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稅務是一種獨立于稅務機關和納稅人之間而專門從事稅收中介服務的行業(yè)。它是隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和多層次征稅制度的形成而逐步建立發(fā)展起來的，是現(xiàn)代市場經(jīng)濟社會中稅收征收管理體系的重要環(huán)節(jié)。當今世界上大多數(shù)國家都實行了稅務制度，建立較早、專業(yè)化程度較高、較規(guī)范完善的，首推日本的“稅理士制度”，我國國家稅務總局根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，在1994年頒布了《稅務試行辦法》，這標志著我國稅務制度的正式誕生。我國的稅務雖然起步較晚，但是發(fā)展是很迅速的。雖然在發(fā)展過程中也存在不少問題，但是，整體來說，稅務對維護納稅人權利，減輕稅務機關負擔，促進稅收執(zhí)法轉型都有很重要的意義。本文將從稅務的概念及其特點、稅務的原則、稅務人、稅務業(yè)務和稅務法律責任等方面，對我國的稅務制度予以闡述。

一、稅務制度概述

（一）稅務的概念及其特征

一詞，在不同的法典和法規(guī)中有不同的含義。依據(jù)我國《民法通則》第六十三條的規(guī)定，公民、法人可以通過人實施民事法律行為。人在權限內，以被人的名義實施民事法律行為。被人對人的行為，承擔民事責任。由此可見，是指人以被人的名義在權限內進行直接對被人發(fā)生法律效力的法律行為。稅務屬于民事的一種，是一種專項的。所謂稅務是指，稅務人（注冊稅務師）在國家法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內，以稅務師事務所的名義，接受納稅人、扣繳義務人的委托，以納稅人、扣繳義務人的名義，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。

稅務作為民事的一種，一方面具有民事的特性，另一方面作為一種利用專門知識提供的社會服務，必然有其獨特的性征：

1.主體的特定性

在稅務中，無論是委托方還是受托方都有其特定之處；委托方是負有納稅人義務的納稅人或是負有扣繳義務的扣繳義務人，而受托方必須是在具有《民法通則》要求的民事權利能力和民事行為能力外，還需要有稅收、財會、法律等專門知識，是經(jīng)過資格認證后取得稅務執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務師和稅務師事務所。

2.委托事項的法定性

由于稅務不是一般事項的委托，其負有法律的責任，所以稅務的委托事項，是由法律作出專門的規(guī)定。委托的事項必需是在法律規(guī)定之內的，不能委托法律規(guī)定之外的事項，尤其是法律規(guī)定只能由委托方自己從事的行為或違法的行為。注冊稅務師不能超越規(guī)定的內容從事活動，也不得應由稅務機關行使的行政職權。

3.服務的有償性

作為一般的民事?？梢允怯袃?shù)囊部梢允菬o償?shù)模悇粘捎刑貏e的規(guī)定外，一般是有償?shù)模駝t就可能造成機構之間的不正當競爭，進而損害國家的稅收利益。稅務在我國目前的狀況是：一種即有競爭性，又略帶有一定壟斷行業(yè)，稅務人提供的是專家式的智力服務。但收取的費用必需是合理的，要符合國家有關的規(guī)定。

4.稅收法律責任的不可轉嫁性

稅務是一項民事活動，稅務關系的建立并不改變納稅人、扣繳義務人對其本身所固有的稅收法律責任的承擔。在活動中產(chǎn)生的稅收法律責任，無論是來自納稅人、扣繳義務人的原因，還是來自于人的原因，其承擔者均應當是納稅人或是扣繳義務人，不能因為建立了稅務關系，而轉移了納稅人、扣繳義務人的稅收法律責任。但是，這并非表明注冊稅務師在稅務過程中對因為自己的過錯導致納稅人、扣繳義務人的損失不負有任何責任，納稅人、扣繳義務人可以就稅務人因為自己的過錯造成的損失，根據(jù)民事訴訟的規(guī)定，提起違約或侵權之訴，要求民事賠償。

（二）稅務的原則

稅務是一項社會中介服務，涉及納稅人、扣繳義務人及征稅機關多方面的關系，在國家稅務總局頒布的《稅務試行辦法》第五條明確規(guī)定：稅務人實施稅務行為，應當以納稅人、扣繳義務人自愿委托和自愿選擇為前提，以國家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，獨立、公正執(zhí)行業(yè)務，維護國家利益，保護委托人的合法權益。該條規(guī)定，確立了我國稅務人執(zhí)業(yè)的基本原則，并貫穿于整個稅務活動之中：

1.自愿有償原則

稅務屬于委托，必須依照《民法通則》的有關活動的基本原則，堅持自愿委托。關系的建立要符合雙方的共同意愿。稅務關系的產(chǎn)生必須以委托方和受托方自愿為前提，稅務不是納稅的法定必經(jīng)程序。稅務當事人雙方之間是一種基于平等的雙向選擇而形成的合同關系，而不是行政隸屬關系。納稅人和扣繳義務人有委托或不委托的選擇權，同時也有委托誰的選擇權。如果納稅人和扣繳義務人沒有自愿委托他人稅務事宜，任何單位和個人都不能強令，尤其是稅務機關不得強制納稅人實施稅務，也不能以稅務機關的名義為納稅人指定稅務機構。人作為受托方，也有選擇是否接受委托和接受誰的委托的權利，對于不愿意接受的委托，有權予以拒絕。

同時，稅務作為一種社會中介服務，是稅務人利用自己的專門知識為納稅人提供的服務，稅務機構也要實行自主經(jīng)營、獨立核算，也要依法納稅。因而，稅務在執(zhí)行業(yè)務的時候，可以收取相應的報酬。報酬的收取，應當依照國家有關規(guī)定，遵循公開、公正、公平、誠實信用、自愿有償、委托人付費的原則。同時，由于稅務存在業(yè)務競爭的關系，故不允許稅務人提供無償，以防止稅務的不正當競爭。

