部分是由知識和組織構成的。……知識是我們最有力的生產動力，它使我們能夠征服自然，并迫使自然滿足我們的欲望。組織則有助于知識……有時把組織分開來算作是一個獨立的生產要素，似乎最為妥當?！保?］管理學大師德魯克指出：“最簡單的工業(yè)操作也需要第四種要素：有管理的組織。這第四種要素是現代大規(guī)模生產中最重要，同時也是唯一不能被替代的要素?！保?］作為一種生產要素的組織，可稱為組織資本。企業(yè)的組織資本在個體人力資本的基礎上形成，但不是個體人力資本的簡單加總，而是通過組織的長期學習和知識共享積累起來的。組織資本為企業(yè)所擁有，一般不隨員工的離開而消失。

（三）社會資本

國家或地區(qū)的社會環(huán)境、企業(yè)與供應商、客戶、政府機構及其他組織之間的相互信任、企業(yè)的社會關系網絡等，也具有資本屬性，即需要進行投資，并能產生投資收益。所以，這些都可稱為社會資本馬克思在《資本論》中論述的“社會資本”，是指單個資本周轉的總和，與現代企業(yè)理論中使用的“社會資本”是完全不一樣的。。規(guī)范、價值、制度等是企業(yè)社會資本得以產生的歷史文化根源，信任是企業(yè)社會資本的本質。

（四）生態(tài)資本

新經濟時代的企業(yè)不僅是謀取自身經濟利益的組織，而且是謀取經濟利益、社會利益和生態(tài)利益協調優(yōu)化、追求可持續(xù)發(fā)展的組織?！白匀皇澜缡菫榱宋覀兊睦娑嬖?，它不過是等著我們去使用的一個自然儲存的‘資源’而已”。［7］這種資源，可稱為生態(tài)資本?！吧鷳B(tài)資本……表現為生態(tài)系統所具有的資源生態(tài)潛力、環(huán)境自凈能力、生態(tài)環(huán)境質量、生態(tài)系統對人類的整體有用性等生態(tài)質量因素之和，（是）具有生態(tài)價值的資本。”［8］生態(tài)資本具有一種公共產品的特性，其所有權主體是國家。

二、會計目標的轉變：從績效導向到權益導向

傳統財務會計深受經濟學中效率觀念的影響，其目標建立在對經濟效率追求的基礎上。然而，公平的倫理觀正在影響著財務會計的發(fā)展進程，影響著財務會計目標的確定。

財務會計目標包括受托責任觀和決策有用觀。在受托責任觀下，財務會計的主要目標是反映受托人管理經濟資源責任的履行情況，主要為委托人（所有者）服務。通過財務報告，委托人可了解受托人對經濟資源的利用情況，并據此對受托人進行考核和評價。在決策有用觀下，財務會計的主要目標是為投資者、債權人提供據以進行投資決策的信息，主要為投資者、債權人服務。通過財務報告，投資者、債權人可以了解企業(yè)的投資價值，并據此做出投資決策，以獲取最大的投資收益。這兩種理論觀點都是強調經濟資源的利用效率和配置效率，與工業(yè)經濟時代企業(yè)的利潤最大化目標是一脈相承的，財務會計服務于經濟資源利用效率的最大化和配置效率的最優(yōu)化。會計目標的受托責任觀和決策有用觀都是績效導向的，都是建立在追求經濟效率的基礎上，所以它們可以統稱為會計目標的績效觀。

績效觀深受建立在資源稀缺性、人的自利性以及完全競爭等假設基礎上的傳統經濟管理理論的影響，深深地打上了工業(yè)經濟時代價值觀和發(fā)展觀的烙印。在工業(yè)經濟時代，企業(yè)被假定為“經濟人”，以經濟利益（利潤）最大化為唯一目標，極力追求經濟效益。企業(yè)遵循“資本雇傭勞動”的邏輯，財務資本的所有者擁有企業(yè)的所有權，股東在企業(yè)治理結構中居于主導地位。受此影響，財務會計主要為股東服務而不注重為其他利益相關者服務；主要為財務資本所有者提供決策有用信息而不注重人力資本、社會資本、組織資本、生態(tài)資本所有者的權益；偏重反映資金運動過程（現象）而不注重反映資金運動過程中所體現的人與人之間的關系（本質）；偏重反映企業(yè)作為一個整體的財務狀況和經營成果而不注重對企業(yè)利益相關者的利益實現和保障情況的反映和監(jiān)督；偏重有形資產的核算而不注重無形資產的核算。總而言之，績效觀下的財務會計偏重生產力而忽視生產關系；偏重經濟效率而忽視社會公平和生態(tài)效率。

