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一、預(yù)算改革制度的指導(dǎo)意義

目前現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的矛盾日益突出。事業(yè)單位進(jìn)行成本核算已成為新形勢(shì)下會(huì)計(jì)改革的趨勢(shì)。只有準(zhǔn)確核算事業(yè)成本，才能有效地進(jìn)行績(jī)效考核，從而調(diào)動(dòng)員工的積極性，提高工作效率。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更加規(guī)范政府的理財(cái)行為，轉(zhuǎn)變財(cái)政職能，提高政府總體管理水平，實(shí)現(xiàn)民主理財(cái)，依法理財(cái)，使政府預(yù)算制度更加透明，完整、公正、全面的提供財(cái)務(wù)狀況。但在實(shí)踐中此制度仍然存在許多問(wèn)題，需要進(jìn)一步深化和完善。完善后的預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度，有利于財(cái)政部門對(duì)資金加強(qiáng)統(tǒng)一調(diào)度和管理，防止財(cái)政資金管理分散、制止各支出部門和單位多頭開(kāi)戶、重復(fù)開(kāi)戶的現(xiàn)象。財(cái)政部門、支出單位、結(jié)算銀行都必須有回執(zhí)單，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金支出過(guò)程的監(jiān)督和管理，防止利用財(cái)政資金謀取私利等腐敗現(xiàn)象發(fā)生，提高財(cái)政資金的使用效益。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的主要問(wèn)題

1、會(huì)計(jì)信息透明度不高。現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度核算簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容較少，也不能提供反映政府績(jī)效與成本信息的報(bào)告。比如：政府資金的收支活動(dòng)和政府采購(gòu)的新業(yè)務(wù)等。政府實(shí)行財(cái)政集中支付制度使很多財(cái)政的資金流向發(fā)生了變化,用于事業(yè)單位購(gòu)買資產(chǎn)、發(fā)放工資的財(cái)政資金不再由財(cái)政通過(guò)主管部門撥入用款單位,而是由財(cái)政部門通過(guò)統(tǒng)一賬戶直接撥付。行政事業(yè)單位的新業(yè)務(wù)狀況也不能充分地反映出來(lái)。比如：采購(gòu)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成,可款項(xiàng)還沒(méi)有付清,這就使單位在年末很容易形成資金結(jié)余,就不能準(zhǔn)確地反映政府事業(yè)單位的業(yè)務(wù)進(jìn)展情況。收入實(shí)現(xiàn)制來(lái)核算,財(cái)政支出中只是反映當(dāng)期實(shí)際的還本付息數(shù),不能反映當(dāng)期的利息支出和當(dāng)期的負(fù)擔(dān)數(shù)量金額，不能夠全面地反映企業(yè)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系,也無(wú)法全面、準(zhǔn)確、真實(shí)的反映政府財(cái)務(wù)情況。