2.依法原則

依法是稅務的一項重要原則，法律、法規(guī)是開展稅務的前提條件。首先，從事稅務的稅務人和稅務機構必須是合法的。稅務人必須是經(jīng)全國統(tǒng)一考試合格，并在注冊稅務師管理機構注冊登記的具有稅務執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務師；稅務機構必須是依照國家法律設立的稅務師事務所。而且稅務合同必須是稅務師事務所統(tǒng)一簽訂，不允許注冊稅務師單獨與委托人簽訂合同。其次，稅務人在辦理稅務業(yè)務的過程中嚴格按照稅收法律、法規(guī)的有關規(guī)定，全面履行職責，不能超越權限和范圍，對稅務機關職權范圍內的事務和法律、法規(guī)規(guī)定只能由納稅人、扣繳義務人自行辦理的，不能進行，對納稅人、扣繳義務人的違法事項不得，并報告稅務機關。注冊稅務師制作涉稅文書，須符合國家稅收實體法的稅收原則，依照稅法規(guī)定正確計算被人應納或應扣繳的稅款。同時注冊稅務師執(zhí)業(yè)行為必須按照有關稅款征收管理和稅務的程序性法律、法規(guī)的要求進行，在過程中，充分體現(xiàn)納稅人和扣繳義務人的合法意愿，在被人授權范圍內開展業(yè)務。

3.獨立、公正原則

稅務的本質是一種社會中介服務，其獨立、公正原則就是指，稅務人在其權限內行使權，不受其他機關、社會團體和個人的非法干預。注冊稅務師作為獨立行使自己職責的主體，其從事的具體活動不受稅務機關控制，更不受納稅人、扣繳義務人左右，而是嚴格按照稅法的規(guī)定，靠自己的知識和能力獨立處理受托業(yè)務，幫助納稅人、扣繳義務人準確地履行納稅或扣繳義務，并維護他們的合法權益，從而使稅法意志得以真正的實現(xiàn)。

稅務人在執(zhí)業(yè)中，涉及國家、納稅人或扣繳義務人的利益關系，因此執(zhí)業(yè)必須是公正的，在維護國家稅法尊嚴的前提下，公正、客觀地為納稅人、扣繳義務人代辦稅務事宜，絕不能向任何一方傾斜。注冊稅務師承辦業(yè)務，如與委托人存在某種利害關系，可能影響業(yè)務公正執(zhí)行的，應當主動向所在稅務師事務所說明情況或請求回避。

4.維護國家利益，保護委托人的合法權益原則

稅務人既要維護國家的稅收利益，按照國家稅法規(guī)定督促納稅人、扣繳義務人依法履行納稅及扣繳義務，以促進納稅人、扣繳義務人知法、懂法、守法，實現(xiàn)國家的稅法意志，對被人偷漏稅、騙取減免稅和退稅等不法行為予以制止，并及時報告稅務機關；又要維護納稅人、扣繳義務人的合法權益，幫助其正確履行納稅人義務，避免因不知法而導致不必要的處罰，還可通過稅收籌劃，節(jié)省不必要的稅收支出，減少損失，保守因業(yè)務而獲知的秘密。

二、稅務人

稅務人是具有豐富的稅收實務工作經(jīng)驗和較高的稅收、會計理論知識以及法律基礎知識的人。在我國專門從事稅務業(yè)務的人是注冊稅務師。注冊稅務師必須加入稅務師事務所，并由稅務師事務所統(tǒng)一與納稅人、扣繳義務人簽訂委托協(xié)議。稅務師事務所作為從事稅務業(yè)務的中介服務機構，必須配備一定數(shù)量的注冊稅務師。注冊稅務師資格制度屬職業(yè)資格證書制度范疇，納入專業(yè)技術人員執(zhí)業(yè)資格制度的統(tǒng)一規(guī)劃，由國家確認批準。注冊稅務師英文譯稱：RegisteredTaxAgent.根據(jù)1994年《稅務試行辦法》第三條規(guī)定，稅務人是指具有豐富的稅收實務工作經(jīng)驗和較高的稅收、會計專業(yè)理論知識以及法律基礎知識，經(jīng)國家稅務總局及其省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局批準，從事稅務的專門人員及其工作機構。因此，稅務包括注冊稅務師及其工作的稅務師事務所。我國對注冊稅務師資格取得、注冊管理、權利義務及其稅務師事務所的設立、審批等都制定了一系列的法律、法規(guī)進行規(guī)范、調整。

（一）注冊稅務師

注冊稅務師是依法取得注冊稅務師資格證書并注冊的專業(yè)人員，在我國，注冊稅務師是專門從事稅務活動的職業(yè)者。

1.注冊稅務師資格的取得

為了提高稅務人員的執(zhí)業(yè)素質，《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》對從事稅務業(yè)務的專業(yè)技術人員實行注冊稅務師制度，并將其納入國家職業(yè)資格證書制度范疇，以促進稅務的健康發(fā)展。

人事部和國家稅務總局共同負責全國注冊稅務師資格制度的政策制定、組織協(xié)調、資格考試、注冊登記和監(jiān)督管理工作。注冊稅務師資格考試實行全國統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織的考試制度。原則上每年舉行一次。考試實行3年為一個周期的滾動管理辦法，獲得職業(yè)資格的條件是：考5個科目的必須在連續(xù)三個考試年度內通過全部考試科目；考2個科目的（稅務實務、稅收相關法律）必須在一個考試年度內全部通過。國家稅務總局負責組織有關專家擬定考試大綱、編寫培訓教材和命題工作，統(tǒng)一規(guī)劃并組織或授權組織考前培訓等有關工作。人事部負責組織有關專家審定考試科目、考試大綱和試題，組織或授權組織實施各項考務工作。會同國家稅務總局對考試進行檢查、監(jiān)督和指導。考試科目分為《稅法（一）》、《稅法（二）》、《稅收實務》、《稅收相關法律》和《財務與會計》共五科。

凡中華人民共和國公民，遵紀守法并具備下列條件之一者，可申請參加注冊稅務師資格考試：

①經(jīng)濟類、法學類大專畢業(yè)后，或非經(jīng)濟類、法學類大學本科畢業(yè)后，從事經(jīng)濟、法律工作滿6年。

②經(jīng)濟類、法學類大學本科畢業(yè)后，或非經(jīng)濟、法學類第二學士或研究生班畢業(yè)后，從事經(jīng)濟、法律工作滿4年。

③經(jīng)濟類、法學類第二學位或研究生班畢業(yè)后，或獲非經(jīng)濟、法學類碩士學位后，從事經(jīng)濟、法律工作滿2年。

④獲得經(jīng)濟類、法學類碩士學位后，從事經(jīng)濟、法律工作滿1年。

⑤獲得經(jīng)濟類、法學類博士學位。

⑥人事部和國家稅務總局規(guī)定的其他條件。

注冊稅務師資格考試合格者，由各省、自治區(qū)、直轄市人事（職改）部門頒發(fā)人事部統(tǒng)一印制、人事部和國家稅務總局用印的中華人民共和國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格證書。