企業(yè)經濟形態(tài)從工業(yè)經濟到新經濟的轉變，企業(yè)增長方式從無限增長到可持續(xù)發(fā)展的轉變，企業(yè)的經濟性質從“經濟人”到“社會生態(tài)經濟人”，企業(yè)的治理結構從股東單邊治理到利益相關者共同治理的轉變，更加突現出了公正性的經濟價值和倫理價值，客觀上要求財務會計目標進行相應的調整或創(chuàng)新，從績效觀轉變?yōu)闄嘁嬗^。

與績效觀比較，權益觀具有以下特點：

第一，與績效觀注重為財務資本所有者提供決策有用信息不同，權益觀認為人力資本、社會資本、組織資本、生態(tài)資本等新資本形態(tài)的所有者與財務資本所有者一樣，在企業(yè)擁有平等的權益。所以，財務會計應為所有利益相關者提供有關權益實現和保障的個性化信息，而不是僅僅反映作為一個整體的企業(yè)的財務狀況和經營成果。因為資本所有者的產權影響或決定著企業(yè)的績效，企業(yè)績效的好壞與資本所有者權益的實現和保障程度并沒有直接的聯系，企業(yè)實現的利潤可能建立在壓榨工人和破壞環(huán)境的基礎上。

第二，與績效觀注重生產力和經濟效率不同，權益觀注重生產關系和社會公平，認為公正性是財務會計信息首要的質量特征。

權益觀強調，企業(yè)資本的泛化導致了企業(yè)產權關系的多元化，對廣義資本價值運動過程和結果進行反映和控制，為企業(yè)契約的簽訂和履行提供會計信息，為產權制度的維護以及資本市場的發(fā)展和完善服務，是財務會計的重要任務。1991年，英國特許會計師協會和蘇格蘭特許會計師協會在其研究報告《財務報告的未來模式》中提出了兩項財務報告的目標：第一，向股東、債權人和其他方面提供一個組織關于評估其過去業(yè)績的信息，以便做出對其未來業(yè)績的期望，從而能做出同該組織有關的決策；第二，使那些包括參考會計信息為條件的契約能夠履中國論文聯盟整理行。其中，第一條是受托責任觀與決策有用觀的結合，即績效觀；第二條把促進契約的履行作為財務報告的目標，強調會計信息在監(jiān)控和履行組成公司的各個利益主體之間的契約中的作用，體現了權益觀的實質。根據現代契約理論對企業(yè)性質的理解，企業(yè)是要素使用權交易合約的履行，沒有要素使用權交易合約，就沒有企業(yè)。有關要素使用權交易合約履行情況的信息，直接體現了要素所有者（廣義資本主體）的權益，因而是最根本的、也是最基礎的會計信息。

三、會計對象的轉變：從資金運動到產權價值運動

財務會計對象理論是財務會計基本理論的重要組成部分，財務會計的對象決定了財務會計的具體內容。對于財務會計的對象，理論界有“過程說”或“財產說”、“資金運動說”、“價值增值運動論”、“價值與使用價值矛盾論”等，其中，“資金運動說”居于主導地位。“資金運動說”認為，會計的一般對象是處于商品生產過程中的價值運動，即在商品經濟條件下，企業(yè)經濟活動中能夠用貨幣表現的方面。在社會主義條件下，價值運動表現為資金運動；在資本主義條件下，價值運動表現為資本運動葛家澍教授對資金和資本進行了區(qū)分，認為資金和資本具有不同的質的規(guī)定性。（1）在資本主義制度下，勞動力是商品，資本既包括物的存在形式，也包括人的存在形式。在社會主義制度下，勞動力已不再是商品，資金只包括物的存在形式，不包括人的存在形式。（2）資本包括可變資本與不變資本，由于可變資本可以創(chuàng)造價值，所以資本可以自行增值，而資金本身不能創(chuàng)造或增加價值，只能幫助勞動者創(chuàng)造并實現新價值。筆者認為，在社會主義市場經濟條件下，這種區(qū)分意義不大。［9］。

