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摘要：根據(jù)我國新時代內(nèi)部審計的新要求，深刻分析其對內(nèi)部審計發(fā)展方向、審計范圍、工作模式和審計人員等方面帶來的深遠影響。本文結(jié)合對廣西28家企事業(yè)單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀的分析，提出內(nèi)部審計要實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展，必須精準定位、強化內(nèi)涵、整合資源、創(chuàng)新方法，為廣西內(nèi)部審計工作發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;新時代;創(chuàng)新;發(fā)展

一、引言

黨的報告明確指出中國特色社會主義進入了新時代，這標志著我國發(fā)展進入新的歷史方位。在報告中，將審計列入黨和國家的監(jiān)督體系之中，隨之審計署頒布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，標志著我國內(nèi)部審計工作的整體發(fā)展進入了一個新的發(fā)展階段，我國國有企業(yè)和行政事業(yè)單位內(nèi)部審計制度的建立完善也進入了一個新的發(fā)展階段。內(nèi)部審計迎來了新的發(fā)展機遇，但也面臨新的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計必須快速適應(yīng)新的發(fā)展需要，積極主動進行轉(zhuǎn)型與升級，做出新作為。二、新時代對內(nèi)部審計的新要求

（一）審計模式要實現(xiàn)持續(xù)化。20世紀50年代美國學(xué)者首次提出持續(xù)性審計的概念，至今將近70年，但受信息技術(shù)條件的限制，在國內(nèi)始終未得到廣泛應(yīng)用，如今信息技術(shù)的快速發(fā)展使持續(xù)性審計開展成為可能。審計署第十一號令的出臺對內(nèi)部審計工作提出了新要求，內(nèi)部審計的職責范圍較之前有所擴大，尤其加大了對單位及其附屬單位國家方針政策執(zhí)行情況、重要決策、總體規(guī)劃、單位年度計劃貫徹落實情況和履行保護生態(tài)環(huán)境責任的情況審計。要求內(nèi)部審計要對單位業(yè)務(wù)運營實時關(guān)注、持續(xù)監(jiān)督、重大問題專項分析、內(nèi)部控制定時評審，及時了解單位的內(nèi)部風險變化、總體業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況等全局情況，重點關(guān)注單位內(nèi)部控制管理和業(yè)務(wù)經(jīng)營中出現(xiàn)的主要問題，從而達到對單位整體、每項業(yè)務(wù)經(jīng)營風險的審計全覆蓋，使內(nèi)部審計能對單位總體經(jīng)營發(fā)展及業(yè)務(wù)運營管理中每個風險點的持續(xù)關(guān)注并做出快速反應(yīng)。只有持續(xù)性審計模式才能對單位業(yè)務(wù)進行實時、持續(xù)、高效的監(jiān)管，才能更好地承擔拓展后的內(nèi)部審計職責，為企事業(yè)單位提供具有時效性的審計建議，幫助其完善企業(yè)內(nèi)部風險控制，及時調(diào)整經(jīng)營決策。換言之，持續(xù)性審計模式是內(nèi)部審計職責拓展的必然選擇。

（二）審計范圍要實現(xiàn)全覆蓋。內(nèi)部審計全覆蓋是《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》引導(dǎo)的必然結(jié)果。國家高度重視內(nèi)部審計工作，要求對單位國有資源和資產(chǎn)、公共資金及領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任情況實現(xiàn)審計全覆蓋，建設(shè)完善與審計全覆蓋相適應(yīng)的工作機制，統(tǒng)籌整合審計資源，切實強化內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用。大數(shù)據(jù)環(huán)境為內(nèi)部審計工作全覆蓋創(chuàng)造了契機。新時代下內(nèi)部審計全覆蓋是以增值創(chuàng)效為目標，必須深入分析整個單位業(yè)務(wù)運營全過程。隨著審計對象和審計內(nèi)容增多，有限的內(nèi)部審計人員導(dǎo)致審計力量不足。目前內(nèi)部審計工作全覆蓋的主要矛盾是巨大的審計工作量與有限的審計力量之間失衡。大數(shù)據(jù)時代的到來，審計信息系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用為實現(xiàn)內(nèi)部審計工作全覆蓋打下了基礎(chǔ)。企事業(yè)單位要適應(yīng)內(nèi)部審計工作全覆蓋的需要，構(gòu)建單位審計信息系統(tǒng)平臺，可利用大數(shù)據(jù)技術(shù)加大對財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)與單位數(shù)據(jù)以及跨行業(yè)的關(guān)聯(lián)度分析和綜合比對，實現(xiàn)由“發(fā)現(xiàn)風險”拓展到“預(yù)測風險”，從“局部業(yè)務(wù)風險”轉(zhuǎn)變?yōu)樽R別“全局關(guān)聯(lián)風險”，盡快完成“階段審”到“持續(xù)審”“抽樣審計”向“總量審計”轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋，為單位經(jīng)營發(fā)展提供更全面、更具價值的審計服務(wù)。

