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公司管理的目標(biāo)在于增值，管理成功的重要標(biāo)志是具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)變能力。內(nèi)部審計(jì)可以幫助管理層發(fā)現(xiàn)、評估重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，促進(jìn)建立完善恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理過程及程序，推動這些過程和程序充分地運(yùn)作，保持有效的控制。

一、公司風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性與風(fēng)險(xiǎn)管理過程的目標(biāo)

(一)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

競爭能力關(guān)系到公司的生存與發(fā)展，競爭必然帶來風(fēng)險(xiǎn)。由于未來環(huán)境的不確定性，管理層對戰(zhàn)略計(jì)劃預(yù)算的決策、組織實(shí)施、資源利用效果和效益難以把握，因而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的管理過程客觀存在風(fēng)險(xiǎn)，有必要實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理。

“風(fēng)險(xiǎn)”是指某種不利因素產(chǎn)生的可能性，其衡量標(biāo)準(zhǔn)是遭受損失的后果與可能性?！帮L(fēng)險(xiǎn)”具有雙面性，它既可能帶來損失(負(fù)面影響)，也可能帶來機(jī)會(正面影響)。公司是以盈利為目的的法人實(shí)體，目標(biāo)是維護(hù)信譽(yù)與價(jià)值。公司可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)有：⑴組織風(fēng)險(xiǎn)。組織結(jié)構(gòu)和戰(zhàn)略目標(biāo)的適應(yīng)程度。⑵企業(yè)文化、人員素質(zhì)對競爭環(huán)境的適應(yīng)及全員對戰(zhàn)略目標(biāo)和管理政策決策的認(rèn)同程度。⑶生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。不經(jīng)濟(jì)地獲取或無效利用資源。⑷采用新技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。包括革新成本高于收益，技術(shù)周期過短或運(yùn)用新技術(shù)干擾日常工作。⑸信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)品或服務(wù)不受歡迎，媒體負(fù)面宣傳等使公司信譽(yù)受損。⑹內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。對記錄、計(jì)算機(jī)程序及數(shù)據(jù)文件等的接觸，缺乏權(quán)限控制及會計(jì)核算錯(cuò)誤和舞弊行為。⑺業(yè)績評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。以不適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)體系衡量業(yè)績，或未對經(jīng)營業(yè)績定期進(jìn)行獨(dú)立的審查，影響公司的效益、效率和效果。⑻資產(chǎn)安全。因授權(quán)和分工不當(dāng)影響資產(chǎn)的保護(hù)。⑼使用錯(cuò)誤或片面的信息資料導(dǎo)致決策失誤。⑽活動偏離政策、計(jì)劃、程序，影響目標(biāo)和任務(wù)的完成。

各種風(fēng)險(xiǎn)因素由于客觀條件的綜合作用，表現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)征兆，如不及時(shí)控制其變化趨勢和觸發(fā)條件，將給公司經(jīng)營帶來損失。實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理，建立風(fēng)險(xiǎn)控制體系，可轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)影響，爭取有利后果。對風(fēng)險(xiǎn)來源、可能的風(fēng)險(xiǎn)事件和風(fēng)險(xiǎn)征兆預(yù)測分析后，采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施是風(fēng)險(xiǎn)管理過程關(guān)鍵所在，包括通過消除風(fēng)險(xiǎn)起因來規(guī)避某一特定威脅，如強(qiáng)化控制降低風(fēng)險(xiǎn)，通過合作者分擔(dān)或投保轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，采取調(diào)整投資回報(bào)率或其它措施來減輕風(fēng)險(xiǎn)損失。管理層在比較控制、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的成本和預(yù)期貨幣值，權(quán)衡利弊后接受剩余風(fēng)險(xiǎn)。

(二)評價(jià)公司實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的目標(biāo)

