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［提要］內(nèi)部審計(jì)是高校治理中的重要一環(huán)。內(nèi)部審計(jì)、高校治理都源于委托關(guān)系，二者內(nèi)涵上互融，相互作用，相互促進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)有利于高校風(fēng)險(xiǎn)管理及高校的監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià)，對(duì)整個(gè)高校治理發(fā)揮積極作用。規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)工作，優(yōu)化基礎(chǔ)環(huán)境，拓展職能，培養(yǎng)隊(duì)伍，方可構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)與高校治理良性互動(dòng)體系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；高校治理；融合；互動(dòng)體系

隨著高等教育的迅速發(fā)展，高校面對(duì)提升內(nèi)部管理能力和防范風(fēng)險(xiǎn)、提升效益的壓力，對(duì)治理和內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)與高校治理各有其特點(diǎn)又緊密相連，探討二者的關(guān)系，研究實(shí)現(xiàn)其良性互動(dòng)的路徑實(shí)屬必要。

一、高校治理與內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

20世紀(jì)30年代，美國(guó)學(xué)者Berle和Means最早對(duì)公司治理問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)的分析和研究，提出了公司治理的概念。然而，直到20世紀(jì)80年代以后，公司治理問(wèn)題才被廣泛重視與空前熱烈地研究與討論。西方學(xué)術(shù)界也從治理的角度出發(fā)研究高校的管理，美國(guó)第一本研究大學(xué)治理的專著是學(xué)者科爾森的《大學(xué)和學(xué)院的治理》，他認(rèn)為大學(xué)治理是“作決策的結(jié)構(gòu)和過(guò)程，從而區(qū)別于行政和管理”。在我國(guó)對(duì)治理的研究發(fā)展較晚，2004年張維迎教授首次引入“大學(xué)治理”概念，認(rèn)為大學(xué)治理結(jié)構(gòu)應(yīng)平衡所有利益相關(guān)者的利益，應(yīng)以社會(huì)價(jià)值為目標(biāo)，而不能僅以現(xiàn)有教職員工或?qū)W生的利益為目標(biāo)。張佳春、李壽喜、陳月圓（2010）認(rèn)為，高校治理是一種評(píng)價(jià)全體參與者機(jī)制，這種機(jī)制是為了確保高校制定出正確的政策與目標(biāo)，并能實(shí)現(xiàn)實(shí)施時(shí)的過(guò)程監(jiān)督。1947年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱IIA）將內(nèi)部審計(jì)定義為“建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)之上的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”。此后，在20世紀(jì)50年代到90年代對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義進(jìn)行了反復(fù)修訂，2004年IIA的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》最終將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并加以改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，以促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)”。我國(guó)審計(jì)署在《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中將內(nèi)部審計(jì)描述為：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。2009年出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)———高校內(nèi)部審計(jì)》第二條指出，高校內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)與高職院校治理的融合

（一）內(nèi)部審計(jì)與院校治理的相互關(guān)系。

在一定程度上，內(nèi)部審計(jì)與高校治理存在著監(jiān)督與被監(jiān)督、評(píng)價(jià)與被評(píng)價(jià)的對(duì)立關(guān)系，但是二者之間更多的是體現(xiàn)著協(xié)調(diào)統(tǒng)一的關(guān)系。

1、兩者與委托理論。

委托理論是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)契約理論的主要內(nèi)容之一，產(chǎn)生于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，認(rèn)為委托關(guān)系的存在以及委托關(guān)系中的信息不對(duì)稱，將導(dǎo)致委托人和受托人之間由于目標(biāo)不一致而產(chǎn)生沖突。為了平衡便產(chǎn)生了受托責(zé)任的控制機(jī)制，即組織治理。委托關(guān)系的存在，客觀上要求委托人要監(jiān)督人受托責(zé)任的履行、資產(chǎn)的管理等情況，進(jìn)而促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)再向利益相關(guān)者提供可靠信息，解決信息不對(duì)稱所帶來(lái)的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題，達(dá)到減少風(fēng)險(xiǎn)、降低成本，最終實(shí)現(xiàn)增值的目的。高校治理是利益相關(guān)者之間配置與行使決策權(quán)力，包括兩個(gè)互相匹配的方面，即權(quán)力分配結(jié)構(gòu)及權(quán)力行使過(guò)程。高校的治理層不是高校的所有者，必然存在問(wèn)題。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)、高校治理都源于委托關(guān)系的存在。

2、兩者內(nèi)涵上的互融。

從上述對(duì)兩者內(nèi)涵的分析我們可以看出，兩者的目標(biāo)取向是一致的。現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)職能主要有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢、服務(wù)，不單是傳統(tǒng)意義上的查錯(cuò)防弊，更注重的是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作，幫助高校建立和完善管理流程，促進(jìn)高校目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從而我們可以得出結(jié)論，內(nèi)部審計(jì)與高校治理在內(nèi)涵上是相互融合的關(guān)系。

