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一、我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概況

(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是依照我國(guó)國(guó)情以及發(fā)展特色而逐步演化出的一種審計(jì)制度，是現(xiàn)代審計(jì)理論在我國(guó)的創(chuàng)新發(fā)展。對(duì)于國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的主要包括幾點(diǎn)內(nèi)容：(1)企業(yè)財(cái)政收入是否真實(shí)、是否符合法律規(guī)范以及是否具有效益等；(2)企業(yè)內(nèi)部是否制定了相關(guān)控制制度并加以實(shí)施；(3)國(guó)資出資人是否履行了經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的責(zé)任等。在對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行考核的時(shí)候也要注意以下幾點(diǎn)內(nèi)容：(1)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人是否遵守經(jīng)濟(jì)法規(guī)，是否對(duì)黨和國(guó)家制定的新政策以及相關(guān)方針加以實(shí)施等；(2)是否有計(jì)劃的對(duì)經(jīng)濟(jì)策略進(jìn)行制定與實(shí)施；(3)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人在管理經(jīng)營(yíng)的過程中是否獲得了經(jīng)濟(jì)、社會(huì)以及環(huán)境三向效益；(4)是否在工作中堅(jiān)持了廉潔行事的相關(guān)法規(guī)等。因此可以說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是保證審計(jì)工作嚴(yán)格執(zhí)行，杜絕貪污不廉之風(fēng)的一大手段。

(二)國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)國(guó)有企業(yè)深化改革在帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也帶來(lái)了復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境。當(dāng)前的國(guó)有企業(yè)普遍實(shí)現(xiàn)了向大規(guī)模轉(zhuǎn)變，發(fā)展方向更加多元化，經(jīng)營(yíng)方式更加集團(tuán)化，發(fā)展目標(biāo)也變?yōu)闋?zhēng)取走向國(guó)際化，這些都在很大程度上帶動(dòng)了國(guó)有企業(yè)的質(zhì)變，但是在這個(gè)過程中，國(guó)企所處的環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越突出。依照“免疫系統(tǒng)論”，國(guó)家審計(jì)肩負(fù)著維持國(guó)民經(jīng)濟(jì)平衡、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重任，能夠?qū)σ恍┎话踩?、不健康的影響?guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素及時(shí)加以預(yù)測(cè)，并盡力抵御。針對(duì)當(dāng)前國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、判斷以及解決成為了備受關(guān)注的問題。

二、關(guān)于國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析

(一)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的非同尋常相較于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更肩負(fù)著績(jī)效的考核以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的判斷等責(zé)任，因此，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也具有一些非同尋常的特征，具體如下：1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜性加強(qiáng)。國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容更多，不僅包括了常規(guī)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及檢錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，還包括以下兩點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)：(1)監(jiān)督評(píng)價(jià)被審者是否履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況和責(zé)任認(rèn)定所引起的風(fēng)險(xiǎn)；(2)監(jiān)督處罰違法以及損失浪費(fèi)事件引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。這就致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性加強(qiáng)。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)危害性更強(qiáng)。國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是針對(duì)被審者的責(zé)任實(shí)施情況，被審者往往包括領(lǐng)導(dǎo)、主管以及直接負(fù)責(zé)人等，審計(jì)的周期較長(zhǎng)，難以實(shí)現(xiàn)短時(shí)間內(nèi)的全面評(píng)價(jià)，這就加大了審計(jì)的難度。如果發(fā)生了較嚴(yán)重的舞弊未能被及時(shí)揭發(fā)的情況，將會(huì)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)生重大影響，并且會(huì)干擾相關(guān)部門的績(jī)效考核等，危害性更強(qiáng)。

(二)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)，更肩負(fù)著績(jī)效的考核以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的判斷等責(zé)任，其中，后面兩點(diǎn)是審計(jì)的重點(diǎn)，也是主要目標(biāo)?？?jī)效的考核主要是指被審者是否履行了應(yīng)有的責(zé)任，完成了應(yīng)有的任務(wù)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任的判斷是指在履行責(zé)任的過程中是否存在違反法紀(jì)的行為等。國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括了常規(guī)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及檢錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，還包括監(jiān)督評(píng)價(jià)被審者是否履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況和責(zé)任認(rèn)定所引起的風(fēng)險(xiǎn)以及監(jiān)督處罰違法以及損失浪費(fèi)事件引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，因此，可以得出下列關(guān)系：國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)+評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)+處罰風(fēng)險(xiǎn)。

