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摘要:我國(guó)個(gè)人所得稅一半以上來自于工薪階層，私人企業(yè)主、企業(yè)高層管理人員等高收入人群交納個(gè)人所得稅反而較少，這引起了普通百姓強(qiáng)烈不滿。加強(qiáng)對(duì)高收入人群征稅力度，防止稅收流失，調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平和效率，勢(shì)所必然。文章分析高收人入群交納個(gè)人所得稅現(xiàn)狀，揭露了其偷漏稅方式，認(rèn)為加大征稅有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平效率，并提出相應(yīng)的有建設(shè)性征稅措施。

關(guān)鍵詞:高收入人群;人個(gè)所得稅;加強(qiáng);必要性

我國(guó)個(gè)人所得稅一半以上來自于工薪階層，私人企業(yè)主、企業(yè)高層管理人員等高收入人群交納個(gè)人所得稅反而較少，這引起了普通百姓強(qiáng)烈不滿。國(guó)家高層也多次批示要加強(qiáng)對(duì)高收入人群稅收征管。加強(qiáng)對(duì)高收入人群征稅力度，防止稅收流失，調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平和效率，勢(shì)所必然。

一、“高收入低稅負(fù)”構(gòu)成強(qiáng)烈反差

《2009胡潤(rùn)財(cái)富報(bào)告》顯示，目前，全國(guó)千萬富豪人數(shù)已達(dá)到82.5萬人，包括5.1萬名億萬富豪。除中國(guó)香港、澳門、臺(tái)灣之外的全國(guó)各個(gè)省、自治區(qū)、直轄市中，48%的富豪都集中在北京、廣東、上海三地。北京有14.3萬名千萬富豪，排名第一。廣東省千萬富豪人數(shù)為13.7萬人，排名第二。上海有11.6萬人，排名第三。而山西億萬富豪數(shù)量排名全國(guó)第十，而該省的千萬富豪數(shù)量排名第十三。

據(jù)胡潤(rùn)介紹，千萬資產(chǎn)以上的富人平均39歲。其中，商人比重較大，大部分財(cái)產(chǎn)都在企業(yè)上，沒有太多流動(dòng)資金和股票投資；大型企業(yè)集團(tuán)、跨國(guó)公司的高層，他們擁有高額年薪、公司分紅等來源穩(wěn)定的高收入；炒房者，累積一定資金后，主要投資房地產(chǎn)，擁有數(shù)套房產(chǎn)，在過去幾年內(nèi)升值很快；職業(yè)股民，擁有一定資金后，投資股票并獲得高收益。

胡潤(rùn)表示，關(guān)注不到的隱形富豪遠(yuǎn)多于上榜人數(shù)。資產(chǎn)超過7億人民幣的富豪應(yīng)在2000人以上。

2007年中國(guó)私營(yíng)企業(yè)業(yè)主共有約1300萬人，這部分人年收入超過12萬元，另加上企業(yè)高管，中國(guó)高收人人群超過1500萬。這部分人口占總?cè)丝诒壤蠹s1%，他們獲得的收入超過GDP的10%。

但是中國(guó)高收入人群交納的個(gè)人所得稅卻占比很小。2007年，中國(guó)只有163萬年收入超過12萬的人申報(bào)個(gè)人所得稅，絕大部分高收入人群沒有交納個(gè)人所得稅。

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布數(shù)據(jù)，2004年全國(guó)個(gè)人所得稅收入為1737.05億元，其中65%來源于工薪階層。數(shù)據(jù)表明超過總納稅人數(shù)一半的人適用的是5%-10%的稅率標(biāo)準(zhǔn)，適用15%稅率的人數(shù)雖然只有總?cè)藬?shù)的12%，卻交納了總稅額的37.4%。2000年，人數(shù)不足20%的高收入者占有80%的居民儲(chǔ)蓄存款。而這20%的人所繳納的個(gè)人所得稅，還不及當(dāng)年實(shí)際入庫數(shù)的10%。從稅收負(fù)擔(dān)方面看，我國(guó)城市居民的個(gè)人所得稅稅負(fù)低于農(nóng)民。農(nóng)村每人年均稅費(fèi)約90元,而城市居民人均只有37元；城市里高收入者的稅負(fù)要低于低收入者。