3、內(nèi)部審計(jì)是高校治理體系中的關(guān)鍵部分。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，公司治理的四大基石包括審計(jì)委員會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)。劉家義也曾指出，審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分。很多時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)和確?？刂朴行У囊痪€行動(dòng)者。因此，高校內(nèi)部審計(jì)是高校治理的重要基石、是高校治理的重要組成部分。良好的高校治理體系要求有高效、可靠的內(nèi)部審計(jì)，以確保治理信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

4、二者相互作用，相互促進(jìn)。

內(nèi)部審計(jì)與高校治理二者天然的內(nèi)在聯(lián)系，決定著二者是相互作用和促進(jìn)的。一方面高校治理的狀況和水平影響著高校內(nèi)部審計(jì)的地位與其作用的發(fā)揮，只有在科學(xué)的高校治理理念和完善的治理體制下，內(nèi)部審計(jì)才能發(fā)揮出其最大作用。同樣，只有建立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和有效高質(zhì)的審計(jì)服務(wù)，才能強(qiáng)化高校治理體系微觀基礎(chǔ)，從而促進(jìn)高校治理水平的提升。

（二）內(nèi)部審計(jì)在高校治理中的作用。

內(nèi)部審計(jì)是高校治理機(jī)制的組成部分，作為高校治理的重要環(huán)節(jié)之一，對(duì)整個(gè)高校治理發(fā)揮著積極作用。

1、內(nèi)部審計(jì)有利于強(qiáng)化高校風(fēng)險(xiǎn)管理。

我國(guó)高校已由規(guī)模擴(kuò)張階段進(jìn)入內(nèi)涵發(fā)展階段，內(nèi)部治理與外部競(jìng)爭(zhēng)壓力加大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，建立一套完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制成為高校治理體系中的重要部分。而內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)即是風(fēng)險(xiǎn)防控的重點(diǎn)領(lǐng)域，將貫穿于高校的組織單位層面和各業(yè)務(wù)活動(dòng)層面；內(nèi)部審計(jì)工作主要為高校的全面風(fēng)險(xiǎn)管理提供確認(rèn)服務(wù)，能夠積極支持并參與、促進(jìn)管理程序；還能促進(jìn)高?？刂七_(dá)到全員、全程和全面。

2、內(nèi)部審計(jì)為保障國(guó)家對(duì)高校的監(jiān)督權(quán)提供了新的途徑。

由于高校治理中委托關(guān)系的存在，國(guó)家作為高校的投資者即委托人，將高校的管理權(quán)限委托給了高校即受托方，委托方和受托方構(gòu)成高校治理的重要主體，且投資人對(duì)其的財(cái)務(wù)監(jiān)督軟弱。會(huì)計(jì)信息的溝通是監(jiān)督的重要保障，內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)狀況等情況進(jìn)行全面的審計(jì)，在保障委托人與受托人雙方獲得對(duì)稱、公允的會(huì)計(jì)信息方面發(fā)揮積極的作用。而且，高校治理還需要建立健全內(nèi)部控制體系來(lái)實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)對(duì)這一體系進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出改進(jìn)意見(jiàn)，也有著積極的意義。

3、內(nèi)部審計(jì)有利于對(duì)高校的績(jī)效評(píng)價(jià)。

高校作為社會(huì)的重要組成部分，是傳承文化、科技創(chuàng)新、服務(wù)社會(huì)的基地，是培養(yǎng)社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)者和接班人的搖籃，社會(huì)對(duì)高校的績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)注度越來(lái)越高，加之為了避免受托人道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇造成不良影響，委托人勢(shì)必對(duì)其進(jìn)行必要的監(jiān)督與約束。但單一的監(jiān)督和約束會(huì)使受托方產(chǎn)生反感和倦怠，因此委托方還要建立有效的激勵(lì)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)既可以實(shí)行績(jī)效審計(jì)，還可以對(duì)各項(xiàng)激勵(lì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)與考核。

三、內(nèi)部審計(jì)與高校治理良性互動(dòng)體系的構(gòu)建

（一）以需求為導(dǎo)向，規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)工作。

無(wú)規(guī)矩?zé)o以成方圓。要使高校內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能得以充分發(fā)揮，在高校治理中發(fā)揮出應(yīng)有功能，就應(yīng)該以需求為導(dǎo)向，通過(guò)建立章程與制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求與服務(wù)加以規(guī)范。一是建立規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)需求的制度。針對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)內(nèi)生性需求動(dòng)力不足，一方面投資者即國(guó)家層面可以通過(guò)行政法規(guī)、制度進(jìn)一步明確地確立對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求；另一方面高校內(nèi)部管理層面也應(yīng)該用制度的形式將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、職能、機(jī)制等進(jìn)行規(guī)范，將高校內(nèi)部各管理層、各決策層、主要決策者參與內(nèi)部審計(jì)的義務(wù)的責(zé)任進(jìn)行規(guī)范，并制定相應(yīng)的激勵(lì)制度，確保內(nèi)部審計(jì)各事項(xiàng)都能得以落實(shí)。二是建立規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的制度。提升內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量是我們應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。因此，要在考慮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上建立制度，明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的工作職責(zé)和義務(wù)，制定科學(xué)可行的激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)嚴(yán)格操作規(guī)范，對(duì)重要事項(xiàng)細(xì)化管理規(guī)定等，以保障內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。