三、國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

(一)審計(jì)預(yù)警體系的建設(shè)審計(jì)預(yù)警體系采用信息化的分析手段，借助于豐富的數(shù)據(jù)資源，對(duì)審計(jì)進(jìn)行預(yù)示和警告，是一種很好的事前防范手段。首先，該體系的建設(shè)能夠補(bǔ)充傳統(tǒng)審計(jì)在時(shí)效性、覆蓋廣度以及審計(jì)深度等方面的缺陷，實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)全面的審計(jì)追蹤，大大提高了審計(jì)的質(zhì)量。其次，該體系還可以預(yù)先鎖定問題，延伸進(jìn)點(diǎn)后的成果，大大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)幾率。最后，采用豐富的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行詳細(xì)判斷，可以有針對(duì)性的找出問題的突出部分，重點(diǎn)進(jìn)行審查，保證了審計(jì)的有效實(shí)施。

(二)工作機(jī)制的創(chuàng)新國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)，更肩負(fù)著績(jī)效的考核以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的判斷等責(zé)任，因此要?jiǎng)?chuàng)新傳統(tǒng)的工作機(jī)制，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事中防范。具體工作機(jī)制創(chuàng)新主要包括以下幾個(gè)方面：1.團(tuán)隊(duì)工作機(jī)制的創(chuàng)建?？?jī)效的考核以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的判斷具有涉及范圍廣泛、涵蓋內(nèi)容復(fù)雜等特點(diǎn)，需要針對(duì)性的進(jìn)行逐一解決。創(chuàng)建專門的團(tuán)隊(duì)工作機(jī)制對(duì)其進(jìn)行負(fù)責(zé)，可以更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)有效性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其中團(tuán)隊(duì)工作機(jī)制的成員要包括審計(jì)工作人員與被審計(jì)人員以及政府相關(guān)部門人員等。2.外聘專家機(jī)制的設(shè)立。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涵蓋的內(nèi)容較多，范圍較廣，大部分審計(jì)人員因?yàn)橹R(shí)水平限制，很難適應(yīng)該其專業(yè)化的審計(jì)節(jié)奏；此外，國(guó)企經(jīng)營(yíng)跨度擴(kuò)大，在很大程度上加重了審計(jì)評(píng)估的繁瑣復(fù)雜性，企業(yè)本身所擁有的審計(jì)工作人員短期內(nèi)難以有效進(jìn)行評(píng)估。針對(duì)上述情況，設(shè)立專門的外聘專家機(jī)構(gòu)是非常必要的。3.工作理念的更新。新的審計(jì)制度下，傳統(tǒng)的工作理念已經(jīng)難以跟上審計(jì)的節(jié)奏，在審計(jì)過程中，審計(jì)人員要適應(yīng)依照法規(guī)進(jìn)行審計(jì)，針對(duì)問題進(jìn)行審計(jì)的工作理念。學(xué)會(huì)針對(duì)具體審計(jì)問題進(jìn)行創(chuàng)新研究，針對(duì)不同項(xiàng)目進(jìn)行合理資源整合，通過分析找出癥結(jié)并進(jìn)行解決的審計(jì)理念。此外，也要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)工作的方法，比如專家咨詢、實(shí)地考察等。

