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【摘要】文章闡述了銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特點(diǎn)，分析了銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要原因，并對此提出了防范措施：健全銀行內(nèi)部控制制度；完善內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)和確保獨(dú)立性；完善銀行內(nèi)部審計(jì)流程；提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)；轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)手段。

【關(guān)鍵詞】銀行；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)分析；防范措施

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，以及我國對外開放腳步的大力前進(jìn)，現(xiàn)代管理技術(shù)和概念不斷地被引入到我國銀行內(nèi)部管理中，內(nèi)部審計(jì)工作逐漸成為銀行管理工作的重要組成部分，其對銀行發(fā)揮的作用日益突出，但同時(shí)也存在一些風(fēng)險(xiǎn)問題。因此，如何有效發(fā)揮銀行內(nèi)部審計(jì)的積極作用，規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是每個(gè)審計(jì)工作者必須重視的一項(xiàng)工作。

一、銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特點(diǎn)

銀行內(nèi)部審計(jì)是銀行中內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，通過審查和評價(jià)銀行經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來不斷促進(jìn)銀行目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或銀行在日常的經(jīng)營管理中存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效的，并因此提出不合理的審計(jì)意見的可能性。一般來說，人們認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)閷徲?jì)機(jī)構(gòu)或相關(guān)人員的主觀判斷有誤導(dǎo)致的，其實(shí)不然，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中的。而要做好銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作，就要明確內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)：一是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不可避免性。在銀行經(jīng)營管理活動(dòng)中，由于形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因的多樣性和復(fù)雜性，導(dǎo)致銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免。但是由于銀行內(nèi)部審計(jì)工作人員熟悉自身公司實(shí)際情況，對一些高風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵性項(xiàng)目進(jìn)行日常性審查，相比較于外部審計(jì)，銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低了；二是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的廣泛性。銀行內(nèi)部審計(jì)能夠有效控制成本、提高經(jīng)營效益，這就使得內(nèi)部審計(jì)范圍擴(kuò)展到了銀行的整個(gè)經(jīng)營過程中；三是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的持久性。這主要是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于銀行審計(jì)項(xiàng)目的全過程當(dāng)中；四是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽潛在性。相比較外部環(huán)境審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性較低，無法通過計(jì)算得到，其風(fēng)險(xiǎn)后果也具有潛在性；五是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可測可控性。銀行審計(jì)人員在開展審計(jì)工作過程中，可以運(yùn)用專業(yè)技能和工作中積累的豐富經(jīng)驗(yàn)對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行強(qiáng)弱測試，并積極采取有效的審計(jì)程序和方法，幫助銀行管理人員完善內(nèi)部控制制度，改善經(jīng)營管理，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