公司管理層出于了解和處理所面對風(fēng)險(xiǎn)的需要，必須建立機(jī)制以識別、分析與管理相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，稱之為風(fēng)險(xiǎn)管理過程。內(nèi)部審計(jì)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性，應(yīng)取得審計(jì)證據(jù)，確認(rèn)是否達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理過程的五個(gè)主要目標(biāo)，即：⑴找出影響經(jīng)營戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)活動領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)，按風(fēng)險(xiǎn)大小排序；⑵管理層和審計(jì)委員會已經(jīng)確定了公司可以接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)，包括為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而接受的風(fēng)險(xiǎn)；⑶設(shè)計(jì)和實(shí)施了降低風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控活動，把風(fēng)險(xiǎn)降低和控制在管理層和審計(jì)委員會可以接受的水平上；⑷持續(xù)地觀測監(jiān)督活動，定期對風(fēng)險(xiǎn)的控制及有效性進(jìn)行再評估，降低管理風(fēng)險(xiǎn)；⑸管理層定期聽取風(fēng)險(xiǎn)管理過程的結(jié)果報(bào)告。公司經(jīng)營管理過程應(yīng)該包括定期向有相關(guān)利益各方傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和控制情況。最后，管理層所應(yīng)用的特定風(fēng)險(xiǎn)管理過程必須適合該公司的企業(yè)文化，管理風(fēng)格以及工作目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的優(yōu)勢

內(nèi)部審計(jì)處于相對獨(dú)立的地位和在管理過程中特定的職能，在評價(jià)內(nèi)部控制、協(xié)助建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制過程方面具有諸多優(yōu)勢和重要作用。

首先，內(nèi)部審計(jì)以推進(jìn)公司規(guī)范化運(yùn)作和管理，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，增加公司價(jià)值為目的，具備服務(wù)內(nèi)向性的定位優(yōu)勢。相對于國家審計(jì)與中介審計(jì)，內(nèi)審始終圍繞增加公司價(jià)值開展工作，目標(biāo)定位是“管理，效益”。它與公司的生存發(fā)展息息相關(guān)。它熟悉管理過程、貼近內(nèi)部管理，是規(guī)范經(jīng)營管理的助推器。

其二，內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)持續(xù)的內(nèi)部監(jiān)督服務(wù)過程，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要職能，其作用是其它職能部門無法替代的。內(nèi)部審計(jì)處于公司各職能部門或所屬分支機(jī)構(gòu)之間，不直接參與經(jīng)營活動，具有相對的獨(dú)立性。因此，內(nèi)審不僅要抓好以評價(jià)經(jīng)營活動及其信息的真實(shí)性、合規(guī)性為主要內(nèi)容的基礎(chǔ)審計(jì)，還要利用基礎(chǔ)審計(jì)資料，通過開展對各種信息的真實(shí)完整、資產(chǎn)安全、資源有效利用的全面審計(jì)活動，評價(jià)內(nèi)控制度的健全性、遵循性、科學(xué)性；保證戰(zhàn)略目標(biāo)和計(jì)劃、各種政策、制度、程序得以貫徹執(zhí)行；檢查公司目標(biāo)的完成情況和運(yùn)營的效率、效果與效益，提出改進(jìn)意見，并抓好整改促進(jìn)規(guī)范化管理。

其三，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。公司外部環(huán)境的快速變化和成本壓力、諸多風(fēng)險(xiǎn)因素給管理層危機(jī)感，需要建立內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制和激勵約束機(jī)制，以保證公司控制政策、程序和控制活動的實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)通過內(nèi)控制度的評價(jià)，對公司經(jīng)營活動進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別和評價(jià)，符合公司市場化經(jīng)營管理的需要。內(nèi)審職責(zé)是采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法促進(jìn)建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程，強(qiáng)化內(nèi)部控制，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，通過審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，報(bào)告預(yù)測后果，提請管理層關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)、科學(xué)決策，完善管理、提高效率，轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)負(fù)面影響，利用風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會提升企業(yè)競爭能力和應(yīng)變能力，從而實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)。