現代企業(yè)理論強調企業(yè)的契約性、契約的不完備性和企業(yè)所有權的重要性，認為企業(yè)是利益相關者交易契約的耦合體，企業(yè)的運行過程是一系列產權交易契約的簽訂和履行過程。企業(yè)契約的平等性表明每一簽約人都是獨立的、平等的產權主體，都在企業(yè)擁有基本的產權權益。所以，向廣義資本所有者提供有關其權益實現和保障情況的信息是十分重要的。

企業(yè)內外的產權關系和產權交易過程可表示如下：產權交易契約的形成—企業(yè)法人產權的確立—企業(yè)內部的權利安排—企業(yè)的資金運動和經濟業(yè)務—企業(yè)的績效—權益的實現與分配—產權交易契約的解除，這一過程是一個連續(xù)的、動態(tài)的過程。傳統財務會計著重于通過對經濟業(yè)務的核算來從現象上反映資金運動過程和企業(yè)的績效，而不注重決定或影響資金運動過程和企業(yè)的績效的產權關系?，F代財務會計應把企業(yè)產權交易的全過程作為自己的對象，并以資金運動背后所體現的產權關系作為重點。因為上述過程開始于產權交易契約的形成，結束于產權交易契約的解除，其本質是產權契約的履行過程，其目的是產權價值的增值，所以這一過程可以稱為產權價值運動。對產權價值運動的反映和控制，可以全面地反映企業(yè)的權益關系和責任關系，從而實現會計目標的權益觀。

四、權益觀的轉變：從業(yè)主權益到綜合權益

在現行的會計準則和會計實務中，權益是指所有者權益，或業(yè)主權益、股東權益，即狹義的權益。對權益要素的界定，具有以下特點：第一，從計量的角度把權益定義為資產與負債之間的差額，即權益是企業(yè)資產扣除企業(yè)全部負債以后的剩余利益。在公司制企業(yè)中，所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。第二，現行會計準則是站在企業(yè)外部所有者（業(yè)主或股東）的立場上對權益要素進行界定的，而不是站在企業(yè)主體的立場上的。它規(guī)定所有者權益是所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產的所有權。第三，依據工業(yè)經濟時代“資本雇傭勞動”的邏輯界定權益，認為企業(yè)是股東或業(yè)主的企業(yè)，股東或業(yè)主是企業(yè)的所有者，所有者權益就是股東權益或業(yè)主權益。

事實上，權益理論與企業(yè)組織形式的變革和對企業(yè)性質的認識息息相關。企業(yè)組織形式經歷了從獨資企業(yè)到合伙企業(yè)再到股份公司的演變，對企業(yè)性質的認識經歷了從“經濟人”到“社會生態(tài)經濟人”、從股東單邊治理到利益相關者共同治理的轉變。相應的，權益理論也有業(yè)主權理論、企業(yè)主體理論、企業(yè)理論等。首先，業(yè)主權理論適用于獨資和合伙企業(yè)。在獨資和合伙企業(yè)，業(yè)主直接經營管理企業(yè)，業(yè)主就是企業(yè)的經營管理者。企業(yè)的資產是業(yè)主所擁有的權利，企業(yè)的負債是業(yè)主所承擔的義務，資產與負債之間的差額就是業(yè)主權益，即：資產－負債=業(yè)主權益。在業(yè)主權理論下，企業(yè)的收入是業(yè)主權益的增加，企業(yè)的費用是業(yè)主權益的減少。收入與費用之間的差額形成收益或損失，引起業(yè)主權益的增加或減少。債務利息是合伙企業(yè)的費用，企業(yè)的所得稅也視為合伙企業(yè)的一項費用，應在計算收益時從收入中扣除。在合伙企業(yè)，合伙人的私人用途提款不是合伙企業(yè)的費用，應作為合伙人資本的減項。支付給合伙人的工資、津貼不是合伙企業(yè)的費用，而是一項損益分配項目。其次，企業(yè)主體理論主要適用于股東和債權人出資形成的公司制企業(yè)。主體理論認為，企業(yè)是一個獨立的法人，是一個具有獨立人格、實現自主經營和自負盈虧的經濟組織，應把企業(yè)與企業(yè)的出資人（股東、債權人）區(qū)分開來。在主體理論下，企業(yè)是股東和債權人的權益監(jiān)護人，企業(yè)對股東和債權人的權益負有經管責任，資產是企業(yè)履行經管責任的工具，即：資產=負債+所有者權益。資產是企業(yè)自身的權利，負債是企業(yè)自身的特定義務，所有者權益（股東權益）是資產與負債之間的差額，是一種剩余權益。股東獲得的股利、債權人得到的利息都是收益分配，只有通過股利分配發(fā)放的股利才屬于股東，股利分配后的留存收益不是股東的權益，而是企業(yè)本身的權益。最后，企業(yè)理論適用于利益相關者共有的現代大公司。企業(yè)理論認為，企業(yè)的利益相關者除了股東和債權人之外，還有職工、客戶、國家等。企業(yè)是為了所有這些利益相關者的利益而從事生產經營活動的獨立的經濟組織，企業(yè)具有廣泛的社會責任。企業(yè)應為所有利益相關者提供對他們有用的信息，比如支付給股東的股利、支付給債權人的利息、支付給員工的工資以及向國家交納的稅收和企業(yè)的留存收益等，股利、利息、工資、稅收、留存收益等構成了企業(yè)的收益或增值額。