(三)審計(jì)定責(zé)評(píng)價(jià)機(jī)制的完善審計(jì)定責(zé)評(píng)價(jià)機(jī)制涵蓋著審計(jì)報(bào)告質(zhì)量以及績(jī)效評(píng)價(jià)等內(nèi)容，是整個(gè)審計(jì)評(píng)價(jià)的事后防范部分，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有不可忽視的重要作用，因此，完善審計(jì)定責(zé)評(píng)價(jià)機(jī)制是非常必要的，具體可以從以下方面著手：1.重視對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的考核。審計(jì)報(bào)告記錄了事項(xiàng)的基本信息，其質(zhì)量不過關(guān)往往會(huì)使很多重要信息遺漏，引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此，在審計(jì)考核中，要強(qiáng)化對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的考核，完善審計(jì)報(bào)告的信息內(nèi)容，保證審計(jì)工作的有序進(jìn)行。2.績(jī)效評(píng)價(jià)體系的完善。雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)在我國(guó)運(yùn)用多年，但是在實(shí)踐中，其績(jī)效評(píng)價(jià)體系仍然較為落后，難以跟進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需求，為此，可以通過文獻(xiàn)調(diào)研，完善現(xiàn)有的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)的對(duì)接，并將評(píng)價(jià)結(jié)果與評(píng)價(jià)結(jié)論用于企業(yè)考核與個(gè)人職業(yè)晉升以及獎(jiǎng)勵(lì)上。3.評(píng)價(jià)結(jié)論的規(guī)整完善。審計(jì)工作者在進(jìn)行評(píng)價(jià)結(jié)論時(shí)，要完善評(píng)價(jià)內(nèi)容，杜絕規(guī)避一些事項(xiàng)的行為；評(píng)價(jià)方法上實(shí)現(xiàn)定量與定性的整合，杜絕主觀臆斷等有失公正的行為；此外，審計(jì)工作者也要強(qiáng)化自身的責(zé)任界定操作水平。

四、國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)應(yīng)該從優(yōu)化審計(jì)資源供給機(jī)制入手，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的充分利用，并改善現(xiàn)有資源供給機(jī)制的不足，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的安全穩(wěn)定運(yùn)行。一般來(lái)說，審計(jì)資源供給機(jī)制的優(yōu)化主要是人力方面，具體如下：

1.強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍的工作能力。審計(jì)隊(duì)伍的工作能力對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響不容小覷，因此，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍的工作能力，是非常必要的?？梢圆捎靡砸粠Ф嗟哪Ｊ剑瑢?shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的技能培訓(xùn)與能力提升?！耙砸粠Ф唷笔侵敢粋€(gè)團(tuán)隊(duì)里面具有一名工作老道、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員，該成員帶領(lǐng)多個(gè)審計(jì)工作新人參與項(xiàng)目審計(jì)。在“以一帶多”模式下，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員只需要對(duì)項(xiàng)目的整體情況進(jìn)行把握，并分析出重點(diǎn)的審計(jì)方向，而多個(gè)審計(jì)工作新手針對(duì)不同的審計(jì)方向進(jìn)行審計(jì)查證與取證，提升審計(jì)技能。此外，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員可以通過分析審計(jì)實(shí)例對(duì)審計(jì)工作新手的工作技能進(jìn)行培訓(xùn)，促使他們及早適應(yīng)審計(jì)工作，強(qiáng)化整個(gè)審計(jì)隊(duì)伍的工作能力。

2.加強(qiáng)部門之間協(xié)調(diào)配合程度，有效利用整合資源。強(qiáng)化各部門之間的協(xié)作配合程度，能夠更好的完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。對(duì)于審計(jì)部門來(lái)說，其它部門的人員可以幫助指導(dǎo)一些具體事項(xiàng)，解決審計(jì)過程中遇到的一些實(shí)際問題，建設(shè)一種新型的部門協(xié)作工作模式。

五、結(jié)論

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是依照中國(guó)特色改進(jìn)的現(xiàn)代審計(jì)制度，由于其審計(jì)內(nèi)容更為豐富，審計(jì)范圍更加廣泛，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)難以滿足審計(jì)的需要。此外，在審計(jì)過程中，除了一些傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外，還出現(xiàn)了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，從當(dāng)前新的問題著手，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范以及應(yīng)對(duì)是非常必要的。審計(jì)預(yù)警體系的建設(shè)、審計(jì)工作機(jī)制的創(chuàng)新以及審計(jì)定責(zé)評(píng)價(jià)機(jī)制完善都是較為有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策。從優(yōu)化審計(jì)資源供給機(jī)制入手來(lái)應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是較為有效的應(yīng)對(duì)策略。

作者：蒲詩(shī)濛孫博單位：大連財(cái)經(jīng)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心