三、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過程如何發(fā)揮作用

(一)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)熟悉公司的經(jīng)營管理過程，有效識別風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)審熟悉公司業(yè)務(wù)流程和管理過程，因而具備有效識別風(fēng)險(xiǎn)，分析影響的優(yōu)勢。如“中油”是集科研、勘探、開采、生產(chǎn)加工、銷售為一體的境外上市公司，業(yè)務(wù)流程包括資金流、物流、人才流、信息流，能源流等。確定發(fā)展目標(biāo)、資源的取得與配置、生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)績考核控制等管理多個(gè)過程貫穿整個(gè)業(yè)務(wù)流程。總部通過預(yù)算管理制度及業(yè)績考核、用人激勵機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)壓力層層傳遞，實(shí)施各種應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的控制活動。如“中油”所屬某銷售分公司是委托法人，承擔(dān)的經(jīng)營管理職能不全面。其經(jīng)營職能是加快流通速度，完成商品流通，降低費(fèi)用、實(shí)現(xiàn)優(yōu)良價(jià)值，贏得市場與效益最大化。其面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾方面：(1)建設(shè)投資風(fēng)險(xiǎn)；(2)庫存商品風(fēng)險(xiǎn)；(3)推介與促銷“雙贏”的風(fēng)險(xiǎn)；(4)企業(yè)信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)；(5)資金管理風(fēng)險(xiǎn)；(6)是業(yè)績評價(jià)和用人激勵機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)；(7)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)；(8)實(shí)際活動偏離計(jì)劃、預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)；(9)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，優(yōu)選審計(jì)項(xiàng)目。

內(nèi)部審計(jì)范圍包括檢查、評價(jià)籌資投資管理、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與資產(chǎn)安全、資金管理及會計(jì)核算等管理過程的內(nèi)部控制效果與效益。審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目選擇，應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果確定優(yōu)先順序。只要存在風(fēng)險(xiǎn)暴露，不管其表現(xiàn)為實(shí)際業(yè)務(wù)偏離計(jì)劃預(yù)算、資產(chǎn)的潛在損失還是管理與會計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)，都應(yīng)列為審計(jì)重點(diǎn)排序。風(fēng)險(xiǎn)影響類似的選機(jī)率較高的，風(fēng)險(xiǎn)機(jī)率相近的選征兆明顯的。有違規(guī)跡象或財(cái)務(wù)狀況不佳，或業(yè)績與預(yù)算差距較大、資產(chǎn)或投資額大、審計(jì)間隔較長、高層管理人事調(diào)整、變更經(jīng)營預(yù)算或業(yè)務(wù)流程等，都可作為首選審計(jì)對象。

(三)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是進(jìn)行管理過程的內(nèi)控審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)幫助管理層有效識別風(fēng)險(xiǎn)因素，相應(yīng)調(diào)整經(jīng)營策略和強(qiáng)化內(nèi)部控制，進(jìn)行各項(xiàng)克服風(fēng)險(xiǎn)的活動，適時(shí)將“威脅”轉(zhuǎn)化為“機(jī)會”。內(nèi)部控制是保證公司達(dá)到目標(biāo)的有效的控制系統(tǒng)和必要手段，其總體設(shè)計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)評估為依據(jù)，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、控制活動、信息和溝通。管理層利用內(nèi)部控制設(shè)計(jì)公司組織機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置與管理運(yùn)行機(jī)制，建立各種控制政策、程序和措施，運(yùn)營過程授權(quán)、操作、監(jiān)控，崗位責(zé)權(quán)分離，防止或發(fā)現(xiàn)公司職員履行職責(zé)時(shí)的重大違規(guī)行為和虛假信息，保證資產(chǎn)安全和核算真實(shí)；了解目標(biāo)實(shí)施情況、適時(shí)糾正偏離行為，保證管理各個(gè)過程，流程各個(gè)環(huán)節(jié)的活動圍繞組織目標(biāo)進(jìn)行。