我國(guó)最高收入群體所承擔(dān)的個(gè)人所得稅稅負(fù)，幾乎成為世界最低。

2004年德國(guó)約3500萬名個(gè)人所得稅繳納者共繳納個(gè)人所得稅約1810億歐元。其中，年收入超過3.75萬歐元的高收入人群當(dāng)年繳納的個(gè)人所得稅占79.6%，而占納稅人數(shù)3/4的年收入在3.75萬歐元以下的人群繳納的個(gè)人所得稅僅占20.4%。盡管如此，社會(huì)和綠黨等仍然提議提高高收入群體的個(gè)人所得稅稅率。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，在美國(guó)，年收入在10萬美元以上的高收入群體所交納的稅款，每年占美國(guó)全部個(gè)人稅收總額的60%以上，是美國(guó)稅收最重要的來源。

二、高收入人群偷漏稅嚴(yán)重

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的資料，2007年全國(guó)共有1628706人申報(bào)了個(gè)稅，人均年收入31萬元。但是，國(guó)稅總局的數(shù)據(jù)也顯示，申報(bào)者多數(shù)是工薪階層。

于是，人們就提出質(zhì)疑，老板到哪里去了？

那么，我國(guó)的私營(yíng)企業(yè)主有多少人呢?2006年6月有4648297家私營(yíng)企業(yè)，共有投資者即私營(yíng)企業(yè)主11841493人，即平均每家私營(yíng)企業(yè)有業(yè)主2.55人。如果按照2006年的每家私營(yíng)企業(yè)有業(yè)主2.55人的比例計(jì)算，那么,到2007年中國(guó)私營(yíng)企業(yè)業(yè)主共有約13272750人。而2007年申報(bào)年收入12萬以上的只有約163萬人，且大多數(shù)是工薪階層，不是私營(yíng)企業(yè)主，也就是說絕大多數(shù)私營(yíng)企業(yè)主并沒有申報(bào)年收入12萬以上的個(gè)稅。

那么私營(yíng)企業(yè)主的實(shí)際收入狀況如何呢?根據(jù)2006年中國(guó)私營(yíng)企業(yè)抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)顯示,私營(yíng)企業(yè)主的個(gè)人年收入平均為18.6萬，私營(yíng)企業(yè)主的家庭年收入平均為25.99萬。因此，中國(guó)的高收入群體，如果按照年收入12萬的標(biāo)準(zhǔn)，估計(jì)是超過1000萬人的，而不是申報(bào)的163萬人。

私營(yíng)企業(yè)主普遍沒有申報(bào)納稅，高收入階層“為富不稅”現(xiàn)象非常突出。

他們又是怎樣偷逃稅款的呢？

發(fā)票沖賬是最基本的逃稅方式。吃飯的發(fā)票可以報(bào)銷，租車的發(fā)票可以報(bào)銷……大量的個(gè)人支出就這樣被列入企業(yè)成本，既沒有繳納個(gè)人所得稅，也沖減了企業(yè)所得稅。即便是那些身價(jià)億萬的福豪，也更愿意把自己的個(gè)人支出列入企業(yè)成本，小到幾元錢的停車費(fèi)，大到上千萬元的別墅房。于是，這些有車有房的高收入者每月所繳納的個(gè)人所得稅，有時(shí)甚至還要低于一個(gè)普通的國(guó)有企業(yè)職工。

利用多個(gè)空頭賬戶列支私用也是常見的逃稅方式。我國(guó)仍然沒有對(duì)個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)實(shí)行一個(gè)賬戶式管理，這就給一些人提供了鉆空子的機(jī)會(huì)，他們開列了多個(gè)空頭賬戶。把收入細(xì)分成多份，通過現(xiàn)金方式支付其中部分；增加掛名人員，用多個(gè)毫無關(guān)系的人名來做一個(gè)人的工資賬；以借款提收入，然后慢慢用發(fā)票沖賬……所有這些,，造成了國(guó)家稅收流失，肥了個(gè)人的腰包。