2.注冊稅務師的管理

國家稅務總局及其授權的省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市注冊稅務師管理機構為注冊稅務師的注冊管理機構。注冊稅務師可以分為執(zhí)業(yè)注冊和非執(zhí)業(yè)注冊。

已經(jīng)取得注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格證書，申請從事稅務業(yè)務的人員，應在取得證書后3個月內到所在省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理機構申請辦理注冊登記手續(xù)。申請注冊者，必須同時具備下列四項條件：

①遵紀守法，恪守職業(yè)道德；

②取得中華人民共和國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格證書；

③身體健康，能堅持在注冊稅務師崗位上工作；

④經(jīng)所在單位考核同意。

有下列情況之一者，不予注冊：

①不具有完全民事行為能力的。

②因受刑事處罰，自處罰執(zhí)行完畢之日起未滿3年者。

③被國家機關開除公職，自開除之日起未滿3年者。

④國家稅務總局認為其他不具備稅務資格的。

注冊稅務師有下列情況之一的，由國家稅務總局或省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理機構注銷其注冊稅務師資格：

①在登記中弄虛作假，騙取中華人民共和國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格證書的。

②同時在兩個稅務機構執(zhí)業(yè)的。

③死亡或失蹤的。

④知道被委托的事項違法仍進行活動或知道自身的行為違法的，或者從事稅務活動，觸犯刑律、構成犯罪的。

⑤國家稅務總局認為其他不適合從事稅務業(yè)務的。

注冊稅務師每次注冊有效期為3年，每年驗證一次。有效期滿前3個月持證者按規(guī)定到注冊管理機構重新辦理注冊登記。對于不符合注冊條件和被注銷注冊稅務師資格者，不予重新注冊登記。

2000年5月以前，我國稅務由國家稅務總局下設的注冊稅務師管理中心履行稅務行業(yè)管理的行政職能，在省級成立了相應的管理機構；同時成立了中國稅務咨詢協(xié)會作為注冊稅務師的行業(yè)自律機構，全國部分省市也設立了稅務咨詢協(xié)會。

為進一步規(guī)范我國對社會中介行業(yè)的管理，按照財政部“分類合并、統(tǒng)一管理”的要求，2000年5月23日，國務院經(jīng)濟簽證類社會中介機構清理整頓領導小組消息，將注冊稅務師管理中心、中國資產(chǎn)評估師協(xié)會于中國注冊會計師協(xié)會合并。合并后統(tǒng)稱為中國注冊會計師協(xié)會，對注冊會計師、注冊稅務師和資產(chǎn)評估師統(tǒng)一進行管理。

3.注冊稅務師的權利和義務

注冊稅務師作為獨立、公正的稅務專家，深得社會公眾的信賴，而這種信賴也是其存在和發(fā)展的前提，為維護這種信賴，保障注冊稅務師在執(zhí)業(yè)過程中能履行其社會職責，法律必須賦予其一定的權利，同時承擔相應的義務：

（1）注冊稅務師的權利

①注冊稅務師有權依照法律的規(guī)定由納稅人、扣繳義務人委托的稅務事宜。

②注冊稅務師依法從事稅務業(yè)務，受國家法律保護，任何機關、團體、單位和個人不得非法干預。

③注冊稅務師有權根據(jù)業(yè)務需要，查詢納稅人、扣繳義務人的有關財務會計資料和文件，查看業(yè)務現(xiàn)場和設施。納稅人、扣繳義務人應當向人提供真實的經(jīng)營情況和財務資料。

④注冊稅務師可向當?shù)囟悇諜C關訂購或查詢稅務政策、法律、法規(guī)和有關資料。

⑤注冊稅務師對納稅人、扣繳義務人違反稅收法律、法規(guī)的委托，有權拒絕。

⑥注冊稅務師對其的業(yè)務所出具的所有文書有簽名蓋章權。

⑦注冊稅務師對稅務機關的行政決定不服的，可依法向稅務機關申請行政復議或向人民法院起訴。

（2）注冊稅務師的義務

①統(tǒng)一受理業(yè)務的義務。注冊稅務師承辦業(yè)務，由其所在的稅務師事務所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托協(xié)議書，按照國家統(tǒng)一規(guī)定的標準收取費用。一個注冊稅務師不能同時在兩個或兩個以上稅務師事務所執(zhí)業(yè)。

②如實提供相關信息的義務。注冊稅務師在辦理業(yè)務時，應向納稅人、扣繳義務人或有關稅務機關出示由國家稅務總局或省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理機構核發(fā)的注冊登記證明，按照主管稅務機關的要求，如實提供有關資料、不得隱瞞、謊報，并在稅務文書上署名蓋章。

③回避義務。注冊稅務師承辦業(yè)務，如與委托人存在某種利害關系，可能影響業(yè)務公正執(zhí)行的，應當主動向所在的稅務師事務所說明情況或請求回避。

④特定情況的報告義務。注冊稅務師如遇下列情況之一的，必須及時向所在的稅務師事務所和主管稅務機關報告：第一，現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)沒有明確規(guī)定或規(guī)定不夠明確的；第二，納稅人、扣繳義務人授意注冊稅務師實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止違法活動的；第三，納稅人、扣繳義務人自行實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的。

⑤保守獲知的秘密的義務。注冊稅務師在從事義務期間和停止業(yè)務后，都不得泄漏因業(yè)務而得知的秘密。

⑥建立稅務檔案的義務。注冊稅務師必須建立檔案管理制度，保證稅務檔案的真實、完整。稅務檔案是如實記載業(yè)務始末、保存計稅資料、涉稅文書的案卷。業(yè)務完成后，應及時將有關資料按要求整理歸類、裝訂、立卷，保存歸檔。稅務業(yè)務檔案包括：與委托人簽訂的委托協(xié)議；稅務工作底稿、重要文字記錄、各種財務報表、計算表、匯總表、核對表；本所人員從事業(yè)務所出具的各類審核意見書、鑒證報告、說明書、報表等；與委托人或稅務機關商談委托業(yè)務時形成的有關文件、會議記錄等書面資料；委托人的基本情況資料及有關法律性資料；其他有關業(yè)務資料。稅務代表業(yè)務檔案需妥善保存，專人負責。稅務業(yè)務檔案保存應不少于五年。