內(nèi)部審計(jì)要檢查內(nèi)部控制的設(shè)置合理性與執(zhí)行情況、控制效果，特別關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和內(nèi)控不健全區(qū)域的潛在威脅，發(fā)現(xiàn)、剖析、糾正經(jīng)營管理缺陷，通過持續(xù)監(jiān)督與評價(jià)，達(dá)到控制目的，確保目標(biāo)與預(yù)算如期完成。進(jìn)行基礎(chǔ)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)進(jìn)而開展管理審計(jì)，都應(yīng)從與之相關(guān)的內(nèi)部控制找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)，評價(jià)控制系統(tǒng)的充分性和有效性?？蓪⑼顿Y、資金、預(yù)算管理控制內(nèi)容作為審計(jì)重點(diǎn)范圍。(1)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制審計(jì)。投資管理過程不確定因素多，風(fēng)險(xiǎn)機(jī)率較高，風(fēng)險(xiǎn)管理過程要預(yù)測分析立項(xiàng)可研、決策、招投標(biāo)發(fā)包、工程概算、預(yù)算、決算和資金使用及項(xiàng)目運(yùn)營后評估各個(gè)控制環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)類型、機(jī)率及影響，采取應(yīng)對措施，實(shí)行有效內(nèi)部控制。(2)資金管理內(nèi)控制度審計(jì)。資金是經(jīng)營活動的血液，不能及時(shí)回收貨款或反映債權(quán)的信息失真，會嚴(yán)重影響到資源及時(shí)配置并增大進(jìn)貨成本，延長商品流轉(zhuǎn)期、延誤價(jià)值實(shí)現(xiàn)，影響資金的周轉(zhuǎn)安全及使用效果。許多審計(jì)事例說明，造成資金損失的原因在于資金管理內(nèi)控的不完善和業(yè)務(wù)流程授權(quán)和監(jiān)控環(huán)節(jié)職責(zé)不到位，關(guān)鍵崗位缺少相互牽制。完善管理的途徑是強(qiáng)化內(nèi)部控制，對資金、會計(jì)信息的接觸實(shí)行授權(quán)與權(quán)限管理，優(yōu)化核算環(huán)境，建立健全有關(guān)管理規(guī)定及責(zé)任追究制度，確保信息真實(shí)完整，資金運(yùn)行效益良好。(3)實(shí)行預(yù)算管理全過程控制審計(jì)。實(shí)施預(yù)算管理審計(jì)要測試、評價(jià)預(yù)算編制、實(shí)施、調(diào)整糾偏三個(gè)過程的內(nèi)部控制。首先要檢查有無預(yù)算管理組織，編制是否以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)、采用零基方式分項(xiàng)細(xì)化及按程序編制與調(diào)整預(yù)算；二是檢查事中控制效果及應(yīng)變預(yù)算方案與例外事項(xiàng)應(yīng)急措施，確定預(yù)算管理機(jī)制的有效性和預(yù)算完成進(jìn)度；三是評價(jià)內(nèi)部激勵、監(jiān)督機(jī)制的實(shí)際效能，加強(qiáng)事中控制，保證公司目標(biāo)的完成。

為達(dá)到內(nèi)控目標(biāo)：①實(shí)行嚴(yán)格的組織控制，適時(shí)修正設(shè)計(jì)不合理的崗位職責(zé)與制度、規(guī)程。②強(qiáng)化檢查控制。建立信息反饋系統(tǒng)，揭示失控或舞弊及原因，并運(yùn)用激勵機(jī)制獎懲。③設(shè)立有預(yù)警功能的“應(yīng)急方案”，補(bǔ)救偏離目標(biāo)行為的負(fù)面影響，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。④為實(shí)現(xiàn)計(jì)劃目標(biāo)、遵守政策合同，應(yīng)評價(jià)控制的實(shí)施效果和效率，促進(jìn)系統(tǒng)的完善，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境。

四、推進(jìn)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理框架進(jìn)程，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力

