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[摘要]：歷史和現(xiàn)實證明，稅收征收管理不斷演進(jìn)的核心問題和內(nèi)在動因，皆源于對稅收效率的追求，而追求稅收效率的提高，既是稅收征管改革與發(fā)展的出發(fā)點，也是改革與發(fā)展的目標(biāo)．

[關(guān)鍵詞]：稅收；效率；成本；管理

稅收最基本的職能是籌集財政資金．評價一個稅制的優(yōu)劣、最根本的標(biāo)準(zhǔn)就是它能否有效地組織財政收入。但近年來，由于財政比較困難，所以提高稅收的聚財功能．大力拓展財源就幾乎成為稅收工作的主旋律．實際上，“增收”固然重要、而注重稅收效率的“節(jié)支”也忽視不得．改進(jìn)管理模式、提高稅收效率已經(jīng)成為現(xiàn)代化稅收管理的一個標(biāo)志

一、稅收效率理論及其評價

稅收效率反映一定時期內(nèi)國家用于稅收方面的投入或耗費與所取得的聚集資金、調(diào)控經(jīng)濟(jì)及監(jiān)督管理等方面的效率或成果之間的對比關(guān)系。它集中體現(xiàn)了在稅收分配過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系。

稅收的效率分為兩個層次：

第一層次是稅收的行政效率、可通過一定時期直接的征稅成本與入庫收入的對比來衡量。這里．入席的稅收收入是稅收的直接效益，而直接的征稅成本、是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為獲得稅款的耗費、包括各種公務(wù)經(jīng)費和人員經(jīng)費。一般地說，直接的征稅成本與入庫的國家稅款之間比率越?。愂招姓试礁摺啴?dāng)．斯密在《國富論》中所提出的“一切賦稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的，盡可能等于國家所收入的”觀點、其核心即是政府應(yīng)努力降低征稅成本．

第二層次是稅收的經(jīng)濟(jì)效率．這是從整個經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的范圍來考察國家征稅是否有利于資源的合理配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運行，它是通過稅收的經(jīng)濟(jì)成本和經(jīng)濟(jì)收益之間的比值來衡量的．經(jīng)濟(jì)成本包括納稅人為繳納稅款而支出的各種費用〔如辦理登記、申報及聘請稅務(wù)等)可能因征稅導(dǎo)致的額外負(fù)擔(dān)等。很顯然，提高稅收購經(jīng)濟(jì)效率就是以較少的經(jīng)濟(jì)成本換取較多的經(jīng)濟(jì)收益．

很長時期以來、稅收效率沒有受到應(yīng)有的重視．尤其是作為國家機(jī)關(guān)的稅務(wù)部隊忽視成本、鋪張浪費．缺乏效益觀念的現(xiàn)象普遍存交，如稅法宣傳上，重復(fù)和無效的開支很多；在落后設(shè)備基礎(chǔ)上大面積的手工勞動，搞人海戰(zhàn)術(shù)，無視人力的浪費是最大的浪費；查補(bǔ)少量稅款不惜遠(yuǎn)途出差，等等．這種用錢觀念是不符合市場經(jīng)濟(jì)的效益觀的．尤其是征稅成本，不僅是稅務(wù)部門花掉了本部門經(jīng)費．實質(zhì)上是國家財政收入的扣除．因為組織同樣規(guī)模的財政收入．如征稅成本增大．國家可用財力就減少從這個意義上說，降低征稅成本既是增加財政收入．因此，無論從稅務(wù)機(jī)關(guān)本身利益還是國家利益考慮，都要樹立稅收管理的效益觀念，注意節(jié)約人力物力，提高用錢效果，降低征稅成本．

二、我國稅收效率現(xiàn)狀及影響因素

與國外相比，我國的稅收效率偏低，稅收管理潛力仍然很大從稅收征收成本看，全國稅務(wù)系統(tǒng)百萬大軍，以人年均2萬元經(jīng)費概算，每年就需200億元從納稅成本看，申報納稅、繳納稅款、聘請、咨詢服務(wù)等方面的開支也很驚人，如報載某大型企業(yè)1998年僅增值稅專用發(fā)票專項支出就達(dá)600萬元．有研究表明，我國稅收成本始終在5％以上，這與國外一般在1．5％左右的水平相比．無疑是偏高的．另外，從稅收征管質(zhì)量來看，也亟待提高，如每年由于從偷漏騙逃稅和越權(quán)減免導(dǎo)致的稅收流失都在上百億元，雖通過查補(bǔ)大部分已追征入庫．但應(yīng)征之稅卻被漏掉，無疑也說明征管質(zhì)量差，稅收效串很低．

