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從園林施工板塊來(lái)看，目前按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，若成為增值稅小規(guī)模納稅人，稅率也是3%，沒(méi)有變化。由此可見(jiàn)，單從稅負(fù)來(lái)看，小規(guī)模納稅人充分享受到了營(yíng)改增的實(shí)惠。反之，營(yíng)改增也積極鼓勵(lì)和扶持了中小型企業(yè)的發(fā)展。

營(yíng)改增對(duì)于一般納稅人的園林工程企業(yè)影響

根據(jù)110號(hào)文的規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。建筑業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

(一)園林設(shè)計(jì)板塊對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，園林設(shè)計(jì)板塊由之前的5%營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為6%增值稅，考慮到增值稅為價(jià)外稅的因素，實(shí)際稅率為（1/1+6%）*6%=5.66%，增加了0.66%。不僅如此，人工費(fèi)占到園林設(shè)計(jì)行業(yè)總成本的40%-50%，這部分成本所涉及的行業(yè)尚未征收增值稅，難以取得增值稅發(fā)票，從而影響了進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。另外原先繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，對(duì)于分包業(yè)務(wù)，應(yīng)納稅收入為總收入減去分包金額，而改征增值稅以后，計(jì)稅收入為全部的總收入，分包金額不能抵扣，又變相地增加了稅負(fù)。

(二)園林施工板塊園林施工作為建筑業(yè)的一個(gè)分支，目前按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，按110號(hào)文，改征增值稅預(yù)留稅率為11%。由于增值稅是價(jià)外稅，在確認(rèn)合同收入時(shí)要扣除稅額，相應(yīng)地就減少了收入。即不含稅收入=含稅收入/（1+增值稅稅率），以11%計(jì)就導(dǎo)致收入下降9.91%（1-1/（1+11%））而對(duì)于成本來(lái)說(shuō)，雖然也因?yàn)閮r(jià)外稅的因素有所下降，但是由于現(xiàn)階段的抵扣鏈條不完善，不能充分地抵扣，其下降幅度小于收入的下降幅度，從而進(jìn)一步導(dǎo)致了毛利的減少。

(三)綜合影響通過(guò)以上的簡(jiǎn)單分析，可以得出結(jié)論對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)無(wú)論是園林設(shè)計(jì)板塊還是園林施工板塊營(yíng)改增以后企業(yè)稅負(fù)是有所上升的。營(yíng)改增對(duì)園林工程企業(yè)的影響不只體現(xiàn)在稅負(fù)上，還有由此引起的連鎖反應(yīng)。首先，影響到了現(xiàn)金流。增值稅繳納時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天，然而有些市政園林設(shè)計(jì)合同，客戶處于絕對(duì)強(qiáng)勢(shì)地位，尾款要等工程結(jié)束才能給付，大多數(shù)的園林施工項(xiàng)目都有至少1年5%-10%的養(yǎng)護(hù)保證金，且工程款拖欠嚴(yán)重。這就造成了稅款先行繳付，工程款收取滯后，企業(yè)現(xiàn)金流就難以平衡。其次，影響到了財(cái)務(wù)指標(biāo)。增值稅是價(jià)外稅，這就導(dǎo)致企業(yè)收入產(chǎn)值和入賬的資產(chǎn)價(jià)值下降，資產(chǎn)負(fù)債率上升，盈利指標(biāo)下降。進(jìn)一步會(huì)對(duì)企業(yè)的資信評(píng)級(jí)、行業(yè)排名均產(chǎn)生負(fù)面影響。最后，影響到了管理模式。營(yíng)改增后園林工程企業(yè)的整個(gè)管理模式都要做出與之相適應(yīng)的調(diào)整。

應(yīng)對(duì)策略

針對(duì)營(yíng)改增對(duì)于園林工程企業(yè)的影響，企業(yè)必須未雨綢繆。其實(shí)，挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)增值稅存在著更多的稅收籌劃空間。園林工程企業(yè)可以通過(guò)以下幾個(gè)方面積極應(yīng)對(duì)。

(一)企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況和規(guī)模，合理選擇納稅人身份111號(hào)文明確指出，小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。這給了中小型園林工程企業(yè)一次選擇的機(jī)會(huì)。雖然小規(guī)模納稅人營(yíng)改增后的稅負(fù)是減輕的，而且對(duì)財(cái)務(wù)管理要求和納稅成本也較低，但由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，業(yè)務(wù)面相對(duì)狹窄，特別是營(yíng)改增后將處于弱勢(shì)。這就需要企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況，平衡性價(jià)比，合理選擇納稅人身份。

