前言：本站為你精心整理了內(nèi)部控制指數(shù)化工行業(yè)論文范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價(jià)值，我們的客服老師可以幫助你提供個(gè)性化的參考范文，歡迎咨詢。

一、已有內(nèi)部控制指數(shù)存在的問(wèn)題

1、理論性太強(qiáng)、操作性太差

通覽相關(guān)的內(nèi)部控制指數(shù)體系我們可以發(fā)現(xiàn)，學(xué)者們?yōu)榱巳婧饬科髽I(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)水平設(shè)計(jì)了規(guī)模龐大的內(nèi)部控制度量指標(biāo)，這樣在提高其全面性的同時(shí)卻降低了它的可操作性，使得實(shí)施成本相對(duì)較高而無(wú)法為企業(yè)所接收。這也是這些內(nèi)部控制指數(shù)體系在實(shí)踐中得不到推廣的重要原因。

2、度量結(jié)果的差異性導(dǎo)致的權(quán)威性降低

目前在內(nèi)部控制指數(shù)方面一直堅(jiān)持?jǐn)?shù)據(jù)的分別是廈門(mén)大學(xué)內(nèi)部控制指數(shù)組和迪博風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司的內(nèi)部控制指數(shù)，但是相關(guān)學(xué)者發(fā)現(xiàn)二者在實(shí)際的測(cè)量結(jié)果上相差甚遠(yuǎn)，如在2009年廈大版排名第二的中信銀行在迪博版的指數(shù)體系中卻排到了428位。如此大的差異一方面使得信息使用者感覺(jué)到迷茫，更重要的是揭示了這些內(nèi)部控制指數(shù)體系構(gòu)建方法存在一定的缺陷，這也極大地降低了他們的權(quán)威性。

3、未考慮行業(yè)跨度的影響

行業(yè)差異是企業(yè)形成其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)策略差異的重要因素，然而這些內(nèi)部控制指數(shù)體系無(wú)一不是將所有企業(yè)視同一樣，采取相同的內(nèi)部控制指數(shù)體系對(duì)其測(cè)量并根據(jù)總得分或平均值進(jìn)行排名，完全忽視行業(yè)跨度對(duì)內(nèi)部控制具體實(shí)施目標(biāo)的影響。這樣的內(nèi)部控制指數(shù)體系是不是存在一定的改進(jìn)空間是筆者一直思考的問(wèn)題。

二、基于行業(yè)特征的內(nèi)部控制指數(shù)的構(gòu)建依據(jù)

(一)理論依據(jù)權(quán)變的管理

理論興起于20世界70年代的美國(guó)，該理論認(rèn)為組織受制于環(huán)境變化，即每個(gè)組織的內(nèi)在要素和外在環(huán)境各不相同，因而在組織管理中不存在統(tǒng)一適用于所有企業(yè)的管理方法。管理學(xué)大師哈羅德•孔茨也認(rèn)為企業(yè)管理應(yīng)當(dāng)采用隨機(jī)制宜的分析方法。內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分，既具有“內(nèi)在管理體系”的特點(diǎn)，還具有適應(yīng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、與外部控制對(duì)應(yīng)的“一定開(kāi)放性”的特點(diǎn)，因此，企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)采用權(quán)變的思想根據(jù)本行業(yè)的具體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)。但是如果企業(yè)在具體的實(shí)施中“面面俱到”不考慮其行業(yè)具體面臨的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)反而會(huì)使其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中“節(jié)節(jié)敗退”。

(二)制度依據(jù)

我國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司在2013年12月了《石油石化行業(yè)內(nèi)部控制操作指南》，對(duì)于石油石化行業(yè)所面臨的具體內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行了詳細(xì)的分析并給出了該行業(yè)具體的內(nèi)部控制體系建設(shè)原則和方法。另外在2014年03月份又了《電力行業(yè)內(nèi)部控制操作指南》調(diào)研報(bào)告，指出了該行業(yè)企業(yè)在具體實(shí)施內(nèi)部控制體系的過(guò)程中所具有的不同于其他行業(yè)的特點(diǎn)。這是我國(guó)相關(guān)政府部門(mén)在進(jìn)一步完善上市公司內(nèi)部控制方面所做的又一大努力，也即我國(guó)政府部門(mén)也在積極推動(dòng)內(nèi)部控制具體實(shí)施的行業(yè)化，雖然沒(méi)有完全建立所有行業(yè)的操作指南，但是會(huì)計(jì)司的積極推動(dòng)內(nèi)部控制行業(yè)化的努力，為我們構(gòu)建基于行業(yè)特征的內(nèi)部控制指數(shù)提供了一個(gè)重要思路。