造成稅收效率不高的原因很多，主要是：

(一)稅收機(jī)構(gòu)龐大，執(zhí)法水平和征管技術(shù)不高

現(xiàn)在全國省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置兩套機(jī)構(gòu)，本己龐大，而一些地方的征收機(jī)關(guān)還是按行政區(qū)劃設(shè)置，稅務(wù)人員數(shù)量一再擴(kuò)充，1994年以來已基本翻了一番．但稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及征管水平卻不盡如人意，不能做到應(yīng)收盡收影響了征管效率．另外，雖然基層征管機(jī)構(gòu)多數(shù)已配備了計算機(jī)．但軟件開發(fā)和操作、維修水平跟不上，實際利用率并不高；征管和稽查信息共享的程度低．稅務(wù)稽查計算機(jī)選案無法完全實現(xiàn)．現(xiàn)代化征管要求與落后的技術(shù)水平之間的矛盾日益突出，客觀上制約了稅收征管的效率和質(zhì)量．

(二)納稅人素質(zhì)不高

雖然經(jīng)過多年稅收宣傳，全社會整體納稅意識有所提高，但在市場化進(jìn)程中，許多新辦企業(yè)、新興業(yè)戶對稅收的本質(zhì)功能仍缺乏應(yīng)有認(rèn)識．農(nóng)村地區(qū)、零星稅源分散隱蔽很多私營業(yè)主、個體業(yè)戶賬證不全，遲遲不辦理登記．使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法實行稅務(wù)監(jiān)控．還有的增值稅一般納稅人，對稅務(wù)系統(tǒng)采用的Ic卡、數(shù)據(jù)采集器等電子申報手段不能適應(yīng)．落后的辦稅能力與高科技電子申報的反差很大、制約了稅收征管改革的進(jìn)程．納稅人素質(zhì)參差不齊、影響了整體納稅質(zhì)量，干擾了市場經(jīng)濟(jì)要求的公平競爭秩序，是制約稅收征管效率的主要因素．

(三)稅收環(huán)境不夠理想

從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，在走向市場經(jīng)濟(jì)之初的現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)運行中，滋生了大量的“地下經(jīng)濟(jì)”，由于信息不靈、政策的貫徹難度大，給稅源的監(jiān)控帶來很大困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)要把潛在的稅源變成收入就必然要加大稅務(wù)要素的投入，增大了征稅成本．從社會環(huán)境看，1994年的稅制改革，使中央與地方政府之間的責(zé)權(quán)利關(guān)系逐漸明確，相應(yīng)地由財政利益分配引發(fā)的政令不通現(xiàn)象日益嚴(yán)重，表現(xiàn)在一些地方過多考慮部門利益和地方利益，強(qiáng)行收費，弱化收稅，甚至越權(quán)減免稅，造成國家稅收流失，弄虛作假，虛報浮夸，追求所謂政績而不顧稅法的嚴(yán)肅性，嚴(yán)重妨礙稅收執(zhí)法．從文化環(huán)境看，由于尚有很多納稅人法制現(xiàn)念和納稅意識很差，稅收法規(guī)的執(zhí)行不僅得不到納稅人和社會各界的大力支持，反而有人千方百計地逃避納稅義務(wù)，有的甚至抗拒、敵視稅務(wù)執(zhí)法行為，這必然會為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅帶來難度，為了維護(hù)稅法尊嚴(yán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加大稅務(wù)要素的投入，結(jié)果導(dǎo)致征稅成本的增加．

三、提高稅收效串的對策思考

(一)樹立正確的稅收效益觀念，加強(qiáng)對稅收成本的管理

征稅成本是社會演源的一種虛費，應(yīng)盡可能降低到最小跟度．因此，必須徹底摒棄傳統(tǒng)的“無本征稅”舊觀念，樹立正確的征稅成本觀念，把稅收效率思維理念貫徹到稅收制度改革、稅收征管機(jī)制改革和稅收日常管理工作之中。

鑒于現(xiàn)實狀況，提高稅收效率，至關(guān)重要的是以法的形式，規(guī)定整個稅收征管活動．所以應(yīng)盡快出臺稅收的根本大法一一《稅收基本法》，修訂現(xiàn)行《稅收征收管理法》及配套各項法規(guī)．使稅收效率的提高有一套法律法規(guī)作保障．還要改變實際工作中單純“以收入論英雄”的做法．把稅收效串作為考核稅務(wù)部門政績的一項重要指標(biāo)，建立評價稅收效率的措施體系，包括：稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征收成本(率)；納稅人納稅成本(率)；稅收征收管理成本(率)；稅收征管凈收益(率)；納稅人漏稅額(率)，以此考核各級稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管效率，促使他們更加重視、關(guān)注稅收征管效率從而采取相應(yīng)措施提高稅收效率．

(二)改革稅收行政

1．合理調(diào)整機(jī)構(gòu)，推進(jìn)人事制度改革，提高稅務(wù)人員素質(zhì)．解決好機(jī)構(gòu)林立。人浮于事的問題是降低稅收成本、提高稅收效率的必由之路。應(yīng)按經(jīng)濟(jì)流向，本著精簡機(jī)構(gòu)、便于管理、經(jīng)濟(jì)科學(xué)的原則，收縮基層征管機(jī)構(gòu)。在辦稅服務(wù)廳的設(shè)置上，可實行國地稅“合署辦公”的辦法，既方便納稅人，又減少

