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第一篇

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作較為常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

(一)主觀層面造成的問(wèn)題

1.審計(jì)人員知識(shí)體系有所缺陷無(wú)論屬于任何性質(zhì)的審計(jì)工作，其順利實(shí)施的前提條件都需要專(zhuān)業(yè)性的優(yōu)秀人才。但是我國(guó)部分審計(jì)人員由于種種原因的影響，自身知識(shí)體系有所缺陷，從而影響到審計(jì)工作的順利開(kāi)展與完成，無(wú)法符合我國(guó)各種單位與企業(yè)的發(fā)展需求。再加上各種審計(jì)工作的主體內(nèi)容與要求存在較大的差異，在很大程度上也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來(lái)較大的難度。

2.審計(jì)人員主觀認(rèn)識(shí)不正確部分審計(jì)人員由于主觀認(rèn)識(shí)不正確，在實(shí)際工作上缺乏責(zé)任心，再加上職業(yè)素養(yǎng)不高，這都會(huì)影響到審計(jì)質(zhì)量，提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的出現(xiàn)。另外，審計(jì)人員在所處的行業(yè)中，要具備敏感的、及時(shí)的職業(yè)關(guān)注能力，從而確保在進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中，其分析能力較為敏銳，判斷較為準(zhǔn)確，進(jìn)而避免操作失誤與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，其屬于一個(gè)優(yōu)秀審計(jì)人員規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的核心要素，在實(shí)際工作上要求審計(jì)人員擺正態(tài)度，不斷汲取他人與自身的經(jīng)驗(yàn)，而如果一個(gè)審計(jì)人員主觀認(rèn)識(shí)不正確，這些也就無(wú)從說(shuō)起。

(二)客觀層面造成的問(wèn)題

1.法律環(huán)境的突變注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，其要受到我國(guó)法律法規(guī)的明確約束和管制，只有符合我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)要求的前提下，才能采取相關(guān)活動(dòng)。同時(shí)，我國(guó)法律法規(guī)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作也有明確的權(quán)利和義務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。例如，明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，要積極承擔(dān)起維護(hù)我國(guó)與公眾利益的實(shí)際責(zé)任，在工作的過(guò)程中，要真實(shí)、客觀、嚴(yán)謹(jǐn)以及全面，從而保證所提供的審計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確。然而，由于我國(guó)法律法規(guī)會(huì)跟隨著社會(huì)環(huán)境不斷完善與變化，如果相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師稍有不注意，將有可能觸犯到新法律法規(guī)的要求，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的出現(xiàn)。

2.審計(jì)對(duì)象較為復(fù)雜性與內(nèi)容較為廣泛性隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入改革，各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷加大，部分企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，利用到企業(yè)間的改制、兼并以及重組等手段，從而提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及獲取更多經(jīng)濟(jì)利益，由于企業(yè)相關(guān)變動(dòng)較為頻繁，這都給審計(jì)的執(zhí)行工作增加了難度，使審計(jì)環(huán)境更加復(fù)雜化。另外，隨著我國(guó)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)聯(lián)系更加緊密，經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易以及資本全球化都給我國(guó)相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體都來(lái)巨大的壓力，再加上國(guó)際利率、匯率以及政治等環(huán)境的突變，我國(guó)經(jīng)濟(jì)主體的運(yùn)營(yíng)、交易以及相關(guān)項(xiàng)目等活動(dòng)更加復(fù)雜化，以上這些問(wèn)題都造成了審計(jì)對(duì)象較為復(fù)雜，審計(jì)內(nèi)容較為廣泛。使對(duì)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行審計(jì)工作上，較難把握，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的不斷擴(kuò)大。

3.部分企業(yè)存在舞弊行為目前，我國(guó)部分企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)上，缺乏正確的價(jià)值觀與發(fā)展理念。為了獲取不當(dāng)?shù)乃嚼?，不惜以弄虛造假與以假亂真的手段達(dá)到自身的目的，而為了逃避法律法規(guī)的制裁，往往通過(guò)隱蔽化與多樣化的舞弊手段進(jìn)行隱瞞。因此也就導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，由于不注意或者被數(shù)據(jù)隱瞞，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題直接出現(xiàn)。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

