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一、內(nèi)部審計在改善公司治理中的作用

1.信息反饋作用和監(jiān)督促進作用董事會在制定公司一系列治理控制制度時，必須廣泛聽取和充分考慮包括企業(yè)股東在內(nèi)的企業(yè)各階層利益相關(guān)者的意見，制定有利于企業(yè)健康發(fā)展而又不損害各股東、各階層利益相關(guān)者利益的、切實可行的企業(yè)管理方案。由此可見，董事會和高層管理者，完全可以通過公司的內(nèi)部審計機制，作為公司內(nèi)部收集豐富的信息反饋的重要渠道。對公司內(nèi)部機制的監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部審計機制的基本職能，公司的內(nèi)部審計機制越完善，對內(nèi)部的管理監(jiān)控便越到位。

2.防范作用和風(fēng)險管理作用公司中的內(nèi)部審計機制，通過對公司中可能存在的風(fēng)險進行審計，可以探明公司內(nèi)部控制機制中，有可能存在的管理薄弱環(huán)節(jié)，幫助公司提高經(jīng)營風(fēng)險防范意識，實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。風(fēng)險管理作用則表現(xiàn)為對公司生產(chǎn)和經(jīng)營中可能存在的風(fēng)險進行預(yù)期的評估和評估后的及時向高層匯報，從而最大限度地減少公司生產(chǎn)和經(jīng)營的風(fēng)險。

3.服務(wù)作用服務(wù)作用是指公司內(nèi)部審計機構(gòu)針對被審計部門發(fā)現(xiàn)的某些問題提出改進意見，繼而達到推動和促進被審計部門改善生產(chǎn)狀況和改善經(jīng)營狀況、提升公司價值的目的。

二、內(nèi)部審計在公司治理中存在的問題

1.內(nèi)部審計機構(gòu)地位不高、獨立性較差內(nèi)部審計機制與公司中的其他部門一樣，受制于高層的管理和指導(dǎo)，自然不可能準(zhǔn)確無誤地完全行使內(nèi)部審計機制的全部職能，再加上來自公司內(nèi)部政策的巨大壓力，以及內(nèi)部審計職能部門在公司中沒有明確的組織地位等原因，內(nèi)部審計職能部門在開展工作時必定受到來自上述各方面的諸多干擾。從而導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)無法和無權(quán)對公司中的其他職能部門進行真正的、認真的考核和評估，而導(dǎo)致內(nèi)部審計流于形式，內(nèi)部的審計部門自然也就不能充分發(fā)揮其對公司的監(jiān)督、考核、評估職能。

2.內(nèi)部審計重點不明確、職能尚未轉(zhuǎn)變目前，很多上市公司的中高層管理者對內(nèi)部審計機構(gòu)的審計職能缺乏正確的認識，從而導(dǎo)致一些上市公司將內(nèi)部審計機構(gòu)與財會職能部門合為一體，內(nèi)部審計工作仍然集中于內(nèi)部低層面的財務(wù)審計，極少有對公司高層管理層面和對其他職能部門的戰(zhàn)略管理業(yè)務(wù)進行審計。有不少的內(nèi)部審計工作人員，從事的仍然是對各部門進行傳統(tǒng)的“經(jīng)濟監(jiān)督”審計，內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員的工作職能沒有得到根本的轉(zhuǎn)變，其審計質(zhì)量和審計效果就無從得到保障和認可。

3.傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法已不適應(yīng)公司治理發(fā)展的要求傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法已不適應(yīng)現(xiàn)代化信息技術(shù)發(fā)展的需要，審計人員大多對公司財務(wù)系統(tǒng)中的財務(wù)收支方面的逐筆審查和對財務(wù)系統(tǒng)中會計憑證的逐項審查比較重視。因此，即便發(fā)現(xiàn)問題和提出建議，也是基于最低層次的財務(wù)方面的問題和建議，這些都無益于公司高層管理者預(yù)防和解決公司在經(jīng)營中遇到的潛在風(fēng)險。

4.公司內(nèi)部控制審核缺乏有效的規(guī)范根據(jù)我國相關(guān)企業(yè)內(nèi)部治理的具體要求，內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)加快制定完善的企業(yè)內(nèi)部審計準(zhǔn)則，注冊會計師協(xié)會也應(yīng)盡快修改企業(yè)內(nèi)部審核條例，從而達到公司治理的目的。

5.內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持公司內(nèi)部審計是內(nèi)部審計部門接受公司高管層的委托，對公司內(nèi)部各層管理人員受托責(zé)任的履行情況進行確認和咨詢，它是加強公司管理、提高經(jīng)濟效益的必經(jīng)之路。既然如此，只有公司全體成員齊心協(xié)力，內(nèi)部審計才會發(fā)揮巨大的職能作用。目前，我國多數(shù)企業(yè)都是將企業(yè)的治理重心聚焦于董事會和企業(yè)的外部審計部門，對建設(shè)企業(yè)的內(nèi)部控制體系如此重大的問題往往視而不見。內(nèi)部審計部門往往被看作外部審計的輔助性機構(gòu)，企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計部門的目的不是為了更好地加強上市企業(yè)的內(nèi)部治理，而是為了應(yīng)付我國政府相關(guān)主管部門及上市企業(yè)審計部門的要求。

