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一、我國農(nóng)業(yè)水利會計的運行現(xiàn)狀

1、農(nóng)業(yè)水利活動會計處理規(guī)范的欠適用性

我國新中國成立以來的歷次農(nóng)業(yè)會計制度變遷，都考慮了水利是個特殊行業(yè)。一方面，農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)活動與水利條件息息相關(guān)，特別容易受到旱澇災(zāi)害的影響，導(dǎo)致糧食減產(chǎn)，也可能引致生產(chǎn)及運輸設(shè)備的損失；另一方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期較長，從農(nóng)作物的播種到農(nóng)產(chǎn)品的收獲，需要經(jīng)歷七、八個月甚至更長的時問，與水利活動息息相關(guān)。而我國目前農(nóng)業(yè)水利會計規(guī)范體系在實施中存在一些與水利行業(yè)特點不相適應(yīng)的問題。

2、農(nóng)業(yè)水利工程管理單位財務(wù)會計制

度難以適應(yīng)水管體制改革實施意見要求國辦轉(zhuǎn)發(fā)的水利工程管理體制改革實施意見規(guī)定，準(zhǔn)公益性水管單位要在科學(xué)劃分公益性和經(jīng)營性資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部承擔(dān)防洪、排澇等公益職能部門和承擔(dān)供水、發(fā)電及多種經(jīng)營職能部門進行嚴格劃分，將經(jīng)營部門轉(zhuǎn)制為水管單位下屬企業(yè)，做到事企分開、財務(wù)獨立核算。相應(yīng)的水管單位的基本收入很大一部分是財政撥款、兩費(水費和水資源費)的收繳以及少數(shù)的租金收入，這與水利工程管理單位財務(wù)會計制度中水管單位基本收入為“營業(yè)收入”不相符，卻與事業(yè)單位的收入即“財政補助收入”、“上級補助收人”、“事業(yè)收入”以及“其他收入”極為相似。水管單位的支出也發(fā)牛了明顯的變化，生產(chǎn)經(jīng)營成本支出只保留了供排水生產(chǎn)支出，占很少比例，基本支出為公益性支出即為有關(guān)防洪保安工程、堤防、閘壩、河道等工程管理機構(gòu)的人員經(jīng)費和直接費用，以及程運行維護費、折舊修理費等，這與事業(yè)單位的基本支出分為人員支出和公用支出相仿。因此現(xiàn)行的水利工程管理單位財務(wù)會計制度已不適應(yīng)國家水管體制改革的要求。

3、成本核算資料不詳細

從實際調(diào)查來看，目前我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中還無法提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細核算資料，農(nóng)場與承包戶之間的關(guān)系往往表現(xiàn)為一種收取承包費(實物地租)的形式。一些規(guī)模較小的國有農(nóng)場將土地承包給職工、周圍農(nóng)戶以及外來的農(nóng)戶，實行自主經(jīng)營的管理模式，完全由承包者根據(jù)市場行情來決定所種植農(nóng)作物的面積和種類，農(nóng)場總部只負責(zé)承包合同的簽訂、承包費的收取和管理以及向上級主管部門定期報送統(tǒng)計報表等。而這種經(jīng)營管理體制下，農(nóng)戶對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)缺乏完整的成本核算。在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中，絕大多數(shù)農(nóng)戶算賬只核算除土地、水利等基礎(chǔ)設(shè)施以外的生產(chǎn)資料投人，而對于土地的價格、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的先期投人和活勞動的價值是一概不計入的。加之農(nóng)場本身也就沒有健全的會計核算制度，只有一些簡單的統(tǒng)計報表，根本無法完整的提供農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。在一些大型的國有農(nóng)場，包括規(guī)模較大的北大荒、永安林業(yè)等農(nóng)業(yè)上市公司，雖然實行了種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、加工業(yè)、運輸業(yè)等一體化生產(chǎn)，嚴格執(zhí)行企業(yè)會計制度》，能夠?qū)ν?、對?nèi)提供總公司完的會計報表和財務(wù)報告資料，但仍然沒有提供詳細的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。

二、改進農(nóng)業(yè)水利會計處理手段

改進農(nóng)業(yè)水利會計處理手段可以通過會計電算化來實現(xiàn)。會計電算化是集計算機學(xué)、信息學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)等學(xué)科知識為一體的一門綜合性的邊緣學(xué)科，其實質(zhì)是將電子計算機為主的當(dāng)代信息技術(shù)應(yīng)用到會計工作中，即是用電子計算機代替人工記賬、算賬與報賬，以及部分代替人腦完成對會計信息的分析、預(yù)測和決策的過程。

