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摘要：本文主要以優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)下的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度為重點(diǎn)進(jìn)行分析，結(jié)合當(dāng)下企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)遵循基本原則為主要依據(jù)，從構(gòu)建一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)的具體化、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的充分重視這三方面進(jìn)行深入探索與研究，主要目的在于提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制應(yīng)用效率，為公司治理工作順利開(kāi)展奠定基礎(chǔ)，從而使企業(yè)在繁雜的市場(chǎng)中占據(jù)主體地位。

關(guān)鍵詞：公司治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部控制；關(guān)系；措施

所謂公司治理結(jié)構(gòu)主要由董事會(huì)、總經(jīng)理以及公司所有人所構(gòu)成的組織機(jī)構(gòu)，它屬于企業(yè)機(jī)制層面，能夠起到制衡企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與所有者之間關(guān)系的作用，因現(xiàn)代企業(yè)中經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)是分離開(kāi)的，因此應(yīng)用公司治理結(jié)構(gòu)能夠高效對(duì)企業(yè)進(jìn)行治理與控制。而企業(yè)內(nèi)控則是由公司經(jīng)理、董事會(huì)以及全體職工共同實(shí)行的業(yè)務(wù)操作流程、控制手段以及管理方法，能夠保證企業(yè)所開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成果與效率，使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告具有較強(qiáng)的可行性與牢靠性，從而降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展奉獻(xiàn)，確保企業(yè)資產(chǎn)完整且安全。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制需遵循基本原則

(一)內(nèi)控需包含企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)、各個(gè)崗位、各個(gè)部門(mén)，針對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)處理的關(guān)鍵點(diǎn)，來(lái)把內(nèi)控貫徹到?jīng)Q策、監(jiān)督、執(zhí)行以及反饋等多個(gè)階段之中。

(二)內(nèi)控需滿足我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)自身具體狀況，企業(yè)內(nèi)部全體員工需要依據(jù)相關(guān)規(guī)定來(lái)展開(kāi)實(shí)際工作，無(wú)論是哪個(gè)部門(mén)或是個(gè)人都不能擁有高于內(nèi)控的職權(quán)。

(三)內(nèi)控應(yīng)該確保企業(yè)內(nèi)部崗位、權(quán)責(zé)以及崗位科學(xué)配置和有效分工，嚴(yán)格遵守職務(wù)不相容的崗位相互分離，保障不同崗位與機(jī)構(gòu)間明確自身職權(quán)責(zé)任，彼此監(jiān)督、制約；在企業(yè)中比較典型的不相容職務(wù)有經(jīng)辦與驗(yàn)收、出納與會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)與經(jīng)辦處理、批準(zhǔn)與經(jīng)辦、稽核與經(jīng)辦、監(jiān)督與批準(zhǔn)、財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)處理等。

(四)內(nèi)控能夠正確處理企業(yè)效益與成本間的關(guān)系，確保企業(yè)成本控制效果達(dá)到最佳，從而使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大。

二、公司治理與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系

(一)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制屬于公司治理機(jī)構(gòu)中的核心組成成分。公司治理制度為了給企業(yè)內(nèi)控營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，因此內(nèi)控在處于公司治理大環(huán)境中對(duì)公司治理環(huán)境進(jìn)行改善，從而保證內(nèi)控系統(tǒng)存在的價(jià)值充分發(fā)揮，使企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)效果與經(jīng)濟(jì)效率得以一致，保證企業(yè)信息披露的完整性與真實(shí)性。從根本層面來(lái)看，企業(yè)內(nèi)控是公司治理制度內(nèi)容的組成部分，其二者之間存在必然聯(lián)系，互相促進(jìn)，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向更加全面。

(二)內(nèi)控產(chǎn)生的基礎(chǔ)與公司治理的相一致。企業(yè)內(nèi)控是經(jīng)營(yíng)人員與上下級(jí)間的行為，則公司治理結(jié)構(gòu)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)全與所有權(quán)分離之上所形成的關(guān)系的契約。其二者基于本質(zhì)的角度來(lái)看產(chǎn)生具有同根性，皆是一受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主體所構(gòu)成的，主要是通過(guò)制約與分析來(lái)保證企業(yè)效率最佳。此種企業(yè)的內(nèi)控與公司治理結(jié)構(gòu)在實(shí)際實(shí)行過(guò)程中能夠互相參照。公司治理的主要手段之一為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，在企業(yè)中不管是大股東，還是小股東，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展中若想對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效控制，皆需依賴會(huì)計(jì)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)，因此健全企業(yè)內(nèi)控不但有助于投資者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行有效控制與管理，還能保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)最大。

(三)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)同公司治理相符。公司治理結(jié)構(gòu)存在的主要目的是為了能更加充分的在各利益有關(guān)人員展開(kāi)利益與權(quán)限的合理分配，并且需做好各利益有關(guān)人員的職責(zé)明確工作，進(jìn)而使管理者與所有者等企業(yè)眾多人員之間實(shí)現(xiàn)相互制衡。企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)幾乎是同步的、相一致的，并且還是在公司治理結(jié)構(gòu)運(yùn)營(yíng)的前提下發(fā)展起來(lái)的，只有對(duì)企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行不斷優(yōu)化，才能保證企業(yè)信息真實(shí)性與、可靠性，從而確保企業(yè)效率與資產(chǎn)安全，以此才會(huì)使公司治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展目標(biāo)盡快達(dá)成。