(一)主觀層面

1.不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的素質(zhì)與執(zhí)業(yè)能力任何性質(zhì)的審計(jì)工作，其主體部分都依靠審計(jì)人員構(gòu)成，因此是否可以科學(xué)有效的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最核心部分就在于審計(jì)人員，而審計(jì)人員綜合素質(zhì)直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)控制。目前，在提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)的工作上，主要可以從以下四個(gè)方面入手：一是不斷強(qiáng)化人才培養(yǎng)與引進(jìn)門(mén)檻，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格注冊(cè)條件；二是做好后期培訓(xùn)與教育工作，對(duì)于多次無(wú)故違規(guī)的注冊(cè)審計(jì)師要取締從業(yè)資格，要求重考；三是提高績(jī)效考核力度，建立健全獎(jiǎng)懲機(jī)制；四是緊抓職業(yè)道德培訓(xùn)與教育工作，形成業(yè)界優(yōu)秀文化氛圍。

2.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，無(wú)論工作難度高低都要提高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)要求，這都屬于確保審計(jì)質(zhì)量的前提條件，對(duì)審計(jì)單位、工作人員以及相關(guān)企業(yè)的實(shí)質(zhì)發(fā)展都有直接的影響作用。因此，科學(xué)有效的審計(jì)工作，將可以依據(jù)自身的全面性，積極規(guī)避由于審計(jì)失敗而引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低由于個(gè)別企業(yè)的會(huì)計(jì)信息造假、舞弊以及刻意隱瞞等行為給社會(huì)造成的危害，維護(hù)我國(guó)企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)，確保我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有秩發(fā)展。相反，如果審計(jì)行為失誤，不但不容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)時(shí)存在的錯(cuò)誤內(nèi)容，更不能及時(shí)披露企業(yè)的相關(guān)違法與亂紀(jì)現(xiàn)象，導(dǎo)致負(fù)面影響的出現(xiàn)，使審計(jì)工作失敗的同時(shí)，也給整個(gè)社會(huì)的合法利益帶來(lái)?yè)p失。

(二)客觀方面

1.強(qiáng)化審計(jì)執(zhí)法環(huán)境的改善工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師在積極規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題時(shí)，一定要從自身環(huán)境上樹(shù)立起法制觀念，嚴(yán)格按照我國(guó)的法律法規(guī)對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行審計(jì)處理，確保審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的出現(xiàn)。從實(shí)際工作來(lái)講，我國(guó)國(guó)家政府要根據(jù)社會(huì)發(fā)展情況，不斷改善我國(guó)審計(jì)執(zhí)法的工作環(huán)境，建立合格的配套法律法規(guī)，構(gòu)建全體系的審計(jì)制度，從而促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的合法流程，使相關(guān)工作有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究等，強(qiáng)化審計(jì)執(zhí)法力度。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還要根據(jù)自身的職業(yè)要求，提高與相關(guān)部門(mén)的溝通力度，共同促進(jìn)審計(jì)環(huán)境的健康發(fā)展。

2.加大治理會(huì)計(jì)信息失真的力度對(duì)于會(huì)計(jì)信息容易失真的問(wèn)題，可以把會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、客觀性、全面性、以及及時(shí)性對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行掛鉤，把相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的預(yù)防標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化，然后具體到會(huì)計(jì)信息的相關(guān)環(huán)節(jié)上，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量符合要求。另外，還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中要嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)行為，嚴(yán)格遵從《執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，為企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任監(jiān)督做好全面的防范與嚴(yán)格的把關(guān)，在合法合規(guī)的法律約束下，執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料的承諾制，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙徍似髽I(yè)會(huì)計(jì)信息，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，確保每一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息都能夠真實(shí)完整清晰的反映出企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)狀況，以保證審計(jì)的客觀性、全面性、合法性，以此有效的降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.改革審計(jì)費(fèi)用的支付方式目前，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)工作來(lái)說(shuō)，改變審計(jì)費(fèi)用的支付形式屬于一個(gè)較為有效的手段，從而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來(lái)獨(dú)立性，避免以往注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于經(jīng)濟(jì)層面與自身綜合素質(zhì)的阻礙，維護(hù)付費(fèi)人利益而導(dǎo)致信息失真等問(wèn)題的出現(xiàn)。例如，我國(guó)可以引進(jìn)法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的支付形式，進(jìn)行集中支付和結(jié)算。從而降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師和付費(fèi)人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。在具體工作上，主要由國(guó)家證監(jiān)會(huì)經(jīng)手，每年定期向相關(guān)上市公司預(yù)算審計(jì)費(fèi)用并代為收取，最后再與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行工作結(jié)算，保證會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性。