（三）要實現(xiàn)與國家審計和社會審計的信息共享。在政務(wù)信息資源整合的大背景下，政府、企事業(yè)單位將實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享作為信息化建設(shè)的首要任務(wù)。加之國家出臺的《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》中提出“加強審計資源統(tǒng)籌整合”，國家各級審計機關(guān)、社會審計與企事業(yè)單位內(nèi)部審計之間將實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)信息共享，有效解決“審計信息孤島”問題。審計數(shù)據(jù)信息共享要實現(xiàn)縱向?qū)徲嬓畔?shù)據(jù)共享和橫向?qū)徲嫈?shù)據(jù)信息共享。縱向?qū)徲嫈?shù)據(jù)信息交換共享，是實現(xiàn)與國家各級審計機關(guān)信息共享，以此加強與審計機關(guān)之間的溝通交流，實現(xiàn)審計動態(tài)、報告、整改情況等信息實時共享。橫向?qū)徲嫈?shù)據(jù)信息交換共享，首先，是在單位審計信息系統(tǒng)中，整合本單位內(nèi)部審計機構(gòu)、各業(yè)務(wù)單位底層數(shù)據(jù)信息共享，完成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的共享工作，以加強內(nèi)部審計對單位內(nèi)部業(yè)務(wù)的監(jiān)督和評價；其次，與同行業(yè)其他內(nèi)部審計單位實現(xiàn)信息共享，以便于審計經(jīng)驗的借鑒。

（四）內(nèi)部審計人員要實現(xiàn)職業(yè)化。審計全覆蓋和內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變要求內(nèi)部審計人員職業(yè)化，同時內(nèi)部審計人員日趨職業(yè)化也為企事業(yè)單位更好地經(jīng)營管理提供保障。從企事業(yè)單位管理的綜合性特點來看，內(nèi)部審計人員職業(yè)化發(fā)展主要基于以下四個方面需要：一是監(jiān)督對象，內(nèi)部審計方面除了涵蓋財務(wù)收支審計、單位主要負責人經(jīng)濟責任審計，還包含后基建審計和內(nèi)部控制評審，最近還關(guān)注績效審計及后評價審計等方面；二是審計單位，內(nèi)部審計的單位不僅包括財務(wù)處、人事處、學(xué)生資助中心等單位內(nèi)部部門，還包括附屬單位，由此可見，內(nèi)審部門都有眾多審計對象；三是監(jiān)督內(nèi)容，內(nèi)部審計不只審計單位資金使用和管理的合法合規(guī)性，還要審計其效益性；四是內(nèi)部審計監(jiān)督作用，內(nèi)部審計的成果不僅提供一紙審計報告，還要能起到為單位增值創(chuàng)效的作用。這些都對內(nèi)部審計人員職業(yè)化提出了新的要求。內(nèi)部審計要適應(yīng)單位業(yè)務(wù)發(fā)展的需求就必須提升審計人員知識的專業(yè)性、新挑戰(zhàn)的應(yīng)變能力以及創(chuàng)新性，此外還需培養(yǎng)團隊合作能力及對宏微觀事務(wù)的分析能力。同時，內(nèi)部審計人員開展審計項目時應(yīng)做到堅持原則、客觀公正，能實事求是地反映相關(guān)問題,這些都構(gòu)成了內(nèi)部審計人員職業(yè)化的發(fā)展需求。

三、內(nèi)部審計發(fā)展存在的問題

為充分了解廣西內(nèi)部審計現(xiàn)狀，本文以發(fā)放調(diào)查問卷的方式對28家企事業(yè)單位做了調(diào)研，并將此次調(diào)研得到的數(shù)據(jù)進行整理分析得出以下結(jié)論：

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)尚不健全。通過調(diào)研28家企業(yè)事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)，其中僅有11家單位獨立設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，17家仍處于與其他部門合署辦公狀態(tài)，審計機構(gòu)獨立性不強，限制了審計職能的充分發(fā)揮；共有129名內(nèi)審人員，其中兼職內(nèi)審人員42名，占審計人員總數(shù)33%，兼職內(nèi)審人員在開展審計項目的過程中可能缺乏公正性、客觀性；僅有14家制定了內(nèi)部審計章程，13家制定具體專項審計辦法，6家制定審計手冊，內(nèi)部審計制度建設(shè)部分缺失，亟待完善。