1、水利會計核算復(fù)雜需要電算化減輕工作量農(nóng)業(yè)是我國國民經(jīng)濟中的支柱產(chǎn)業(yè)，是生態(tài)建設(shè)的主體，是社會可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，在經(jīng)濟社會中具有重要作用，而水利事業(yè)作為農(nóng)業(yè)的一個重要輔助單位。水利的特殊性決定了農(nóng)業(yè)水利會計的確認、計量、記錄和報告的復(fù)雜性以及成本核算的困難性。對于編制水利會計報表、運用移動平均法進行成本計算等非常復(fù)雜且時問性要求很高的會計核算工作，傳統(tǒng)的手工會計核算已遠不能適應(yīng)水利核算新形勢發(fā)展的需要。利用電子計算機進行會計核算和會計管理，實現(xiàn)會計電算化，是水利會計工作的發(fā)展趨勢。會計電算化可以減輕會計工作勞動強度，提高農(nóng)業(yè)水利會計信息質(zhì)量。其作用有：(1)會計電算化能使廣大財會人員從繁重的手工操作中解脫出來，減輕勞動強度；(2)提高會計信息搜集、整理、反饋的靈敏度和正確度；(3)提高會計的分析能力；(4)提高會計信息質(zhì)量和會計管理水平，最終提高企業(yè)經(jīng)濟效益。因此，農(nóng)業(yè)水利會計電算化的普及和應(yīng)用，有利于會計核算工作的現(xiàn)代化，有利于促進農(nóng)業(yè)水利會計工作改革和發(fā)展，實現(xiàn)會計電算化的過程是促進會計工作標(biāo)準(zhǔn)化、制度化、規(guī)?；倪^程，同時也是一個觀念更新、推進企業(yè)管理現(xiàn)代化的過程。在手工條件下，會計核算工作要由許多人共同完成，實現(xiàn)會計電算化后，輸入一張會計憑證，會計電算化系統(tǒng)可自動進行記賬、匯總、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、出報表等一系列工作；對于大量重復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)，系統(tǒng)可以按模式憑證自動生成記賬憑證。實現(xiàn)會計電算化后，利用計算機可以采用手工條件下不愿采用甚至無法采用的復(fù)雜、精確的計算方法，能有效地減輕會計工作人員的負擔(dān)，使他們能從簡單重復(fù)而叉無味的記賬算賬中解放出來，從而使會計核算工作做得更細、更深，更好地發(fā)揮其參與管理的職能。

2、推進農(nóng)業(yè)綜合類工程管理體制改革，建立完善水利會計制度

2．1職務(wù)分離控制的檢查。根據(jù)不相容職務(wù)分工控制的要求，一個水利項目不能由一個部門或一一個人員從頭到尾進行處理。對職務(wù)分離控制的檢查，主要判斷水利項目建設(shè)中哪些職務(wù)是不相容職務(wù)而必須分工。通常檢查以下職務(wù)是否分離：①水利建設(shè)中某項業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)的職務(wù)和該項業(yè)務(wù)執(zhí)行的職務(wù)是否分離。②水利建設(shè)中執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)和審查稽核該項業(yè)務(wù)的職務(wù)是否分離。③水利建設(shè)中執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)和該項業(yè)務(wù)的記錄是否分離。④保管某項財產(chǎn)物資的職務(wù)和對該項財產(chǎn)物資進行清查記錄的職務(wù)是否分離。⑤記錄總賬的職務(wù)和記錄明細賬、日記賬的職務(wù)是否分離。

2．2授權(quán)批準(zhǔn)控制的檢查。授權(quán)批準(zhǔn)控制，要求水利項目承擔(dān)單位內(nèi)各級工作部門和人員必須經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)才能對有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)的，不允許接觸和處理這些業(yè)務(wù)。對授權(quán)批準(zhǔn)控制的檢查主要包括：①各級管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限是否明確，實際_[作中有無推諉現(xiàn)象和責(zé)任不明的情況。②一般授權(quán)和特殊授權(quán)的劃分是否合理。③授權(quán)的范圍大小是否合理。

2．3人員素頃控制的檢奄。人員素質(zhì)控制，要求水利項目單位采用定的方法和手段對職工的思想品德、業(yè)務(wù)技能和工作能力進行控制，保證各級人員具備與他仃J所負責(zé)的上作相適應(yīng)的索噴，從而保證業(yè)務(wù)活動處理的質(zhì)量，并使每個人員能在各自的崗位上盡責(zé)盡力，完成任務(wù)。對人員素質(zhì)控制的檢查主要包括以下內(nèi)容：①是否根據(jù)人員所學(xué)專業(yè)和業(yè)務(wù)能力來委派工作，使他們能夠勝任各自的工作。②是否建立職工業(yè)務(wù)考核制度。③是否建立獎懲制度以提高職工責(zé)任心。④是否建立職務(wù)輪換制度，定期調(diào)換職員的工作崗位，避免產(chǎn)生厭倦情緒，以提高全面工作的能力。

2．4會計信息質(zhì)量控制的檢查。會計信息質(zhì)量控制，要求水利項目單位采取一系列的措施和方法，以保證項目建設(shè)全過程會計信息的真實、及時、可靠和準(zhǔn)確。對會計信息質(zhì)量控制的檢查主要包括：①原始憑證必須經(jīng)專人審核。②記賬憑證的內(nèi)容必須與后附的原始憑證的內(nèi)容一致。③憑證連續(xù)編號，檢查憑證是否注明用途。④是否建立定期復(fù)核制度，定期對憑證的填制、記賬、過賬和編制報表的工作進行復(fù)核。⑤是否建立總分類賬和明細分類賬的核對制度、總分類賬和日記賬的核對制度。⑥業(yè)務(wù)經(jīng)辦人在處理有關(guān)業(yè)務(wù)后是否簽名蓋章，以備日后追溯責(zé)任。⑦是否建立完善的憑證傳遞程序。⑧是否進行定期會計信息的分析制度，及時發(fā)現(xiàn)信息的失誤、錯漏等。

2．5財產(chǎn)安全控制的檢查。發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否采用永續(xù)盤存的方法；是否建立財務(wù)檔案的保管制度?？傊?，農(nóng)業(yè)水利項目內(nèi)部會計控制是當(dāng)前財會領(lǐng)域研究的新課題。筆者認為，我們在吸收、借鑒國內(nèi)外先進的會計理論、方法時，還必須緊密結(jié)合地方實際、工作實際，隨著形勢的發(fā)展變化，不斷完善水利項目內(nèi)部會計控制制度，以確保資金的穩(wěn)妥、高效、安全運行和項目的順利建成。