⑦公平競爭的義務。注冊稅務師在執(zhí)業(yè)中應當尊重同行，同業(yè)互助，公平競爭，共同提高執(zhí)業(yè)水平。不得貶損、排擠同行，不得使用不正當手段招攬業(yè)務。同時，注冊稅務師不得為獲取業(yè)務而弄虛作假，不得對自身的執(zhí)業(yè)能力進行夸張或作容易引人誤解的宣傳。

⑧接受培訓的義務。注冊稅務師按規(guī)定接受專業(yè)技術人員繼續(xù)教育，不斷更新知識，掌握最新的稅收政策法規(guī)，提高操作技能。接受注冊稅務師管理機構組織的專業(yè)培訓和考核，并作為重新注冊登記的必備條件之一。

（二）稅務師事務所

稅務師事務所是專職從事稅務的工作機構，它可以是由注冊稅務師合伙設立的組織，也可以是由一定數(shù)量的注冊稅務師發(fā)起成立的負有限責任的稅務師事務所。稅務師事務所實行獨立核算、自負盈虧、依法納稅，執(zhí)行國家規(guī)定的有關財務會計制度，并接受注冊稅務師管理機構的監(jiān)督和管理。

1.合伙稅務師事務所

合伙稅務師事務所是由國家稅務總局審批的，由2名以上符合規(guī)定條件的合伙人以書面協(xié)議形式，承辦稅務業(yè)務并對債務承擔無限連帶責任的社會中介機構。合伙稅務師事務所的債務，應先以其全部財產(chǎn)進行清償；合伙稅務師事務所的財產(chǎn)不足以清償其債務時，各合伙人應當承擔無限連帶責任。合伙稅務師事務所可以設立合伙人管理委員會，由若干主要合伙人組成。管理委員會推舉一名合伙人擔任負責人。管理委員會負責人即合伙稅務師事務所負責人。不設立合伙人管理委員會的合伙稅務師事務所，可由全體合伙人對事務所的重大問題作出決定，并推舉一名合伙人擔任事務所負責人。合伙稅務師事務所不得冠以行業(yè)、部門等容易引起誤解的名稱字樣，也不得直接冠以行政區(qū)域或地名。

按照《合伙稅務師事務所設立及審批暫行辦法》的規(guī)定，設立合伙稅務師事務所應當具備以下條件：①有兩名以上符合本辦法第五條規(guī)定條件，并依法承擔無限責任的合伙人；②有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有3名以上取得《中華人民共和國注冊稅務師執(zhí)業(yè)注冊證書》者；③有固定的辦公場所和必要的設施；④經(jīng)營資金為10萬元以上；⑤審批機關規(guī)定的其他條件。申請設立事務所的合伙人應當具備下列條件：①具有完全民事行為能力；②取得《中華人民共和國注冊稅務師執(zhí)業(yè)注冊證書》；③具有3年以上在事務所從事稅務業(yè)務的經(jīng)驗和良好的職業(yè)道德記錄；④不在其他單位從事獲取工資等勞動報酬的工作；⑤年齡在65周歲以下；⑥審批機關規(guī)定的其他條件。

申請設立事務所的合伙人應當向所在地省級注冊稅務師管理機構遞交《設立合伙稅務師事務所申請報告》（以下簡稱《申請報告》），并附下列材料：①合伙協(xié)議書；②各合伙人簡歷、身份證原件及復印件、《中華人民共和國注冊稅務師執(zhí)業(yè)注冊證書》原件及復印件；③合伙事務所章程（草案）；④合伙人出資和個人財產(chǎn)的有效證明；⑤其他注冊稅務師身份證原件和復印件、《中華人民共和國注冊稅務師執(zhí)業(yè)注冊證書》原件和復印件；⑥辦公場所的產(chǎn)權或使用權的有效證明文件；⑦事務所內部管理制度（草案）；⑧審批機關要求的其他材料。其中合伙協(xié)議書應當載明下列事項：事務所名稱、地址；合伙人姓名及其住址；合伙人出資的方式、數(shù)額和繳付出資的期限；利潤分配和虧損分擔辦法；事務所事務的執(zhí)行；合伙人的加入、退出的規(guī)定及程序；事務所的解散與清算辦法；違約責任等事項。

設立合伙稅務師事務所，合伙人首先向省級稅務師管理機構報送《申請報告》及有關材料；省級注冊稅務師管理機構收到《申請報告》及有關材料后，應自收到之日起20日內初審完畢，并將初審同意的材料（《申請報告》）報國家稅務總局注冊稅務師管理中心；國家稅務總局注冊稅務師管理中心根據(jù)省級注冊稅務師管理機構報送的材料進行審核，并于20日內作出批準或不批準的決定，下發(fā)批復文件；省級注冊稅務師管理機構自接到批復文件之日起10內通知合伙人。

經(jīng)批準設立的事務所自接到通知起20日內，到省級注冊稅務師管理機構領取事務所批復文件和《稅務師事務所執(zhí)業(yè)證》，并依照規(guī)定辦理有關登記手續(xù)。事務所的合伙人變動，必須經(jīng)省級注冊稅務師管理機構批準；合伙協(xié)議書的修改，必須經(jīng)公證部門重新公證，并報省級注冊稅務師管理機構備案。

2.有限責任稅務師事務所

有限責任稅務師事務所是由國家稅務總局審批的、由發(fā)起人出資發(fā)起設立、承辦稅務業(yè)務并負有限責任的社會中介機構。有限責任稅務師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任。其出資人以自己出資額對事務所承擔有限責任。有限責任稅務師事務所實行所長負責制，所長必須具有《中華人民共和國注冊稅務師執(zhí)業(yè)注冊證書》，所長為事務所的法定代表人，推選程序和具體條件，由事務所章程規(guī)定。有限責任稅務師事務所不得冠以行業(yè)、部門等容易引起誤解的名稱字樣，也不得直接冠以行政區(qū)域或地名。