（二）內(nèi)部審計業(yè)務(wù)深度不夠。目前，我國大部分企事業(yè)單位內(nèi)部審計工作以財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責任審計為主。通過對近五年28家企事業(yè)單位的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，22家經(jīng)常開展財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責任審計，13家經(jīng)常開展內(nèi)部控制評審，而較少單位經(jīng)常開展基本建設(shè)審計、績效審計、信息系統(tǒng)審計及后評價審計，內(nèi)部審計的范圍不夠廣泛，未對單位業(yè)務(wù)經(jīng)營全過程進行全面監(jiān)控，未充分發(fā)揮內(nèi)審工作的作用。從審計意見落實情況來看，15家單位在項目審計中提出的審計意見得到全部落實，13家單位審計意見得到部分落實，總體審計意見落實情況不佳。審計意見落實是審計工作的核心環(huán)節(jié)，其落實程度直接影響審計工作質(zhì)量和審計業(yè)務(wù)開展深度。

（三）內(nèi)部審計方法落后。隨著業(yè)財融合，財務(wù)及業(yè)務(wù)管理信息化的發(fā)展，財務(wù)軟件、業(yè)務(wù)管理軟件的大規(guī)模應(yīng)用，對內(nèi)部審計信息化建設(shè)提出了新要求。為適應(yīng)新需求，我國早已研究開發(fā)多款審計軟件。但從目前調(diào)研結(jié)果來看，28家企事業(yè)單位僅有4家建立了審計信息管理系統(tǒng)，只有2家具有信息管理功能，另外2家僅是審計業(yè)務(wù)操作軟件，用于讀取和查詢統(tǒng)計財務(wù)數(shù)據(jù)，而且均是近兩年才建立的，內(nèi)部審計信息化建設(shè)進程嚴重落后。內(nèi)部審計信息化的發(fā)展相對滯后，不同行業(yè)審計管理信息系統(tǒng)的發(fā)展也參差不齊，審計軟件主要還是以采集和查詢財務(wù)數(shù)據(jù)為主，未實現(xiàn)審計管理作用，審計管理信息平臺建設(shè)尚處于起步階段。

（四）內(nèi)部審計人員職業(yè)化程度不高。新時代內(nèi)部審計人員在擁有豐富審計經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，不僅精通財務(wù)審計類專業(yè)和法律專業(yè)知識或工程技術(shù)類專業(yè)知識，還要具備信息系統(tǒng)操作和數(shù)據(jù)分析能力。調(diào)研發(fā)現(xiàn)：第一，內(nèi)部審計人員整體學(xué)歷水平不高，129名內(nèi)審人員中大專學(xué)歷16名，本科學(xué)歷98名，碩士學(xué)歷15名；第二，內(nèi)審計人員主要以財務(wù)審計類專業(yè)人員為主，在審計信息化建設(shè)背景下尤其缺乏計算機軟件類專業(yè)人才。

四、內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展路徑

從以上分析可見，廣西內(nèi)部審計各單位發(fā)展參差不齊，整體比較落后，發(fā)展現(xiàn)狀與國家和行業(yè)要求以及未來發(fā)展趨勢仍有較大差距，為適應(yīng)未來的發(fā)展要求，內(nèi)部審計應(yīng)對自身建設(shè)精準定位，提高內(nèi)部管理層級，整合資源，融合政府及社會審計力量提升權(quán)威性，利用信息化手段，制定切合實際的發(fā)展路徑，實現(xiàn)快速發(fā)展。

（一）精準定位，提升內(nèi)部審計管理層次。通過梳理內(nèi)部審計的發(fā)展階段，制定了多層多步驟的建設(shè)路徑，第一層次，是加強內(nèi)部審計單位自身的管理建設(shè)，做好機構(gòu)和人員的設(shè)置和配備，通過梳理和規(guī)范審計流程和相關(guān)標準，對審計項目進行分級復(fù)核，實現(xiàn)審計過程監(jiān)控，確保內(nèi)部審計工作質(zhì)量持續(xù)提升；第二層次，是熟悉單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容和工作流程，了解單位所在行業(yè)發(fā)展狀況，對單位財務(wù)管理、內(nèi)部控制和風險情況進行監(jiān)督和評價，將單位風險控制在可承受范圍之內(nèi)；第三層次，是了解本單位在行業(yè)中所處的地位，優(yōu)勢和劣勢，面臨的機遇與挑戰(zhàn)，為公司及業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略提供參考，提升單位戰(zhàn)略管理水平。各層次之間既層層遞進，又可同步建設(shè)，內(nèi)部審計單位應(yīng)結(jié)合自身的發(fā)展現(xiàn)狀制定切實可行的路徑，不可能一蹴而就。