如前所述，從本質上看，企業(yè)就是一種履行產權交易契約的機制。企業(yè)產權交易契約的簽訂過程，實質上是通過市場對各種資本進行配置的過程。一方面，資本所有者承擔起了向企業(yè)出資的義務；另一方面，資本所有者也在企業(yè)擁有了相應的權益。因此，財務會計的權益觀也需要進一步發(fā)展或創(chuàng)新。新權益觀包括：第一，廣義權益論?，F代企業(yè)的資本不僅包括債務資本和權益資本，還包括人力資本、組織資本、社會資本、生態(tài)資本。這些資本共同創(chuàng)造了企業(yè)的價值，都應在企業(yè)享有相應的權益，包括股東權益、債權人權益、人力資本權益、組織資本權益、社會資本權益、生態(tài)資本權益等。第二，義務論。權益是各種資本所有者在企業(yè)的權利，同時也是企業(yè)對各種資本所有者的義務或責任。投資者擁有資本的所有權，企業(yè)擁有投入資本的支配權。從投資者的角度看，投入資本是一種義務，在企業(yè)擁有相應權益是一種權利；從企業(yè)的角度看，支配投資者投入資本是一種權利，維護投資者在企業(yè)的權益是一種義務或責任。所以，各種資本所有者的權益也就是企業(yè)對所有利益相關者的一種義務或責任。比如，股東權益是企業(yè)對股東的義務或責任，債權人權益是企業(yè)對債權人的義務或責任，生態(tài)資本權益是企業(yè)對環(huán)境的義務或責任等等?！傲x務”包括法定義務和推定義務。法定義務是指法律規(guī)定的、監(jiān)管機構規(guī)定或合同規(guī)定的義務。推定義務是指由特定情形下某一事實所導致的或據其推斷和分析產生的義務。第三，權益的狀態(tài)依存性。企業(yè)所有權的狀態(tài)依存性決定了權益的狀態(tài)依存性，即掌握企業(yè)所有權的人成為企業(yè)的剩余索取者，其權益表現為剩余權益，其他不掌握企業(yè)所有權的人的權益就是固定權益。剩余權益=資產－固定權益。哪些是固定權益，哪些是剩余權益，取決于企業(yè)的所有權安排。固定權益索取者依據合同獲得固定收入，這種收入對于企業(yè)來講是一種費用。剩余權益索取者是企業(yè)凈收益的所有者，其通過利潤分配從企業(yè)獲得屬于自己的收益。當然，也可能有多個剩余索取者。

依據上述新的權益觀，會計恒等式可表示為：資產=權益=固定權益+剩余權益=股東權益+債權人權益+人力資本權益+社會資本權益+生態(tài)資本權益+組織資本權益。如果權益資本擁有企業(yè)所有權，那么股東權益就是剩余權益，其他資本權益為固定權益。股東權益=資產－（債權人權益+人力資本權益+社會資本權益+生態(tài)資本權益+組織資本權益）。如果債務資本擁有企業(yè)所有權，那么債權人權益就是剩余權益，其他資本權益為固定權益。債權人權益=資產－（股東權益+人力資本權益+社會資本權益+生態(tài)資本權益+組織資本權益）。如果權益資本和債務資本共同擁有企業(yè)所有權，那么股東權益和債權人權益就都是剩余權益，其他資本權益為固定權益。股東權益+債權人權益=資產－（人力資本權益+社會資本權益+生態(tài)資本權益+組織資本權益）。