三、強化內(nèi)部審計，完善公司治理

1.合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，增強內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性要提高內(nèi)部審計在公司治理中的作用，上市企業(yè)必須優(yōu)化企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，其中最重要的是提升企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中的地位，賦予企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)相應(yīng)的職能和權(quán)利。（1）提高內(nèi)部審計的地位。內(nèi)審部門需由董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，并獨立于其他部門，從而使得內(nèi)部審計部門具有較高的權(quán)力，可在審計過程中減少外部因素對其獨立性的影響。同時，要將內(nèi)部審計的概念納入公司治理之中，以有利于公司的長期發(fā)展和長遠利益。（2）合理設(shè)置內(nèi)部審計組織機構(gòu)。探索適合自身特點的審計機構(gòu)設(shè)置模式，根據(jù)自身需求建立內(nèi)部審計組織機構(gòu)。例如，規(guī)模較小且尚未建立規(guī)范的公司制的企業(yè)，一般都會面臨人員配備不足等問題，可設(shè)置2～3名專職內(nèi)部審計人員，直接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；業(yè)務(wù)較單一、規(guī)模較小的上市企業(yè)，可設(shè)置單獨的企業(yè)內(nèi)部審計部門；綜合性業(yè)務(wù)多、規(guī)模較大的上市企業(yè)，可在董事會屬下設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計部門。（3）改進審計技術(shù)。內(nèi)部審計領(lǐng)域正在融入管理審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、工程項目審計、質(zhì)量控制審計、管理舞弊審計等邊緣學(xué)科，因此，內(nèi)部審計機構(gòu)必須逐步實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計過程的三個轉(zhuǎn)變：一是從傳統(tǒng)的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?、事中審計與事后審計相結(jié)合；二是從傳統(tǒng)的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)審計與靜態(tài)審計相結(jié)合；三是從傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)檫h程審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合。（4）內(nèi)外結(jié)合，提高審計效率。內(nèi)部審計不僅要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計人員的力量，還要充分利用上市企業(yè)外部的審計人員的力量和審計工作成果等。如此，既可減輕內(nèi)部審計機構(gòu)中審計人員的工作量，又可充分利用內(nèi)部審計機構(gòu)所具備的信息反饋機制，提升內(nèi)部審計工作的質(zhì)量與效率。

2.調(diào)整內(nèi)部審計范圍，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能面對環(huán)境的迅速發(fā)展和變化，上市企業(yè)應(yīng)盡快調(diào)整內(nèi)部審計機構(gòu)的審計職能和審計范圍。內(nèi)部審計機構(gòu)的審計工作應(yīng)做到：（1）涵蓋企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個管理層。（2）以審計企業(yè)的經(jīng)濟效益為中心。（3）考核和評價企業(yè)的內(nèi)控制度。（4）考核和評價企業(yè)的風(fēng)險控制能力。（5）對各部門開展事前、事中、事后的考核和評價。由傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計模式轉(zhuǎn)變?yōu)閲H型的“服務(wù)導(dǎo)向型”審計模式，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的“服務(wù)”功能，協(xié)助高層管理者做好企業(yè)的管理和監(jiān)控工作。

3.完善企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)目前，美國上市的公司基本上都建立了內(nèi)部審計機制，并承諾公司內(nèi)部控制的有效性。我國上市企業(yè)必須通過外部審計后，才能向外部公布內(nèi)部控制審核報告。根據(jù)相關(guān)公司治理準(zhǔn)則要求，我國上市企業(yè)內(nèi)部審計協(xié)會必須盡快制定適合于公司內(nèi)部管理的相關(guān)條例。

4.完善企業(yè)內(nèi)部治理體系企業(yè)的高層管理者，應(yīng)全面了解內(nèi)部審計機構(gòu)在協(xié)助高層管理者管理本企業(yè)中發(fā)揮的巨大作用，賦予內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)有的職權(quán)和地位。生產(chǎn)規(guī)模大、業(yè)務(wù)經(jīng)營多的大型上市企業(yè)，應(yīng)建立健全內(nèi)部審計機制，借鑒美國、英國、法國等國上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)模式，完善自身的內(nèi)部治理體系?？傊?，內(nèi)部審計是公司治理中重要的管理手段。轉(zhuǎn)換內(nèi)部審計的職能、擴大內(nèi)部審計的范圍、改革內(nèi)部審計的技術(shù)、提升內(nèi)部審計的價值、變革內(nèi)部審計的模式、優(yōu)化內(nèi)部審計的組織結(jié)構(gòu)，是當(dāng)前迫切需要解決的主要問題。此外，企業(yè)還應(yīng)保障內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性及其在企業(yè)中的組織地位，充分利用內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會、外部審計機構(gòu)之間的互補關(guān)系，推動公司治理水平不斷提升。

作者：李丹王穎馳單位：黑龍江佳木斯