事務(wù)所審計風險論文
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（一）審計行業(yè)競爭產(chǎn)生的風險
隨著稅務(wù)改革的推進，會計師事務(wù)所傳統(tǒng)的驗資、年檢審計業(yè)務(wù)將逐漸萎縮，在激烈的市場競爭中，會計師事務(wù)所不得不主動出擊，爭取盡可能多的業(yè)務(wù)，這使得會計師事務(wù)所在同企業(yè)的談判地位中相對處于弱勢，無形之中削弱了會計師事務(wù)所的獨立性，幫助企業(yè)造假賬、出具虛假審計報告。同時，企業(yè)可以自主選擇會計師事務(wù)所，如果會計師事務(wù)所不按照報告使用者的要求出審計報告，就可能被更換，會計師事務(wù)所為了滿足客戶需要，可能就會忽略存在的風險，違反職業(yè)道德，出具報告使用者需要的審計報告，由于責任有限，使得會計師對于審計報告的質(zhì)量及所可能產(chǎn)生的風險并無多大的重視和責任感，客觀上增加了審計的風險隱患。
（二）審計過程產(chǎn)生的風險
會計師事務(wù)所的審計過程一般可劃分為三個階段：審計準備、審計實施和審計終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。會計師事務(wù)所依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他有關(guān)的資料和資產(chǎn)，財務(wù)收支真實、合法和效益的行為。實行的過程中，絕大部分的會計師事務(wù)所都有實施相應(yīng)審計程序及嚴格的復(fù)核制度,但由于審計本身的專業(yè)性,加上與報告使用者相關(guān)利益關(guān)系，使得會計師事務(wù)所風險加大。
1．審計準備階段
審計準備階段包括制定審計工作計劃，確定具體審計項目，組成審計小組，確定審計小組組長。如果審計小組專業(yè)能力有限或職業(yè)道德缺失，則產(chǎn)生審計風險。具體包括沒有對被審計單位進行必要的了解和調(diào)查，沒有編制審計通知書，沒有簽訂被審計單位承諾書，沒有了解企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營過程，沒有了解管理層對企業(yè)經(jīng)營風險的態(tài)度，進場審計時沒有及時簽訂審計約定書和管理層聲明書，這些因素都會加大審計風險。如果組成審計小組人員數(shù)量不足，專業(yè)能力欠缺，必然會造成審計風險。審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎和職業(yè)關(guān)注，風險意識淡薄，也會產(chǎn)生審計風險。
2．審計實施階段
在審計實施階段，審計人員有時沒有重點對具體會計事項進行詳細檢查，并編制審計檢查表。抽查會計憑證方面，也只是隨意性對重大事項的會計憑證進行審核，沒有適當咨詢有關(guān)人員和部門調(diào)查了解情況，并及時做好調(diào)查記錄。問題溝通方面，也只聽被審單位口頭解釋，沒有要求單位提供書面的材料證明。咨詢方面，遇到重大的技術(shù)問題及其他事項，事務(wù)所不能解決的，不向外部具備專業(yè)知識、資歷和經(jīng)驗的專業(yè)人士咨詢，或者在咨詢過程中沒有保證咨詢的事項不泄露客戶的秘密，這些都是最基本的審計程序，但是風險也普遍存在。
3．審計終結(jié)階段
在審計終結(jié)階段，有的會計師事務(wù)所在確定復(fù)核人員之前，沒有由審計小組內(nèi)部經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員執(zhí)行的審計工作，而是直接交給注冊會計師復(fù)核，這樣增加了注冊會計師的工作量，又造成能在審計小組內(nèi)部消除的風險沒有消除。審計復(fù)核階段，有的人員因為審計時間有限在復(fù)核時沒有發(fā)現(xiàn)問題，就對審計項目的審計結(jié)論進行確認，導(dǎo)致會計師事務(wù)所審計失敗風險加大。還有在選擇審計復(fù)核人時，沒有考慮到審計復(fù)核人應(yīng)當具備具體業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當?shù)膶I(yè)技術(shù)，經(jīng)驗及權(quán)限，而是直接由審計小組人員復(fù)核，增加了審計風險。有些審計復(fù)核人員沒有就重大事項進一步獲取證據(jù)，沒有對已執(zhí)行的審計工作程序、記錄、審計工作底稿及相關(guān)資料進一步取證是否支持形成結(jié)論，而出具不恰當?shù)膶徲媹蟾?，增加了會計師事所的審計風險。
（三）審計人員勝任能力產(chǎn)生的風險
我國大多數(shù)會計師事務(wù)所都是由兩名以上注冊會計師，一定數(shù)量的專職審計助理和從業(yè)人員組成的合伙企業(yè)。在審計過程中，注冊會計師可不參加每個項目的現(xiàn)場審計的全過程，每一個審計項目都需要大量的審計助理人員參加，在實際操作中，一般都是有經(jīng)驗的審計助理人員帶著幾位實習生從事審計業(yè)務(wù)，注冊會計師只是對審計過程的審核工作負責，大多數(shù)審計助理人員都沒有會計實務(wù)操作的經(jīng)驗，業(yè)務(wù)經(jīng)驗不夠全面，審計助理人員往往難以掌握足夠的專業(yè)知識和專業(yè)技能，面對各行各業(yè)的企業(yè)經(jīng)濟活動，審計助理人員往往難以做到知識既寬泛又淵博，并將理論與實踐相結(jié)合。還有許多會計師事務(wù)所人員流動非常大,因為大多數(shù)審計助理都是實習生，工作量大，工資待遇低，有些甚至沒有工資待遇，要的是工作經(jīng)驗，在審計過程中積累到一定的工作經(jīng)驗便跳槽，而新招聘的員工根本不能勝任審計工作，特別是旺季的時候，由于人手不夠，會計師事務(wù)所會增加大量的畢業(yè)實習生和審計助理，這些會產(chǎn)生審計風險。