五、資產觀的轉變：從“硬資產”到綜合資產

在傳統財務會計中，資產主要是指“硬資產”，不包括“軟資產”，這是傳統財務會計的一個很大的缺陷。正如葛家澍教授所說：“資產的內容是不完整的，資產的占用形態(tài)也是不完整的。這就決定了按照傳統的會計模式，任何一家企業(yè)的資產負債表都不可能也不企圖反映它的價值。經濟學家關注一家企業(yè)的價值及其創(chuàng)造，他們一致希望會計學家同他們配合。遺憾的是，按照會計學家應用的模式，即使全部財務報表加上成本報表都不可能反映價值增值的過程。”［9］

企業(yè)資源的泛化和資本的泛化，必然導致資產的廣義化。與經濟資源分為“硬資源”和“軟資源”相一致，綜合資產包括“硬資產”和“軟資產”?！坝操Y產”是指傳統財務會計中建立在財務資源或財務資本基礎之上的物質資產，包括現金、銀行存款、短期投資、應收及預付賬款、待攤費用、存貨等流動資產以及長期投資、固定資產、長期待攤費用等長期資產?！败涃Y產”是指建立在“軟資源”和非財務資本基礎之上的資產，包括人力資產、社會資產（關系資產、顧客資產）、生態(tài)資產（環(huán)境資產）、組織資產等。

（一）人力資產

人力資產可定義為企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的人力資源。對這一定義有必要強調以下幾點：（1）人力資產不同于人力資本。人力資本是其所有者投資形成的，而不是企業(yè)投資形成的，它為其所有者所擁有。只有在人力資本所有者與企業(yè)簽約之后，人力資本才變成了企業(yè)的人力資源。人力資產是企業(yè)利用其法人產權對其所擁有的人力資源進行配置而形成的。（2）每個人力資本所有者投入企業(yè)的人力資源都是有價值的，企業(yè)的所有人力資源都是人力資產，只是稀缺程度不一樣、價值大小不一樣而已，就像存在于市場上的一切商品都是有價值的一樣。這是現代企業(yè)的契約性和共同治理邏輯的自然延伸。企業(yè)愿意雇傭人力資本所有者，這也說明了人力資本所有者在企業(yè)的價值。（3）通過企業(yè)培訓、“干中學”、人力資本市場價格上漲等方式，人力資產會發(fā)生價值增值。

（二）社會資產（關系資產、顧客資產）

企業(yè)的生產經營活動總是在一定的社會環(huán)境中進行的，每一個企業(yè)都處在由供應商、客戶、政府機構及其他組織和個人構成的社會關系網中。存在于社會關系網中的信任、協作等資源也是企業(yè)生產經營活動必不可少的，企業(yè)的社會資產就是企業(yè)所擁有的關系性資源。因為這些資源存在于企業(yè)的社會關系中，所以也可稱為關系資產。關系資產包括企業(yè)所擁有的與供應商、客戶、政府機構及其他組織和個人等方方面面的關系，其中主要是企業(yè)與客戶的關系。所以，社會資產主要是顧客資產。

顧客資產是指企業(yè)與顧客之間形成的信任、合作等關系性資源，這種關系性資源能為企業(yè)價值創(chuàng)造做出貢獻。這主要表現在：第一，降低成本。顧客參與產品的研發(fā)過程和生產過程，有助于降低企業(yè)的研發(fā)成本和生產成本；顧客對企業(yè)的信任，有助于降低企業(yè)的營銷成本。第二，增加收入。顧客的滿意可以促進產品銷售，顧客的忠誠減少了市場價格變化對企業(yè)的影響或干擾，這都有助于企業(yè)銷售收入的增加。第三，降低風險。顧客對企業(yè)的信任和與企業(yè)的合作，可以增加企業(yè)的未來現金流量，加快現金流轉，降低現金流量的不確定性。