按照《有限責任稅務師事務所設立及審批暫行辦法》的規(guī)定，發(fā)起設立事務所應當具備下列條件：①有3名以上符合本辦法第五條規(guī)定的發(fā)起人；②有10名以上專職從業(yè)人員，其中有5名以上取得《中華人民共和國注冊稅務師執(zhí)業(yè)注冊證書》者；③注冊資本30萬以上；④有固定的辦公場所和必要的設施；⑤審批機關規(guī)定的其他條件。申請設立事務所的發(fā)起人應當具備以下條件：①取得《中華人民共和國注冊稅務師執(zhí)業(yè)注冊證書》；②具有3年以上在事務所從事稅務業(yè)務的經(jīng)驗和良好的職業(yè)道德記錄；③為事務所的出資人；④不在其他單位從事獲取工資等勞動報酬的工作；⑤年齡在65周歲以下；⑥審批機關規(guī)定的其他條件。事務所的出資人應當具備以下條件：①取得《中華人民共和國注冊稅務師執(zhí)業(yè)注冊證書》；②在事務所執(zhí)業(yè)，并且不在其他單位從事獲取工資等勞動報酬工作；③審批機關規(guī)定的其他條件。

申請設立事務所的發(fā)起人應當向所在地省級注冊稅務師管理機構遞交《設立有限責任稅務師事務所申請報告》（以上簡稱《申請報告》），并附下列材料：①事務所章程（草案）；②發(fā)起人簡歷、《中華人民共和國注冊稅務師執(zhí)業(yè)注冊證書》原件和復印件、身份證原件和復印件；③出資人簡歷、《中華人民共和國注冊稅務師執(zhí)業(yè)注冊證書》原件和復印件、身份證原件和復印件；④出資人協(xié)議書；⑤出資證明；⑥擬任所長人選的有關材料；⑦其他注冊稅務師身份證原件和復印件、《中華人民共和國注冊稅務師執(zhí)業(yè)注冊證書》原件和復印件；⑧辦公場所的產(chǎn)權或使用權的有效證明文件；⑨事務所內部管理制度（草案）；⑩審批機關要求的其他材料。其中事務所章程（草案）應當載明下列事項：事務所名稱和地址；經(jīng)營業(yè)務范圍；注冊資本；發(fā)起人、出資人的姓名；出資人的權力和義務；出資人的出資方式和出資額；出資人變動出資的條件及方式；法定代表人；內部機構的設置及產(chǎn)生辦法、職權、議事規(guī)則；事務所的解散與清算辦法；其他需要規(guī)定的事項。出資人協(xié)議書應當載明下列事項：①出資人的權力；②出資人應承擔的責任；③出資方式、時間及金額；④變動出資的條件及方式；⑤審批機關要求的及出資人認為需要載明的其他事項。事務所內部管理制度（草案）應當包括：人事管理制度；財務管理制度；執(zhí)業(yè)質量控制制度；業(yè)務檔案管理制度；審批機關要求的及事務所認為需要制定的其他管理制度。

設立有限責任稅務師事務所，發(fā)起人首先向省級稅務師管理機構報送《申請報告》及有關材料；省級注冊稅務師管理機構收到《申請報告》及有關材料后，應自收到之日起20日內初審完畢，并將初審同意的材料（《申請報告》）報國家稅務總局注冊稅務師管理中心；國家稅務總局注冊稅務師管理中心根據(jù)省級注冊稅務師管理機構報送的材料進行審核，并于20日內作出批準或不批準的決定，下發(fā)批復文件；省級注冊稅務師管理機構自接到批復文件之日起10內通知發(fā)起人。

經(jīng)批準設立的事務所自接到通知起20日內，到省級注冊稅務師管理機構領取事務所批復文件和《稅務師事務所執(zhí)業(yè)證》，并依照規(guī)定辦理有關登記手續(xù)。

三、稅務業(yè)務

（一）稅務關系

稅務法律關系是指由稅法所確認和調整的在稅務活動中形成的作為委托人的納稅人、扣繳義務人與作為受托人的稅務人之間的權利義務關系。

1.稅務關系的確立

稅務不同于一般的民事，稅務關系的確立，應當以雙方自愿委托和自愿受托為前提，同時還要受人資格、范圍及委托事項的限制。根據(jù)《稅務業(yè)務規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國稅務關系的確立分為兩個階段：簽訂協(xié)議之前的準備階段和正式簽訂協(xié)議階段。

在簽訂稅務委托協(xié)議之前，稅務人應當做好以下幾點：⑴明確委托人所要委托的稅務事宜，對之進行審查。明確委托的事項符合國家的法律、法規(guī)，符合《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》中規(guī)定的業(yè)務范圍；稅務師事務所對委托人的事項具備相應的承辦能力。⑵商定收費事宜。稅務收費屬于中介服務收費。稅務機構收費應遵循公開、公正、誠實信用的原則和公平競爭、自愿有償、委托人付費的原則。⑶明確委托人應該協(xié)助的工作內容。主要是要委托人就委托項目按照規(guī)定提供相關的資料、數(shù)據(jù)和證件等。

經(jīng)雙方協(xié)商，達成一致意見后，簽訂稅務委托協(xié)議。根據(jù)《稅務業(yè)務規(guī)程（試行）》的規(guī)定，稅務委托協(xié)議應當包括以下內容：委托人及稅務師事務所名稱和住址；委托項目和范圍；委托的方式；委托的期限；雙方的義務及責任；委托費用、付款方式及付款期限；違約責任及賠償方式；爭議解決方式；其他需要載明的事項。另外需要注意，前述已經(jīng)講到，注冊稅務師承辦業(yè)務，由其所在的稅務師事務所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂稅務委托協(xié)議書，稅務人不能私自與委托人簽訂委托合同。而且一旦雙方在稅務委托協(xié)議書上簽字蓋章，委托協(xié)議即生效，稅務關系就正式產(chǎn)生了。

2.稅務關系的變更

稅務法律關系確立后，稅務人就需要按照稅務委托協(xié)議書約定的事項和權限、期限實施行為。但在稅務中可能發(fā)生某些情況，需要變更或修改補充委托協(xié)議的，雙方應及時協(xié)商議定，變更雙方的稅務法律關系。