（二）強化內(nèi)涵，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量。審計質(zhì)量是內(nèi)部審計的生命。內(nèi)部審計要加強對審計質(zhì)量的控制，達到預(yù)期的質(zhì)量目標，需要加強內(nèi)涵建設(shè)，按相關(guān)法律法規(guī)要求盡快修訂本單位的內(nèi)部審計制度和操作指南，改革內(nèi)部審計管理體制,建立包括審計部門管理、審計項目管理、審計整改、具體審計業(yè)務(wù)實施辦法等的制度體系，形成各類審計業(yè)務(wù)工作流程、工作底稿、操作方法等工作手冊，規(guī)范審計工作有序開展，加強單位內(nèi)部審計管理，不斷提升審計質(zhì)量，確保內(nèi)部審計工作質(zhì)量持續(xù)提升，為單位管理水平提升保駕護航，促進每一個單位健康發(fā)展。

（三）整合資源，融合各方力量提升內(nèi)審權(quán)威。內(nèi)部審計要獨立履行其職能，保證審計的權(quán)威性。在新的管理體制下，既要履行好自身的職責和使命，服務(wù)好所在單位，也要接受政府審計的監(jiān)督和指導(dǎo)，部分業(yè)務(wù)要借助社會審計的力量，同時對其進行監(jiān)管和復(fù)核，其與單位、政府審計和社會審計的關(guān)系詳見下圖：內(nèi)部審計作為單位的內(nèi)部管理部門，熟悉所在單位有關(guān)制度、流程，對單位業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制和風險情況較熟悉，審計方法較靈活，但審計力量較薄弱，權(quán)威性不夠高，審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。社會審計組織機構(gòu)健全、用人機制靈活、審計人員專業(yè)技術(shù)水平較高、經(jīng)驗豐富，但因為是提供有償服務(wù)，服務(wù)于委托方，審計工作獨立性相對受限，對被審單位不夠了解，審計風險較大。政府審計獨立性強，具有權(quán)威性、強制性、專屬性和廣泛性，可對內(nèi)部審計和社會審計進行監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)，但是政府審計受到人力制約，對各單位監(jiān)督的深度和廣度不夠。內(nèi)部審計應(yīng)圍繞審計目標，充分發(fā)揮其熟悉單位情況和靈活方便的優(yōu)勢，合理運用社會審計的結(jié)果，接受政府審計的監(jiān)督和指導(dǎo)，提升審計結(jié)果的質(zhì)量和權(quán)威性，實現(xiàn)優(yōu)勢互補、齊抓共審的良好局面，保證每個單位的健康發(fā)展，從而促進整個國家的健康發(fā)展。

（四）創(chuàng)新方法，協(xié)同推進內(nèi)部審計信息化。“互聯(lián)網(wǎng)+”信息時代的到來，給內(nèi)部審計提供了巨大的發(fā)展機遇。內(nèi)部審計應(yīng)構(gòu)建信息化審計工作模式，提高審計質(zhì)量和效率，從而擴大審計監(jiān)督的廣度和深度。目前，審計機構(gòu)和審計人員正在大力推進云審計平臺建設(shè)的進程，持續(xù)推進審計過程及其結(jié)果的數(shù)據(jù)化管理。目前部分行業(yè)已形成較為成熟的信息管理平臺，比如金融行業(yè)，審計信息管理平臺已經(jīng)集成了系統(tǒng)管理、項目管理、問題管理、數(shù)據(jù)分析、知識庫、模型管理、預(yù)警監(jiān)測、指標管理、內(nèi)控評價、風險地圖等模塊，可實現(xiàn)審計項目全過程管理、檔案自動歸集、審計問題統(tǒng)一管理、實現(xiàn)風險預(yù)警排查和匯總評價等功能，但大部分行業(yè)審計信息化剛剛起步，有的剛啟用審計作業(yè)軟件，審計管理平臺的建設(shè)尚處于起步階段。對于行業(yè)之中已有成熟管理平臺的單位，可通過購買先進的管理平臺及二次開發(fā)直接提升自身的信息化水平，對于信息化發(fā)展較落后的行業(yè)，可通過先進單位與軟件公司合作，推動行業(yè)信息化的發(fā)展進程，從面帶動整個行業(yè)的信息化水平。在此過程中，需同步加強信息的安全和監(jiān)管，強化數(shù)據(jù)安全體系建設(shè)，用信息安全產(chǎn)品實現(xiàn)技術(shù)防控，更重要的是要建立一套完善的信息安全制度，將有形的產(chǎn)品和無形的制度相互結(jié)合起來，才能確保信息系統(tǒng)的成功建設(shè)和利用。

作者:符金鳳 錢春玲 單位:廣西科技大學(xué)