二、針對會計師事務(wù)所審計風險的思考
（一）增強會計師事務(wù)所核心競爭力
首先，會計師事務(wù)所應(yīng)加強自身發(fā)展，增強核心競爭力和市場議價能力。會計師事務(wù)所尤其是中小型會計師事務(wù)所應(yīng)積極拓展非審計業(yè)務(wù)，努力擴大非審計業(yè)務(wù)在事務(wù)所收入中所占比重，減少經(jīng)濟上對企業(yè)審計業(yè)務(wù)的依賴性，以此提高自身的獨立性。其次，承接業(yè)務(wù)時要制定客戶缺乏誠信制度，主要的股東、關(guān)建管理層及冶理層對內(nèi)部控制和風險的態(tài)度，考慮到會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能的水平，工作范圍不受限制。再次，需要考慮本期或前期業(yè)務(wù)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持客戶關(guān)系可能造成的風險。如果有在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)某些信息，而該信息如果是在承接業(yè)務(wù)前知道可能會拒絕該業(yè)務(wù)的情形，會計師事務(wù)所應(yīng)該要求委托人報告或必要情況下向法律機關(guān)或其他監(jiān)管機構(gòu)報告，必要時解除該項業(yè)務(wù)約定，避免造成風險。
（二）樹立風險意識
審計風險的防范與控制不僅需要良好的外部社會環(huán)境，而且還需要會計師事務(wù)所從本單位實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準備、實施和報告階段采取各種風險管理和控制對策，以減少審計風險，避免風險損失。
1．審計準備階段
會計師事務(wù)所在審計準備階段，了解客戶的基本情況和業(yè)務(wù)環(huán)境，并評估審計風險，進場時應(yīng)當與委托人進行溝通，并且很清楚地了解該單位工作經(jīng)營性質(zhì)、內(nèi)容、程序、組織結(jié)構(gòu)，人員情況，財務(wù)核算特點和范圍，必要時與前任審計人員進行溝通，了解相關(guān)信息，達成一致意見后，簽訂審計約定書和管理層聲明書，以避免雙方在對約定業(yè)務(wù)的理解上產(chǎn)生分歧。
2．審計實施階段
在審計實施階段應(yīng)當加強財務(wù)審計程序，重點對具體事項進行詳細檢查，并編制審計檢查表。抽查會計憑證，對重大事項進行復(fù)核，適當咨詢關(guān)人員和部門調(diào)查了解情況，并及時做好調(diào)查記錄，取證時最好要書面證據(jù)。在咨詢方面，遇到重大的技術(shù)問題及其他事項，本所不能解決的，應(yīng)向會計師事務(wù)所外部具備專業(yè)知識、資歷和經(jīng)驗的專業(yè)人士咨詢，合理保證咨詢的事項不泄露客戶的秘密。在審計實施過程中，審計小組要及時向注冊會計師匯報審計進展和審計過程中的有關(guān)情況，確定需進一步核實的問題，追加審計程序，減少審計風險。
3．審計終結(jié)階段
會計師事務(wù)所在確定復(fù)核人員之前，應(yīng)當由審計小組內(nèi)部經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員執(zhí)行的審計工作，在確定審計復(fù)核人時，應(yīng)當具備具體業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當?shù)膶I(yè)技術(shù)，經(jīng)驗和權(quán)限，會計師事務(wù)所還應(yīng)當制定政策和程序，形成良好職業(yè)道德文化氛圍，鼓勵員工就重大事項進一步增加審計程序，減少審計風險，加強職業(yè)道德規(guī)范，加大對違反職業(yè)道德的懲罰措施。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中要保持職業(yè)謹慎態(tài)度，認真評審審計證據(jù)，發(fā)表審計意見。審計報告的終結(jié)階段審計小組按審計檔案歸檔政策和程序，及時將審計底稿歸整為最終審計業(yè)務(wù)檔案。
（三）提高審計人員綜合素質(zhì)
會計師事務(wù)所應(yīng)當制定職工人員制度，保證擁有足夠的專業(yè)勝任能力和遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計師事務(wù)所和審計小組能按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具審計報告。在人員素質(zhì)方面會計師事務(wù)所加強全體員工的職業(yè)教育和繼續(xù)教育培訓，項目完成后，組織員工開展積累工作經(jīng)驗交談會，增強員工的交流溝通能力，把實施審計過程中所遇到的難點進行交流。獎勵員工參加職稱考試，增加自己的專業(yè)勝任能力。特別在電算化會計的大環(huán)境下，應(yīng)該加大對財務(wù)軟件培訓，適應(yīng)社會的需要。在招聘環(huán)節(jié)上，會計師事務(wù)所應(yīng)當選擇正直的、具有職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。
三、結(jié)語
會計師事務(wù)所對審計過程產(chǎn)生的風險應(yīng)當正確對待，重視審計風險的重要性，增強審計風險意識，最大限度控制審計風險，能夠及時做好對審計風險的管理措施，促使會計師事務(wù)所健康、平穩(wěn)發(fā)展。
作者：潘虹 單位：海南省第六建設(shè)工程有限公司