導致稅務法律關系變更的主要情形有：⑴原委托事項有了新的發(fā)展，內容超越了原約定范圍，經(jīng)雙方協(xié)商同意增加新的內容；⑵由于客觀原因，委托內容發(fā)生變化，需要相應的修改原委托協(xié)議或補充協(xié)議；⑶由于發(fā)生了意外情況需要變更稅務人，稅務人的變更，只是變更執(zhí)行稅務的注冊會計師，而不是對簽訂稅務委托協(xié)議的稅務師事務所的變更；⑷由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時間。

上述事項都會導致稅務關系的變更，需要雙方在自愿的基礎上，修訂稅務委托協(xié)議書，經(jīng)雙方簽字蓋章后生效，與原協(xié)議具有同等的法律效力。

3.稅務關系的終止

稅務關系的終止是指因法律規(guī)定或雙方約定的終止事由的出現(xiàn)，而終止稅務協(xié)議，消滅雙方的權利義務關系。根據(jù)《稅務業(yè)務規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國稅務關系的終止可以分為自然終止和法定終止。所謂自然終止，是指稅務委托協(xié)議約定的代期限屆滿或事項完成，稅務關系自然終止。如果稅務雙方希望續(xù)約，可以另行簽訂稅務委托協(xié)議。所謂法定終止，是指因為法律規(guī)定的法律事由的出現(xiàn)而導致委托人或稅務人單方面作出終止稅務關系的法律行為。

《稅務業(yè)務規(guī)程（試行）》第三十六條規(guī)定，稅務人有下列情形之一的，委托方在期限內可單方終止行為：

①稅務執(zhí)業(yè)人未按協(xié)議的約定提供服務；

②稅務師事務所被注銷資格；

③稅務師事務所破產(chǎn)、解體或被解散。

第三十七條規(guī)定，委托人有下列情形之一的，稅務師事務所在期限內可單方終止行為：

①委托人死亡或解體、破產(chǎn)；

②委托人自行實施或授意稅務執(zhí)業(yè)人員實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告不停止其違法活動的；

③委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務會計資料，造成錯誤的。

委托關系存續(xù)期間，一方如遇特殊情況需要終止行為的，提出終止的一方應及時通知另一方，并向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報告，終止的具體事項由以方協(xié)商解決。

（二）稅務業(yè)務范圍

稅務業(yè)務的范圍是指稅務人按照國家有關法律、法規(guī)的規(guī)定，可以從事的稅務業(yè)務，也是稅務人為納稅人、扣繳義務人提供服務的內容。根據(jù)《稅務業(yè)務規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國注冊稅務師可以接受納稅人、扣繳義務人的委托，從事下列范圍內的業(yè)務：

1.辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記手續(xù)

稅務登記是稅務機關對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行登記管理的一項制度，也是納稅人遵守國家稅收法律，履行納稅義務，接受稅務監(jiān)督的一項必要措施。它包括開業(yè)稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記三種形式。稅務登記要求稅務人遵守及時和真實的原則。及時原則要求嚴格按照稅收法律、法規(guī)規(guī)定的期限，向納稅人所在地的稅務機關辦理申報登記表。真實原則要求在辦理稅務登記時要求實事求是，如實填報登記項目，不得隱瞞謊報弄虛作假，逃避納稅登記。

2.辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領購手續(xù)

由于根據(jù)我國有關規(guī)定，增值稅專用發(fā)票的領購必須是由納稅人自行辦理，稅務人只能代為辦理領購增值稅專用發(fā)票以外的發(fā)票的領購手續(xù)。

3.辦理納稅申報或扣繳稅款報告

稅務人按照法定的納稅程序，納稅人、扣繳義務人定期向稅務機關書面報告生產(chǎn)經(jīng)營情況、稅款繳納情況、告知納稅所屬時期等事項。無論納稅人有無收入，稅務人在接受委托之后，都要在規(guī)定的期限內向稅務機關辦理納稅申報或扣繳稅款報告并如實填報納稅申報表、代扣代繳稅款表及有關申報材料。

4.辦理繳納稅款和申請退稅

稅務人接受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理繳納稅款的各種手續(xù)并繳納稅款和準備退稅申請材料并代為辦理退稅申請。要求稅款計算和提供的材料必須真實準確，并在規(guī)定的期限內辦理。

5.制作涉稅文書

涉稅文書按主體的不同可分為征稅主體制作的涉稅文書和納稅主體制作的涉稅文書。在稅務中，稅務人是站在納稅主體的角度，所以制作的涉稅文書也是從納稅人、扣繳義務人角度制作的涉稅文書。

6.審查納稅情況

稅務人接受納稅人、扣繳義務人的委托，對其執(zhí)行國家稅收法律、法規(guī)及計算繳納稅款的情況進行審查。這不是稅務機關的稅務檢查，而是納稅主體對自身的納稅情況，要求作為外部人的稅務人，站在客觀、公正的角度，查清納稅人的稅務問題，以保證正確納稅，減少納稅風險。

7.建賬建制，辦理賬務

這是指稅務人接受納稅人、扣繳義務人的委托，根據(jù)國家稅收法律和稅務機關的規(guī)定代辦建立納稅人、扣繳義務人內部核算的管理辦法，并根據(jù)國家有關規(guī)定，代為建立會計賬簿。這要求稅務人運用稅法和會計相關規(guī)定，使建立的稅制能對納稅人的稅務處理活動起到控制作用，并使稅務處理過程與會計處理過程相輔相成，緊密結合。

8.稅務咨詢、受聘稅務顧問

稅務人運用專門的知識提供稅務事宜服務，其中包括向納稅人、扣繳義務人宣傳國家的稅收法規(guī)和稅收政策，進行稅收籌劃等。

9.稅務行政復議

稅務人按照委托協(xié)議授權和國家法律的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務人認為稅務機關侵犯其合法權益的行為向上級稅務機關申請行政復議。

10.國家稅務總局規(guī)定的其他業(yè)務

在《稅務業(yè)務規(guī)程（試行）》規(guī)定的稅務的業(yè)務范圍之外的其它稅務人可以從事的業(yè)務。

（三）稅務業(yè)務的執(zhí)行

稅務業(yè)務的實施是整個稅務工作的中心環(huán)節(jié)，其實施的質量直接關系到委托人和稅務機關的利益，也影響到國家稅收法律法規(guī)運行的質量。因此，我國對稅務業(yè)務的執(zhí)行，作了專門的法律規(guī)定，以規(guī)范稅務法律關系雙方的權利義務，賦予了國家對稅務的監(jiān)督執(zhí)行權，從而保證了稅務業(yè)務能合法、有效地運行，真正發(fā)揮稅務的作用。