(三)現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

1、內(nèi)部審計(jì)工作的新思路

實(shí)踐是認(rèn)識(shí)的源泉，一切理論的構(gòu)架都必須考慮現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)源于壟斷資本主義的發(fā)展和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的開(kāi)始，這種管理的復(fù)雜化給內(nèi)部審計(jì)提出了越來(lái)越多的難題。此時(shí)，如果企業(yè)具有良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)良好地“自控”行為，那么就極大地減輕了內(nèi)部審計(jì)的工作量并提高了其工作的可靠性。因此，實(shí)施內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)符合邏輯思維、也可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的不足，更好地為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

2、利益相關(guān)者的需要

現(xiàn)代企業(yè)尤其是上市公司作為大型組織其健康運(yùn)行涉及到諸多利益相關(guān)者的切身利益，然而由于上市公司規(guī)模大、面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變，因此其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在經(jīng)濟(jì)日益全球化的今天也就日益增大。內(nèi)部控制恰恰是現(xiàn)代企業(yè)協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)容量與戰(zhàn)略、增進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)決策、規(guī)避經(jīng)營(yíng)失敗、成功實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。因此，各利益相關(guān)者都迫切需要了解企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施狀況如何?此時(shí)，構(gòu)建內(nèi)部控制指數(shù)就為各利益相關(guān)者提供了一種簡(jiǎn)單快捷的了解企業(yè)內(nèi)控建設(shè)情況的方式。

3、發(fā)掘研究?jī)?nèi)部控制指數(shù)

構(gòu)建的新思路正如前文所述，我國(guó)目前理論界還沒(méi)有學(xué)者從行業(yè)特征的角度構(gòu)建內(nèi)部控制指數(shù)，因此本文從行業(yè)特征的角度構(gòu)建內(nèi)部控制指數(shù)有助于彌補(bǔ)學(xué)術(shù)界關(guān)于此部分的空白狀態(tài)。

三、基于行業(yè)特征的內(nèi)部控制指數(shù)體系構(gòu)建的思路

根據(jù)邁克爾•波特的觀點(diǎn)，任何一類產(chǎn)業(yè)在市場(chǎng)上都會(huì)受到現(xiàn)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)、供應(yīng)商、購(gòu)買(mǎi)者、潛在進(jìn)入者和替代品生產(chǎn)商這五種力量的動(dòng)態(tài)變化影響，又因?yàn)椴煌袠I(yè)的企業(yè)面臨的五種力量不同從而使得不同的行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不盡相同。COSO(TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting)在2004年的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》一書(shū)中著重強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制在防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)方面所發(fā)揮的重要作用。因此，我們基于波特的五力模型和內(nèi)部控制在防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)方面的關(guān)聯(lián)性建立基于行業(yè)的內(nèi)部控制指數(shù)也就具有了現(xiàn)實(shí)意義。然而由于筆者水平有限，遂決定先選擇一個(gè)行業(yè)進(jìn)行具體分析，希望為日后的研究打下良好的基礎(chǔ)。接下來(lái)，筆者結(jié)合我國(guó)財(cái)政部相關(guān)規(guī)定及最新的《石油化工行業(yè)內(nèi)部控制操作指南》就石油化工行業(yè)內(nèi)部控制指數(shù)構(gòu)建進(jìn)行了相關(guān)分析，希望就基于行業(yè)特征的內(nèi)部控制指數(shù)構(gòu)建做出有益貢獻(xiàn)。

(一)石油化工行業(yè)選擇原因分析

筆者的研究思路是選擇具有以下特征的行業(yè)來(lái)進(jìn)行初始研究:第一，行業(yè)特征明顯且風(fēng)險(xiǎn)敏感度高;第二，內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)間較長(zhǎng)，實(shí)施效果良好;第三，基于行業(yè)特征的內(nèi)部控制文件已經(jīng)比較健全。綜合考慮以上三個(gè)因素后，筆者選定了石油化工行業(yè)，原因如下:石油化工行業(yè)作為我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中占有舉足輕重的地位，它的任何波動(dòng)將會(huì)對(duì)整個(gè)中國(guó)市場(chǎng)乃至全中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重要的影響，因此我們及早建立基于石油化工行業(yè)的內(nèi)部控制指數(shù)將會(huì)提高理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展略盡綿薄之力。石油化工行業(yè)的大多數(shù)公司因牽涉到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈大多屬于中央控股的企業(yè)，屬于《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》中規(guī)定的第一批企業(yè)。另外，這些企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)狀況良好，以廈大版的內(nèi)部控制指數(shù)體系為例，石油化工行業(yè)被歸入采掘業(yè)，在2009－2011的排名中僅次于金融保險(xiǎn)業(yè)。最后，我國(guó)財(cái)政部在2013年12月的《石油化工行業(yè)內(nèi)部控制操作指南》為我們構(gòu)建基于該行業(yè)的內(nèi)部控制指數(shù)體系提供了有益參考。