也許，我們終于可以明白個(gè)人所得稅“管住了工薪階層，管不住新興貴族”的癥結(jié)了。我國(guó)九成以上的個(gè)人所得稅來自代扣代繳，工薪收入所得稅很少偷漏，而工資外的收入幾乎處于失控狀態(tài)。越富的人越有更多的工資外收入，也就意味著越富的人越是瞞稅的大戶。

三、加強(qiáng)對(duì)高收入人群征稅有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平及效率

1.有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平

我們往往以納稅人的納稅能力作為衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)。納稅人的納稅能力的確定有三種。一是機(jī)會(huì)原則，即看納稅人獲利機(jī)會(huì)來確定納稅能力。獲利機(jī)會(huì)以納稅人擁有的經(jīng)濟(jì)資源的多寡來決定。二是受益原則。按照納稅人從政府公共支出中獲得的受益程度大小來劃分納稅能力大小。三是負(fù)擔(dān)能力原則。要求按納稅人的負(fù)擔(dān)能力來區(qū)別納稅能力。因此一個(gè)納稅人占有經(jīng)濟(jì)資源多并不意味著他就一定創(chuàng)造更多的社會(huì)財(cái)富，并不一定意味著高稅負(fù)。單純使用受益原則也不能體現(xiàn)社會(huì)公平。

高收入人群掌握社會(huì)大部分財(cái)富，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲取更多機(jī)會(huì)，加劇了社會(huì)兩極分化，有必要加大征稅力度，除了防止他們偷漏稅外，應(yīng)考慮開征財(cái)產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅，這有利于實(shí)現(xiàn)機(jī)會(huì)均等，也有利于調(diào)動(dòng)大多數(shù)人的稅極性，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展。高收入人群負(fù)擔(dān)能力較強(qiáng)，但是反而少交稅，不能體現(xiàn)量能納稅原則，也沒有有效發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收人分配功能。高收入人群參與社會(huì)活動(dòng)較多，享受社會(huì)公共服務(wù)相應(yīng)增加，多交稅也能體現(xiàn)受益原則。

2.有助于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率

稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)主要有兩方面，收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。收入效應(yīng)是指征收稅帶來的個(gè)人收入減少，從而影響人們的消費(fèi)和儲(chǔ)蓄行為。替代效應(yīng)是指征稅造成消費(fèi)對(duì)儲(chǔ)蓄的替代、閑暇對(duì)勞動(dòng)的替代等。

我國(guó)人均收入仍然較低，高收入人群也有改善生活處境的強(qiáng)烈愿望，加大征稅將促使人們更多努力工作來維持和增加收入，替代效就較小。高收人人群可支配收入較多，征稅不會(huì)減少他們消費(fèi)和投資，因而收入效應(yīng)較小?？傊鞫惒粫?huì)大幅減少高收入人群消費(fèi)和投資。2009年胡潤(rùn)百富榜顯示，在對(duì)67位受訪富裕人士進(jìn)行調(diào)查之后發(fā)現(xiàn)，盡管遭遇了全球性金融危機(jī)，但82%的受訪人士表示個(gè)人生活沒有受到太大影響。

但同時(shí)如果對(duì)低收入人群減少稅收或加大轉(zhuǎn)移支付，因?yàn)槠淇芍涫杖氲?，他們?huì)更多消費(fèi)和投資，也不會(huì)因此多享受少勞動(dòng)，減輕低收入人群稅負(fù)，因?yàn)槭杖胄?yīng)則可以增加總需求，根據(jù)替代效應(yīng)而增加勞動(dòng)總量。

綜合分析，加大對(duì)高收人人群征稅力度，同時(shí)減輕低收入人群稅負(fù)，總體上有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

四、加強(qiáng)對(duì)高收入人群征稅力度的政策措施

1.我們可以減少所得稅級(jí)數(shù)

目前9級(jí)所得稅制級(jí)差較小，級(jí)距設(shè)置不合理。可以重設(shè)級(jí)數(shù)，5000以下統(tǒng)一為5%；5000——20000元統(tǒng)一為20%；20000——100000元統(tǒng)一為35%；100000元以上統(tǒng)一為40%。這種4級(jí)所得稅制便于征收，同時(shí)低收入階層稅收收入相對(duì)較輕，中高收入階層將成為稅收主要承擔(dān)者，中高收入階層也是有這種承擔(dān)能力的。這可以充分體現(xiàn)稅收公平。