（三）生態(tài)資產（環(huán)境資產）

聯合國國際會計與報告標準政府間專家工作組認為，環(huán)境資產是指由于符合資產的確認標準而被資本化了的環(huán)境成本。許家林教授認為，環(huán)境資產有廣義與狹義之分。廣義的環(huán)境資產是指所有的自然資源和生態(tài)資源。狹義的環(huán)境資產是所有權已經界定或管理主體已經明確，并能對其執(zhí)行有效控制，通過對其持有或使用可獲得直接或間接經濟利益的環(huán)境資源，是指特定的會計主體從已經發(fā)生的事項取得或控制的、能以貨幣計量的、可能帶來未來效用的環(huán)境資源。［10］生態(tài)補償論認為，企業(yè)活動消耗了生態(tài)資源，降低了生態(tài)資源的質量，所以應對生態(tài)系統給予補償。企業(yè)對生態(tài)系統的補償義務，也就是生態(tài)資本在企業(yè)的權益。企業(yè)為補償生態(tài)系統而購置的設備、發(fā)生的支出等，構成了企業(yè)自然環(huán)境資產的價值。同時，企業(yè)也是公共安全、交通等社會環(huán)境資源的使用者，企業(yè)也應通過向社會資源提供者交納稅收、資源使用費等方式進行補償。企業(yè)為補償社會環(huán)境資源而發(fā)生的支出，構成了企業(yè)社會環(huán)境資產的價值。

（四）組織資產

企業(yè)擁有的財務資本、人力資本、社會資本、生態(tài)資本等都表現為企業(yè)的經濟資源。這些資源的獲取及利用，都需要有效的組織。組織資產就是一種組織企業(yè)內部資源和外部資源以創(chuàng)造企業(yè)價值的能力。與人力資產、顧客資產、生態(tài)資產表現為一種經濟資源不同，組織資產表現為一種能力，是一種能力資產。組織資產是與企業(yè)的組織能力緊密聯系在一起的，是企業(yè)組織能力的載體，是企業(yè)組織能力的價值表現。相同的資源，如果用于不同的企業(yè)、不同的目的或以不同的方式與不同類型和數量的其他資源相結合，就會產生不同的結果。這就是組織資產的價值所在。

組織資產是指企業(yè)獲取資源、整合資源的能力，它主要包括以下因素：一是組織知識?，F代企業(yè)是一個學習型組織，通過個體學習、團隊學習和組織學習，將個體知識轉化為組織知識，將依附于其所有者的人力資產轉化為企業(yè)的組織資產。企業(yè)在個體、團隊和組織學習的互動過程中不斷地獲取知識，形成了組織共同的價值觀。通過在產品、流程、供應商、顧客以及企業(yè)內員工、管理者之間進行持續(xù)地交流和學習而獲取的能力，可以給企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢。二是技術及其支持系統。技術及其支持系統是指有助于組織提高效率和效益的各種經驗和知識及其輔助性設施的有機組合。它包括利用現成成熟技術生產用戶所需的產品或服務的能力，獲取和創(chuàng)造新技術的能力，培養(yǎng)并利用工程技能和生產作業(yè)技術的能力［11］。三是組織結構支持系統。組織結構支持系統是指決定權力與職責配置、信息流動等規(guī)則和程序的一種組織架構。企業(yè)要執(zhí)行新的戰(zhàn)略就必須重新調整組織結構。組織結構對于更有效地利用企業(yè)資源具有決定性的意義。四是制度支持系統。制度支持系統是指企業(yè)組織內部規(guī)范員工的行動及對行動的結果進行獎勵或懲罰的所有規(guī)程和準則，包括培訓制度、工資制度、職務晉升制度等。此外，構成組織資產的要素還有企業(yè)文化、企業(yè)的價值觀等。組織資產是上述各種因素相互綜合的結晶。

組織資產具有以下特點：第一，組織資產存在于組織之中，并與企業(yè)組織緊密地聯系在一起，難以單獨辨認。第二，組織資產形成具有一定的費用性。組織內部的學習、信息交流，組織的技術、制度等支持系統的建立都會發(fā)生相關費用。第三，組織資產的系統性。組織資產表現為一種綜合合力，而不是企業(yè)營運過程的某一環(huán)節(jié)、職能或者單個要素。

七、收益觀的轉變：從經營收益到綜合收益

對收益的確認和計量，經濟學界和會計學界的觀點很不一致。在會計制度改革和會計準則國際化的進程中，財務會計的收益觀正在發(fā)生深刻的變革，會計學界的收益觀正逐步趨向經濟學界的收益觀。