(二)石油化工行業(yè)特征及風(fēng)險(xiǎn)分析

1、行業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)分析

石油石化行業(yè)主要包括石油和天然氣勘探開(kāi)發(fā)與生產(chǎn)、石油煉制與油品銷售、石化產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售三個(gè)業(yè)務(wù)板塊。結(jié)合波特的五力模型我們不難發(fā)現(xiàn)，由于該行業(yè)在我國(guó)基本上處于壟斷地位且行業(yè)壁壘較高，潛在進(jìn)入者和供應(yīng)商的討價(jià)還價(jià)能力較弱，另外，能源供應(yīng)的不足和國(guó)家政策也導(dǎo)致購(gòu)買(mǎi)者處于弱勢(shì)地位，加之科學(xué)技術(shù)水平的限制，目前也不存在一種能夠代替石油的燃料，因此替代品生產(chǎn)商的威脅也較小。經(jīng)過(guò)以上分析我們可以發(fā)現(xiàn)，石油化工行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境比較穩(wěn)定，來(lái)自內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)比較小。

2、行業(yè)外部環(huán)境分析

石油化工行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要在于以下兩方面:第一、政治敏感性強(qiáng)。1957年石油在世界能源消費(fèi)比重中首次超煤炭成為世界第一大能源，如今石油在總能源中占比約45%，石油仍然是世界各國(guó)爭(zhēng)相搶奪的重要戰(zhàn)略資源從歷史上爆發(fā)的三次石油危機(jī)中我們可以有清楚的了解，石油行業(yè)對(duì)地區(qū)和平和政局穩(wěn)定性有較高的敏感性。第二、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)與安全風(fēng)險(xiǎn)高。環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)由于其自身或影響其業(yè)務(wù)的其他方所造成的自然環(huán)境破壞而承擔(dān)損失的風(fēng)險(xiǎn)。石油化工行業(yè)涉及到諸方面的環(huán)境和安全風(fēng)險(xiǎn)，如石油泄漏、天然氣管道泄漏等，這些事故一旦發(fā)生在造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損的同時(shí)還可能使得遭受罰款甚至危及到員工和顧客的生命安全。

(三)基于石油化工行業(yè)的內(nèi)部控制指數(shù)體系構(gòu)建思路

根據(jù)該行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)特征并結(jié)合石油化工行業(yè)的內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告，筆者提出了如下的內(nèi)部控制指數(shù)構(gòu)建思路:結(jié)合石油石化的行業(yè)特征和風(fēng)險(xiǎn)管理的七大要素(涵蓋了內(nèi)部控制的五大要素)的具體內(nèi)容構(gòu)建內(nèi)部控制指數(shù)，具體內(nèi)容如下:首先，石油化工行業(yè)的高政治敏感性要求企業(yè)在信息與溝通上尤其注重動(dòng)態(tài)信息收集能力、信息系統(tǒng)的暢通度、信息設(shè)備的完備性、信息的保密性等內(nèi)容，我們可以在內(nèi)部控制指數(shù)體系中著重加強(qiáng)對(duì)于這些因素的考慮。其次，較高的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)與安全風(fēng)險(xiǎn)要求企業(yè)在事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和控制活動(dòng)等方面作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容。具體來(lái)說(shuō)考核的指標(biāo)包括:企業(yè)文化類型、員工安全意識(shí)和環(huán)保意識(shí)等指標(biāo)。

四、總結(jié)

本文從行業(yè)特征的角度提出了構(gòu)建內(nèi)部控制指數(shù)的合理性，并以石油化工行業(yè)為例具體說(shuō)明了構(gòu)建思路，創(chuàng)新了內(nèi)部控制指數(shù)體系的新思路。但是基于全行業(yè)的內(nèi)部控制指數(shù)體系構(gòu)建因涉及到諸如行業(yè)劃分的合理性等因素，本文并沒(méi)有全部構(gòu)建，這有待在未來(lái)的研究中進(jìn)一步發(fā)展和完善。

作者：董靜然丁沛文單位：西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院