二、銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要原因

雖然做好銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作，有助于提高銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化銀行經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，但是也要重視銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因。具體來說，導(dǎo)致銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因主要受以下幾個(gè)方面的影響。一是銀行內(nèi)部控制制度不健全帶來的風(fēng)險(xiǎn)。銀行內(nèi)部控制制度是否健全、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定是開展審計(jì)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)，如果沒有建立內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，都會(huì)使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。二是內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)不完善和缺乏獨(dú)立性。銀行審計(jì)需要專門的審計(jì)部門獨(dú)立開展工作，但是，當(dāng)前部分銀行的內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)還很不完善，大大影響了銀行審計(jì)工作的有效順利開展，進(jìn)而也直接影響了審計(jì)工作質(zhì)量和成效，加大了銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于內(nèi)部審計(jì)部門屬于銀行內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，并在銀行負(fù)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，因此，內(nèi)部審計(jì)缺乏一定的獨(dú)立性，即避免不了受本銀行的利益制約和各類人員的關(guān)系影響，進(jìn)而使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。三是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和審計(jì)范圍逐漸擴(kuò)大加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷增多和復(fù)雜性，使得內(nèi)部審計(jì)工作面臨著很多困難。與此同時(shí)，銀行的審計(jì)范圍也比從前擴(kuò)大，如不僅要對財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，還要對銀行持續(xù)經(jīng)營能力開展評價(jià)工作。審計(jì)工作者通過對財(cái)務(wù)審計(jì)后發(fā)表正確的審計(jì)意見的困難較大，進(jìn)而也會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。四是銀行內(nèi)部審計(jì)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。審計(jì)工作者的素質(zhì)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生大小的重要影響。作為一名合格的優(yōu)秀審計(jì)人員，不僅要熟悉相關(guān)法律法規(guī)，具備專業(yè)理論知識(shí)，還要具有審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、技能和職業(yè)道德及責(zé)任心。當(dāng)前，雖然大部分審計(jì)人員的素質(zhì)很高，為銀行業(yè)的經(jīng)營發(fā)展發(fā)揮了積極作用，但是還存在一些審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的情況，具體表現(xiàn)為：在審計(jì)工作中只對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)熟悉，缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和技能；缺乏職業(yè)道德約束，不按規(guī)章制度開展工作；在工作中應(yīng)付差事，唯領(lǐng)導(dǎo)意圖是從；自以為是，盛氣凌人；隱瞞查出的違法違紀(jì)問題，弄虛作假；利用工作之便，搞歪風(fēng)邪氣，等等。這些嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的健康順利開展，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。五是內(nèi)部審計(jì)手段有缺陷。相比以前的人工審查，現(xiàn)在以計(jì)算機(jī)作為輔助的審計(jì)雖然提高了審計(jì)工作質(zhì)量和效率，但是審計(jì)手段仍然有缺陷，這從目前銀行的審計(jì)效果來看，還未能達(dá)到最佳目標(biāo)。因此，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。除以上原因之外，還有個(gè)別銀行管理者不重視審計(jì)工作，缺乏對審計(jì)工作的正確認(rèn)識(shí)，未能發(fā)揮審計(jì)的審查監(jiān)督作用，增加了銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生對于銀行經(jīng)濟(jì)發(fā)展運(yùn)行的穩(wěn)定十分不利，也會(huì)直接影響銀行主要業(yè)務(wù)和工作的順利開展，給審計(jì)工作者帶來諸多問題和困難。因此，要降低和防范銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，就要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要原因，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行防范。一是健全銀行內(nèi)部控制制度。健全和完善相關(guān)規(guī)章制度，并有效執(zhí)行。建立相關(guān)審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)體系，加強(qiáng)對審計(jì)人員工作質(zhì)量的考核，減少或避免因人為因素導(dǎo)致的審計(jì)錯(cuò)誤，并對發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)給予有效解決，以確保審計(jì)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，做出客觀、公正、有效的評價(jià)，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，還要不斷完善內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，與審計(jì)人員的績效評價(jià)掛鉤，做到獎(jiǎng)懲分明，提升審計(jì)工作人員的工作積極性和熱情，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。二是完善內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)和確保獨(dú)立性。由于審計(jì)工作的復(fù)雜性和重要性，要想做好銀行內(nèi)部審計(jì)工作，就需要建設(shè)和完善專門的內(nèi)部審計(jì)部門。同時(shí)，還要確保內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，因?yàn)檫@種獨(dú)立性關(guān)乎到審計(jì)人員是否能夠提出客觀、公正和專業(yè)的審計(jì)判斷。而且這種獨(dú)立性既要體現(xiàn)在形式上（應(yīng)該賦予內(nèi)部審計(jì)具有較高的地位），又要體現(xiàn)在實(shí)質(zhì)上（審計(jì)人員要保持精神獨(dú)立，始終堅(jiān)持客觀、公正的態(tài)度，有效化解利益沖突，堅(jiān)守信念和職業(yè)道德底線，勇于責(zé)任擔(dān)當(dāng)，不向權(quán)力階層妥協(xié)）。三是完善銀行內(nèi)部審計(jì)流程。銀行內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率在很大程度上決定著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和頻率。因此，在銀行內(nèi)部審計(jì)工作中，要加強(qiáng)和完善相關(guān)審計(jì)工作流程，在最大程度上避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而確保銀行內(nèi)部審計(jì)工作的順利有效開展，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。四是提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。全面提高銀行內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，這是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最有效的方法。審計(jì)人員首先要從觀念和思想上認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，再從工作實(shí)踐中積極探尋預(yù)防和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施；主動(dòng)學(xué)習(xí)與審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章制度，提高分析、研判和預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)的能力；不斷提升自身的理論知識(shí)水平和技能，在工作實(shí)操中積累豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；重視細(xì)節(jié)，養(yǎng)成嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，以保證審計(jì)質(zhì)量；強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，始終保持職業(yè)道德素養(yǎng)。五是轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)手段。在銀行審計(jì)工作中，傳統(tǒng)的審計(jì)手段已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠適應(yīng)當(dāng)前信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代下銀行環(huán)境變化和經(jīng)營管理的發(fā)展要求。因此，要有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，就必須與時(shí)俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)手段。重視對銀行經(jīng)營和管理的審計(jì)工作開展，將審計(jì)與銀行經(jīng)營有效結(jié)合，提前關(guān)注和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，以促進(jìn)銀行管理者的決策更加科學(xué)合理，減少銀行風(fēng)險(xiǎn)，提高銀行經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入和我國對外開放步伐的加快，銀行業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了改變，這也給銀行內(nèi)部審計(jì)工作帶來了挑戰(zhàn)。而要做好銀行審計(jì)工作，就要與時(shí)俱進(jìn)，重視銀行內(nèi)部審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，并采取有效防范措施，降低或避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，從而為銀行提高管理水平和經(jīng)營效益發(fā)揮其積極作用。

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作者:宋力 單位:陜西省農(nóng)村信用社聯(lián)合社