三、結(jié)論

綜上所述，從以往的工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，其風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題主要有客觀層面與主觀層面引起。但是，無(wú)論屬于哪一層面的原因，我國(guó)相關(guān)部門(mén)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)事務(wù)所以及個(gè)人都會(huì)提高重視力度，從不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的素質(zhì)與執(zhí)業(yè)能力、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、強(qiáng)化審計(jì)執(zhí)法環(huán)境的改善工作、加大治理會(huì)計(jì)信息失真的力度以及改革審計(jì)費(fèi)用的支付方式等環(huán)節(jié)上積極規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，保證審計(jì)質(zhì)量。

作者：蔣雪琴單位：蘇州建信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

第二篇

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是指在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用了不符合要求的審計(jì)程序和方法措施，同時(shí)主觀錯(cuò)誤的估計(jì)和誤判判了有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)，使得發(fā)表的事實(shí)真相背到了審計(jì)意見(jiàn)的可能性，從而需要承擔(dān)一定法律責(zé)任與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的可能性。造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因有，相關(guān)的審計(jì)法律法規(guī)和制度體系滿(mǎn)足不了日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)條件下給審計(jì)工作帶來(lái)的問(wèn)題及難度，審計(jì)人員憑主觀能動(dòng)行為，以及經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)思維判斷審計(jì)，會(huì)不可避免地造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全或存在薄弱環(huán)節(jié)增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；事務(wù)所之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏可控性；審計(jì)過(guò)程中采用的審計(jì)程序和方法不合規(guī)范增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力不足，缺乏強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與高度的責(zé)任感，工作中缺乏謹(jǐn)慎的態(tài)度和高度責(zé)任心導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生不但會(huì)影響到整個(gè)市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息的失真，還將制約著市場(chǎng)的運(yùn)行效率及社會(huì)資源的配置，同時(shí)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康生存發(fā)展受到影響，所以要做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作。

二、如何防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.完善相關(guān)的審計(jì)法律法規(guī)和制度體系。完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)法規(guī)和相關(guān)條款，健全的審計(jì)法律法規(guī)，能追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，并對(duì)會(huì)計(jì)師起到很好的約束作用，能較好地提高審計(jì)的質(zhì)量，達(dá)到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體辦法，一是按照首先應(yīng)根據(jù)法律歸責(zé)原則,把審計(jì)失敗的法律責(zé)任細(xì)分為無(wú)過(guò)失、一般過(guò)失、重大過(guò)失與欺詐行為,從而在法律上更好的給予定性,達(dá)到可追究法律責(zé)任的執(zhí)行目的;二是構(gòu)建舉證責(zé)任倒置制度。舉證責(zé)任倒置制度簡(jiǎn)單而言就是按我國(guó)民法通則的有關(guān)細(xì)則規(guī)定,在訴訟過(guò)程中應(yīng)遵循“誰(shuí)主張,誰(shuí)舉證”的原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)極具專(zhuān)業(yè)性,其是否存在過(guò)失或欺詐的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是行為規(guī)范,而作為見(jiàn)證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的審計(jì)工作底稿,非專(zhuān)業(yè)人士難以看懂且外人根本不能獲得,制約民事責(zé)任的追究。因此有必要建立舉證倒置制度,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須拿出證據(jù)自己在執(zhí)業(yè)過(guò)程中是嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行審計(jì),或存在過(guò)失但未得不正當(dāng)?shù)睦娴?。此外，注?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范還需獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的支持。獨(dú)立的審計(jì)原則是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)工作應(yīng)具備的條件及其開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范?？稍谥贫〞?huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，推出相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)意見(jiàn)，并根據(jù)審計(jì)實(shí)際的反饋，及時(shí)制定審計(jì)準(zhǔn)則約束審計(jì)人員的行為，以此防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境。凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)調(diào)查研究工作，及時(shí)與政府監(jiān)督等行政部門(mén)協(xié)調(diào)溝通，確保各個(gè)部門(mén)的財(cái)務(wù)、人事、業(yè)務(wù)與名稱(chēng)等方面完全脫鉤，杜絕“名脫暗掛”或者“權(quán)力加盟”的現(xiàn)象出現(xiàn)。為了形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好的執(zhí)業(yè)辦公環(huán)境，對(duì)于政府部門(mén)采取行政干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)而產(chǎn)生權(quán)力尋租的行為查處應(yīng)當(dāng)是嚴(yán)懲不貸的。同時(shí)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)而言，自身也要加強(qiáng)行業(yè)自律行為，加大事務(wù)所的職業(yè)責(zé)任,推進(jìn)事務(wù)所向合伙制轉(zhuǎn)化，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，確立品牌，提高聲譽(yù)，開(kāi)拓市場(chǎng)，吸收優(yōu)秀審的計(jì)人才，嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量管理，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，充分發(fā)揮其應(yīng)有的行業(yè)自律作用。