在公司持續(xù)變革的進(jìn)程中，審計(jì)要相應(yīng)轉(zhuǎn)型，拓展參與風(fēng)險(xiǎn)管理的深度與廣度，科學(xué)預(yù)測評估風(fēng)險(xiǎn)因素，促進(jìn)公司建立風(fēng)險(xiǎn)管理框架，幫助管理層化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)信譽(yù)，維護(hù)公司價(jià)值。

(一)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展要多方位轉(zhuǎn)變，營造良好控制環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到增殖型審計(jì)的多方面轉(zhuǎn)變特征：(1)由事后發(fā)現(xiàn)檢查轉(zhuǎn)向事前防范為主，預(yù)測和評估可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，檢查現(xiàn)行控制的有效性。(2)評價(jià)內(nèi)部控制的科學(xué)合理性，應(yīng)檢查控制設(shè)計(jì)是否包含對“例外”情況的補(bǔ)救措施，降低風(fēng)險(xiǎn)到可接受范圍之內(nèi)。(3)由純粹依據(jù)已有的審計(jì)準(zhǔn)則(包括政策、計(jì)劃、程序)開展符合性測試，轉(zhuǎn)向評價(jià)現(xiàn)有控制是否能保證實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)。(4)審計(jì)領(lǐng)域由僅局限于評價(jià)經(jīng)營管理與會計(jì)活動的合規(guī)性和真實(shí)性，拓展到測試管理信息網(wǎng)絡(luò)與決策系統(tǒng)的效率與安全。(5)由僅靠內(nèi)部審計(jì)測試評價(jià)內(nèi)控，轉(zhuǎn)向促進(jìn)并參與管理層的自我評價(jià)，將控制的觀念植入企業(yè)文化，營造良好的控制環(huán)境。

(二)構(gòu)建良好的信息管理網(wǎng)絡(luò)，幫助機(jī)構(gòu)增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力

決策失誤是風(fēng)險(xiǎn)損失的開始，依據(jù)錯(cuò)誤的信息決策，后果必然不利。建立良好的信息管理網(wǎng)絡(luò)并有效應(yīng)用，采用科學(xué)手段量化風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)計(jì)影響，可推動公司各方面變革，增強(qiáng)應(yīng)變能力，取得競爭、盈利優(yōu)勢。為保證決策的科學(xué)性，確立正確的戰(zhàn)略目標(biāo)與發(fā)展方向，所依據(jù)信息應(yīng)全面真實(shí)、來源可靠、表達(dá)正確，信息管理網(wǎng)絡(luò)要高效安全。選擇良好的媒介進(jìn)行傳遞，對敏感信息的接觸進(jìn)行授權(quán)限制，維護(hù)信息渠道暢通，網(wǎng)絡(luò)安全統(tǒng)一。信息必須既能涵蓋公司全部重要活動，又能滿足管理層了解市場狀況，掌握與公司有相關(guān)利益各方綜合情況的要求。決策之前還應(yīng)作到預(yù)測評估風(fēng)險(xiǎn)因素、量化風(fēng)險(xiǎn)影響，準(zhǔn)備相應(yīng)對策。

首先，從經(jīng)營特點(diǎn)分析，石油商品生產(chǎn)周期長，價(jià)格受政治、軍事、經(jīng)濟(jì)諸多不確定因素影響較大，風(fēng)險(xiǎn)較大。信息流的暢通，對于避免加工與銷售企業(yè)及用戶之間供求脫節(jié)的作用不可低估。此外，電子商務(wù)與采購設(shè)備網(wǎng)上比價(jià)，不僅提高交易效率、降低成本，且降低信息不對稱的風(fēng)險(xiǎn)，有助于控制物流、資金流過程。其二，內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各層面保持信息及時(shí)交流，是貫徹政策、分享知識和經(jīng)驗(yàn)，采取正確行動，形成組織合力的關(guān)鍵。溝通民主化是興建企業(yè)文化，避免決策失誤，整合各項(xiàng)功能，實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)的安全橋梁。審計(jì)對信息管理網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)行安全和效果的測試與評價(jià)，有助于減少決策和操作風(fēng)險(xiǎn)。