2、收付實(shí)現(xiàn)制度不合理。預(yù)算會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，某些事項(xiàng)不能在當(dāng)期確認(rèn)，使會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性、可比性。一是不能全面反映政府負(fù)債狀況，不利于防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)現(xiàn)行預(yù)決算制度下，行政事業(yè)單位的報(bào)表以現(xiàn)收現(xiàn)付制為編制基礎(chǔ)，其負(fù)債只反映當(dāng)期本金數(shù)，無(wú)法反映應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、以后年度償付的利息數(shù)，負(fù)債也不能充分披露，政府性債務(wù)存在低估甚至“隱藏”的可能。還可能有債務(wù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象,預(yù)算虛假平衡，出現(xiàn)擠占、挪用社保資金等不良后果。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)告上只反映實(shí)際現(xiàn)金支出的部分，沒(méi)有反映出現(xiàn)金支付的債務(wù)情況，導(dǎo)致政府可支配的可用財(cái)力加大，使經(jīng)濟(jì)決策和市場(chǎng)運(yùn)行產(chǎn)生錯(cuò)誤導(dǎo)向，不利于防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。二是不能如實(shí)反映單位的資產(chǎn)狀況。事業(yè)單位固定資產(chǎn)不進(jìn)行折舊，不進(jìn)行成本核算，且在使用期內(nèi)保持原值不變。只有在進(jìn)行固定資產(chǎn)清理時(shí)，才能反映在賬面上。流動(dòng)資產(chǎn)比如有價(jià)證券及銀行利息，政府支付的社保金等在賬面上體現(xiàn)不出來(lái)，其價(jià)值也不能體現(xiàn)，所以單位固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀不能完整、全面地反映，給決策者提供的信息不實(shí)。三是收付實(shí)現(xiàn)制不利于績(jī)效考核。收付實(shí)現(xiàn)制度在各會(huì)計(jì)期間提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的實(shí)際成本和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任不能準(zhǔn)確地反映出來(lái)。不同部門會(huì)計(jì)指標(biāo)相互可比性較差，造成政府部門業(yè)績(jī)不明。又由于行政事業(yè)單位的收入和費(fèi)用之間不對(duì)應(yīng)，績(jī)效與成本之間的關(guān)系不能充分反映出來(lái)，造成成本和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，所以國(guó)庫(kù)集中收付必須以單位“零賬戶”和配合為前提。

三、對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的分析

1、建立新的政府會(huì)計(jì)制度體系。為更有效地實(shí)行分類管理預(yù)算會(huì)計(jì)體系由各級(jí)人民政府財(cái)政會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)和參與預(yù)算執(zhí)行的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)共同構(gòu)成。

2、建立統(tǒng)一的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，一是模糊的賬目，一是更加詳細(xì)的信息需求。目前需要制定適用于國(guó)家機(jī)關(guān)、黨派和人民團(tuán)體的《行政單位會(huì)計(jì)制度》、適用于事業(yè)單位的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，為有利于中央和地方預(yù)算的執(zhí)行，制訂有關(guān)《國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)制度收入征解會(huì)計(jì)制度》等。

3、逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于規(guī)范會(huì)計(jì)核算。事業(yè)單位的性質(zhì)和職能決定了事業(yè)單位有很多事項(xiàng)要講求效益和效率。根據(jù)我國(guó)政府所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的特點(diǎn)，要建立與國(guó)際相統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，政府公共開(kāi)支界限不明朗，權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付實(shí)現(xiàn)制更能準(zhǔn)確確定收入和費(fèi)用的歸屬期，有利于收入和費(fèi)用的配比。

4、需要擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)的核算范圍。目前各地方政府以各種名義、途徑籌集的資金，財(cái)政為其提供擔(dān)保，負(fù)債不能如實(shí)地反映在預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中。政府債權(quán)的發(fā)生和收回不能作為資產(chǎn)反映出來(lái)，虛減了政府支配的公共財(cái)務(wù)資源，不利于加強(qiáng)貸款的回收管理，政府投資和結(jié)構(gòu)也不能完全被反映。所以政府會(huì)計(jì)應(yīng)增加對(duì)國(guó)有股權(quán)、固定資產(chǎn)等的核算，建立適當(dāng)?shù)恼潭ㄙY產(chǎn)折舊計(jì)提方法，采用相關(guān)的固定資產(chǎn)費(fèi)用配比方法。

5、增加會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。有的行政事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的科目不能滿足需要,要增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目進(jìn)而使得預(yù)算外資金、社會(huì)保障資金納入政府收支分類體系，使預(yù)算明細(xì)科目和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)明細(xì)科目分類一致，使行政事業(yè)單位的資金流入和流出得到合理地預(yù)算控制。預(yù)算外資金與一般預(yù)算資金應(yīng)融為一體，統(tǒng)一核算，所以應(yīng)在總預(yù)算會(huì)計(jì)體系內(nèi)設(shè)置預(yù)算外資金收入、支出、結(jié)余等科目。

作者：相國(guó)棟單位：唐山市豐南區(qū)財(cái)政局