投入．在機(jī)構(gòu)調(diào)整時可靈活一些，稅源相對集中的地方，可采取集中征收的辦法，對稅源相對分散的地方，也應(yīng)該經(jīng)濟(jì)流向來合理設(shè)置，井強(qiáng)化每一個機(jī)構(gòu)的部門功能．在人員配置方面、要著重改變非業(yè)務(wù)人員過多、勤雜人員過多的現(xiàn)狀。要大力推進(jìn)人事制度改革，嚴(yán)格定編定員，解決機(jī)構(gòu)和人員的不合理狀況，同時通過教育、培訓(xùn)提高稅務(wù)人員職業(yè)道德及業(yè)務(wù)素質(zhì)．這樣，既可以節(jié)約費用開支，又能激發(fā)稅務(wù)人員的工作熱情，有利于提高工作效率．

2．加快微機(jī)開發(fā)利用進(jìn)程．改善稅收征管條件．以微機(jī)技術(shù)代替手工勞動，可提高工作效率，減少工作中的隨意性．可以說，加快微機(jī)的開發(fā)和應(yīng)用，全面提高稅收管理的科技含量，是最終降低稅收成本的根本途徑．發(fā)達(dá)國家和地區(qū)在稅收征管的各個環(huán)節(jié)，都廣泛采用微機(jī)，大大提高了稅收征管效率，也縮短了納稅人申報時間，使復(fù)雜的申報、檢查、稽核等可以迅速完成．我國稅務(wù)系統(tǒng)的微機(jī)開發(fā)尚處起步階段，應(yīng)逐步提高其開發(fā)及應(yīng)用水平，主要工作包括：一是規(guī)范稅收征管流程，統(tǒng)一稅務(wù)系統(tǒng)的計算機(jī)軟件開發(fā)，防止各自為政、自行開發(fā)帶來的不必要浪費；二是逐步實現(xiàn)微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，提高涉稅信息傳遞的速度和質(zhì)量，構(gòu)建稅源聯(lián)控機(jī)制；三是提高設(shè)施使用效率．防止只將計算機(jī)充作打字機(jī)甚至游戲機(jī)的浪費問題出現(xiàn)；四是認(rèn)真做好計算機(jī)應(yīng)用的培訓(xùn)工作，提高稅務(wù)人員的計算機(jī)操作水平．

3．推行稅務(wù)，健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)．隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量及管理難度都在加大，單純擴(kuò)編增員會加大稅收成本．所以應(yīng)推行稅務(wù)制度，把本該由納稅人自己辦的事，從稅務(wù)機(jī)關(guān)分離出來，把服務(wù)工作推向社會，減輕稅務(wù)部門自身負(fù)擔(dān)，吸收社會力量協(xié)稅護(hù)稅，就緩解了征管力量不足的矛盾，相應(yīng)減少了稅收成本．另外，由稅務(wù)人向納稅人提供專業(yè)服務(wù)．雖也要收費、但比納稅人自己去納稅要有效、簡約和順利多了，從而節(jié)約了納稅費用．從另一側(cè)面提高了稅收效率．

(三)營造良好的稅收環(huán)境，減少征管阻力

1．加大稅收宣傳力度，減少稅收征納矛盾和征管阻力。現(xiàn)在，納稅人依法納稅的意識已較以前增強(qiáng)，但仍要提高稅收宣傳質(zhì)量，及時提供最新政策法規(guī)信息和具體操作方法．加速稅法向廣大納稅人滲透的進(jìn)程．另外，還應(yīng)將稅收宣傳的范圍擴(kuò)大到一切公民以及政府、機(jī)關(guān)和行業(yè)管理部門這既是當(dāng)前順利開展稅收工作、提高稅收效率的保證，也是未來稅收事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)．

2．加大稅收稽查力度，打擊一切涉稅犯罪行為。稅收環(huán)境的營造，離不開必要的強(qiáng)制措施．在現(xiàn)行征管條件下，要注意提高招查選案的憋確度，使全稽查執(zhí)法手段．賦予稽查部門相應(yīng)的執(zhí)法權(quán)力．通過嚴(yán)格執(zhí)法凈化了稅收環(huán)境，就會減少管理難度，提高稅收效率．另外，為盡快解決稅收征管中“有事無人管，有人亂管事。的問題，解決那些由于部門甚至個人利益而使稅案久拖不決、辦案拖拉的問題，建議改革目前“稅偵室”的作法，由稅務(wù)部門單獨組建稅警隊伍，行政上屆稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受公安機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，并積極創(chuàng)造條件，建立稅務(wù)法庭，獨立處理稅務(wù)違章案件，這最終定會有利于稅收效率的提高。

總之，提高稅收效率大有潛力可挖．稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)一方面開拓稅源，大力組織收入，另一方面倡導(dǎo)節(jié)支，減少管理成本，從而實質(zhì)上增加稅收收入，實現(xiàn)稅收的政策目標(biāo)．

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