2.我們應(yīng)協(xié)調(diào)個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅

目前高收入階層之所以少交稅，主要是因?yàn)楦呤杖腚A層擁有大量投資性收入。投資性收入主要在企業(yè)層面交納企業(yè)所得稅，并沒有資本利得稅。而企業(yè)所得稅率只有25%，投資性收入征稅相對(duì)較輕，勞動(dòng)性收入稅較重，不利于工薪階層，因此有必要提高企業(yè)所得稅率。提高企業(yè)所得稅率是合理的，因?yàn)槠髽I(yè)允許用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，抵償了投資風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)所得征稅實(shí)質(zhì)上對(duì)其純利潤(rùn)征稅，個(gè)人所得也是對(duì)凈所得征稅，性質(zhì)才能相對(duì)統(tǒng)一。當(dāng)然我們也可以降低個(gè)人所得稅率，使其與企業(yè)所得稅率相一致。

3.應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高收入階層收入監(jiān)管

高收入階層很多擁有自己投資的企業(yè)，其日常生活開支往往也統(tǒng)歸企業(yè)支付，企業(yè)老板往往不給自己發(fā)工資或少發(fā)工資。這種現(xiàn)象造成了企業(yè)所得稅收流失，同時(shí)也逃避了交納個(gè)人所得稅。最終結(jié)果是高收入階層反而少交納，中低收入階層成了納稅主力軍。收入分配差距反而拉大，社會(huì)不公平加劇，沒有有效發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配功能。因此要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)老板收支監(jiān)管，個(gè)人費(fèi)用不得充入企業(yè)成本，同時(shí)要核實(shí)其從企業(yè)領(lǐng)取薪酬數(shù)額并征收個(gè)人所得稅。將高收人人群列入重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象是關(guān)鍵。個(gè)人申報(bào)為基礎(chǔ)，代扣代繳為手段，重點(diǎn)監(jiān)管是關(guān)鍵。個(gè)人所得稅由于需要從每一個(gè)人收入中征收，征稅工作量大，難以實(shí)時(shí)監(jiān)管，以代扣代繳為主要征收手段，但針對(duì)高收入人群，我們可以為每一個(gè)人建立一個(gè)臺(tái)賬，重點(diǎn)監(jiān)管，確保高收入人群個(gè)人所得稅交納。

4.高收入人群往往也是高福利人群，應(yīng)將福利性收入納入個(gè)人所得稅征收范圍

我國(guó)的個(gè)人所得稅法規(guī)定對(duì)不屬于本人工資薪金所得項(xiàng)目的收入不征稅。很多單位利用這項(xiàng)政策，將本屬于工資項(xiàng)目所得轉(zhuǎn)化為附加福利性策所得而偷逃稅款。目前，我國(guó)從企業(yè)、公司到機(jī)關(guān)事業(yè)單位，幾乎都在給職工發(fā)放工資以外的實(shí)物福利，包括煙、酒、食品、服裝、電器、購物券和其他生活用品、有價(jià)證券等；還有一些“暗補(bǔ)”項(xiàng)目如住房補(bǔ)貼、公費(fèi)醫(yī)療、兒童入托、免費(fèi)或優(yōu)惠就餐、住房裝修等等。我國(guó)工資外福利不僅大量存在而且有加重的趨勢(shì)，并且長(zhǎng)期逃脫稅收監(jiān)管。

5.健全民主法制體系

老百姓自覺納稅意識(shí)不強(qiáng)，故意偷逃稅款，有很深層次社會(huì)因素在起作用。加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，科學(xué)使用納稅人錢財(cái)，取之于民，用之于民，才能樹立社會(huì)公平正義，才能增強(qiáng)老百姓自覺納稅意識(shí)。同時(shí)要確立法律權(quán)威性，嚴(yán)格依法行政，堅(jiān)決制止偷逃稅行為，才能防止國(guó)家稅收流失。千千萬萬群眾是最好的監(jiān)督者，也是國(guó)家權(quán)力最終來源，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，可以防止官商勾結(jié)瓜分稅款，也可以防止高收入人群利用社會(huì)資源優(yōu)勢(shì)尋租而謀取不正當(dāng)收入。