經濟學家的收益觀是建立在資本保全的基礎上，要求對資本和收益進行嚴格區(qū)分，收益是資本的增值，即期末資本超過期初資本的部分。

會計學家的收益觀可分為收入費用觀和資產負債觀。收入費用觀認為收益是收入與費用之間的差額，資產負債觀認為收益是一個會計期間內凈資產的增加額。從會計計量的結果來看，收入費用觀和資產負債觀的主要區(qū)別表現在收益是否應包括未實現的資本增值。收入費用觀遵循客觀性原則、實現原則、配比原則、穩(wěn)健原則、權責發(fā)生制原則等一系列會計原則的要求，用本期已實現的收入減去本期已發(fā)生的相關費用計算損益，收益中沒有包括未實現的資本增值。依據收入費用觀計量的收益，可以稱為“經營收益”。資產負債觀類似于經濟學家的收益觀，認為收益應包括未實現的資本增值。

2007年1月1日施行新《企業(yè)會計準則》以前，我國財務會計的收益計量主要依據收入費用觀。依據收入費用觀計量的收益是建立在實際發(fā)生的經濟業(yè)務基礎上，因而是客觀的和可以驗證的，且可靠性強。但依據收入費用觀所計量的收益的相關性較差，主要表現在：第一，收益反映不實。損益表中反映的損益不包括未實現的收益，不是企業(yè)的全部收益。第二，計算收益所依據的收入和費用的計量屬性不一致。收入是按現行價格計量的，費用卻是按歷史成本計量的，從而使成本不能得到真正的彌補，產生虛盈實虧現象。第三，各年度的會計收益缺乏可比性。第四，資產負債表不能反映企業(yè)資產的真實經濟價值。

所以，從20世紀60年代開始，所羅門斯、亞歷山大等會計學家就開始主張用經濟學家的收益觀計量會計收益。1980年，美國財務會計準則委員會在原第3號財務會計概念公告《企業(yè)財務報表要素》中提出了全面收益，并將全面收益定義為凈資產的變動。顯然，對收益的計量已經從收入費用觀轉變?yōu)橘Y產負債觀。1997年6月，美國財務會計準則委員會頒布了第130號財務會計準則公告《報告全面收益》，正式要求企業(yè)對外提供全面收益信息。

其實，在收入費用觀和資產負債觀之間還可以有一些折中的做法。未實現的收益可以分為貨幣購買力收益和資產持有收益。貨幣購買力收益是指現金、銀行存款等貨幣性項目因為幣值變化而產生的收益；資產持有收益是指存貨、固定資產等實物資產因為物價變化而產生的收益。這兩類收益可同時確認，也可只確認其中之一或一部分，從而形成多種不同的收益計量模式。

我國2007年1月1日施行的新《企業(yè)會計準則》，由于比較廣泛地采用了公允價值計量，所以該準則實際上已確認了一部分資產持有收益，包括商品價格變化、外匯匯率變化等所形成的收益，并開始從收入費用觀轉向資產負債觀。

八、計量屬性的轉變：從歷史成本到公允價值

在歷史成本會計模式下，財務會計中所講的價值是面向過去的，是指歷史成本，即資產的價值取決于過去購建資產所發(fā)生的全部支出。從理論上講，資產的價值有過去的價值（歷史成本）、現在的價值（現行成本或現行市價）和未來的價值（可實現凈值或未來現金流量的現值）。2007年1月1日施行的新《企業(yè)會計準則》開始大量采用歷史成本之外的其他計量屬性,包括現行成本、現行市價、可實現凈值、未來現金流量的現值等［1213］。從歷史成本到現行成本、現行市價、可實現凈值、未來現金流量的現值，可靠性遞減、相關性遞增，其中歷史成本最可靠，未來現金流量的現值最相關。財務會計中價值計量屬性的選擇是權衡可靠性和相關性的結果。

偏重可靠性的價值計量屬性，更有利于實現會計的反映職能和控制職能，滿足會計信息使用者對企業(yè)已實現財富信息的需要。偏重相關性的價值計量屬性，更有利于實現會計的決策職能，滿足會計信息使用者對企業(yè)未實現財富信息的需要。隨著市場經濟的發(fā)展，會計的決策職能越來越重要，因此要更多地采用偏重相關性的價值計量屬性，同時也要為偏重相關性的價值計量屬性的運用提供條件。