三、公司治理結(jié)構(gòu)下的優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控的措施

(一)將會(huì)計(jì)控制權(quán)分離。企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，會(huì)計(jì)在企業(yè)管理體系中是一種子身份的狀態(tài)，會(huì)計(jì)工作人員在管理者指導(dǎo)下，基于財(cái)務(wù)信息的形式融入到企業(yè)實(shí)際管理中，會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)與組織上都比較依賴于管理者，會(huì)計(jì)人員屬于內(nèi)部人員，時(shí)常陷入到內(nèi)控泥潭中，作為監(jiān)督人員去對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行監(jiān)督，這顯然不滿足監(jiān)督人員與被監(jiān)督人員相分離的原則，在現(xiàn)實(shí)中也是無(wú)法維持進(jìn)行的。這就是企業(yè)目前所面臨的會(huì)計(jì)問(wèn)題。所以，會(huì)計(jì)控制權(quán)需從成員企業(yè)中脫離出來(lái)，進(jìn)一步保障會(huì)計(jì)工作人員的獨(dú)立性。企業(yè)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員的權(quán)利一般是掌握在股東大會(huì)的手里，企業(yè)管理者能夠提出于聘用相關(guān)的建議與意見(jiàn)，但無(wú)權(quán)決策。這便能夠切實(shí)的將企業(yè)會(huì)計(jì)控制權(quán)從人員手中轉(zhuǎn)移到委托人受眾，從而制衡各方權(quán)利；另外，會(huì)計(jì)控制權(quán)也能夠起到限制企業(yè)財(cái)務(wù)控制范圍，免除企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受到干預(yù)，使得企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)生受到負(fù)面影響。

(二)大力監(jiān)督會(huì)計(jì)控制，有效實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)中含有的矛盾，在企業(yè)確定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的過(guò)程中，一定要從集團(tuán)整體效益出發(fā)，依照一體化戰(zhàn)略對(duì)子公司與母公司或是其他成員企業(yè)與母公司、子公司間財(cái)務(wù)目標(biāo)與利益沖突進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃與協(xié)調(diào)，從而在保障企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最佳的基礎(chǔ)上，高效實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)效益最大化，利用監(jiān)督會(huì)計(jì)控制，來(lái)構(gòu)成一種存在于個(gè)體與整體財(cái)務(wù)間的互動(dòng)機(jī)制，以此來(lái)糾正目標(biāo)逆向選擇。

(三)構(gòu)建票證管理機(jī)制與貨幣資金機(jī)制：首先支配專門(mén)管理人員對(duì)資金進(jìn)行保管，確保現(xiàn)金日清月結(jié)，資金支出、收入與賬目相一致，另外現(xiàn)金余額不應(yīng)高于庫(kù)存限額。在銀行存款業(yè)務(wù)中，要指派專人負(fù)責(zé)保管轉(zhuǎn)賬支票和現(xiàn)金支票。印章和密押以及支票則需要通過(guò)不同人員來(lái)進(jìn)行保管。做好對(duì)賬工作，確保銀賬相符。對(duì)于那些作廢的支票需進(jìn)行妥善安排。企業(yè)定期存單與購(gòu)買(mǎi)的債券等需要指定專門(mén)管理，依據(jù)投資期限長(zhǎng)短來(lái)分別設(shè)立賬戶，保障賬實(shí)相符。由專人負(fù)責(zé)管理相關(guān)收據(jù)與發(fā)票，若是想要領(lǐng)用則需進(jìn)行登記簽字，應(yīng)用完以后需要將其返回，另外還需要具備核銷手續(xù)。針對(duì)以上貨幣資金和票據(jù)、款項(xiàng)等皆需要有進(jìn)行定期核查。

(四)建立全面的會(huì)計(jì)體系與主管會(huì)計(jì)機(jī)制：定期核算各個(gè)分管實(shí)物賬與貨幣資金。各分管貨幣資金、實(shí)物賬需保障與分類明細(xì)賬、總分類賬相一致，確保賬賬、賬證、賬實(shí)、賬據(jù)等核對(duì)相符。判斷財(cái)務(wù)決策是否合理、科學(xué)，比如財(cái)務(wù)資金運(yùn)用的科學(xué)性與合理性，資產(chǎn)保值的增長(zhǎng)性，科目處理的科學(xué)性等等。通過(guò)構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)機(jī)制與主管會(huì)計(jì)機(jī)制，來(lái)達(dá)到優(yōu)化內(nèi)控機(jī)制的目的，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供有利條件。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)控皆是企業(yè)開(kāi)展管理工作不可或缺的組成成分，只有保障公司治理的良好性，才會(huì)有效增強(qiáng)企業(yè)管理效率，則科學(xué)合理且高效的內(nèi)控機(jī)制，也是企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的主要依據(jù)，因此企業(yè)管理者在實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)時(shí)，需構(gòu)建一套完整的規(guī)則與政策，即為企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，并且內(nèi)控在公司治理結(jié)構(gòu)所營(yíng)造的環(huán)境中不斷優(yōu)化，從而更加為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供更加優(yōu)質(zhì)的條件，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)效益奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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作者:王少容 單位:廣東海安水運(yùn)技術(shù)服務(wù)有限公司東莞分公司