根據(jù)《稅務業(yè)務規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國的稅務業(yè)務執(zhí)行可以分為委派稅務業(yè)務、擬定稅務計劃、編制稅務報告、保存稅務工作底稿，出具稅務工作報告幾個階段。

1.委派稅務業(yè)務

因為稅務不是以稅務執(zhí)業(yè)人員的名義直接接受委托，而只能由于稅務師事務所的名義統(tǒng)一接受委托人的委托，簽訂稅務委托協(xié)議。稅務執(zhí)業(yè)人員承辦稅務業(yè)務由稅務師事務所委派。稅務師事務所在與委托人簽訂稅務委托協(xié)議后，應根據(jù)委托事項的復雜難易程度及稅務執(zhí)業(yè)人員的工作經(jīng)驗、知識等情況，將受托的業(yè)務委派給具有相應勝任能力的稅務執(zhí)業(yè)人員承擔。稅務執(zhí)業(yè)人員應嚴格按照稅務委托協(xié)議約定的范圍和權限開展工作。

2.擬定稅務計劃

實施復雜的稅務業(yè)務，應在稅務委托協(xié)議簽訂后，由項目負責人編制計劃，經(jīng)部門負責人和主管經(jīng)理（所長）批準后實施。稅務計劃一般應包括以下內容：①委托人的基本情況；②事項名稱、要求及范圍；③審驗重點內容及重點環(huán)節(jié)的選擇；④采取的方法及所需的主要資料；⑤工作及實施進度和時間預測；⑥人員安排及分工；⑦風險評估；⑧費用預算；⑨其他。

3.編制稅務報告

計劃經(jīng)批準后，項目負責人及其執(zhí)業(yè)人員應根據(jù)協(xié)議和計劃的要求，向委托方提出為完成工作所需提供的情況、數(shù)據(jù)、文件資料。根據(jù)委托人的受權和工作需要，承辦的執(zhí)業(yè)人員應對委托人提供的情況、數(shù)據(jù)、資料的真實性、合法性、完整性進行驗證、核實。在此基礎上，制作稅務代表報告、涉稅文書，經(jīng)征求委托人同意后，加蓋公章送交委托人或主管稅務機關。稅務報告實行三級審核簽發(fā)制，即項目負責人、部門經(jīng)理、經(jīng)理（所長）簽字后，方可加蓋公章送出。項目負責人、部門經(jīng)理、經(jīng)理（所長）應為執(zhí)業(yè)注冊稅務部。執(zhí)業(yè)注冊稅務師對其的業(yè)務所出具的所有文書有簽名蓋章權，并承擔相應的法律責任。

如果稅務過程中，稅務執(zhí)業(yè)人員遇到下列情況之一，必須及時向所在的稅務師事務所和主管稅務機關報告；①現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)沒有明確規(guī)定或規(guī)定不夠明確的；②委托人授意人員實施違反國家法律、法規(guī)行為，以勸告仍不停止其違法活動的；③委托人自行實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告不停止其違法活動的。

4.制作、保存稅務工作底稿

稅務工作底稿是稅務執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中形成的工作記錄、書面工作成果和獲取的資料。它應如實反映業(yè)務的全部過程和所有事項，以及開展業(yè)務的專業(yè)判斷。稅務工作底稿的編制，應當依照稅務事項的要求內容完整、格式規(guī)范、記錄清晰、結論準確。不同的事項應編制不同的工作底稿。其基本內容包括：①委托人名稱；②委托業(yè)務項目名稱；③委托業(yè)務項目時間或期限；④委托業(yè)務實施過程記錄；⑤委托業(yè)務結論或結果；⑥編制者姓名及編制日期；⑦復核者姓名及復核日期；⑧其他說明事項。

稅務事務所要建立健全工作底稿逐級復核制度，有關人員在編制和復核工作底稿時，必須按要求簽署姓名和日期。稅務事務所要指定專人負責稅務工作底稿的編目、存檔和保管工作，確保工作底稿的安全。

5.出具稅務工作報告

稅務執(zhí)業(yè)人員在委托事項實施完畢后，應當按照法律、法規(guī)的要求，以經(jīng)過核實的數(shù)據(jù)、事實為依據(jù)，形成意見，出具稅務工作報告。稅務工作報告是稅務執(zhí)業(yè)人員就其事項的過程、結果，向委托人及其主管稅務機關或者有關部門提供的書面報告，包括審查意見、鑒定結論、證明等。稅務工作報告應根據(jù)項目的不同分別編寫，主要包括下列內容：①標題；②委托人名稱；③事項的具體內容、政策依據(jù)；④過程；⑤存在問題及調整處理意見或建議；⑥結論及評價；⑦有關責任人簽字、蓋章。

對外出具的報告，由承辦的具有注冊稅務師資格的執(zhí)業(yè)人員簽字，經(jīng)有關人員復核無誤后，加蓋稅務師事務所公章，交委托人簽收。委托人對事項不要求出具報告的，受托人可不出具報告，但作應保存完整的業(yè)務工作底稿。

（四）稅務業(yè)務的收費

稅務作為一種利用專業(yè)知識提供的有償服務，必須收取一定的費用，對于其收費的意義和作用，在前述也有所介紹，這里不再贅述。原國家計委、國家稅務總局聯(lián)合了《關于規(guī)范稅務收費有關問題的通知》（計價格[1999]2370號），對稅務業(yè)務的收費性質、收費標準及違規(guī)收費的責任等作了專門規(guī)定。

稅務收費屬于中介服務收費。稅務機構提供服務并實施收費應遵循公開、公正、誠實信用的原則和公平競爭、自愿有償、委托人付費的原則，嚴格按照業(yè)務規(guī)程提供質量合格的服務。稅務收費實行政府指導價，收費標準由各省、自治區(qū)、直轄市價格主管部門商同同級稅務主管部門制定中準價和浮動幅度，指導稅務服務機構制定具體收費標準。制定收費標準應以稅務服務人員的平均工時成本費用為基礎，加法定稅金和合理利潤，并考慮市場供求狀況制定。稅務計費方式原則上實行定額計費或或按人員工時計費。對確實不宜按定額或人員工時計費的，可以按標的額的一定比率計費，但應規(guī)定最高限額。稅務機構應在收費場所的顯著位置公布服務程序或業(yè)務規(guī)程、服務項目和收費標準，實行明碼標價，自覺接受委托人及社會各方面的監(jiān)督；應當嚴格執(zhí)行國家有關收費管理的法規(guī)和政策，建立健全內部收費管理制度，自覺接受價格主管部門的監(jiān)督檢查。