(二)建立合格供應(yīng)商體系，充分取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣營(yíng)改增之后，企業(yè)能否減輕稅負(fù)的關(guān)鍵就是能否充分取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。經(jīng)過(guò)專業(yè)測(cè)算，理論上園林設(shè)計(jì)板塊可抵扣成本占收入比重不低于11.7%，園林施工板塊可抵扣成本占收入比重不低于72%，可基本維持原繳納營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。基于此，園林工程企業(yè)需盡可能地取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票。這就需要對(duì)現(xiàn)有的供應(yīng)商進(jìn)行全面梳理，剔除證件失效、走逃的供應(yīng)商，并進(jìn)行分類，區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，之后盡量選擇一般納稅人作為材料及勞務(wù)供應(yīng)商，以求取得合格的抵扣發(fā)票。而小規(guī)模納稅人則作為適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充。

(三)調(diào)整采購(gòu)策略，推遲大額固定資產(chǎn)采購(gòu)應(yīng)盡量從已經(jīng)實(shí)行營(yíng)改增的試點(diǎn)地區(qū)及行業(yè)進(jìn)行苗木建材設(shè)計(jì)勞務(wù)等采購(gòu)，已求取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。另外，由于園林施工板塊征收增值稅的細(xì)則還未出臺(tái)，目前還在征收營(yíng)業(yè)稅，但在近期營(yíng)改增的概率很大，所以采購(gòu)大額的固定資產(chǎn)可以推遲到稅改之后進(jìn)行，以便抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

(四)在招投標(biāo)及合同簽訂過(guò)程中考慮增值稅因素園林工程企業(yè)應(yīng)從招投標(biāo)直至合同簽訂的整個(gè)過(guò)程中將增值稅因素考慮進(jìn)去，包括設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算。在合同報(bào)價(jià)時(shí)應(yīng)對(duì)增值稅進(jìn)行成本折算，將一部分稅收成本轉(zhuǎn)嫁到下游。簽訂合同以包工包料為宜，減少甲供材料合同，避免非正常的分包轉(zhuǎn)包，這樣可以合理合法地取得更多抵扣發(fā)票。

(五)更新內(nèi)控體系，提高人員素質(zhì)營(yíng)改增對(duì)園林工程企業(yè)整個(gè)的內(nèi)控帶來(lái)的影響是全方位且深層次的，將促使企業(yè)更新內(nèi)控體系。企業(yè)應(yīng)在采購(gòu)、招標(biāo)、現(xiàn)金流、投資、籌資、銷售、合同管理、發(fā)票管理、成本控制等方方面面重新評(píng)估，嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增之后，對(duì)于財(cái)會(huì)人員來(lái)說(shuō)，工作量將增加，會(huì)計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)處理和納稅申報(bào)與繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)有非常大的變化，對(duì)于其他管理人員也提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)從一把手到基層員工，充分重視，及時(shí)更新知識(shí)，提高人員素質(zhì)。有必要的話，可以成立專門(mén)的團(tuán)隊(duì)，保證營(yíng)改增的順利實(shí)施。

(六)實(shí)時(shí)關(guān)注最新信息，享受優(yōu)惠政策營(yíng)改增進(jìn)程中會(huì)遇到各種復(fù)雜的問(wèn)題，不可能一步登天，盡善盡美。國(guó)家和政府也充分考慮到了這一點(diǎn)，會(huì)不斷推出補(bǔ)貼和過(guò)渡政策。例如：首次購(gòu)進(jìn)稅控設(shè)備支付的費(fèi)用及技術(shù)維護(hù)費(fèi)可以價(jià)稅合計(jì)全額抵減增值稅應(yīng)納稅額。在試點(diǎn)地區(qū)，地方財(cái)政也設(shè)立專項(xiàng)資金補(bǔ)貼因營(yíng)改增而稅負(fù)增加的企業(yè)。同時(shí)在實(shí)務(wù)操作中遇到的問(wèn)題和疑惑，也可以參考相關(guān)部門(mén)的操作指導(dǎo)?？傊?，廣大園林工程企業(yè)要做有心人，對(duì)營(yíng)改增工作不斷地調(diào)整和改進(jìn)。

結(jié)束語(yǔ)

“減稅負(fù)、調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)增長(zhǎng)”是營(yíng)改增的最終目標(biāo)。園林工程企業(yè)在營(yíng)改增初期面臨抵扣鏈缺失及市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜的問(wèn)題，隨著營(yíng)改增的深入和全面鋪開(kāi)將逐步解決。在這一過(guò)渡時(shí)期，企業(yè)應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)，與時(shí)俱進(jìn)，順利平穩(wěn)地完成營(yíng)改增工作。

作者：潘錚單位：上海市園林工程有限公司