3.健全會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部控制。建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。健全的會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制需要建立全面的質(zhì)量控制體系，定期的執(zhí)業(yè)復(fù)查,充分評(píng)價(jià)審計(jì)的質(zhì)量控制體系，完善的員工培訓(xùn)計(jì)劃，增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的自覺(jué)性。會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)在充分學(xué)習(xí)并領(lǐng)悟《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上融入相關(guān)案例進(jìn)行分析及研究，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范更具現(xiàn)實(shí)的意義，同時(shí)引用財(cái)政部等五部門(mén)聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中關(guān)于內(nèi)部控制的理念，充實(shí)并完善會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部控制的制度，及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的辦法，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范更為更有效。此外，還可建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)于審計(jì)組織內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)崗位的工作人員首先要恪守職業(yè)道德，并明確他們的職責(zé)和權(quán)限，在職責(zé)范圍內(nèi)做好每件事情，讓每件事情都有人審核，有人進(jìn)行負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督，有人進(jìn)行實(shí)際操作，并負(fù)責(zé)考核。當(dāng)問(wèn)題發(fā)生時(shí)，能夠及時(shí)反映出什么地方是誰(shuí)造成的問(wèn)題，能更好的分清責(zé)任。作為事務(wù)所內(nèi)部，嚴(yán)格的監(jiān)管制度建立是非常有必要的，這樣可以保證審計(jì)程序的每一個(gè)環(huán)節(jié),每個(gè)項(xiàng)目的工作過(guò)程嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和職業(yè)道德的要求,達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

4.運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法。隨著計(jì)算機(jī)的發(fā)展，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)更好的運(yùn)用現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)與工具，包括現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)軟件、法規(guī)軟件、專(zhuān)用審計(jì)軟件、審計(jì)管理軟件等，不斷改進(jìn)審計(jì)方法，更好的規(guī)范審計(jì)程序。在審計(jì)方法上嚴(yán)格進(jìn)行檢查、觀察、函證、詢(xún)問(wèn)、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序，并且運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式作為現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計(jì)改進(jìn)，從風(fēng)險(xiǎn)的分析和控制進(jìn)行分析，在認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)水平的基礎(chǔ)上，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度與范圍。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式從整體而言具有科學(xué)性與系統(tǒng)性，提高了審計(jì)的效率，使得審計(jì)結(jié)果變得更為客觀公正。會(huì)計(jì)事務(wù)所在接受審計(jì)業(yè)務(wù)前應(yīng)深入了解客戶(hù)的基本情況，深入了解客戶(hù)經(jīng)營(yíng)狀況，資產(chǎn)多少，內(nèi)部控制等方面，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，包括瀕臨倒閉、管理人員操守不端或內(nèi)部控制極度混亂等問(wèn)題，需要進(jìn)行利弊的權(quán)衡，做好業(yè)務(wù)委托方案。假設(shè)事后發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題，包括夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)或?yàn)l臨倒閉或管理人員操守不端、內(nèi)部控制極度混亂等問(wèn)題，事務(wù)所應(yīng)定期持續(xù)進(jìn)行現(xiàn)有的客戶(hù)評(píng)估審計(jì)，制定好書(shū)面計(jì)劃，達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)的高低和是否具備應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度直接影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，因此要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力及職業(yè)道德水準(zhǔn)，強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以此防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化其職業(yè)培訓(xùn)教育，不斷更新其專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并鼓勵(lì)其加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)及再教育，以審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的職業(yè)道德來(lái)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使其轉(zhuǎn)變思想，充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)自身發(fā)展的影響，在工作中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念，使其真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的法人主體。

作者：陳清麗單位：陜西廣播電視大學(xué)榆林分校