稅務機構接受委托辦理有關涉稅事宜時，應與委托人簽訂委托協(xié)議書。因稅務機構的過錯或其無正當理由要求終止委托關系的，或因委托人過錯或其無正當理由要求終止委托關系的，有關費用的退補和賠償依據(jù)《合同法》辦理。稅務機構有下列行為之一的，由價格主管部門依據(jù)《價格法》和《價格違法行為行政處罰規(guī)定》予以查處：①超出指導價浮動幅度制定收費標準的；②提前或推遲執(zhí)行政府指導價的；③自立收費項目和收費標準收費的；④采取分解收費項目、重復收費、擴大收費范圍等方式變相提高收費標準的；⑤違反規(guī)定以保證金、抵押金等形式變相收費的；⑥強制或變相強制服務并收費的；⑦不按規(guī)定提供服務而收取費用的；⑧不按規(guī)定進行明碼標價的；⑨對委托人實行價格歧視的；⑩其他違反本通知規(guī)定的收費行為。

各省、自治區(qū)、直轄市價格主管部門會同同級稅務主管部門可知制定本地區(qū)稅務收費的具體管理辦法。

四、稅務法律責任

為了維護稅務雙方的合法權益，保證稅務活動的順利進行，根據(jù)我國《民法通則》、《合同法》、《稅收征收管理法實施細則》、《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》、《稅務試行辦法》的法律法規(guī)的規(guī)定，對于稅務法律關系主體因違法行為應當依法承擔相應的法律責任，主要有以下幾點：

（一）委托人的法律責任

1.《合同法》第一百零七條規(guī)定，當事人一方不履行合同義務或者履行合同義務不符合約定的，應當承擔繼續(xù)履行、采取補救措施或者賠償損失等違約責任。因為稅務委托人的原因，而致使稅務執(zhí)業(yè)人員不能履行或不能完全的履行，由此產(chǎn)生的法律后果由委托人承擔。同時向稅務人賠償損失。

2.《稅務業(yè)務規(guī)程（試行）》第二十三條規(guī)定，項目實施中，凡是由于委托方未及時提供真實的、完整的、合法的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務報表及有關納稅資料造成工作失誤的，由委托方承擔責任。

（二）稅務人的法律責任

1.《民法通則》第六十六條規(guī)定，人不履行職責而給被人造成損害的，應當承擔民事責任。人和第三人串通，損害被人的利益的，由人和第三人負連帶責任。

2.《稅收征收管理法實施細則》第九十八條規(guī)定，稅務人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

3.根據(jù)《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》的有關規(guī)定；

（1）注冊稅務師未按照委托協(xié)議書的規(guī)定進行或違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行活動的，由縣及縣以上稅務行政機關按有關規(guī)定處以罰款，并追究相應的責任。

（2）注冊稅務師在一個會計年度內違反本規(guī)定從事活動二次以上的，由省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理機構停止其從事稅務業(yè)務一年以上。

（3）注冊稅務師知道被委托的事項違法仍進行活動或知道自身的行為違法的，除按（1）的規(guī)定處理外，由省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市注冊稅務師管理機構注銷其注冊稅務師注冊登記，收回執(zhí)業(yè)資格證書，禁止其從事稅務業(yè)務，并向發(fā)證機關備案。

（4）注冊稅務師從事稅務活動，觸犯刑律、構成犯罪的，由司法機關依法懲處。

（5）各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊管理機構對注冊稅務師違反規(guī)定所作的處理，及時如實記錄在證書的懲戒登記欄內。

（6）稅務師事務所違反稅收法律和有關行政規(guī)章的規(guī)定進行活動的，由縣及縣以上稅務行政機關視情節(jié)輕重，給予警告，或根據(jù)有關法律、行政法規(guī)處以罰款，或提請有關管理部門給予停業(yè)整頓、責令解散等處理。

4.根據(jù)《稅務試行辦法》的有關規(guī)定：

（1）項目實施中，執(zhí)業(yè)人員違反國家法律、法規(guī)進行或末按協(xié)議約定進行，給委托人造成損失的，由稅務師事務所和執(zhí)業(yè)人員個人承擔相應的賠償責任。

（2）稅務師未按照委托協(xié)議書的規(guī)定進行或違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行的，由縣以上國家稅務局處以2000元以下的罰款。

（3）稅務師在一個會計年度內違反本辦法規(guī)定從事行為二次以上的，由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局注銷稅務師登記，收回稅務師執(zhí)業(yè)證書，停止其從事稅務業(yè)務二年。

（4）稅務師知道被委托的事項違法仍進行活動或知道自身的行為違法仍進行的，由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局吊銷其稅務師執(zhí)業(yè)證書，禁止從事稅務業(yè)務。

（5）稅務師觸犯刑律，構成犯罪的，由司法機關依法懲處。

（6）稅務機構違反本辦法規(guī)定的，由縣以上國家稅務局根據(jù)情節(jié)輕重，給予警告、處以2000元以下罰款、停業(yè)整頓、責令解散等處分。

（7）稅務師、稅務機構從事地方稅業(yè)務時違反本辦法規(guī)定的，由縣以上地方稅務局根據(jù)本辦法的規(guī)定給予警告、處以2000元以下的罰款或提請省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局處理。

（8）稅務機關對稅務師和稅務機構進行懲戒處分時，應當制作文書，通知當事人，并予以公布。

（三）稅務雙方共同承擔的法律責任

《民法通則》第六十七條規(guī)定，人知道被委托的事項違法仍然進行活動的，或者被人知道人的行為違法不表示反對的，由被人和人負連帶責任。

主要參考法規(guī)：《稅務試行辦法》、《稅務業(yè)務規(guī)程（試行）》、《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》、《注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試實施辦法》、《關于規(guī)范稅務收費有關問題的通知》、《民法通則》、《稅收征收管理法實施細則》。