（二）優(yōu)化基礎(chǔ)環(huán)境，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，獨(dú)立性也是內(nèi)部審計(jì)存在與發(fā)展的基石。保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要保障，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮功能與作用的重要保障。因?yàn)楸３謨?nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有助于內(nèi)部審計(jì)專于業(yè)務(wù)，減少相關(guān)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各種干預(yù)。因此，高校首先應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，盡可能地建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。除此以外，還要建立一個(gè)清晰的報(bào)告關(guān)系，盡量協(xié)調(diào)管理的行政化和專業(yè)化。IIA提出一種雙報(bào)告模型：

（1）職能性報(bào)告，在職能上應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他適當(dāng)?shù)闹卫頇C(jī)構(gòu)報(bào)告。在這種報(bào)告模式下設(shè)置的審計(jì)委員會(huì)，不參與內(nèi)部審計(jì)的行政管理，主要指導(dǎo)和確保內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。IIA指出，內(nèi)部審計(jì)工作的職能性報(bào)告關(guān)系是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)力的根本來(lái)源；

（2）行政性報(bào)告，是在組織管理結(jié)構(gòu)下、有助于協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)日常運(yùn)作的報(bào)告關(guān)系，面向的是高層行政管理，目的是使日常審計(jì)工作得到適當(dāng)?shù)闹С帧Ｒ虼?，建議國(guó)家（投資者）也能設(shè)立類似的審計(jì)委員會(huì)，并確定報(bào)告關(guān)系。這樣一來(lái)，高校內(nèi)部審計(jì)在職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，得到審計(jì)委員會(huì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)與支持，確保其在開展審計(jì)活動(dòng)時(shí)能夠獨(dú)立于高校管理層；在行政管理上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則仍向高校領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)報(bào)告，以獲得人力資源、預(yù)算、內(nèi)部溝通與信息流通等方面的支持。這種模式將更加與當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)定位吻合。

（三）拓展職能，強(qiáng)化服務(wù)，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

高校內(nèi)部審計(jì)的主要職能包括監(jiān)督、評(píng)價(jià)與服務(wù)等，這些職能之間并不是對(duì)立和完全獨(dú)立的，而是相互關(guān)聯(lián)、支持和滲透，在一定條件下相互轉(zhuǎn)化的整體。從根本上說(shuō)，這些職能都是為促進(jìn)高校健康發(fā)展、實(shí)現(xiàn)事業(yè)目標(biāo)而服務(wù)的。因而從一定意義上可以說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的全部職能都應(yīng)是廣義內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的內(nèi)容。改變高校內(nèi)部審計(jì)目前偏向監(jiān)督職能的狀況，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)、服務(wù)等職能，監(jiān)督評(píng)價(jià)高校內(nèi)部控制狀況、監(jiān)督與評(píng)價(jià)遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況、檢查與評(píng)價(jià)高校資金效率與效果、審查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況等，為高校健康持續(xù)發(fā)展和增值提供有效高質(zhì)的服務(wù)。

（四）合理配備，培養(yǎng)隊(duì)伍，提升內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力。

內(nèi)部審計(jì)職能呈多樣化發(fā)展趨勢(shì)，這要求內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)專業(yè)化、多樣化、專家化。但目前高職院校內(nèi)部審計(jì)人員配備數(shù)量嚴(yán)重不足，專職人員少，兼職人員多，專業(yè)分布也多以經(jīng)濟(jì)類為主，整體素質(zhì)參差不齊。高校在不同發(fā)展時(shí)期會(huì)有不同的業(yè)務(wù)需求，因此可以根據(jù)其發(fā)展的中長(zhǎng)期規(guī)劃，根據(jù)所處的發(fā)展階段特點(diǎn)，依據(jù)所處的外部環(huán)境、內(nèi)部需求等因素，綜合考慮內(nèi)部審計(jì)各時(shí)期的任務(wù)，并以此作為合理配備內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的依據(jù)。在配備隊(duì)伍時(shí)，做到審計(jì)人員團(tuán)隊(duì)數(shù)量精干，人員專業(yè)搭配恰當(dāng)，并有計(jì)劃地對(duì)審計(jì)人員隊(duì)伍進(jìn)行培養(yǎng)以提升素質(zhì)，提升內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力，為提供優(yōu)質(zhì)高效的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)提供保障。

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作者：嚴(yán)品 謝力雄 單位：湖南安全技術(shù)職業(yè)學(xué)院